1、教學(xué)目標(biāo)：教學(xué)目標(biāo)： 明確收入確認(rèn)的條件； 掌握銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的核算； 掌握銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用的內(nèi)容及核算； 掌握利潤(rùn)形成及分配的核算一、收入概述 收入：企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 日常活動(dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。 重復(fù)性、連續(xù)性u(píng)銷售商品銷售商品u提供勞務(wù)提供勞務(wù)u讓渡資產(chǎn)使用權(quán)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)注意注意: :不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。（二）收入的特點(diǎn)1.收入指企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。2.收入可能

2、表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。3.收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。4.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入,不包 括代第三方收取的款項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)利益利益流入流入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)外收入營業(yè)外收入二、銷售商品收入二、銷售商品收入p 銷售商品收入的確認(rèn)條件p 銷售商品收入的計(jì)量方法p銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本

3、能夠可靠地計(jì)量確認(rèn)條件要同時(shí)滿足以要同時(shí)滿足以上條件上條件 主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的具體分析主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的具體分析 通常情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如多數(shù)零售、預(yù)收款銷售、訂貨銷售、托收承付銷售等 某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如交款提貨、視同買斷代銷 某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移 主要風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移的情況1、商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ)2、收入能否取得取決于對(duì)方是否賣出商品3、未完成安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是合同重要組成部分4、合同中有退貨條款，且無法確定退貨可能性 成本能夠可靠地計(jì)量成本能夠可靠地計(jì)量示例：甲公司約定為

4、乙公司生產(chǎn)并銷售一臺(tái)大型設(shè)備。甲公司因生產(chǎn)能力不足，委托丙公司生產(chǎn)某部件，丙公司發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后按成本總額的108%支付款項(xiàng)。假定甲公司、丙公司均完成生產(chǎn)任務(wù)，并將大型設(shè)備交付乙公司驗(yàn)收合格。如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，且甲公司無法合理估計(jì)成本金額，則不滿足本確認(rèn)條件。如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，但甲公司能夠合理估計(jì)成本金額，則視同滿足本確認(rèn)條件。（二）銷售商品收入的計(jì)量方法（二）銷售商品收入的計(jì)量方法 基本原則基本原則：已收或應(yīng)收金額的公允價(jià)值：已收或應(yīng)收金額的公允價(jià)值 通常為已收或應(yīng)收金額通常為已收或應(yīng)收金額 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入；：扣

5、除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入； 現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 商業(yè)折扣商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入 銷售折讓銷售折讓：入賬前：入賬前/ /入賬后通常沖減當(dāng)期收入入賬后通常沖減當(dāng)期收入 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 銷售退回銷售退回：入賬前：入賬前/ /通常沖減當(dāng)期收入通常沖減當(dāng)期收入/ / 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（二）（二） 銷售商品收入的計(jì)量方法銷售商品收入的計(jì)量方法 例外原則例外原則（如分期付款）：（如分期付款）： 應(yīng)收金額的公允價(jià)值應(yīng)收金額的公允價(jià)值 通常為現(xiàn)銷價(jià)格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值通常為現(xiàn)銷價(jià)格或未來現(xiàn)

6、金流量現(xiàn)值 1 1、公允價(jià)值與應(yīng)收金額的差額，、公允價(jià)值與應(yīng)收金額的差額，“未實(shí)現(xiàn)未實(shí)現(xiàn)融資收益融資收益” 實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 2、攤銷結(jié)果與直線法、攤銷結(jié)果與直線法相差不大相差不大， 也可采用直線法也可采用直線法（三）一般銷售業(yè)務(wù)的核算（三）一般銷售業(yè)務(wù)的核算1.一般銷售：一般銷售： 結(jié)算貨款、確認(rèn)收入、銷項(xiàng)稅、結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)算貨款、確認(rèn)收入、銷項(xiàng)稅、結(jié)轉(zhuǎn)成本2.商業(yè)折扣銷售商業(yè)折扣銷售3.現(xiàn)金折扣銷售現(xiàn)金折扣銷售4.銷售折讓與退回銷售折讓與退回 折讓：沖減折讓當(dāng)期收入、銷項(xiàng)稅折讓：沖減折讓當(dāng)期收入、銷項(xiàng)稅 退回：沖減折讓當(dāng)期收入、銷項(xiàng)稅及成本退回：沖減

7、折讓當(dāng)期收入、銷項(xiàng)稅及成本 5.預(yù)收款銷售預(yù)收款銷售 甲公司在甲公司在2007年年12月月18日向乙公司銷售日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為的銷售價(jià)格為50 000元，增值稅元，增值稅8500元，元，該批商品成本為該批商品成本為26000元。為及早收回貨元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：為：2/10，1/20，N/30。乙公司在。乙公司在2007年年12月月27日支付貨款，日支付貨款，2008年年4月月5日，日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公該批商品因質(zhì)量問題被乙公

8、司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)時(shí)不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。債表日后事項(xiàng)。 2007年年12月月18日：日：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 8500借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 26000 貸：庫存商品貸：庫存商品 26000 2007年年12月月27日收到貨款：日收到貨款：借：銀行存款借：銀行存款 57500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 5850

9、0 2008年年4月月5日銷售退回：日銷售退回：借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 8500 貸：銀行存款貸：銀行存款 57500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000借：庫存商品借：庫存商品 26000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 26000復(fù)習(xí) 下列各項(xiàng)關(guān)于現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用B.現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用C.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用D.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用 （四）特殊銷售業(yè)務(wù)的確認(rèn)與核算（四）特殊銷售業(yè)務(wù)的確認(rèn)與核算1 1、附有銷售退回

10、條件的商品銷售、附有銷售退回條件的商品銷售如果能夠合理估計(jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的如果能夠合理估計(jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債負(fù)債通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。分為三個(gè)階通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。分為三個(gè)階段：第一階段，銷售時(shí)先全額確認(rèn)收入；第二階段，段：第一階段，銷售時(shí)先全額確認(rèn)收入；第二階段，月末若未實(shí)際退回，則通過估計(jì)銷售退回確認(rèn)一項(xiàng)月末若未實(shí)際退回，則通過估計(jì)銷售退回確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，并調(diào)整收入和成本；第三階段，在實(shí)際預(yù)計(jì)負(fù)債，并調(diào)整收入和成本；第三階段，在實(shí)際退貨時(shí)，調(diào)整收入和成本，并沖回預(yù)計(jì)負(fù)債。退貨時(shí)，調(diào)整收入和成本，并沖回預(yù)計(jì)負(fù)債。不能估計(jì)退貨可能性的，退貨期滿確認(rèn)收入。不

11、能估計(jì)退貨可能性的，退貨期滿確認(rèn)收入。附有銷售退回條件的商品銷售的賬務(wù)處理附有銷售退回條件的商品銷售的賬務(wù)處理 發(fā)出商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品 附有銷售退回條件的商品銷售的賬務(wù)處理附有銷售退回條件的商品銷售的賬務(wù)處理 月末估計(jì)的銷售退回時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)成本預(yù)計(jì)負(fù)債 收到貨款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款 附有銷售退回條件的商品銷售的賬務(wù)處理附有銷售退回條件的商品銷售的賬務(wù)處理 發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量等于估計(jì)量，款項(xiàng)已經(jīng)支付： 借：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款 附有銷售

12、退回條件的商品銷售的賬務(wù)處理附有銷售退回條件的商品銷售的賬務(wù)處理 如果實(shí)際退貨量小于估計(jì)量： 借：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 主營業(yè)務(wù)成本 預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款 主營業(yè)務(wù)收入 附有銷售退回條件的商品銷售的賬務(wù)處理附有銷售退回條件的商品銷售的賬務(wù)處理 如果實(shí)際退貨量大于估計(jì)量時(shí)：借：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 主營業(yè)務(wù)收入 預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：主營業(yè)務(wù)成本 銀行存款（5）如果沒有發(fā)生退貨： 借：主營業(yè)務(wù)成本 預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：主營業(yè)務(wù)收入 附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售例例1 1：甲公司：甲公司1 1月月1 1日售出日售出50005000件商品，單位件商

13、品，單位價(jià)格價(jià)格500500元，單位成本元，單位成本400400元，增值稅發(fā)元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應(yīng)于票已開出。協(xié)議約定，購貨方應(yīng)于2 2月月1 1日日前付款；同時(shí)，前付款；同時(shí)，6 6月月3030日前有權(quán)退貨。日前有權(quán)退貨。 甲公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退貨率為甲公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退貨率為20%20%。假。假定銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。定銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。 分析：甲公司銷貨附有退回條件，且可以分析：甲公司銷貨附有退回條件，且可以 合理估計(jì)退貨可能性。合理估計(jì)退貨可能性。甲公司會(huì)計(jì)處理：甲公司會(huì)計(jì)處理：（1 1）1 1月月1 1日銷售成立日銷售成立借：應(yīng)收賬款借

14、：應(yīng)收賬款 29250002925000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 25000002500000（50005000件）件） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 425000 425000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 20000002000000 貸：庫存商品貸：庫存商品 20000002000000（2 2）1 1月月3131日確認(rèn)銷售退回日確認(rèn)銷售退回 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 500000500000（10001000件）件） 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 400000400000 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 100000100000（3 3）2 2月

15、月1 1日收到貨款日收到貨款 借：銀行存款借：銀行存款 29250002925000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 29250002925000甲公司會(huì)計(jì)處理：甲公司會(huì)計(jì)處理：甲公司會(huì)計(jì)處理：甲公司會(huì)計(jì)處理：（4 4）6 6月月3030日如預(yù)料一樣退回日如預(yù)料一樣退回10001000件時(shí)：件時(shí)：借：庫存商品借：庫存商品 400000400000 應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅） 85000 85000 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 100000100000 貸：銀行存款貸：銀行存款 585000 585000 6 6月月3030日，若實(shí)際退回日，若實(shí)際退回12001200件時(shí)：件時(shí)：借：庫存商品借：庫存商

16、品 480000480000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 102000 102000 (1200(1200件件) ) 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 100000 100000 （多退（多退200200件）件） 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 100000100000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 8000080000（多退（多退200200件）件） 銀行存款銀行存款 702000702000 6 6月月3030日，如實(shí)際退回日，如實(shí)際退回800800件時(shí)：件時(shí)： 借：庫存商品借：庫存商品 320000320000 應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅） 6800068000 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 80000 800

17、00 ( (少退少退200200件件) ) 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 100000100000 貸：銀行存款貸：銀行存款 468000468000 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 100000100000 ( (少退少退200200件件) ) （四）特殊銷售業(yè)務(wù)的確認(rèn)與核算（四）特殊銷售業(yè)務(wù)的確認(rèn)與核算2 2、代銷商品：兩種形式、代銷商品：兩種形式 視同買斷視同買斷 收取手續(xù)費(fèi)方式收取手續(xù)費(fèi)方式（1）視同買斷）視同買斷：指委托方和受托方簽訂合同指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)實(shí)際售價(jià)由受托方自

18、定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。如果委托方和議價(jià)之間的差額歸受托方所有。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件與委托方無關(guān)，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方即應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。時(shí)，委托方即應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。否則，否則，收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 （2）支付手續(xù)費(fèi)方式）支付手續(xù)費(fèi)方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品數(shù)量向受托方支付手續(xù)費(fèi)的銷售方式。

19、委托方應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。如果委托代銷商品發(fā)出后未滿足銷售收入確認(rèn)條件，對(duì)其賬務(wù)處理時(shí)，設(shè)置“委托代銷商品”賬戶進(jìn)行核算。收取手續(xù)費(fèi)方式代銷收取手續(xù)費(fèi)方式代銷例例3：甲公司委托丙公司銷售商品：甲公司委托丙公司銷售商品200件，件，商品已經(jīng)發(fā)出，協(xié)議約定丙公司按商品已經(jīng)發(fā)出，協(xié)議約定丙公司按100元元/件對(duì)外銷售商品，甲公司按售價(jià)的件對(duì)外銷售商品，甲公司按售價(jià)的10%支付手續(xù)費(fèi)，成本為支付手續(xù)費(fèi)，成本為60/件。丙乙件。丙乙公司實(shí)際銷售公司實(shí)際銷售100件，款項(xiàng)已經(jīng)收到。件，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，按規(guī)定開具了

20、專用發(fā)票。按規(guī)定開具了專用發(fā)票。要求：做甲、丙公司的會(huì)計(jì)處理。要求：做甲、丙公司的會(huì)計(jì)處理。 交付商品時(shí)：交付商品時(shí)：借：委托代銷商品借：委托代銷商品 12 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 12 000 收到代銷清單：收到代銷清單：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅）（銷項(xiàng)稅） 1700借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 6000 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品 6000借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1000 收到貨款時(shí)：收到貨款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 10700 貸：應(yīng)收賬

21、款貸：應(yīng)收賬款 10700甲公司（委托方）會(huì)計(jì)處理：甲公司（委托方）會(huì)計(jì)處理： 收到商品時(shí)：收到商品時(shí)：借：受托代銷商品借：受托代銷商品 20 000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 20 000 實(shí)際銷售時(shí)：實(shí)際銷售時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 11 700 貸：貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅 1700 收到專用發(fā)票時(shí)：收到專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅）（進(jìn)項(xiàng)稅） 1700 貸：貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 1700借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 10 000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 10 000乙公司（受托方）會(huì)計(jì)處理：乙公司

22、（受托方）會(huì)計(jì)處理： 支付貨款并結(jié)算代銷手續(xù)費(fèi)：支付貨款并結(jié)算代銷手續(xù)費(fèi)：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 11 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 10700 貸：其他（主營）業(yè)務(wù)收入貸：其他（主營）業(yè)務(wù)收入 1000思考：思考： 1.委托方支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入什么科目？委托方支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入什么科目？ 2.受托方收到商品與發(fā)出商品是否作為購進(jìn)與受托方收到商品與發(fā)出商品是否作為購進(jìn)與銷售業(yè)務(wù)？銷售業(yè)務(wù)？ 3.受托方的進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅為多少？受托方的進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅為多少？ 3 3、售后回購（、售后回購（其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款）例：甲公司于例：甲公司于5 5月月1 1日向乙公司銷售商品，價(jià)格為日向乙公司銷售商品，

23、價(jià)格為100100萬元，增值稅萬元，增值稅1717萬元，成本為萬元，成本為8080萬元。甲萬元。甲公司應(yīng)于公司應(yīng)于9 9月月3030日以日以110110萬元購回。萬元購回。銷售時(shí)：銷售時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 117117 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)）增值稅（銷項(xiàng)） 1717 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款( (或應(yīng)付賬款或應(yīng)付賬款) ) 100 100 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 8080 貸：庫存商品貸：庫存商品 8080（四）特殊銷售業(yè)務(wù)的確認(rèn)與核算（四）特殊銷售業(yè)務(wù)的確認(rèn)與核算各月確認(rèn)費(fèi)用：各月確認(rèn)費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 2 貸：貸：其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款( (或應(yīng)付賬款

24、或應(yīng)付賬款) ) 2 2回購時(shí)：回購時(shí)： 借借：其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款( (或應(yīng)付賬款或應(yīng)付賬款) ) 110 110 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)）增值稅（進(jìn)項(xiàng)）18.7 18.7 貸：銀行存款貸：銀行存款 128.7128.7 借：庫存商品借：庫存商品 8080 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 8080三、提供勞務(wù)收入三、提供勞務(wù)收入p 不跨年度勞務(wù)完成合同法p 跨年度勞務(wù)完工百分比法 交易結(jié)果能夠可靠估計(jì) 交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)（一）完成合同法（一）完成合同法 適用范圍：不跨年度勞務(wù)適用范圍：不跨年度勞務(wù) 收入確認(rèn)：完成合同時(shí)收入確認(rèn)：完成合同時(shí) 平時(shí)發(fā)生費(fèi)用：計(jì)入平時(shí)發(fā)生費(fèi)用：計(jì)入“勞務(wù)成本勞

25、務(wù)成本”【例】甲公司于【例】甲公司于2007年年3月月10日接受一項(xiàng)日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成，設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成，合同總價(jià)款為合同總價(jià)款為9 000元，實(shí)際發(fā)生安裝成元，實(shí)際發(fā)生安裝成本本5 000元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)。主營業(yè)務(wù)。甲公司應(yīng)在安裝完成時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：甲公司應(yīng)在安裝完成時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）9 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入9 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本5 000貸：銀行存款等貸：銀行存款等5 000若上述安裝任務(wù)需花費(fèi)一段時(shí)間（不超

26、過若上述安裝任務(wù)需花費(fèi)一段時(shí)間（不超過本會(huì)計(jì)期間）才能完成，則應(yīng)在為提供本會(huì)計(jì)期間）才能完成，則應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生有關(guān)支出時(shí)：勞務(wù)發(fā)生有關(guān)支出時(shí)： 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 貸：銀行存款等貸：銀行存款等待安裝完成確認(rèn)所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)待安裝完成確認(rèn)所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)勞務(wù)總成本時(shí)：該項(xiàng)勞務(wù)總成本時(shí)：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）9 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入9 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本5 000貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本5 000（二）完工百分比法適用范圍適用范圍：跨年度勞務(wù)，且交易結(jié)果能可靠估計(jì)：跨年度勞務(wù)，且交易結(jié)果能可靠估計(jì)交易結(jié)果

27、能可靠估計(jì)的條件（交易結(jié)果能可靠估計(jì)的條件（在資產(chǎn)負(fù)債表日在資產(chǎn)負(fù)債表日 ） 收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 交易的交易的完工進(jìn)度完工進(jìn)度能夠可靠地確定能夠可靠地確定 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量完工進(jìn)度的確定完工進(jìn)度的確定 已完工作的測(cè)量已完工作的測(cè)量 提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例（提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例（以勞務(wù)量為標(biāo)以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn) ） 發(fā)生成本占總成本的比例發(fā)生成本占總成本的比例完工百分比法的運(yùn)用完工百分比法的運(yùn)用 按交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。按交易的完

28、工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。本期確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的收入 =勞務(wù)總收入勞務(wù)總收入本期末止完工進(jìn)度本期末止完工進(jìn)度- -以前已確認(rèn)的收入以前已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用本期確認(rèn)的費(fèi)用 =勞務(wù)總成本勞務(wù)總成本本期末止完工進(jìn)度本期末止完工進(jìn)度- -以前已確認(rèn)的費(fèi)用以前已確認(rèn)的費(fèi)用【例】【例】某企業(yè)于某企業(yè)于20072007年年9 9月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期任務(wù)，安裝期5 5個(gè)月，合同總收入個(gè)月，合同總收入3030萬元，萬元，年度預(yù)收款項(xiàng)年度預(yù)收款項(xiàng)1212萬元，余款在安裝完成時(shí)收萬元，余款在安裝完成時(shí)收回，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生成本回，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生成本1515萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)萬元，預(yù)計(jì)還

29、將發(fā)生成本生成本 1010萬元。該項(xiàng)勞務(wù)萬元。該項(xiàng)勞務(wù)20072007年度應(yīng)確認(rèn)年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（）萬元。的勞務(wù)收入為（）萬元。A.30A.30B.18B.18C.15C.15D.12D.12當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的收入當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的收入30301515（15151010）1818（萬元）。（萬元）。完工百分比法應(yīng)用完工百分比法應(yīng)用【例】某企業(yè)于【例】某企業(yè)于2007年年11月月10日接受一日接受一項(xiàng)產(chǎn)品的安裝業(yè)務(wù)，安裝期項(xiàng)產(chǎn)品的安裝業(yè)務(wù)，安裝期3個(gè)月，合個(gè)月，合同總收入同總收入450 000元，至年底已預(yù)收款元，至年底已預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)330 000元，實(shí)際發(fā)生成本元，實(shí)際發(fā)生成本210 000元，估計(jì)還

30、會(huì)發(fā)生元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生90 000的成本。的成本。 要求：計(jì)算要求：計(jì)算2007年應(yīng)確認(rèn)的收入及結(jié)轉(zhuǎn)年應(yīng)確認(rèn)的收入及結(jié)轉(zhuǎn)的成本，同時(shí)編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。的成本，同時(shí)編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 2007年確認(rèn)的收入年確認(rèn)的收入=450 000210 000/（210 000+90 000）-0=315 000（元）（元） 2007年結(jié)轉(zhuǎn)的成本年結(jié)轉(zhuǎn)的成本=300 000210 000/（210 000+90 000）-0=210 000（元）（元） 實(shí)際發(fā)生成本時(shí)實(shí)際發(fā)生成本時(shí)借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 210,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 210,000 預(yù)收賬款時(shí)預(yù)收賬款時(shí)借：銀行存款借：銀行存

31、款 330,000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 330,000 確認(rèn)收入時(shí)確認(rèn)收入時(shí)借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 315,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 315,000 結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 210 000 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 210,000（三）交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)發(fā)生的勞務(wù)成本發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠補(bǔ)償預(yù)計(jì)全部能夠補(bǔ)償 按已收或預(yù)計(jì)能夠收回金額按已收或預(yù)計(jì)能夠收回金額收入收入 按已發(fā)生的成本按已發(fā)生的成本費(fèi)用費(fèi)用發(fā)生的勞務(wù)成本發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠補(bǔ)償預(yù)計(jì)部分能夠補(bǔ)償 按能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額按能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額收入收入 按已發(fā)生的成

32、本按已發(fā)生的成本費(fèi)用費(fèi)用發(fā)生的勞務(wù)成本發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能補(bǔ)償預(yù)計(jì)全部不能補(bǔ)償 按已發(fā)生的成本按已發(fā)生的成本費(fèi)用，不確認(rèn)收入費(fèi)用，不確認(rèn)收入【例】甲公司于【例】甲公司于2005年年11月月25日接受乙日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為為6個(gè)月，個(gè)月，2006年年1月月1日開學(xué)。協(xié)議約日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為額為60 000元，分三次等額支付，第一元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在次在開學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在2006年年2月月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。日支付，第三次在

33、培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。2006年年1月月1日，乙公司預(yù)付第一日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至次培訓(xùn)費(fèi)。至2006年年1月月29日，甲公司日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本發(fā)生培訓(xùn)成本30 000元（假定均為培訓(xùn)元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。人員薪酬）。2006年年3月月1日，甲公司日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。費(fèi)能否收回難以確定。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： （1）2006年年1月月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)：日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)：借：銀行存款借：銀行存款20 000貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款20 000（2）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)成本）實(shí)

34、際發(fā)生培訓(xùn)成本30 000元：元：借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本30 000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬30 000（3）2006年年2月月29日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：本：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款20 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入20 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本30 000貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本30 000 例：例：A、B兩企業(yè)達(dá)成協(xié)議，兩企業(yè)達(dá)成協(xié)議，A企業(yè)允許企業(yè)允許B企業(yè)經(jīng)營連鎖店，協(xié)議規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營連鎖店，協(xié)議規(guī)定，A企業(yè)共向企業(yè)共向B企業(yè)收取特許權(quán)費(fèi)企業(yè)收取特許權(quán)費(fèi)600000元，其中，元，其中，提供家具、柜臺(tái)等收費(fèi)提供家

35、具、柜臺(tái)等收費(fèi)200000元，這元，這些家具、柜臺(tái)成本為些家具、柜臺(tái)成本為180000元；提供元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi)廣告等收費(fèi)300000元，發(fā)生成本元，發(fā)生成本200000元；提供后續(xù)服務(wù)收費(fèi)元；提供后續(xù)服務(wù)收費(fèi)100000元，發(fā)生成本元，發(fā)生成本50000元。假元。假定款項(xiàng)在協(xié)議開始時(shí)一次付清。定款項(xiàng)在協(xié)議開始時(shí)一次付清。 則則A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：收到款項(xiàng)時(shí)：收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款600000貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款600000在家具、柜臺(tái)等的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，在家具、柜臺(tái)等的所有權(quán)

36、轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn)確認(rèn)200000元收入：元收入：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款200000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入200000結(jié)轉(zhuǎn)成本：結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本180000貸：庫存商品貸：庫存商品180000 在提供初始服務(wù)時(shí)，按提供服務(wù)的完成程度確在提供初始服務(wù)時(shí)，按提供服務(wù)的完成程度確認(rèn)認(rèn)300000元的收入：元的收入：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款300000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入300000結(jié)轉(zhuǎn)成本：結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入200000貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本200000在提供后續(xù)服務(wù)時(shí)，按提供服務(wù)的完成程在提供后續(xù)服務(wù)時(shí)，按提供服務(wù)的完成程度確認(rèn)

37、度確認(rèn)100000元的收入：元的收入：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款100000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入100000結(jié)轉(zhuǎn)成本：結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本50000貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本50000四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入p 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容p 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件p 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量方法四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 ( (一一) )讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入種類讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入種類 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入還應(yīng)包括出租固定資讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入還應(yīng)包括出租固定資產(chǎn)取得的租金、因債權(quán)產(chǎn)取得的租金、因債權(quán)投資投

38、資取得的利息收入及進(jìn)取得的利息收入及進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利收入等。有關(guān)這些收入的行股權(quán)投資取得的股利收入等。有關(guān)這些收入的確認(rèn)和計(jì)量請(qǐng)參照有關(guān)租賃、投資業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量請(qǐng)參照有關(guān)租賃、投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)處處理規(guī)定。理規(guī)定。 利息收入 使用費(fèi)收入 出租資產(chǎn)的租金 債權(quán)投資的利息 股權(quán)投資的現(xiàn)金股利 (二)利息、使用費(fèi)收入的確認(rèn)原則 利息收入和使用費(fèi)收入應(yīng)按下列確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)：1.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。這是任何交易均應(yīng)遵循的一項(xiàng)基本原則。 2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 使用費(fèi)收入的財(cái)務(wù)處理使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)。不同的

39、使用費(fèi)收入，其收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)。不同的使用費(fèi)收入，其收費(fèi)時(shí)間和收費(fèi)方法各不相同，有一次收回一筆固時(shí)間和收費(fèi)方法各不相同，有一次收回一筆固定的金額，例如一次收取定的金額，例如一次收取10年的場(chǎng)地使用費(fèi)；年的場(chǎng)地使用費(fèi)；有在協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期等額收回的，例有在協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期等額收回的，例如合同規(guī)定在使用期內(nèi)每期收取一筆固定的金如合同規(guī)定在使用期內(nèi)每期收取一筆固定的金額；有分期不等額收回的，例如合同規(guī)定按資額；有分期不等額收回的，例如合同規(guī)定按資產(chǎn)使用方每期銷售額的百分比收取使用費(fèi)等。產(chǎn)使用方每期銷售額的百分比收取使用費(fèi)等。 如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，一

40、次支付，且不提供后期服務(wù)的且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入；的銷售一次確認(rèn)收入；如提供后期服務(wù)如提供后期服務(wù)的的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如合同規(guī)定分期支付使用期確認(rèn)收入。如合同規(guī)定分期支付使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。確認(rèn)收入。 例：A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)軟件的使用權(quán)，一次性收費(fèi)40000元，不提供后續(xù)服務(wù)。該項(xiàng)交易實(shí)質(zhì)上是出售軟件，應(yīng)視同銷售進(jìn)行處理：借：銀行存款400000貸：主營業(yè)務(wù)

41、收入400000 例：A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)專利權(quán)的使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期為5年，每的收取使用費(fèi)60000元。A企業(yè)每年應(yīng)確認(rèn)收入60000元。借：應(yīng)收賬款(或銀行存款)60000貸：其他業(yè)務(wù)收入60000 例30：A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，合同規(guī)定B企業(yè)每年年末按年銷售收入的10%支付A企業(yè)使用費(fèi)，使用期10年。假定第一年B企業(yè)銷售收入1000000元，第二年銷售收入1500000元，這兩年的使用費(fèi)按期支付。則A企業(yè)應(yīng)按下列方法確認(rèn)收入： 第一年年末應(yīng)確認(rèn)使用費(fèi)收入=100000010%=100000(元)借：銀行存款100000貸：其他業(yè)務(wù)收入100000第二年年末應(yīng)確認(rèn)使用費(fèi)收入=1

42、50000010%=150000(元)借：銀行存款150000貸：其他業(yè)務(wù)收入150000 1.甲公司于2007年年初將其所擁有的一座橋梁收費(fèi)權(quán)出售給A公司10年，10年后由甲公司收回收費(fèi)權(quán)，一次性取得收入1000萬元，款項(xiàng)已收存銀行。售出的10年期間，橋梁的維護(hù)由甲公司負(fù)責(zé)，2007年甲公司發(fā)生橋梁的維護(hù)費(fèi)用20萬元。則甲公司2007年該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為（）萬元。 A、1000 B、20 C、0 D、100 2.關(guān)于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入的確認(rèn)與計(jì)量，下列說法中正確的有（）。A、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”和“收入的金額能夠可靠地計(jì)量”時(shí)才能予以確認(rèn) B、

43、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”和“發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量”時(shí)才能予以確認(rèn) C、使用費(fèi)收入金額，按照實(shí)際收費(fèi)時(shí)間計(jì)算確定 D、利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定課前預(yù)習(xí)題課前預(yù)習(xí)題S公司公司204年年10月份銀行存款日記賬記錄的支出月份銀行存款日記賬記錄的支出中有：中有： 支付交易性金融資產(chǎn)手續(xù)費(fèi)；支付交易性金融資產(chǎn)手續(xù)費(fèi)； 支付電視廣告費(fèi)；支付電視廣告費(fèi)； 購買辦公用品費(fèi)；購買辦公用品費(fèi)； 支付固定資產(chǎn)的改良支出費(fèi)；支付固定資產(chǎn)的改良支出費(fèi)； 向紅十字會(huì)支付的捐贈(zèng)支出；向紅十字會(huì)支付的捐贈(zèng)支出； 支付公司財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。支付公司財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)

44、。 你認(rèn)為哪些支出可以確認(rèn)為本期費(fèi)用？你認(rèn)為哪些支出可以確認(rèn)為本期費(fèi)用？一、費(fèi)用概述（一）費(fèi)用的概念（一）費(fèi)用的概念費(fèi)用是指企業(yè)在費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)日常活動(dòng)中發(fā)生的，中發(fā)生的， 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的， 與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì) 利益的總流出。利益的總流出。（二）費(fèi)用的分類（二）費(fèi)用的分類按照費(fèi)用與收入的關(guān)系，分為按照費(fèi)用與收入的關(guān)系，分為 營業(yè)成本營業(yè)成本 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 期間費(fèi)用期間費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤(rùn)表“營業(yè)成本”項(xiàng)目的有（） A.

45、銷售材料的成本 B.無形資產(chǎn)處置的凈損失 C.固定資產(chǎn)處置的凈損失 D.經(jīng)營出租固定資產(chǎn)折舊費(fèi)（三）費(fèi)用的確認(rèn)（三）費(fèi)用的確認(rèn) 確認(rèn)費(fèi)用應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。確認(rèn)費(fèi)用應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。 確認(rèn)費(fèi)用的具體方法有三種：確認(rèn)費(fèi)用的具體方法有三種： 按其與營業(yè)收入的直接關(guān)系確認(rèn)按其與營業(yè)收入的直接關(guān)系確認(rèn) 按一定的分配方式確認(rèn)按一定的分配方式確認(rèn) 支出時(shí)直接確認(rèn)支出時(shí)直接確認(rèn)二、期間費(fèi)用二、期間費(fèi)用（一）期間費(fèi)用的概念（一）期間費(fèi)用的概念 是指本期發(fā)生的直接計(jì)入損益的費(fèi)用。是指本期發(fā)生的直接計(jì)入損益的費(fèi)用。（二）期間費(fèi)用的內(nèi)容與核算（二）期間費(fèi)用的內(nèi)容與核算 管理費(fèi)用是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)管理費(fèi)用

46、是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的各種費(fèi)用，生的各種費(fèi)用， 包括企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)包括企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）；等）； 工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅會(huì)會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）費(fèi)等） 聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）

47、、訴聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研研究費(fèi)用究費(fèi)用、排污費(fèi)、排污費(fèi) 企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等；固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等； 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)。 下列應(yīng)交稅金中，通過“管理費(fèi)用”科目核算的是（ ）。A.房產(chǎn)稅B.土地使用稅C.車船使用稅D.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的有（ ）。A.廣告費(fèi)B.業(yè)務(wù)招待費(fèi)C.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償

48、費(fèi)D.研究費(fèi)用正確答案：BCD（二）期間費(fèi)用的內(nèi)容與核算（二）期間費(fèi)用的內(nèi)容與核算銷售費(fèi)用是企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程銷售費(fèi)用是企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：包括：保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)；費(fèi)；為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷

49、售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出屬于銷售費(fèi)用。費(fèi)用等后續(xù)支出屬于銷售費(fèi)用。注意 1.隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的成本； 2.委托代銷商品支付的手續(xù)費(fèi) 列各項(xiàng)中，應(yīng)該通過“銷售費(fèi)用”科目核算的是（ ）。A、銷售方發(fā)生的現(xiàn)金折扣B、出售固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用C、銷售商品過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)用D、業(yè)務(wù)招待費(fèi)正確答案：C 某企業(yè)2009年12月份發(fā)生的費(fèi)用有：銷售人員工資15萬元，外設(shè)銷售機(jī)構(gòu)費(fèi)用20萬元，發(fā)生車間管理人員工資30萬元，計(jì)提車間用固定資產(chǎn)折舊10萬元，發(fā)生廠部固定資產(chǎn)修理費(fèi)用5萬元，支付廠部下年度報(bào)刊費(fèi)6萬，支付廣告費(fèi)用30萬元，計(jì)提短

50、期借款利息20萬元，企業(yè)管理部門一項(xiàng)專利技術(shù)本期攤銷額為7萬。則該企業(yè)當(dāng)期的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用分別為（ ）萬元。A.50B.65 C.12 D.72正確答案：BC答案解析：銷售費(fèi)用15+20+30=65（萬元），管理費(fèi)用5+712（萬元）。 財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。 包括：利息支出（減利息收入） 匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi) 企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。注意 1.企業(yè)期末計(jì)提票據(jù)利息； 2.企業(yè)預(yù)提短期借款的利息； 3.對(duì)于票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，貼現(xiàn)息部分。 下列各項(xiàng)中，不應(yīng)該確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用的有（） A.企業(yè)籌建期間的借款費(fèi)用 B.資本化的借款利息支出 C.銷售商品發(fā)生的商業(yè)

51、折扣 D.支付的銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)答案：ABCA項(xiàng)應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用或在建工程 下列各款項(xiàng)中，一定記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目借方的有（ ）。A、公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用B、期末計(jì)提長(zhǎng)期借款的利息 C、銷貨企業(yè)實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣D、支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)正確答案：CD 答案解析：公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用不是記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而是應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除；無溢價(jià)或溢價(jià)不足以抵扣的部分，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。 期末計(jì)提長(zhǎng)期借款利息也不是一定計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，對(duì)于滿足資本化條件的，應(yīng)該計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；對(duì)于不滿足資本化條件的，如果是籌建期間，應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用，如果是生產(chǎn)經(jīng)營期間，

52、應(yīng)該計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 銷貨企業(yè)實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)視為理財(cái)費(fèi)用記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用某公司某公司2007年年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：以銀行存款支付：月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：以銀行存款支付： 業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)2,400元；元； 咨詢費(fèi)用咨詢費(fèi)用800元；元； 審計(jì)費(fèi)用審計(jì)費(fèi)用20,000元；元； 生產(chǎn)車間水電費(fèi)生產(chǎn)車間水電費(fèi)750元；元； 營業(yè)稅和所得稅營業(yè)稅和所得稅2,300元；元； 交易性金融資產(chǎn)手續(xù)費(fèi)交易性金融資產(chǎn)手續(xù)費(fèi)110元；元； 產(chǎn)品展覽費(fèi)用產(chǎn)品展覽費(fèi)用6,000元；元； 材料入庫前挑選、整理費(fèi)用材料入庫前挑選、整理費(fèi)用150元；元； 購入土地使用權(quán)購入土地使用

53、權(quán)1,250,000元；元； 車間租入固定資產(chǎn)租金車間租入固定資產(chǎn)租金400元；元； 印花稅印花稅1 200元；元； 2008年度報(bào)刊費(fèi)年度報(bào)刊費(fèi)9 800元。元。 要求：根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄。要求：根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄。借：投資收益借：投資收益 110 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 1,250,000 材料采購材料采購 150 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 2,300 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 9,800 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 1,150 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 6,000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 24,400 貸：銀行存款貸：銀行存款 1,293,910復(fù)習(xí) 下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的是（）。下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的是

54、（）。 A已售商品預(yù)計(jì)保修費(fèi)用已售商品預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 B為推廣新產(chǎn)品而發(fā)生的廣告費(fèi)用為推廣新產(chǎn)品而發(fā)生的廣告費(fèi)用 C隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本 D隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本本 答案】答案】C復(fù)習(xí) 下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是（）。 A預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失 B.聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)年報(bào)審計(jì)費(fèi) C專設(shè)售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)的職工薪酬 D企業(yè)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)答案) B復(fù)習(xí) 下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤(rùn)表“管理費(fèi)用”項(xiàng)目的是（）.。 A計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 B出租無形資產(chǎn)的攤銷額 C支付中介機(jī)構(gòu)的咨詢費(fèi) D處置固定資產(chǎn)的凈損失答案IC復(fù)習(xí)

55、 下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的有（）。 A. 銷售商品發(fā)生的銷售折讓 B.銷售商品發(fā)生的售后服務(wù)費(fèi) C.銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣 D委托代銷商品支付的手續(xù)費(fèi)答案BD 我們知道，股票價(jià)格最重要的一個(gè)確定因素是預(yù)我們知道，股票價(jià)格最重要的一個(gè)確定因素是預(yù)期未來的收益。假設(shè)現(xiàn)在你是一名投資者，正期未來的收益。假設(shè)現(xiàn)在你是一名投資者，正在考慮投資在考慮投資A公司的股票，因而需要評(píng)價(jià)公司的股票，因而需要評(píng)價(jià)A公公司當(dāng)年的盈利能力。從司當(dāng)年的盈利能力。從A公司公開披露的信息公司公開披露的信息中得知公司的凈利潤(rùn)為中得知公司的凈利潤(rùn)為20,000,000元，其中元，其中包括有下列項(xiàng)目：營業(yè)利潤(rùn)包括有下列項(xiàng)目：營

56、業(yè)利潤(rùn)8 000 000元元（其中包括：交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（其中包括：交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益600 000元、確認(rèn)元、確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失的資產(chǎn)減值損失500 000元）；處置固定資元）；處置固定資產(chǎn)凈收益產(chǎn)凈收益3 000 000元；臺(tái)風(fēng)造成的資產(chǎn)凈元；臺(tái)風(fēng)造成的資產(chǎn)凈損失損失1 000 000元；財(cái)政補(bǔ)貼收入元；財(cái)政補(bǔ)貼收入10 000 000元。元。 解釋這些數(shù)字并利用這些數(shù)字怎樣預(yù)測(cè)未解釋這些數(shù)字并利用這些數(shù)字怎樣預(yù)測(cè)未 來公司的收益。來公司的收益。一、利潤(rùn)的計(jì)算一、利潤(rùn)的計(jì)算（一）利潤(rùn)的計(jì)算（一）利潤(rùn)的計(jì)算 利潤(rùn)是企業(yè)在一定利

57、潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。的經(jīng)營成果。 通常包括收入減去費(fèi)用后的凈額、通常包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。注意：直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入注意：直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或損有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或損失（營業(yè)外收入和營業(yè)外支出）。失（營業(yè)外收入和營業(yè)外支出）。1、利潤(rùn)總額的構(gòu)成、利潤(rùn)總額的構(gòu)成利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營業(yè)利潤(rùn)營業(yè)利潤(rùn)+營業(yè)外收入營業(yè)

58、外收入-營業(yè)外支出營業(yè)外支出營業(yè)利潤(rùn)營業(yè)利潤(rùn)=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（公允價(jià)值變值損失公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（公允價(jià)值變動(dòng)凈損失）投資凈收益（投資凈損失）動(dòng)凈損失）投資凈收益（投資凈損失）2、凈利潤(rùn)的構(gòu)成、凈利潤(rùn)的構(gòu)成 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額-所得稅所得稅清楚哪些清楚哪些項(xiàng)目影響項(xiàng)目影響營業(yè)利潤(rùn)營業(yè)利潤(rùn)（二）計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失（二）計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失營業(yè)外收入與營業(yè)外支出均屬于計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的營業(yè)外收入與營業(yè)外支出均屬于計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，但計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失并利得和損失，但計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失并非都計(jì)入營業(yè)外收入、營業(yè)外支出項(xiàng)目。非