1、本錢費用作假分析Ting Bao was revised on January 6, 20021本錢費用常見的 26 種作假手法本，也我們這里所談的產(chǎn)品本錢是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品而消耗的成 稱為產(chǎn)品制造本錢或生產(chǎn)本錢。生產(chǎn)本錢主要包括三項內(nèi)容：直接材 料、直接人丄 和制造費用、費用主要是指期間費用，包括銷售費用、管理費用 和財務費用。一、根本建設(shè)領(lǐng)用 材料， 計入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢有些企業(yè)將不屬于產(chǎn)品本錢的費用支出列入直接材料費等本錢項口。 如企業(yè)為調(diào)節(jié)基建匸程本錢和產(chǎn)品生產(chǎn)本錢，通過人為多訃或少計輔助生產(chǎn)費 用的 錯誤做法，達其 LI 的。例如某生產(chǎn)企業(yè)將自營建造工程領(lǐng)用的材料，直接 列入

2、 “直接材料費作“借：生產(chǎn)本錢，貸：原材料的賬務處理，這樣處 理，把不應 計入本錢、費用的支出訃入了本錢、費用，虛減了利潤，違反了成 本、費用開支范 圍。二、福利費用開支擠入本錢工程有些企業(yè)違反本錢、費用開支的范圍，將應山福利費開支的費用列入 本錢 項 U, 加大本錢、減少利潤，如某企業(yè)將福利部門人員的工資，列入本錢 工程“直接 人工費 。作“借：生產(chǎn)本錢，貸：應付職工薪酬的賬務處理。三、福利部門接受勞務，不作轉(zhuǎn)賬結(jié)算有些企業(yè)將輔助生產(chǎn)車間為職工醫(yī)院、食堂、學校等部門提供的水、 電、 汽、加工修理等費用全部轉(zhuǎn)嫁給根本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門。如果企業(yè) 輔助生產(chǎn) 車間向職工食堂提供水電，共計 50

3、 萬元，企業(yè)作“借：生產(chǎn)本錢一一 根本生產(chǎn)成 本 50, 貸：生產(chǎn)本錢一一輔助生產(chǎn)本錢 50的賬務處理，按規(guī)定應 在“應付職工薪酬 一一福利費賬戶內(nèi)列支。這樣一來，使產(chǎn)品本錢虛增了 50 萬元，“應付職工薪酬一一福利費賬戶那么漏計 50 萬元。四、把對外投資的支出計入本錢、費用工程中有些企業(yè)以材料物資的方式，向其他企業(yè)進行投資時，不反映在“長 期投資科LI中，而把減少的材料列入本錢、費用項中。如某機床生產(chǎn)廠以自己的鋼材向某汽車制造廠進行投資，作“借：生產(chǎn)本錢，貸：原材料的賬 務處理。這 樣，一方面加大了產(chǎn)品本錢，減少利潤，少交所得稅；另一方面也 隱瞞了投資收 益，再次少計利潤，少交所得稅。五、

4、修理費用，重復計入生產(chǎn)本錢根據(jù)財務會訃制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)的修理費采用預提的方法，計入 本錢 費用，但有些企業(yè)為控制利潤實現(xiàn)數(shù)額，將車間固定資產(chǎn)修理費用重復計 入生產(chǎn)成 本。例如某企業(yè)每月預提 3 萬元固定資產(chǎn)修理費用訃入生產(chǎn)本錢，但 企業(yè)為了爪縮 超額利潤，乂將實際支出的 45 萬元設(shè)備修理費全部訃入生產(chǎn)成 本。年終將預提修 理費用結(jié)轉(zhuǎn)下年度。這樣處理的結(jié)果，使企業(yè)生產(chǎn)本錢虛增 了 36 萬元，利潤虛減 了 36 萬元。六、多期材料，一期分攤根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的原那么，會計核算應正確劃分各月份的界限，但有些 企業(yè) 違反規(guī)定，將不屬于本期產(chǎn)品本錢負擔的材料費用支出一次全部列入本期 本錢項 II 。

5、例如，某企業(yè) 1999 年 3 月購入原材料 100 噸，計 12 萬元。當月領(lǐng) 用該原材料 噸，但企業(yè)卻將 12 萬元全部訃入產(chǎn)品本錢，山此造成該企業(yè)少計 “1月利潤的后果。七、虛計費用，調(diào)節(jié)本錢有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品本錢和當年利潤，有意將不應訃入本賬戶的費 用計 入本賬戶或者將應計入本賬戶的費用轉(zhuǎn)移訃入其他賬戶。如某企業(yè)為了壓 縮當年利 潤，于 12 月份以修理車間的名義，虛領(lǐng)材料，訃入制造費用賬戶，月 份終了分配 訃入產(chǎn)品本錢。山此行為，造成企業(yè)本期利潤虛減的結(jié)果。八、回收物資，賬外處理沖減當月的領(lǐng)料數(shù)。有些企業(yè)將回收的廢料收集起來，不去沖減當月的領(lǐng)料數(shù)，而作為賬 外物 資處理。這樣的結(jié)果

6、使企業(yè)不僅沒有如實反映產(chǎn)品生產(chǎn)中材料的實際消 耗，而且也 相對加大產(chǎn)品的直接材料費本錢，少計利潤，少納稅金。例如某企 業(yè)將職工交回加 丄后余下的邊角余料，不辦理交庫手續(xù)，不填廢料交庫單，不九、生產(chǎn)費用分配，張冠李戴 有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)當年損益，將本期發(fā)生的生產(chǎn)費用在盈利產(chǎn)品和虧 損產(chǎn) 品之間進行不合理分配，造成盈虧不實。例如某服裝廠生產(chǎn)男裝、女裝和 童裝 ， 1999 年 10 月該企業(yè)女裝和童裝的銷售要好于男裝，該企業(yè)在分配間接 費用時，按 規(guī)定的分配標準計算出各種產(chǎn)品應分配數(shù)額后，有意將應分配訃入 虧損產(chǎn)品的制造 費用，加計在盈利產(chǎn)品中。十、未用材料，不作退庫 有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)本期損益，對車

7、間領(lǐng)用原材料釆用以領(lǐng)代耗的辦 法，將 投入產(chǎn)品生產(chǎn)的材料全部計入產(chǎn)品本錢，期末有剩余材料，不管下期是 否需用，均 不作退庫處理。如某企業(yè)根本生產(chǎn)車間 10 月份多領(lǐng)用原材料 20 多 萬元，期末車間 未辦理材料退回和“假退料手續(xù)，財會部門也未作扣減材料 費用的賬務處理。山 此，該企業(yè)造成多計費用少計利潤的結(jié)果。十一、改變分配方法，調(diào)節(jié)當年盈虧企業(yè)計?入各種產(chǎn)品本錢的 H 標在產(chǎn)品費用和本月發(fā)出的生產(chǎn)費用，應 在 各種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行合理的分配，企業(yè)應門根據(jù)產(chǎn)品 生產(chǎn)的 特點選擇適合本企業(yè)的分配方法，但有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)本期盈虧，往往 改變已經(jīng)選 用的分配方法，并且在會計當期不作

8、披露。十二、虛估約、 "| 產(chǎn)量，調(diào)整本期損益 有些企業(yè)利用約當產(chǎn)量估算的特點，采用多計少計在產(chǎn)品數(shù)量的 手 法，虛增或虛減利潤，來調(diào)節(jié)年損益，例如某制造企業(yè)年末在產(chǎn)品 300 件，在 產(chǎn)品完工程度為 60%, 約當產(chǎn)量為 180 件，但在分配費用時約當產(chǎn)量 僅為 200 件， 相應地使完工產(chǎn)品少計本錢，隨著產(chǎn)品的銷售，也就自然少轉(zhuǎn)了 產(chǎn)品銷售本錢，導 致利潤增加。十三、 期間費用計入生產(chǎn)本錢，或生產(chǎn)本錢計入期間費用應計有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)當年利潤，將發(fā)生的費用計入生產(chǎn)本錢；或采用將入生產(chǎn)本錢的費用訃入期間費用。例如某企業(yè)為了實現(xiàn)訃劃利潤口標， 12 月份將應 訃入“管理費用賬戶的 10

9、 萬元無形資產(chǎn)攤銷擠入了 “制造費用賬 戶，月末分 配制造費用時，將上述費用全局部配訃入了 “生產(chǎn)本錢一一根本生 產(chǎn)本錢賬 戶，山完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品共同負擔，這樣，就造成少訃期間費用， 虛增利潤的結(jié) 果。十四、已銷產(chǎn)品不結(jié)轉(zhuǎn)本錢有些企業(yè)對已銷產(chǎn)品不作本錢結(jié)轉(zhuǎn)，只記收入不記本錢；或者相反， 對未 銷售產(chǎn)品視為銷售、多轉(zhuǎn)本錢。例如某企業(yè) 2000 年 5 月銷售產(chǎn)品 1 萬件， 本錢 80 萬元，銷售收入 100 萬元，該企業(yè)財務人員在進行賬務處理時，只記收 入 100 萬 元，不轉(zhuǎn)本錢 80 萬元，由此造成虛增利潤 80 萬元。十五、隨意改變結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售本錢的方法根據(jù)財務會計制度的規(guī)定，企業(yè)在某一

10、個會計年度內(nèi)，一般只能確定 一種 訃價方法。方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如確實需要改變計價方法的， 必須在會 計報表附注中進行披露。有些企業(yè)出于調(diào)節(jié)半年損益的需要，在年度 中間隨意改變 既定的訃價方法。例如，某企業(yè)發(fā)出商品一直采用先進先出法， 但在 11 月份時， 材料市場價格上漲，該企業(yè)為了圧低年末利潤，遂改用后進先 出法核算出庫產(chǎn)品的 實際本錢，并且在年末的會計報表附注中并未披露。十六、隨意調(diào)節(jié)本錢差異率有些采用方案本錢核算的企業(yè)，在結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品本錢差異時，通過調(diào)高或丿 I低本錢差異率的方式，多訃算或少訃算結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品本錢差異，以到達虛減或虛增利潤的 LI 的。例如某企業(yè)為了壓低利潤，有意提高產(chǎn)

11、品本錢差異率，多轉(zhuǎn) 產(chǎn)品銷 售本錢，以到達虛減利潤的目的。十七、不按比例結(jié)轉(zhuǎn)本錢合同根據(jù)財務會汁制度的規(guī)定，企業(yè)采用分期收款銷售方式銷售產(chǎn)品，按約定日期確認銷售收入，在每期實現(xiàn)銷售的同時，應按產(chǎn)品全部銷售本錢 與全部銷 售收入的比率，汁算岀本期應結(jié)轉(zhuǎn)的銷售本錢。有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)半 年損益，在分 期收款銷售的產(chǎn)品實現(xiàn)收入時，人為地確定結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售本錢的 比率，多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn) 銷售本錢，以虛增或虛減利潤。如某企業(yè)年初銷售一批產(chǎn)品 價款 500 萬元，本錢 400 萬元，在一年內(nèi)分四次收款，每次收款比率為 25%, 按季度收款，在 4 月份本應 收取款項 125 萬元，結(jié)轉(zhuǎn)本錢 100 萬元，但該企業(yè)

12、為了表達上半年的利潤，采用人 為少轉(zhuǎn)本錢的方法，結(jié)轉(zhuǎn)本錢 80 萬元，來到達 虛增利潤的目的。十八、任意擴大開支范圍，提高費用標準 按照財務會計制度的規(guī)定，各項開支均有標準，但在實際工作中，卻 存在 著許多亂花、亂攤、亂訃費用的問題。有些企業(yè)為了自身的經(jīng)濟利益，違 反財務會 計制度的規(guī)定，任意擴大開支范圍和提高開支標準，從而提高企業(yè)費 用水平，減少 半期利潤。如某企業(yè)領(lǐng)導人將其家屬的“游山玩水費用列為本 單位職工的差旅費 來報銷，使該企業(yè)虛增管理費用，虛減利潤。十九、期間費用，轉(zhuǎn)作待攤處理有些企業(yè)為了實現(xiàn)既定利潤 U 標，就采用將本期發(fā)生的期間費用總額 中， 轉(zhuǎn)出一局部數(shù)額列作待攤費用的作假手

13、法來到達U的。如某企業(yè)年方案利潤300萬元，1? 11 月份已實現(xiàn)利潤 270 萬元，尚需實現(xiàn) 30 萬元的利潤才可達 到訃劃，但該 企業(yè)根據(jù)實際情況預訃 12 月份至多能實現(xiàn)利潤 20 萬元。為了完 成 300 萬元的利潤 L1 標，該企業(yè)財務人員從管理費用中轉(zhuǎn)出 10 萬元計入“待攤 費用賬戶，并結(jié)轉(zhuǎn) 下年度掛賬，從而使當期利潤到達既定 H 標。二十、 利用“匯兌損益賬戶人為調(diào)節(jié)利潤水平法進行計會汁制度規(guī)定對外幣賬戶，應采用月初或業(yè)務發(fā)生當日市場匯率作為 記賬匯率，山于匯率變動而引起的匯兌損益，可以采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法或逐筆結(jié)轉(zhuǎn) 算結(jié)轉(zhuǎn)，一種方法選用后 1 年內(nèi)不得變更。但有些外幣業(yè)務較多的企

14、業(yè)，為了到達 調(diào)節(jié)利潤的 LI 的，采用多種方法人為調(diào)整匯兌損益。例如某企業(yè) 為了調(diào)低年末利 潤，就有意在期末按低于賬面匯率的期末匯率訃算期末人民幣 余額，使當期發(fā)生匯 兌損失，減少當期利潤等。二十一、混淆資本性支出與收益性支出的界限根據(jù)財務會計制度規(guī)定，企業(yè)向銀行借款用于購建固定資產(chǎn)，對固定 資產(chǎn) 尚未交付使用詢而支付的借款利息記入財務費用。企業(yè)用借款進行在建工 程，在固 定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的貸款利息，應計入固定資產(chǎn)的造價。但 有些企業(yè)，為 了調(diào)節(jié)利潤，成心混淆記入本錢與費用的界限。例如某企業(yè) 1999 年 1 月 1 日向銀行 借款用于自營營業(yè)大廳，期限 3 年，該營業(yè)廳于 2000

15、 年 1 月 1 日竣匸并交付使用。 但企業(yè)在 2000 年 2 月的賬務處理中，依然作：“借：在 建工程，貸：長期借款 的會計分錄，少訃財務費用，以到達虛增利潤的 LI 的。二十二、 將利息收入轉(zhuǎn)作 “小金庫 ，不沖銷財務費用財務費用包括利息凈支出，匯兌凈損失以及金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌集 生產(chǎn) 經(jīng)營資金發(fā)生的其他費用等。但有些企業(yè)在實務操作中，違反財務會計制 度的規(guī) 定，將利息收入轉(zhuǎn)作“小金庫，不沖銷財務費用，而虛增期末利潤。 如某企業(yè)出納人員將每期的利息收入不作賬務處理，不在“銀行存款與“財 務費 用賬簿上進行反映，而是提取后存入部門“小金庫，留待日后部門搞 職工福利 之用。二十三、 不按規(guī)

16、定攤銷無形資產(chǎn)和開辦費根據(jù)財務會計制度的規(guī)定，企業(yè)的無形資產(chǎn)和開辦費的攤銷都應記入 “管理費用，做“借：管理費用，貸：無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)的賬務處 理， 但有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)期末利潤，人為地多攤或少攤無形資產(chǎn)或開辦 費，從而多 計或少計費用，以到達其目的。二十四、壞賬損失不按規(guī)定提取根據(jù)財務會計制度的規(guī)定，采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，應于期 末訃有 些企業(yè)為提壞賬準備，計入管理費用。做：“借：管理費用，貸：壞賬準備 了調(diào)高或調(diào)低期末利潤，就會于期末人為地提高降低提取比例， 或變動提取依 據(jù)應收賬款的數(shù)額，以增加或減少期間費用，來到達 LI 的 的。二十五、把應計入本錢的運輸費列入期間費用 按照有關(guān)規(guī)定，