1、 1501 固定資產(chǎn) 一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價。 固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過 1 年不含 1 年）、 單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài) 的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過 1 年不含 1年的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。 二、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；公用 設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、器具、裝具 及動植物。有關(guān)說明如下： 1.對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分， 應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行 核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，

2、應(yīng)當(dāng)將該軟件 作為無形資產(chǎn)核算。 2.事業(yè)單位以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算， 應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。 3.購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程科目核 算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。 三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況， 制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、 具體分類方法，作為進(jìn)行固定 資產(chǎn)核算的依據(jù)。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)臵“固定資產(chǎn)登記簿和“固定資產(chǎn)卡片”， 按照固定資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借 的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)臵備查簿進(jìn)行登記。 四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （一固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。 1.購入的

3、固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定 資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安 裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定 資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn) 市場價格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定 各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。 購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本 科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)科目；同時，按照實(shí) 際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金 修購基金等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額 度”、“銀行存款等科目。 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程科目核算。安 裝完工交付使用時

4、，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定 資產(chǎn)科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金在建工程科目， 貸記“在建工程科目。 購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時，按 照確定的成本，借記本科目不需安裝或“在建工程科目需要安 裝，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程科目。同時 取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)同時按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出 金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出” 、“專用基金修購基 金等科目，按照實(shí)際支付金額，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余 額賬戶用款額度”、“銀行存款等科目，按照扣留的質(zhì)量保證金， 貸記“其他應(yīng)付款”扣留期在 1 年以內(nèi)含 1 年）或“長期應(yīng)付 款”扣留期超過 1

5、年科目；取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的， 應(yīng)當(dāng)同時按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額，借記“事業(yè)支出”、 “經(jīng)營支出”、“專用基金修購基金等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、 “銀行存款等科目。質(zhì)保 期滿支付質(zhì)量保證金時，借記“其他應(yīng)付款” 、“長期應(yīng)付款科 目，或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金修購基 金等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度” 、 “銀行存款等科目。 2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用 前所發(fā)生的全部必要支出。 工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借 記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)科目；同時

6、，借 記“非流動資產(chǎn)基金在建工程科目，貸記“在建工程科目。 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按 照估計價值入 賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。 3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)， 其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值（“固定資產(chǎn)科目賬面余額減去 “累計折舊科目賬面余額后的凈值1加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生 的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額確定。 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時，按固定資產(chǎn)的賬面價值， 借記“在建工程科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 在建工程科 目；同時，按固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn) 基金固定資產(chǎn)科目，按固定資產(chǎn)已計提折舊，

7、借記“累計折 舊科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 工程完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金在建工程” 科目，貸記“在建工程科目。 4.以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同 確定的租賃價款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā) 生的可歸 屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。 融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目不需安裝 或“在建工程科目 需安裝，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃 價款，貸記“長期應(yīng)付款科目，按照其差額，貸記“非流動資產(chǎn) 基金固定資產(chǎn)、在建工程科目。同時，按照實(shí)際支付的相關(guān) 稅費(fèi)、運(yùn)輸

8、費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等，借記“事業(yè)支出” 、 “經(jīng)營支出等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款 額度”、“銀行存款等科目。 定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出”、 “經(jīng)營支出等科目 ，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款 額度”、“銀行存款等科目 ；同時，借記“長期應(yīng)付款科目 ， 貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)科目。 跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理， 參照融資租入固定 資產(chǎn)。 5.接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明 的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有 相關(guān)憑據(jù)的，其成本比 照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； 沒有

9、相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的， 該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本， 借記本科目不需安裝或“在建工程科目需安裝，貸記“非流 動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出科目，貸記“銀行存款等科目。 （二按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照實(shí)際計提金額，借記“非 流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)科目，貸記“累計折舊科目。 （三與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理： 1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、 擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，經(jīng)過“在建工程” 科目核算，完工交付

10、使用時轉(zhuǎn)入本科目 。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建 工程科目。 2.為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出， 應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入固定資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng) 營支出等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、 “銀行存款等科目。 （四報經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定 資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： 1.出賣、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時， 按照待處臵固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處臵資產(chǎn)損溢科目， 按照已計提折舊，借記“累計折舊科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余 額，貸記本科目。 實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時，按照處臵固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資 產(chǎn)

11、基金，借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)科目，貸記臵資產(chǎn)損溢科目。 出售固定資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價款 扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處臵資產(chǎn)損溢科 目。 2.以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資 本錢，借記“長期投資科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金長期投 資科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出科目，貸記“銀 行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)等科目；同時， 按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的 非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)科目，按 照投出固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊科目， 按照投出固 定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 五、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，

12、每年至少盤 點(diǎn)一次。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及 時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 （一盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格 確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的 市場價格無法可靠取得的， 按照名義金額入賬。 盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“非 流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)科目。 （二盤虧或者毀損、報廢的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時， 按照待處臵固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處臵資產(chǎn)損溢科目， 按照已計提折舊，借記“累計折舊科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余 額，貸記本科目。 報經(jīng)批準(zhǔn)予以處臵時，按照處臵固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基 金，借記“非流動資

13、產(chǎn)基金固定資產(chǎn)科目，貸記“待處臵資 產(chǎn)損溢科目。 處臵毀損、報廢固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi) 用，以及處臵收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待 處臵資產(chǎn)損溢科目。 六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價。 1502累計折舊 一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)的類別 、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì) 核算。 三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對除下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計提 折舊： （一文物和陳列品； （二動植物； （三圖書、檔案； （四以名義金額計量的固定資產(chǎn)。 四、折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)折 舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。有關(guān)說明如下： （一事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合 理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業(yè)單位固定 資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。（二事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計提固定 資產(chǎn)折舊。 （三事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計提固定資 產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。 （四事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的 固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資 產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 （五固定資產(chǎn)提足折舊后，無論