1、深圳企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答（2012年度）一、匯算清繳相關(guān)事項二、收入確認(rèn)三、稅前扣除四、虧損彌補五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理六、稅收優(yōu)惠七、申報表填寫一、匯算清繳相關(guān)事項1哪些納稅人需辦理2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳？凡屬深圳市國稅局企業(yè)所得稅征管范圍的查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收的居民企業(yè)所得稅納稅人(以下簡稱納稅人)，在2012年度內(nèi)，無論盈利、虧損，或是否在減稅、免稅期間，均應(yīng)辦理2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總納稅的各分支機(jī)構(gòu)，以及實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。2匯算清繳時間截止到什么時候？納稅人自年度終了之日起五個月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度

2、申報和匯算清繳。3.納稅人應(yīng)以什么方式進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報？2012年度企業(yè)所得稅年度申報及匯算清繳實行網(wǎng)上申報方式。納稅人應(yīng)在規(guī)定的匯算清繳時限內(nèi)，通過深圳市國稅局門戶網(wǎng)站分別填寫和報送所適用的申報表，并結(jié)清稅款。同時，通過我局門戶網(wǎng)站 “財務(wù)會計報表申報模塊”報送年度財務(wù)會計報表。4.申報有誤如何處理？納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。此時，必須重新填報企業(yè)所得稅納稅申報表（一式三份），并到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收前臺進(jìn)行更正申報。在原申報表上進(jìn)行涂改的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。5.辦理匯算清繳應(yīng)報送哪些資料？查賬征收企業(yè)填報2008版中

3、華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）及11張附表，核定應(yīng)稅所得率征收納稅人填報2012版中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類）。納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，還應(yīng)如實填寫和報送下列有關(guān)資料： （1）企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表（從網(wǎng)上打印，一式兩份、并加蓋單位公章）； （2）財務(wù)報表； （3）備案事項相關(guān)資料（包括事前備案涉稅事項的結(jié)果通知書，及事后報送相關(guān)資料）； （4）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況； （5）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過

4、程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告； （6）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時報送中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表； （7）跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的各分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)將營業(yè)收支等情況在報總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)及其所屬機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支納入總機(jī)構(gòu)匯算清繳等情況報送各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)； （8）繳納營業(yè)稅的納稅人需提供營業(yè)稅納稅申報表復(fù)印件（全年各月份）、營業(yè)稅完稅憑證復(fù)印件； （9）納稅人凡發(fā)生下列事項，必須附送有關(guān)中介機(jī)構(gòu)的審核鑒證報告： 25號公告規(guī)定需要附送有關(guān)中介機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)鑒證證明的資產(chǎn)損失稅前扣除審核事項； 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已完工開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入毛利額

5、與預(yù)售收入毛利額之間差異調(diào)整情況的審核事項； 納稅人發(fā)生研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的費用，需抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的事項。 （10）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。6.是否必須報送中介機(jī)構(gòu)匯算清繳鑒證報告？除上題所述“必須附送有關(guān)中介機(jī)構(gòu)的審核鑒證報告”的情況外，為了提高納稅人自行申報納稅的準(zhǔn)確率，規(guī)范征納行為，深圳市國稅局在2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，繼續(xù)積極倡導(dǎo)納稅人委托有鑒證資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳的涉稅鑒證業(yè)務(wù)，并在匯算清繳申報時提供相關(guān)鑒證報告。二、收入確認(rèn)1.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓有何區(qū)別？如何進(jìn)行所得稅處理？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅

6、收入若干問題的通知（國稅函2008875號）規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。2.企業(yè)

7、自產(chǎn)的貨物用于職工獎勵，需視同銷售確認(rèn)收入嗎？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：（1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎勵或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對外捐贈；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。因此，企業(yè)自產(chǎn)的貨物用于職工獎勵，需視同銷售確認(rèn)收入。3.企業(yè)以買一贈一方式銷售本企業(yè)商品的，是否需要確認(rèn)收入？ 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號）規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合

8、銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。4.企業(yè)為出租方，與承租方簽訂了為期兩年的房屋租賃合同，合同中約定租金一次性支付，出租方如何確認(rèn)收入？ 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）規(guī)定： 企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。5.企業(yè)

9、取得的財政性資金符合哪些條件，可以作為不征稅收入處理？根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅201170號）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：一是企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；二是財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；三是企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計

10、入取得該資金第6年的應(yīng)稅收入總額。需要注意的是，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)取得的財政性資金符合不征稅收入條件，但未按照稅收規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算繳納企業(yè)所得稅。6.核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入如何計算繳納所得稅？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第27號）規(guī)定：一、專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。二、自 2012年1月1日起，依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收

11、入，應(yīng)全額計入應(yīng)稅收入額，按照主營項目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅；若主營項目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅。三、稅前扣除1企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用未能及時取得有效憑證，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。2企業(yè)在以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣的支出，還能否在企

12、業(yè)所得稅稅前扣除？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。 虧損企業(yè)追補確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所

13、得稅款，并按前款規(guī)定處理。3不征稅收入和免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，能否在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除？實施條例第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。根據(jù)關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。4在會計核算時，企業(yè)購置的固定資產(chǎn)（房產(chǎn)）按30年計提折舊，稅法規(guī)定該項資產(chǎn)最低折舊年限為20年，企業(yè)年度納稅申報時固定資產(chǎn)折舊可否做納稅調(diào)減處理？ 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告（國家稅

14、務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出予以稅前扣除，將不再進(jìn)行納稅調(diào)整。 據(jù)此，企業(yè)購置的固定資產(chǎn)會計折舊年限高于稅法規(guī)定的最低折舊年限，每年確認(rèn)的支出金額沒有超過企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可按照會計規(guī)定計算折舊并稅前扣除，不再進(jìn)行納稅調(diào)減。5企業(yè)應(yīng)如何確定準(zhǔn)予稅前扣除的“合理的工資、薪金支出”？國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）明確了合理工資薪金稅前扣除問題：實施條例第三十四條所稱的合理工

15、資薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金?？砂匆韵略瓌t掌握： （1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； （3）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； （4）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 工資薪金總額，是指企業(yè)按照實際發(fā)放給員工的合理工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社

16、會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。6企業(yè)按稅法規(guī)定比例計提的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費是否可以在稅前扣除？ 實施條例第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過當(dāng)年稅前列支的工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過當(dāng)年稅前列支的工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 第四十二條規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過當(dāng)年稅前列支的工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以

17、后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 因此，企業(yè)在執(zhí)行上述三費的扣除問題時，要以實際發(fā)生金額為基礎(chǔ)在規(guī)定范圍內(nèi)扣除。實際發(fā)生金額低于規(guī)定范圍，按實際發(fā)生金額扣除。7. 企業(yè)為員工繳納的社會保障性繳款能否稅前扣除？實施條例第三十五條規(guī)定：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅2

18、00927號）規(guī)定：企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。8.工會經(jīng)費稅前扣除，需取得何種憑證？關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）規(guī)定：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號）規(guī)定：自2010年1月1日起，在委

19、托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。9. 企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)是如何規(guī)定的？關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知（財稅200929號）規(guī)定：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。（1）保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。（2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)

20、協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。10.從事代理服務(wù)的企業(yè)發(fā)生的傭金、手續(xù)費支出，如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？ 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出

21、），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。11.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除標(biāo)準(zhǔn)是多少？哪些行業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標(biāo)準(zhǔn)有特殊規(guī)定？ 實施條例第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知（財稅201248號）的規(guī)定，自2011年1月1日起至2015年12月31日止，對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，

22、準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。 煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。12. 企業(yè)籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？ 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅

23、務(wù)處理的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。13.作為業(yè)務(wù)招待費扣除基數(shù)的銷售（營業(yè)）收入是否包含視同銷售的收入？ 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知（國稅函2009202號）文件規(guī)定：企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括實施條例第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。14.從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，能

24、否計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額？ 關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）規(guī)定，對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。15.金融企業(yè)同期同類貸款利率如何確定？國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第一條規(guī)定：根據(jù)實施條例第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除

25、時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。 “金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。16.企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出如何在稅前扣除？根據(jù)關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問的通知

26、（財稅2008121號）規(guī)定： 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： （1）金融企業(yè)，為5 : 1 （2）其他企業(yè)，為2 : l 企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支

27、付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。17.企業(yè)向自然人借款的利息支出可以稅前扣除嗎？按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函2009777號）: （1）企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱稅法）第四十六條及財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅2008121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。 （2）企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款

28、的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和實施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。18.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出稅前扣除需符合哪些規(guī)定？根據(jù)關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知（財稅201045號）規(guī)定，企業(yè)或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。公益性社會團(tuán)體應(yīng)按關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)

29、問題的通知（財稅2008160號）的規(guī)定申請公益性捐贈稅前扣除資格；公益性群眾團(tuán)體應(yīng)按關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅2009124號）的規(guī)定申請申請公益性捐贈稅前扣除資格。對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的非稅收入一般繳款書收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。 19.開辦費能否在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年一次性扣除？根據(jù)關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（國稅函200998號）規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)

30、年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。20.企業(yè)固定資產(chǎn)報廢，辦理資產(chǎn)損失申報時應(yīng)提供那些資料？根據(jù)關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的

31、納稅資料。“企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失”屬于清單申報的資產(chǎn)損失。除此之外的固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：（1）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料； （2）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料； （3）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料； （4）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明； （5）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告等。21.企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失，未能在當(dāng)年申報扣除的，可否在以后年度申報扣除？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資

32、產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第五條、第六條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后，方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認(rèn)期限一般不得超過5年，但因計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補

33、確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。 企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。四、虧損彌補1.納稅檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額能否彌補以前年度虧損？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時

34、調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照中華人民共和國稅收征收管理法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。2.能否彌補技術(shù)開發(fā)費加計扣除形成的虧損？ 根據(jù)關(guān)于技術(shù)開發(fā)費的加計扣除形成的虧損的處理（國稅函200998號）規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。3.企業(yè)的籌辦期間是否計算為虧損年度？關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）規(guī)

35、定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（國稅函200998號）第九條規(guī)定執(zhí)行。五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.所有的固定資產(chǎn)折舊都可以稅前扣除嗎？根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（中華人民共和國主席令第63號）第十一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： （1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （4）已足額提取

36、折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； （6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 此外，實施條例第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。2.企業(yè)取得的固定資產(chǎn)如何確認(rèn)計稅基礎(chǔ)？根據(jù)實施條例第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（1）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)； （2

37、）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)； （3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計基礎(chǔ)； （4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)； （5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)； （6）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。 通過企業(yè)重組方式取得的固定資產(chǎn)，計稅

38、基礎(chǔ)按財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅200959號）的規(guī)定確定。3.企業(yè)以何種方式計提折舊可以稅前扣除？殘值率如何確定？ 根據(jù)實施條例第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。4.固定資產(chǎn)計提折舊的年限如何規(guī)定？根據(jù)實施條例第六十條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物

39、，為20年；（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。5.固定資產(chǎn)投入使用但未取得全額發(fā)票，計稅基礎(chǔ)如何確定？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）文件規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。六、稅收優(yōu)惠1.哪些研究開發(fā)費用允許加計扣除？國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（

40、國稅發(fā)2008116號）規(guī)定，企業(yè)從事國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2011年度）規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。 （1）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。 （2）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。 （3）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。 （4）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。 （5）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。 （6

41、）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。 （7）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。 （8）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。2.小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是如何規(guī)定的？（1）企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（財稅2011117號）規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。3.小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是怎樣規(guī)定的？符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： (1)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； (2)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知（國稅函2008251號）規(guī)定