1、企業(yè)（含出口企業(yè)）增值稅稅負(fù)率的計(jì)算 生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口增值稅稅負(fù)率算：稅務(wù)系統(tǒng)出的一個(gè)關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)率的計(jì)算公式:稅收負(fù)擔(dān)率=(內(nèi)銷(xiāo)收入+外銷(xiāo)收入)*適用稅率-(上期留抵+本期進(jìn)項(xiàng)-期末留抵-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)/全部銷(xiāo)售 生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口增值稅稅負(fù)率算：稅務(wù)系統(tǒng)出的一個(gè)關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)率的計(jì)算公式:稅收負(fù)擔(dān)率=(內(nèi)銷(xiāo)收入+外銷(xiāo)收入)*適用稅率-(上期留抵+本期進(jìn)項(xiàng)-期末留抵-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)/全部銷(xiāo)售收入*100%注:進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出中不包括外銷(xiāo)收入乘退稅率差而轉(zhuǎn)出的部分或生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口增值稅稅負(fù)率稅負(fù)率計(jì)算：第一種計(jì)算方法是：(免抵額+應(yīng)納稅額)/全年銷(xiāo)售收入。第二種方法是：(全年銷(xiāo)售收入*17%-進(jìn)項(xiàng)稅額+期初進(jìn)項(xiàng)

2、留抵-期末進(jìn)項(xiàng)留抵)/全年銷(xiāo)售收入。 此兩種計(jì)算方法的結(jié)果是一致的。稅負(fù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行納稅評(píng)估使用的首要指標(biāo)，也是最基本的指標(biāo)，稅負(fù)計(jì)算的是否準(zhǔn)確將對(duì)整個(gè)評(píng)估工作產(chǎn)生重要影響。計(jì)算年度一般納稅人增值稅稅負(fù)主要涉及兩個(gè)指標(biāo)，一個(gè)是本期應(yīng)納稅額，另一個(gè)是本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，根據(jù)納稅評(píng)估管理辦法（試行）規(guī)定，增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡(jiǎn)稱(chēng)稅負(fù)率）=（本期應(yīng)納稅額本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）100%.在實(shí)際工作中，“本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”資料很容易找到，但是在一個(gè)年度內(nèi)一般納稅人究竟應(yīng)該繳納多少增值稅不是企業(yè)一個(gè)賬戶能夠直接或者全面地反映出來(lái)的，得靠手工重新計(jì)算才能得到，因此，最近出現(xiàn)了至少三種計(jì)算方法：

3、第一種是以“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的全年銷(xiāo)項(xiàng)稅額累計(jì)數(shù)減去全年進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)數(shù)后的余額為應(yīng)納稅款計(jì)算全年的增值稅稅負(fù)；第二種方法是以“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”全年各月的貸方余額累計(jì)數(shù)為應(yīng)納稅款計(jì)算全年的增值稅稅負(fù)；第三種方法是以“應(yīng)交稅金-未交增值稅”的貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)為應(yīng)納稅款計(jì)算全年的增值稅稅負(fù)。顯然這三種方法都是不正確的。存在的問(wèn)題是：1、第一種確定方法只有在年初1月份沒(méi)有期初留抵稅款、各月均有應(yīng)納稅款、且“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”其它專(zhuān)欄沒(méi)有發(fā)生額的情況下計(jì)算結(jié)果才會(huì)是正確的。企業(yè)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬設(shè)有9個(gè)欄目，除“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”和“進(jìn)項(xiàng)稅額”外，貸方還設(shè)有“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)

4、稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”3個(gè)欄目，借方設(shè)有“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”4個(gè)專(zhuān)欄，除“轉(zhuǎn)出多交增值稅”和“轉(zhuǎn)出未交增值稅”2個(gè)欄目外，其他欄目如有發(fā)生額對(duì)采用全年銷(xiāo)項(xiàng)稅額累計(jì)數(shù)減去全年進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)數(shù)方法的計(jì)算結(jié)果都有影響。1月份期初留抵稅款是以后月份應(yīng)納稅款的備抵?jǐn)?shù)，如果有期初留抵稅款也會(huì)影響,年度的應(yīng)納稅款指標(biāo)的。2、第二種方法計(jì)算結(jié)果也是不準(zhǔn)確的。雖然是按企業(yè)全年各個(gè)月份“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”貸方余額累計(jì)計(jì)算的，但企業(yè)月份中間如有“已交稅金”其計(jì)算結(jié)果就不準(zhǔn)確。況且增值稅檢查調(diào)賬方法還規(guī)定：檢查結(jié)果如有應(yīng)補(bǔ)稅款，且“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅

5、”賬戶無(wú)余額時(shí)，應(yīng)將補(bǔ)稅額記入“應(yīng)交稅金-未交增值稅”賬戶：“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于應(yīng)補(bǔ)稅款時(shí)，其差額也記入“應(yīng)交稅金-未交增值稅”賬戶，所以，采取第二種方法計(jì)算的結(jié)果也是不準(zhǔn)確的。3、第三種方法看似正確，但同樣如果企業(yè)在月份中間發(fā)生“已交稅金”其計(jì)算結(jié)果仍是不準(zhǔn)確的。對(duì)一般納稅人企業(yè)全年應(yīng)納增值稅正確的確定方法應(yīng)該是全年“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-已交稅金”欄目發(fā)生額加上“應(yīng)交稅金-未交增值稅”的貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)減去“應(yīng)交稅金-未交增值稅”借方轉(zhuǎn)入多交增值稅發(fā)生數(shù)后的金額?！耙呀欢惤稹狈从车氖瞧髽I(yè)在申報(bào)繳納期之前預(yù)繳的稅款：“未交增值稅”貸方發(fā)生額反映的是企業(yè)在申報(bào)繳納期應(yīng)該

6、繳納的稅款：“未交增值稅”借方轉(zhuǎn)入多交增值稅發(fā)生數(shù)反映的是企業(yè)在申報(bào)繳納期之前多預(yù)繳的稅款，是下期或以后應(yīng)納稅款的抵減數(shù)。只有這樣計(jì)算才符合確定增值稅應(yīng)納稅款的客觀要求，才能與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的應(yīng)納增值稅稅款相吻合。納稅人進(jìn)行納稅評(píng)估使用的首要指標(biāo)，也是最基本的指標(biāo)，稅負(fù)計(jì)算的是否準(zhǔn)確將對(duì)整個(gè)評(píng)估工作產(chǎn)生重要影響。計(jì)算年度一般納稅人增值稅稅負(fù)主要涉及兩個(gè)指標(biāo)，一個(gè)是本期應(yīng)納稅額，另一個(gè)是本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，根據(jù)納稅評(píng)估管理辦法（試行）規(guī)定，增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡(jiǎn)稱(chēng)稅負(fù)率）=（本期應(yīng)納稅額本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）100%.在實(shí)際工作中，“本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”資料很容易找到，但是在一個(gè)年度內(nèi)一般納稅人

7、究竟應(yīng)該繳納多少增值稅不是企業(yè)一個(gè)賬戶能夠直接或者全面地反映出來(lái)的，得靠手工重新計(jì)算才能得到，因此，最近出現(xiàn)了至少三種計(jì)算方法：第一種是以“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的全年銷(xiāo)項(xiàng)稅額累計(jì)數(shù)減去全年進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)數(shù)后的余額為應(yīng)納稅款計(jì)算全年的增值稅稅負(fù)；第二種方法是以“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”全年各月的貸方余額累計(jì)數(shù)為應(yīng)納稅款計(jì)算全年的增值稅稅負(fù)；第三種方法是以“應(yīng)交稅金-未交增值稅”的貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)為應(yīng)納稅款計(jì)算全年的增值稅稅負(fù)。顯然這三種方法都是不正確的。存在的問(wèn)題是：1、第一種確定方法只有在年初1月份沒(méi)有期初留抵稅款、各月均有應(yīng)納稅款、且“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”其它專(zhuān)欄沒(méi)有發(fā)生額的情況下計(jì)算

8、結(jié)果才會(huì)是正確的。企業(yè)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬設(shè)有9個(gè)欄目，除“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”和“進(jìn)項(xiàng)稅額”外，貸方還設(shè)有“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”3個(gè)欄目，借方設(shè)有“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”4個(gè)專(zhuān)欄，除“轉(zhuǎn)出多交增值稅”和“轉(zhuǎn)出未交增值稅”2個(gè)欄目外，其他欄目如有發(fā)生額對(duì)采用全年銷(xiāo)項(xiàng)稅額累計(jì)數(shù)減去全年進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)數(shù)方法的計(jì)算結(jié)果都有影響。1月份期初留抵稅款是以后月份應(yīng)納稅款的備抵?jǐn)?shù)，如果有期初留抵稅款也會(huì)影響2006年度的應(yīng)納稅款指標(biāo)的。2、第二種方法計(jì)算結(jié)果也是不準(zhǔn)確的。雖然是按企業(yè)全年各個(gè)月份“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”貸方余額累計(jì)

9、計(jì)算的，但企業(yè)月份中間如有“已交稅金”其計(jì)算結(jié)果就不準(zhǔn)確。況且增值稅檢查調(diào)賬方法還規(guī)定：檢查結(jié)果如有應(yīng)補(bǔ)稅款，且“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶無(wú)余額時(shí)，應(yīng)將補(bǔ)稅額記入“應(yīng)交稅金-未交增值稅”賬戶：“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于應(yīng)補(bǔ)稅款時(shí)，其差額也記入“應(yīng)交稅金-未交增值稅”賬戶，所以，采取第二種方法計(jì)算的結(jié)果也是不準(zhǔn)確的。3、第三種方法看似正確，但同樣如果企業(yè)在月份中間發(fā)生“已交稅金”其計(jì)算結(jié)果仍是不準(zhǔn)確的。對(duì)一般納稅人企業(yè)全年應(yīng)納增值稅正確的確定方法應(yīng)該是全年“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-已交稅金”欄目發(fā)生額加上“應(yīng)交稅金-未交增值稅”的貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)減去“應(yīng)交稅金-未交增值稅”借方

10、轉(zhuǎn)入多交增值稅發(fā)生數(shù)后的金額。“已交稅金”反映的是企業(yè)在申報(bào)繳納期之前預(yù)繳的稅款：“未交增值稅”貸方發(fā)生額反映的是企業(yè)在申報(bào)繳納期應(yīng)該繳納的稅款：“未交增值稅”借方轉(zhuǎn)入多交增值稅發(fā)生數(shù)反映的是企業(yè)在申報(bào)繳納期之前多預(yù)繳的稅款，是下期或以后應(yīng)納稅款的抵減數(shù)。只有這樣計(jì)算才符合確定增值稅應(yīng)納稅款的客觀要求，才能與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的應(yīng)納增值稅稅款相吻合。稅負(fù)率是指增值稅納稅義務(wù)人當(dāng)期應(yīng)納增值稅占當(dāng)期應(yīng)稅銷(xiāo)售收入的比例.對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō),稅負(fù)率就是征收率:商業(yè)4%,工業(yè)6%,而對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō),由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,稅負(fù)率就不是17%或13%,而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該比例,具體計(jì)算: 稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納增值稅/當(dāng)期

11、應(yīng)稅銷(xiāo)售收入當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額+本期進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出-出口退稅-期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額注:1 對(duì)實(shí)行免抵退的生產(chǎn)企業(yè)而言,應(yīng)納增值稅包括了出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額2 通常情況下,當(dāng)期應(yīng)納增值稅=應(yīng)納增值稅明細(xì)賬轉(zhuǎn)出未交增值稅累計(jì)數(shù)+出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額累計(jì)數(shù) 增值稅稅負(fù)率 稅負(fù)率是指增值稅納稅義務(wù)人當(dāng)期應(yīng)納增值稅占當(dāng)期應(yīng)稅銷(xiāo)售收入的比例. 對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō),稅負(fù)率就是征收率:商業(yè)4%,工業(yè)6%,而對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō),由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,稅負(fù)率就不是17%或13%,而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該比例,具體計(jì)算: 稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納增值稅/當(dāng)期應(yīng)稅銷(xiāo)售

12、收入當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額+本期進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出-出口退稅-期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額注:1 對(duì)實(shí)行免抵退的生產(chǎn)企業(yè)而言,應(yīng)納增值稅包括了出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額 2 通常情況下,當(dāng)期應(yīng)納增值稅=應(yīng)納增值稅明細(xì)賬轉(zhuǎn)出未交增值稅累計(jì)數(shù)+出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額累計(jì)數(shù)如何評(píng)價(jià)企業(yè)增值稅稅負(fù)率的合理性對(duì)增值稅一般納稅人進(jìn)行納稅評(píng)估，稅負(fù)率是重要的評(píng)價(jià)指標(biāo)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都需要分析企業(yè)的稅負(fù)率是否合理。實(shí)行金稅工程以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取行業(yè)平均數(shù)據(jù)比較容易，但如何把握不同企業(yè)之間的個(gè)體差異難度比較大。分析企業(yè)稅負(fù)率的合理性必須從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征入手，生產(chǎn)相

13、同產(chǎn)品的企業(yè)，由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式不同，稅負(fù)率會(huì)有比較大的差異。具體分析可以從以下幾點(diǎn)著手：1、分析企業(yè)的價(jià)值鏈 制造企業(yè)的價(jià)值鏈通過(guò)包括了研發(fā)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)制造、銷(xiāo)售、運(yùn)輸、售后服務(wù)、行政人力資源等部分。對(duì)于一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)，往往內(nèi)部囊括了以上價(jià)值鏈的全部，各個(gè)部分產(chǎn)生的增加值在同一家公司匯集，企業(yè)稅負(fù)比較高。對(duì)于集團(tuán)公司，內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈各個(gè)部分可能是分開(kāi)的，因此，每家企業(yè)的增值稅稅負(fù)比較低。 我們看一個(gè)例子： 如果某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，最終銷(xiāo)售價(jià)為1000元，產(chǎn)品可抵扣的成本是600元?，F(xiàn)在有兩種方式可以選擇：一種是生產(chǎn)和銷(xiāo)售在同一家公司，一種是生產(chǎn)和銷(xiāo)售分立。如果選擇方式一：交納增值稅（10006

14、00）1768元，稅負(fù)為6.8%如果選擇方式二:假設(shè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司850元，交納增值稅(850-600)1742.5,對(duì)應(yīng)的稅負(fù)為5%。企業(yè)雖然稅負(fù)下降，但并沒(méi)有異常，因?yàn)橐徊糠侄愗?fù)轉(zhuǎn)移到了銷(xiāo)售公司。除了把銷(xiāo)售分離出來(lái)，企業(yè)還可以把研發(fā)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、人力資源等部分分離出來(lái)，一家企業(yè)的價(jià)值鏈越短，相應(yīng)的稅負(fù)越低?？梢钥闯?，價(jià)值鏈分割將會(huì)導(dǎo)致各個(gè)部分的稅負(fù)下降，但整個(gè)價(jià)值鏈的稅負(fù)是相同的，因此，在比較不同企業(yè)的稅負(fù)時(shí)，需要對(duì)兩家公司的價(jià)值鏈進(jìn)行比較，價(jià)值鏈不同稅負(fù)不同屬于正?，F(xiàn)象。 2、分析企業(yè)的生產(chǎn)方式 企業(yè)的加工費(fèi)用包括了折舊、人工、輔助生產(chǎn)的費(fèi)用，這些費(fèi)用都沒(méi)有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。但如果企業(yè)將

15、部分產(chǎn)品發(fā)外加工，對(duì)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，這些加工費(fèi)就產(chǎn)生了進(jìn)項(xiàng)，企業(yè)銷(xiāo)售額相同的情況下，交納的增值稅減少，稅負(fù)下降。企業(yè)高速成長(zhǎng)過(guò)程中，選擇發(fā)外加工模式的情況很普遍，所以分析稅負(fù)率時(shí)，要分析企業(yè)是否存在發(fā)外加工的情況。 看一個(gè)假設(shè)的例子： 某公司年銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元，其中加工費(fèi)用占30。全部自己生產(chǎn)的稅負(fù)為5?，F(xiàn)在一半產(chǎn)品發(fā)外加工，新增進(jìn)項(xiàng)100030501725.5萬(wàn)元，應(yīng)交納的增值稅為1000525.5=24.5萬(wàn)元，計(jì)算出的稅負(fù)為24.5/1000=2.45%。稅負(fù)下降的原因在于接受委托加工一方承擔(dān)了增值稅。 3、分析企業(yè)的運(yùn)輸方式 現(xiàn)在企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品往往是送貨到對(duì)方的倉(cāng)庫(kù)，運(yùn)輸成本比較高。運(yùn)

16、輸費(fèi)用的處理有不同的方式，我們比較兩種常見(jiàn)方式的稅負(fù)差異：一是買(mǎi)方承擔(dān)，運(yùn)輸公司直接開(kāi)具發(fā)票給買(mǎi)方；一是賣(mài)方承擔(dān)，運(yùn)輸公司直接開(kāi)具發(fā)票給賣(mài)方。 假設(shè)第一種方式產(chǎn)品售價(jià)1000元，第二種方式的售價(jià)就會(huì)加上運(yùn)費(fèi)，假設(shè)運(yùn)費(fèi)為100元。如果第一種情況交納增值稅5，即50元；第二種情況需要多繳（100171007），即10元，第二種情況的稅負(fù)是（5010）/（1000100）5.5%?？梢钥闯?，對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用的處理方式不同，企業(yè)稅負(fù)也就會(huì)不一樣。 4、分析企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)定位 現(xiàn)在分析稅負(fù)時(shí)比較強(qiáng)調(diào)同行業(yè)比較。其實(shí)，同一行業(yè)的企業(yè)在市場(chǎng)中的定位往往不同。有些企業(yè)樹(shù)立品牌形象，走高端路線，產(chǎn)品品質(zhì)好，銷(xiāo)售價(jià)格貴

17、。有些產(chǎn)品重視低成本運(yùn)作，重視大眾市場(chǎng)，市場(chǎng)容量大，贏在薄利多銷(xiāo)。由于市場(chǎng)地位不同，產(chǎn)品的毛利不一樣，利潤(rùn)是增值額的一部分，利潤(rùn)越高，稅負(fù)越高。因此同一行業(yè)中，做高端產(chǎn)品的企業(yè)稅負(fù)比較高，做低端產(chǎn)品的企業(yè)稅負(fù)比較低。 5、分析企業(yè)的銷(xiāo)售策略 影響增值稅稅負(fù)的因素還包括企業(yè)的銷(xiāo)售策略?；镜臓I(yíng)銷(xiāo)策略有兩種：一種是推動(dòng)式。方式的特點(diǎn)是給予經(jīng)銷(xiāo)商大的折扣、優(yōu)惠、返點(diǎn)、獎(jiǎng)勵(lì)，靠經(jīng)銷(xiāo)商來(lái)推動(dòng)市場(chǎng)。另一種是拉動(dòng)式。方式特點(diǎn)是通過(guò)品牌運(yùn)作、廣告投入、營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)使最終消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品認(rèn)同、產(chǎn)生好感，拉動(dòng)市場(chǎng)，對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商沒(méi)有特別的獎(jiǎng)勵(lì)和優(yōu)惠。假設(shè)一家企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，市場(chǎng)零售價(jià)是1000元，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)的原材料和其他成

18、本是500元。我們可以比較不同銷(xiāo)售模式的稅負(fù)：第一種推動(dòng)式：產(chǎn)品按市場(chǎng)價(jià)的7.5折批發(fā)給經(jīng)銷(xiāo)商。企業(yè)應(yīng)交納的增值稅為（100075500）1742.5元，對(duì)應(yīng)的稅負(fù)為42.5/750=5.67%；第二種拉動(dòng)式：產(chǎn)品按市場(chǎng)價(jià)的8.5折批發(fā)給經(jīng)銷(xiāo)商，另行投入100元的廣告宣傳費(fèi)。企業(yè)應(yīng)交納的增值稅為（100085500）17=59.5元，對(duì)應(yīng)的稅負(fù)為59.5/850=7%。 6、分析企業(yè)產(chǎn)品的生命周期 企業(yè)與產(chǎn)品都有生命周期，一個(gè)理想、完整的生命周期包括引入期、成長(zhǎng)期、成熟期、衰退期。根據(jù)成本的經(jīng)驗(yàn)曲線，產(chǎn)品剛開(kāi)始生產(chǎn)的時(shí)候，產(chǎn)品的成本比較高，隨著生產(chǎn)管理、設(shè)備運(yùn)行、員工操作的熟練，產(chǎn)品的成本開(kāi)始

19、下降。因此，新產(chǎn)品投入市場(chǎng)時(shí)增值額比較低，增值稅稅負(fù)比較低，產(chǎn)品生產(chǎn)成熟以后，增值額上升，稅負(fù)也會(huì)上升。所以，判斷稅負(fù)的合理性要考慮企業(yè)目前生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于哪一階段。通過(guò)以上分析我們可以看到：企業(yè)增值稅稅負(fù)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特征密切相關(guān)，分析企業(yè)稅負(fù)，除了參考行業(yè)統(tǒng)計(jì)的結(jié)果，還必須了解、分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征，拋開(kāi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征分析，就會(huì)得出錯(cuò)誤的結(jié)論，納稅評(píng)估的效果會(huì)大打折扣。 稅負(fù)率應(yīng)交稅金/銷(xiāo)售收入 即系=(銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅)/銷(xiāo)售收入100 序號(hào) 行業(yè) 平均稅負(fù)率 1 農(nóng)副食品加工 3.50 2 食品飲料 4.50 3 紡織品(化纖) 2.25 4 紡織服裝、皮革羽毛（絨）及制品 2.91 5

20、造紙及紙制品業(yè) 5.00 6 建材產(chǎn)品 4.98 7 化工產(chǎn)品 3.35 8 醫(yī)藥制造業(yè) 8.50 9 卷煙加工 12.50 10 塑料制品業(yè) 3.50 11 非金屬礦物制品業(yè) 5.50 12 金屬制品業(yè) 2.20 13 機(jī)械交通運(yùn)輸設(shè)備 3.70 14 電子通信設(shè)備 2.65 15 工藝品及其他制造業(yè) 3.50 16 電氣機(jī)械及器材 3.70 17 電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè) 4.95 18 商業(yè)批發(fā) 0.90 19 商業(yè)零售 2.50 20 其他 3.50 稅負(fù)率是指增值稅納稅義務(wù)人當(dāng)期應(yīng)納增值稅占當(dāng)期應(yīng)稅銷(xiāo)售收入的比例。 企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率的測(cè)算分析 稅負(fù)率差異幅度企業(yè)稅負(fù)率本地區(qū)同行業(yè)平均稅

21、負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率）本地區(qū)同行業(yè)平均稅負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率）100 將測(cè)算的企業(yè)稅負(fù)率與上年同期、同行業(yè)平均稅負(fù)率相比，如稅負(fù)率差異幅度低于-30%，則該企業(yè)申報(bào)異常。 （二）企業(yè)銷(xiāo)售額變動(dòng)率的測(cè)算分析 當(dāng)月應(yīng)稅銷(xiāo)售額變動(dòng)率=（當(dāng)月應(yīng)稅銷(xiāo)售額-上月應(yīng)稅銷(xiāo)售額）上月應(yīng)稅銷(xiāo)售額100 累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額變動(dòng)率=（本期累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額-上年同期應(yīng)稅銷(xiāo)售額）上年同期應(yīng)稅銷(xiāo)售額100 累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額變動(dòng)率或當(dāng)月應(yīng)稅銷(xiāo)售額變動(dòng)率超過(guò)50或低于-50，應(yīng)將應(yīng)稅銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額進(jìn)行配比分析，以確定該企業(yè)申報(bào)是否異常。 （三）企業(yè)銷(xiāo)售成本變動(dòng)率與銷(xiāo)售額變動(dòng)率的配比分析 銷(xiāo)售成本變動(dòng)率=（本期累計(jì)銷(xiāo)售成本-上年同

22、期累計(jì)銷(xiāo)售成本）上年同期累計(jì)銷(xiāo)售成本100 銷(xiāo)售額變動(dòng)率=（本期累計(jì)銷(xiāo)售額-上年同期累計(jì)銷(xiāo)售額）上年同期累計(jì)銷(xiāo)售額100 企業(yè)銷(xiāo)售成本變動(dòng)率與銷(xiāo)售額變動(dòng)率的差異額=銷(xiāo)售成本變動(dòng)率-銷(xiāo)售額變動(dòng)率 如果企業(yè)銷(xiāo)售成本變動(dòng)率與銷(xiāo)售額變動(dòng)率的差異幅度超過(guò)各地設(shè)定的正常峰值，該企業(yè)申報(bào)異常。 （四）企業(yè)零負(fù)申報(bào)異常情況分析（考慮留抵稅額增長(zhǎng)比例） （五）進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例分析 進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例=當(dāng)期非增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期抵扣的全部進(jìn)項(xiàng)稅額100 利用上述公式測(cè)算的結(jié)果如果連續(xù)兩個(gè)月大于60（特殊行業(yè)除外），該企業(yè)申報(bào)異常。 （六）增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具金額變化分析 專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具金額變動(dòng)率=當(dāng)期

23、申報(bào)的專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具金額上期申報(bào)的專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具金額100 利用上述公式測(cè)算的結(jié)果如果大于1.5或小于0.5，該企業(yè)申報(bào)異常。 對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō),稅負(fù)率就是征收率:商業(yè)工業(yè)3,而對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō),由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,稅負(fù)率就不是17或13,而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該比例,具體計(jì)算: 稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納增值稅/當(dāng)期應(yīng)稅銷(xiāo)售收入 當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額 本期進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出-出口退稅-期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額 注:1 對(duì)實(shí)行免抵退的生產(chǎn)企業(yè)而言,應(yīng)納增值稅包括了出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額 2 通常情況下,當(dāng)期應(yīng)納增值稅=應(yīng)納增值稅明細(xì)賬轉(zhuǎn)出未交增值稅累計(jì)數(shù) 出

24、口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額累計(jì)數(shù) 如何評(píng)價(jià)企業(yè)增值稅稅負(fù)率的合理性 對(duì)增值稅一般納稅人進(jìn)行納稅評(píng)估，稅負(fù)率是重要的評(píng)價(jià)指標(biāo)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都需要分析企業(yè)的稅負(fù)率是否合理。實(shí)行金稅工程以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取行業(yè)平均數(shù)據(jù)比較容易，但如何把握不同企業(yè)之間的個(gè)體差異難度比較大。分析企業(yè)稅負(fù)率的合理性必須從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征入手，生產(chǎn)相同產(chǎn)品的企業(yè)，由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式不同，稅負(fù)率會(huì)有比較大的差異。具體分析可以從以下幾點(diǎn)著手： 1、分析企業(yè)的價(jià)值鏈 制造企業(yè)的價(jià)值鏈通過(guò)包括了研發(fā)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)制造、銷(xiāo)售、運(yùn)輸、售后服務(wù)、行政人力資源等部分。對(duì)于一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)，往往內(nèi)部囊括了以上價(jià)值鏈的全部，各個(gè)部分產(chǎn)生的增加值在同

25、一家公司匯集，企業(yè)稅負(fù)比較高。對(duì)于集團(tuán)公司，內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈各個(gè)部分可能是分開(kāi)的，因此，每家企業(yè)的增值稅稅負(fù)比較低。 我們看一個(gè)例子： 如果某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，最終銷(xiāo)售價(jià)為1000元，產(chǎn)品可抵扣的成本是600元?，F(xiàn)在有兩種方式可以選擇：一種是生產(chǎn)和銷(xiāo)售在同一家公司，一種是生產(chǎn)和銷(xiāo)售分立。 如果選擇方式一：交納增值稅（1000600）1768元，稅負(fù)為6.8 如果選擇方式二:假設(shè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司850元，交納增值稅(850-600)1742.5,對(duì)應(yīng)的稅負(fù)為5。 企業(yè)雖然稅負(fù)下降，但并沒(méi)有異常，因?yàn)橐徊糠侄愗?fù)轉(zhuǎn)移到了銷(xiāo)售公司。 除了把銷(xiāo)售分離出來(lái)，企業(yè)還可以把研發(fā)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、人力資源等部分分離出來(lái)，一家

26、企業(yè)的價(jià)值鏈越短，相應(yīng)的稅負(fù)越低。 可以看出，價(jià)值鏈分割將會(huì)導(dǎo)致各個(gè)部分的稅負(fù)下降，但整個(gè)價(jià)值鏈的稅負(fù)是相同的，因此，在比較不同企業(yè)的稅負(fù)時(shí)，需要對(duì)兩家公司的價(jià)值鏈進(jìn)行比較，價(jià)值鏈不同稅負(fù)不同屬于正?，F(xiàn)象。 2、分析企業(yè)的生產(chǎn)方式 企業(yè)的加工費(fèi)用包括了折舊、人工、輔助生產(chǎn)的費(fèi)用，這些費(fèi)用都沒(méi)有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。但如果企業(yè)將部分產(chǎn)品發(fā)外加工，對(duì)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，這些加工費(fèi)就產(chǎn)生了進(jìn)項(xiàng)，企業(yè)銷(xiāo)售額相同的情況下，交納的增值稅減少，稅負(fù)下降。企業(yè)高速成長(zhǎng)過(guò)程中，選擇發(fā)外加工模式的情況很普遍，所以分析稅負(fù)率時(shí)，要分析企業(yè)是否存在發(fā)外加工的情況。 看一個(gè)假設(shè)的例子： 某公司年銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元，其中加工費(fèi)

27、用占30。全部自己生產(chǎn)的稅負(fù)為5?，F(xiàn)在一半產(chǎn)品發(fā)外加工，新增進(jìn)項(xiàng)100030501725.5萬(wàn)元，應(yīng)交納的增值稅為1000525.5= 24.5萬(wàn)元，計(jì)算出的稅負(fù)為24.5/1000=2.45。 稅負(fù)下降的原因在于接受委托加工一方承擔(dān)了增值稅。 3、分析企業(yè)的運(yùn)輸方式 現(xiàn)在企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品往往是送貨到對(duì)方的倉(cāng)庫(kù)，運(yùn)輸成本比較高。運(yùn)輸費(fèi)用的處理有不同的方式，我們比較兩種常見(jiàn)方式的稅負(fù)差異： 一是買(mǎi)方承擔(dān)，運(yùn)輸公司直接開(kāi)具發(fā)票給買(mǎi)方； 一是賣(mài)方承擔(dān)，運(yùn)輸公司直接開(kāi)具發(fā)票給賣(mài)方。 假設(shè)第一種方式產(chǎn)品售價(jià)1000元，第二種方式的售價(jià)就會(huì)加上運(yùn)費(fèi)，假設(shè)運(yùn)費(fèi)為100元。如果第一種情況交納增值稅5，即50元；第

28、二種情況需要多繳（100171007），即10元，第二種情況的稅負(fù)是（5010）/（1000100）5.5。 可以看出，對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用的處理方式不同，企業(yè)稅負(fù)也就會(huì)不一樣。 4、分析企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)定位 現(xiàn)在分析稅負(fù)時(shí)比較強(qiáng)調(diào)同行業(yè)比較。其實(shí)，同一行業(yè)的企業(yè)在市場(chǎng)中的定位往往不同。有些企業(yè)樹(shù)立品牌形象，走高端路線，產(chǎn)品品質(zhì)好，銷(xiāo)售價(jià)格貴。有些產(chǎn)品重視低成本運(yùn)作，重視大眾市場(chǎng)，市場(chǎng)容量大，贏在薄利多銷(xiāo)。由于市場(chǎng)地位不同，產(chǎn)品的毛利不一樣，利潤(rùn)是增值額的一部分，利潤(rùn)越高，稅負(fù)越高。因此同一行業(yè)中，做高端產(chǎn)品的企業(yè)稅負(fù)比較高，做低端產(chǎn)品的企業(yè)稅負(fù)比較低。 5、分析企業(yè)的銷(xiāo)售策略 影響增值稅稅負(fù)的因素還包括

29、企業(yè)的銷(xiāo)售策略?；镜臓I(yíng)銷(xiāo)策略有兩種：一種是推動(dòng)式。方式的特點(diǎn)是給予經(jīng)銷(xiāo)商大的折扣、優(yōu)惠、返點(diǎn)、獎(jiǎng)勵(lì)，靠經(jīng)銷(xiāo)商來(lái)推動(dòng)市場(chǎng)。另一種是拉動(dòng)式。方式特點(diǎn)是通過(guò)品牌運(yùn)作、廣告投入、營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)使最終消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品認(rèn)同、產(chǎn)生好感，拉動(dòng)市場(chǎng)，對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商沒(méi)有特別的獎(jiǎng)勵(lì)和優(yōu)惠。 假設(shè)一家企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，市場(chǎng)零售價(jià)是1000元，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)的原材料和其他成本是500元。我們可以比較不同銷(xiāo)售模式的稅負(fù)： 第一種推動(dòng)式：產(chǎn)品按市場(chǎng)價(jià)的7.5折批發(fā)給經(jīng)銷(xiāo)商。企業(yè)應(yīng)交納的增值稅為（100075500）1742.5元，對(duì)應(yīng)的稅負(fù)為42.5/750=5.67； 第二種拉動(dòng)式：產(chǎn)品按市場(chǎng)價(jià)的8.5折批發(fā)給經(jīng)銷(xiāo)商，另行投入100元的

30、廣告宣傳費(fèi)。企業(yè)應(yīng)交納的增值稅為（100085500）17=59.5元，對(duì)應(yīng)的稅負(fù)為59.5/850=7。 6、分析企業(yè)產(chǎn)品的生命周期 企業(yè)與產(chǎn)品都有生命周期，一個(gè)理想、完整的生命周期包括引入期、成長(zhǎng)期、成熟期、衰退期。根據(jù)成本的經(jīng)驗(yàn)曲線，產(chǎn)品剛開(kāi)始生產(chǎn)的時(shí)候，產(chǎn)品的成本比較高，隨著生產(chǎn)管理、設(shè)備運(yùn)行、員工操作的熟練，產(chǎn)品的成本開(kāi)始下降。因此，新產(chǎn)品投入市場(chǎng)時(shí)增值額比較低，增值稅稅負(fù)比較低，產(chǎn)品生產(chǎn)成熟以后，增值額上升，稅負(fù)也會(huì)上升。所以，判斷稅負(fù)的合理性要考慮企業(yè)目前生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于哪一階段。 應(yīng)納稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 公式中的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，它等于貨物的銷(xiāo)售額與稅率之乘積；進(jìn)項(xiàng)稅額，一般來(lái)講，其主

31、要的部分是貨物的購(gòu)進(jìn)額與稅率之乘積（至于支付運(yùn)費(fèi)扣稅問(wèn)題，因其數(shù)量小，權(quán)且不作考慮）。于是，在該商品進(jìn)銷(xiāo)兩個(gè)環(huán)節(jié)稅率相同的情況下：應(yīng)納稅額（銷(xiāo)售額購(gòu)進(jìn)額）稅率。 貨物的購(gòu)進(jìn)額又怎么確定呢？由于是純理論分析，所以我們就假設(shè)所有購(gòu)進(jìn)的貨物全部都銷(xiāo)售出去了，這時(shí)，購(gòu)進(jìn)額應(yīng)當(dāng)同銷(xiāo)售成本相一致（其他費(fèi)用權(quán)且不作考慮）。公式為：商業(yè)應(yīng)納稅額（銷(xiāo)售額商品銷(xiāo)售成本）稅率商品銷(xiāo)售毛利稅率。 用公式兩邊同時(shí)除以銷(xiāo)售額，就可得到商業(yè)一般納稅人的理論稅負(fù)率：商業(yè)稅負(fù)率毛利率稅率。 例1：A商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，購(gòu)進(jìn)100元貨物，同時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅17元（如不作特別說(shuō)明，稅率都取17。下同），不含稅售價(jià)150元，全部

32、出售，同時(shí)收取銷(xiāo)項(xiàng)稅2550元，應(yīng)納稅額為850元，稅負(fù)率為567。若直接用毛利率計(jì)算，毛利率為3333，稅負(fù)率也為567?，F(xiàn)在，由于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的稅負(fù)率為4，可求出其毛利率4172353。這就是說(shuō)，當(dāng)商業(yè)經(jīng)營(yíng)中的毛利率達(dá)到2353時(shí)，商業(yè)一般納稅人的稅負(fù)率跟小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率相等。因此，兩類(lèi)商業(yè)增值稅納稅人之間的稅負(fù)平衡點(diǎn)就是毛利率為2353。實(shí)際運(yùn)用時(shí)，還需將其換算成含稅稅負(fù)平衡點(diǎn)，即：2353（14）2263。 而工業(yè)情況就有所不同了，商品銷(xiāo)售成本如果換上工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，即使加工出來(lái)的產(chǎn)品全部都賣(mài)出去了，銷(xiāo)售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造產(chǎn)品中的貨物購(gòu)進(jìn)額。因?yàn)椋?/p>

33、工業(yè)產(chǎn)品的制造成本中，除了包含有外購(gòu)原材料等貨物的購(gòu)進(jìn)額外，還包括有工人的工資和車(chē)間經(jīng)費(fèi)（含折舊費(fèi)等）這些不發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的加工增值部分?，F(xiàn)在，我們不妨把這些加工增值部分占產(chǎn)品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假設(shè)所有外購(gòu)的原材料等外購(gòu)貨物全部都制造出了產(chǎn)成品，而制造出來(lái)的產(chǎn)成品又全部都銷(xiāo)售掉了。這樣，工業(yè)生產(chǎn)中發(fā)生的貨物購(gòu)進(jìn)額與制造產(chǎn)品所耗用的貨物購(gòu)進(jìn)額就完全相等了，它可以通過(guò)加工增值率從產(chǎn)品銷(xiāo)售成本中折算出來(lái)。 即： 購(gòu)進(jìn)額產(chǎn)品銷(xiāo)售成本（1加工增值率）； 購(gòu)進(jìn)額（銷(xiāo)售額銷(xiāo)售毛利）（1加工增值率）； 工業(yè)應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額（銷(xiāo)售額銷(xiāo)售毛利）（1加工增值率）稅率； 工業(yè)稅負(fù)率1（1銷(xiāo)售毛利率）

34、（1加工增值率）稅率。 例2：B工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購(gòu)進(jìn)100元材料，同時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅17元，此材料全部投入加工后生產(chǎn)成本為120元，所產(chǎn)產(chǎn)品又全部賣(mài)出，不含稅售價(jià)150元，同時(shí)收取銷(xiāo)項(xiàng)稅25.50元，則其稅負(fù)率應(yīng)與前述的A商業(yè)一般納稅人計(jì)算的一樣，即5.67。再直接代入工業(yè)稅負(fù)率公式：銷(xiāo)售毛利率（150120）15010020；加工增值率（120100）12010016.67，稅負(fù)率1（120）（116.67）175.67。因?yàn)樾∫?guī)模工業(yè)企業(yè)的征收率為6，并將其換算成含稅稅負(fù)率，即6（16）5.66，則可利用數(shù)學(xué)中的等式變形方法而求出兩類(lèi)工業(yè)增值稅納稅人之間的稅負(fù)平衡點(diǎn)公式為：（1銷(xiāo)售毛利率

35、）（1加工增值率）66.71。實(shí)務(wù)上，在具體運(yùn)用公式時(shí)，各地可由專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所）或使用者個(gè)人的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)各類(lèi)產(chǎn)品加工增值率搞一些參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，例如湖北省十堰市的分類(lèi)產(chǎn)品加工增值率參數(shù)為：機(jī)械工業(yè)25、化學(xué)工業(yè)20、紡織工業(yè)18等。而有了這些標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)，工業(yè)稅負(fù)平衡點(diǎn)銷(xiāo)售毛利率，就可計(jì)算出來(lái)了。 其次，要用好稅負(fù)平衡點(diǎn) 當(dāng)你所辦的是商業(yè)企業(yè)時(shí)，你可以通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查與分析，或根據(jù)本企業(yè)以往年度的經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，或參照同類(lèi)商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售狀況，測(cè)算出本企業(yè)當(dāng)年商品銷(xiāo)售毛利率，該率如果高于22.63，那么做一般納稅人，其稅負(fù)率會(huì)高于4；而做小規(guī)模納稅人，其稅負(fù)率會(huì)低于4。換句話說(shuō)，如果你測(cè)算出的本企業(yè)商品

36、銷(xiāo)售毛利率低于22.63時(shí)，能夠爭(zhēng)取加入到增值稅一般納稅人行列是可以節(jié)稅的。 例3：C商業(yè)企業(yè)2001年商品銷(xiāo)售收入170萬(wàn)元，毛利率18，若按一般納稅人計(jì)稅，其稅負(fù)率為：18173.06，這比小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的含稅稅負(fù)率3.85（即4104）降了0.79，可節(jié)約稅款支出為：1700791.343（萬(wàn)元）。C企業(yè)明白這筆節(jié)稅賬后，就應(yīng)當(dāng)對(duì)照商業(yè)企業(yè)一般納稅人的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)去努力，即一要把銷(xiāo)售額搞上去，以達(dá)到180萬(wàn)元關(guān)口；二要正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。創(chuàng)造這兩個(gè)條件后，就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，合理合法地降低自己的稅負(fù)。 當(dāng)你所辦的是工業(yè)企業(yè)時(shí)，可先根據(jù)自身的產(chǎn)品類(lèi)別，確定出該產(chǎn)品的加工增值率，

37、求出該產(chǎn)品的稅負(fù)平衡點(diǎn)，接著再測(cè)算你這個(gè)企業(yè)實(shí)際的銷(xiāo)售毛利率，它如果大于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，要想降低稅負(fù)，就不要去認(rèn)定為一般納稅人（當(dāng)然，按規(guī)定必須認(rèn)定為一般納稅人的除外）。反之，就應(yīng)當(dāng)爭(zhēng)取加入一般納稅人行列以降低稅負(fù)。 例4：D工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售某化工產(chǎn)品，根據(jù)本企業(yè)以往年度的成本核算資料，并考慮未來(lái)生產(chǎn)情況，估計(jì)該化工產(chǎn)品加工增值率為21，則計(jì)算出稅負(fù)平衡點(diǎn)為15.57。若該企業(yè)2001年度的實(shí)際產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利率為28，則計(jì)算出的稅負(fù)率為7.33，這比小規(guī)模工業(yè)企業(yè)5.66的含稅稅負(fù)率高出1.67，假設(shè)D企業(yè)該年度產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為90萬(wàn)元，此時(shí)，企業(yè)如不認(rèn)定為一般納稅人，就可節(jié)約稅款支出為：901.671.503（萬(wàn)元）。 最后，不要顧此失彼。 在上述C、D兩企業(yè)的籌劃示例中，沒(méi)有考慮企業(yè)銷(xiāo)貨中需要使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題。如果片面要求降低稅負(fù)而不愿當(dāng)一般納稅人，很可能產(chǎn)生因不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而影響企業(yè)銷(xiāo)售額的負(fù)作用。因此，在納稅人類(lèi)別選擇的籌劃中，決策者應(yīng)當(dāng)盡可能地把降低稅負(fù)同不影響銷(xiāo)售結(jié)合在一起綜合考慮，盡量做到揚(yáng)長(zhǎng)避短，切莫因小失大。 通過(guò)以上分析我們可以看到：企業(yè)增值稅稅負(fù)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特征密切相關(guān)，分析企業(yè)稅負(fù)，除了參考行業(yè)統(tǒng)計(jì)的結(jié)果，還必須了解、分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征，