1、第四講 會計循環(huán)：以商業(yè)為例本講內(nèi)容提要2p會計循環(huán)概述p經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分析與記錄p期末調(diào)整事項p試算平衡與會計報表p結(jié)帳p存貨盤存制度小問題這里鳳姐兒來至三間一所抱廈內(nèi)坐了，因想：頭一件是人口混雜，遺失東西，第二件，事無專執(zhí)，臨期推委，第三件，需用過費，濫支冒領(lǐng)，第四件，任無大小，苦樂不均，第五件，家人豪縱，有臉者不服鈐束，無臉者不能上進此五件實是寧國府中風俗，不知鳳姐如何處治， 且聽下回分解（紅樓夢，第十三回）王熙鳳是如何解決上述問題的？賈府的會計系統(tǒng)應(yīng)當如何設(shè)計？34回顧：已經(jīng)掌握了哪些會計技術(shù)？在討論會計循環(huán)之前，我們需要回顧一下我們已經(jīng)掌握的會計基本概念和技術(shù)方法：會計要素及其分類設(shè)置帳

2、戶復式記賬原理借貸記賬法會計憑證與會計賬簿5會計循環(huán)的起點：分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)6交易、事項與經(jīng)濟業(yè)務(wù)7經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)：發(fā)生在主體與主體之間或主體內(nèi)部、導致各會計要素產(chǎn)生實際數(shù)量變化的企業(yè)各類經(jīng)濟活動以及內(nèi)部事項。例如：購買設(shè)備；償還到期債務(wù)；產(chǎn)品生產(chǎn)完工入庫；計提折舊等非經(jīng)濟業(yè)務(wù)：凡不引起會計要素數(shù)量發(fā)生變化的活動都不能作為會計上的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，比如簽訂一份合同，雖然會影響企業(yè)未來的經(jīng)濟活動，但由于合同在實際履行之前，尚未引起會計要素數(shù)量上的變化，因此，會計上不能作為經(jīng)濟業(yè)務(wù)加以記錄。8分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)含義：分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)就是分析其對會計要素從而對財務(wù)報表項目的影響。方法：對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，需要分析：該業(yè)

3、務(wù)影響到哪些會計要素；影響的方向是增加還是減少；被影響的要素通過什么會計帳戶反映。9分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)假如可可貿(mào)易公司2010年3月成立，當月發(fā)生了以下幾筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）6日，股東可歡和可欣分別投入注冊資本20和30萬元；分析：該筆業(yè)務(wù)對可可公司會計要素的影響為： 現(xiàn)金（資產(chǎn)） 實收資本（所有者權(quán)益）10分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)（2）10日，用現(xiàn)金購買汽車一部，買價與各類費用共計15萬元，款項已經(jīng)支付；分析：該筆業(yè)務(wù)對可可公司會計要素的影響為： 現(xiàn)金（資產(chǎn)） 固定資產(chǎn)（資產(chǎn)）11分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)（3）13日，購買商品1000件，每件50元，共計50000元，商品已經(jīng)入庫，貨款尚未支付。分析：該筆業(yè)務(wù)對可可公司會計

4、要素的影響為： 庫存商品（資產(chǎn)） 應(yīng)付賬款（負債） 12分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)（4）20日，銷售商品給白云公司600件，每件60元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。分析：該筆業(yè)務(wù)對可可公司會計要素的影響為： 13銷售收入（收入）銷售收入（收入） 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 （資產(chǎn)）（資產(chǎn)） 庫存商品（資產(chǎn)）庫存商品（資產(chǎn)）商品銷售成本（成本）商品銷售成本（成本）分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)（5）26日，支付當月租金5000元。分析：該筆業(yè)務(wù)對可可公司會計要素的影響為： 管理費用（費用） 現(xiàn)金（資產(chǎn)）14分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)（6）31日，支付當月工資計4000元。分析：該筆業(yè)務(wù)對可可公司會計要素的影響為： 管理費用（費用） 現(xiàn)金（資產(chǎn)）15會

5、計循環(huán)第二步：編制會計分錄16編制會計分錄根據(jù)前面對經(jīng)濟業(yè)務(wù)（1）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟活動（1）的分錄如下：借：現(xiàn)金 500000 貸：實收資本 50000017（1 1）6 6日，股東可歡和可欣分別投入日，股東可歡和可欣分別投入注冊資本注冊資本2020和和3030萬元；萬元；分析：該筆業(yè)務(wù)對可可公司會計分析：該筆業(yè)務(wù)對可可公司會計要素的影響為：要素的影響為： 現(xiàn)金（資產(chǎn)）現(xiàn)金（資產(chǎn)） 實收資本（所有者權(quán)益）實收資本（所有者權(quán)益）編制會計分錄根據(jù)前面對經(jīng)濟業(yè)務(wù)（2）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟活動（2）的分錄如下：借：固定資產(chǎn) 150000 貸：現(xiàn)金

6、 15000018 編制會計分錄根據(jù)前面對經(jīng)濟業(yè)務(wù)（3）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟活動（3）的分錄如下：借：庫存商品 50000 貸：應(yīng)付賬款 5000019編制會計分錄根據(jù)前面對經(jīng)濟業(yè)務(wù)（4）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟活動（4）的分錄如下：借：應(yīng)收賬款 36000 貸：商品銷售收入 36000借：商品銷售成本 30000 貸：庫存商品 3000020編制會計分錄根據(jù)前面對經(jīng)濟業(yè)務(wù)（5）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟活動（5）的分錄如下：借：管理費用 5000 貸：現(xiàn)金 500021編制會計分錄根據(jù)前面對經(jīng)濟業(yè)務(wù)（6）的分析和借貸記賬法的

7、記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟活動（6）的分錄如下：借：管理費用 4000 貸：應(yīng)付工資 4000借：應(yīng)付工資 4000 貸：現(xiàn)金 400022會計循環(huán)第三步：賬簿登記23賬簿登記24賬簿登記25賬簿登記26賬簿登記27賬簿登記28賬簿登記29會計循環(huán)第四步：調(diào)整前試算30調(diào)整前試算試算平衡表的格式是依據(jù)下列兩個反映借貸記賬法原理的公式設(shè)計的：31所有帳戶所有帳戶本期借方發(fā)生額合計本期借方發(fā)生額合計所有帳戶所有帳戶本期貸方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計所有帳戶所有帳戶期末借方余額合計期末借方余額合計所有帳戶所有帳戶期末貸方余額合計期末貸方余額合計調(diào)整前試算將登記前述六筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的帳戶的余額計算出來，

8、可編制試算平衡表如下：32管理費用會計循環(huán)第五步：編制調(diào)整分錄33為什么需要帳項調(diào)整？為什么需要帳項調(diào)整？調(diào)整事項的類別34應(yīng)計未計的收入含義：應(yīng)計未計的收入簡稱應(yīng)計收入(accrued revenues )。 ，指企業(yè)已賺取，尚未收取現(xiàn)金也沒有登記入帳的收入。比如期末已經(jīng)賺到但還沒有登記入帳的利息收入和其他合同收入。會計處理：會計期末，對于企業(yè)已經(jīng)賺取而沒有登記入帳的收入，應(yīng)調(diào)整入帳，以便準確地反映企業(yè)當期的經(jīng)營成果。35應(yīng)計未計的費用含義：應(yīng)計未計的費用簡稱應(yīng)計費用，是指已經(jīng)發(fā)生但尚未確認入帳也未支付現(xiàn)金的費用。比如企業(yè)使用了電話或其他服務(wù)，但在會計期末還沒有支付也沒有將該費用入帳，就形成

9、應(yīng)計費用。期末應(yīng)計未計的利息。會計處理：會計到了每期期末，應(yīng)將未入帳的費用調(diào)整入帳。同時調(diào)整增加企業(yè)的負債。36他們的共同特征37預收收入的確認含義：所謂預收收入，是指已經(jīng)收到現(xiàn)金、但尚未交付產(chǎn)品或提供服務(wù)的收入。對商業(yè)企業(yè)來說，預收收入后要在后續(xù)期間里以商品交付的方式來履行其義務(wù)。當企業(yè)提供了部分商品之后，就有權(quán)利將這部分的預收收入轉(zhuǎn)為本期已實現(xiàn)的收入。會計處理: 期末應(yīng)將預收收入中已經(jīng)符合銷售確認條件的部分調(diào)整計入當期銷售收入。38預付費用的分攤預付費用(prepaid expenses)是指支付在先受益在后的費用。 其中，支付與發(fā)生的時間差不超過一個會計年度的，稱為收益性支出，通過“預付

10、賬款”帳戶處理 ；支付與受益的時間長于一個會計年度的，屬于資本性支出。對于收益性的支出，應(yīng)該在一個會計年度內(nèi)按實際發(fā)生或受益情況，全部攤銷完畢；對于資本性之處，則應(yīng)該按它的可能受益年限分攤。固定資產(chǎn)支出屬后一類型中的特例，因此，固定資產(chǎn)支出的分攤，用專有名詞“折舊”表示。39調(diào)整事項舉例（調(diào)1）10月份與白云公司簽訂了向其提供50000元特殊商品的合約，到年底已經(jīng)提供了25000元。10月份已經(jīng)做了增加15000元存貨的分錄40假設(shè)可可公司假設(shè)可可公司2010年發(fā)生了以下需調(diào)整的事項：年發(fā)生了以下需調(diào)整的事項：調(diào)整事項舉例（調(diào)2）11月1日向銀行貸款100000元，年利率5，11月份已經(jīng)做了“

11、借：現(xiàn)金，貸：長期借款”的分錄；41調(diào)整事項舉例（調(diào)4）6月底訂了下半年報紙和專業(yè)雜志共計3000元，從7月份開始按月攤消，12月份尚未攤；42調(diào)整事項舉例（調(diào)3） 11月5日收取的20000元預收貨款已經(jīng)在12月25日發(fā)出商品并取得收取貨款的權(quán)利，可可公司11月份已經(jīng)做了“借：現(xiàn)金，貸：預收貨款”的分錄；43調(diào)整事項舉例 （調(diào)5）該公司的汽車預計使用5年，殘值7500元，該公司采用直線法計提折舊。假設(shè)本年度尚未計提折舊。44會計循環(huán)第六步：調(diào)整后試算45可可公司調(diào)整后試算平衡表46預付賬款其他應(yīng)付款管理費用會計循環(huán)第七步：編制會計報表期末調(diào)整并試算平衡后，標志著與本期有關(guān)的全部會計事項已經(jīng)登

12、記入帳且?guī)?wù)處理過程不存在明顯差錯，下一步就可以根據(jù)調(diào)整后試算表，編制基本財務(wù)報表。我國目前要求企業(yè)編制的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。47基本會計報表48資產(chǎn)負債資產(chǎn)負債表表利潤表利潤表現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表表編制會計報表在編制會計報表之前，為了減少發(fā)生差錯的可能，可以在試算平衡表的基礎(chǔ)上編制工作底表。工作底表由調(diào)整試算平衡后的余額、利潤表項目、資產(chǎn)負債表項目三部分組成。49編制會計報表的工作底表50其他應(yīng)付款管理費用編制會計報表51管理費用編制會計報表52其他應(yīng)付款單個會計循環(huán)的結(jié)束：結(jié)帳53知識點回顧：永久性帳戶與臨時帳戶永久性賬戶又稱“實賬戶”，是指期末一般都有余額并應(yīng)隨著經(jīng)

13、營活動的延續(xù)而遞延到下一個會計期間的帳戶。資產(chǎn)負債表帳戶都是永久性帳戶 。臨時帳戶又稱“虛賬戶”，是指僅僅反映一個時期的經(jīng)濟活動，期末沒有余額，每個會計期都從“零”開始的賬戶。利潤表賬戶都是臨時性賬戶。54結(jié)帳55結(jié)帳期末具體的結(jié)帳程序如下：將所有的收入類帳戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶，即借記“收入類”帳戶，貸記“本年利潤”帳戶；將所有費用類帳戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶，即借記“本年利潤”帳戶，貸記“費用類”帳戶；將“本年利潤”帳戶這一臨時性帳戶借貸方之間的差額結(jié)轉(zhuǎn)至“未分配利潤”帳戶。若為利潤，則借記“本年利潤”帳戶，貸記“未分配利潤”帳戶；若為虧損，則借記“本年利潤”，貸

14、記“利潤分配”帳戶；56臨時性賬戶的結(jié)帳過程57管理費用管理費用存貨盤存制度不同類型的企業(yè)業(yè)務(wù)活動的特點不同，其存貨的內(nèi)容、種類及其性質(zhì)不同以及對存貨管理的要求等均不同，運用賬戶和復式記賬的方法將存貨的增減變動記錄在賬簿的形式也就不相同，由此形成的將存貨的增減變動以不同的方法在賬簿上加以記錄的形式有兩種：實地盤存制永續(xù)盤存制58實地盤存制含義：實地盤存制又稱定期盤存制，是在期末通過對存貨的盤點來確定期末存貨結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以推算出本期發(fā)出存貨數(shù)量的一種方法。要點：平時存貨的增減變動只在賬簿上登記其購進或收入的數(shù)量和金額，不登記存貨發(fā)出和減少的數(shù)量；期末通過實地盤點確定結(jié)存存貨的實際數(shù)量；倒擠出本

15、期發(fā)出和減少存貨的數(shù)量，并進而推算出本期的銷售成本。59實地盤存制實地盤存制下是先得出期末存貨后倒擠出本期銷售成本，本期銷售成本的計算公式為：存貨期初余額本期購進本期可供銷售的存貨本期銷售成本本期可供銷售的存貨期末存貨60實地盤存制適用性：實地盤存制一般適用于交易頻繁、品種多、價值低的鮮活商品。優(yōu)點：核算簡便，核算成本低。因賬面上不必反映各種商品的減少和結(jié)存數(shù)量，存貨可按大類或全部庫存商品設(shè)置，不需進行明細核算。61實地盤存制缺點：不能在賬面上隨時反映存貨的收、發(fā)、結(jié)存情況，及時提供存貨管理所需的各種信息。很可能導致將一些并非由于銷售或耗用而減少的商品，比如被盜損失等全部擠入銷售或成本之中，從

16、而不利于加強存貨的控制和管理，影響成本計算的正確性。62永續(xù)盤存制含義：永續(xù)盤存制是對存貨的日常記錄既登記增加數(shù)量，又登記發(fā)出數(shù)量，隨時反映賬面結(jié)存數(shù)量的一種存貨盤存方法。要點：按每一存貨的品種、規(guī)格設(shè)置明細賬；逐步或逐日登記每一存貨的收、發(fā)、結(jié)存數(shù)量和金額。63永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制下是先得出本期銷售成本，再計算出期末存貨成本。期末存貨成本的計算公式為：存貨期初余額本期購進本期可供銷售的存貨期末存貨本期可供銷售的存貨本期銷售成本64永續(xù)盤存制優(yōu)點：永續(xù)盤存制下存貨的賬簿組織的優(yōu)點：可以利用總賬與二級賬、二級賬與明細賬之間的關(guān)系相互核對，相互控制；有利于保護存貨的安全完整；一旦發(fā)現(xiàn)差錯，容易發(fā)現(xiàn)

17、，便于查找。缺點：永續(xù)盤存制的主要確定在于核算工作量較大，但計算機在企業(yè)的運用已經(jīng)在很大程度上克服了這個缺點。65本講小結(jié)本講以商業(yè)企業(yè)為例，介紹了會計循環(huán)的過程；需要特別關(guān)注的幾個點包括：帳項調(diào)整：那些需要調(diào)整、何時調(diào)整、如何調(diào)整；關(guān)鍵概念：權(quán)責發(fā)生制；結(jié)賬與結(jié)賬后轉(zhuǎn)回問題；特別需要理解轉(zhuǎn)回的程序及其意義；永久性賬戶與臨時性賬戶問題；不同的存貨制度及其應(yīng)用；66案例討論我國清朝的山西票號曾經(jīng)形成了非常復雜的商業(yè)網(wǎng)絡(luò)。最近幾年，對票號的研究也越來越多。請自行查找資料，嘗試回答如下問題：票號是如何確定盈虧的？他們在確定盈虧過程中是否采用了諸如權(quán)責發(fā)生制、實地盤存等概念？票號最終盈虧的確定，是否有一個比較完整的會計循環(huán)可以追溯？67引入權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整權(quán)責發(fā)生制的要點：權(quán)責發(fā)生制又稱應(yīng)計制即凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和