1、深圳市注冊會計師協(xié)會2005年注冊會計師考試稅法輔導主講：高海軍第十八章稅務行政法制 本章是稅法體系中程序法中的內(nèi)容，主要闡述了納稅人及其他稅務當事人違反稅法規(guī)定的處罰程序、稅收征管過程中稅務爭議的處理程序以及稅務機關應承擔的行政賠償責任等。歷年分值分布年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算題綜合題合計2002年1分1分2分2003年1分1分1分3分2004年1分1分第一節(jié)稅務行政處罰概念P4441、稅務行政處罰是指公民、法人或其他組織有稅收征收管理秩序的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應當承擔行政責任的，由稅務機關給予行政處罰。要點是：當事人違反稅法，侵犯的客體是稅收征管秩序，應承擔稅務行政責任；不

2、區(qū)分主觀故意或者過失，只要違反稅法就要承擔行政責任；一般尚未構(gòu)成犯罪（區(qū)分違法與犯罪的界限，違法追究行政責任，犯罪應追究刑事責任；區(qū)分違法行為的輕重，違法顯著輕微只要糾正，不必處罰。）；給予行政處罰的主體是稅務機關。一、稅務行政處罰的原則。P445稅務行政處罰的原則包括:法定原則；公正、公開原則；以事實為依據(jù)原則；過罰相當原則；處罰與教育相對合原則；監(jiān)督、制約原則。 二、稅務行政處罰的設定和種類。 1、稅務行政處罰的設定:是指由特定的國家機關通過一定形式首次獨立規(guī)定公民、法人或其他組織的行為規(guī)范，并規(guī)定違反該行為規(guī)范的行政制裁措施。 稅收的立法權(quán)主要集中在中央，地方?jīng)]有稅收立法權(quán)，因而地方性法

3、規(guī)和地方性規(guī)章均不得設定稅務行政處罰。 可以設定稅務行政處罰的部門有： 全國人民代表大會及其常務委員會（設定各種行政處罰） 國務院（設定除限制人身自由以外的行政處罰） 國家稅務總局（可設定警告和罰款） 省以下在稅收法規(guī)的范圍內(nèi)作出具體規(guī)定是一種執(zhí)行行為。 2、稅務行政處罰的種類包括: 罰款； 沒收非法所得； 停止出口退稅權(quán)。 收繳發(fā)票和暫停供應發(fā)票 三、稅務行政處罰的主體與管轄P446 1、稅務行政處罰的主體：是縣以上的稅務機關。 各級稅務機關的內(nèi)設機構(gòu)、派出機構(gòu)不具處罰主體資格；但有特別授權(quán)： 即稅務所可以對個體工商戶及未取得營業(yè)執(zhí)照的單位、個人實施罰款額在2000以下的稅務行政處罰。 2、

4、管轄（了解） 管轄原則有以下幾層含義： 稅務行政處罰的地域管轄來看，實行行為發(fā)生地原則。 從稅務機關級別管轄來看，必須是縣（市、旗）以上的稅務機關。 從稅務機關行政處罰的管轄主體來看，必須有稅務行政處罰權(quán)。 四、稅務行政處罰的簡易程序 簡易程序的適用條件：P446 一是案情簡單、事實清楚、違法后果比較輕微而且有法定依據(jù)應當給予處罰的違法行為； 二是給予的處罰較輕，僅適用于對公民處以50元以下和對法人或其他組織處以1000元以下罰款的違法案件。 當場作出稅務行政處罰的進行程序：1、向當事人出示稅務行政執(zhí)法身份證件2、告知當事人的違法事實、依據(jù)和陳述申辯權(quán)3、聽取當事人陳述申辯意見4、填寫稅務處罰

5、決定書，并當場交付當事人五、稅務行政處罰的一般程序適用一般程序的案件一般是情節(jié)比較復雜，處罰比較重的案件。1、調(diào)查與審查2、聽證 稅務行政處罰聽政的范圍是對公民作出2000元以上或?qū)Ψㄈ嘶蚱渌M織作出10000元以上罰款的案件。3、決定 六、稅務行政處罰的執(zhí)行P449 稅務行政處罰的執(zhí)行是指履行稅務機關依法作出的行政處罰決定的活動。 1、當事人在法定期限內(nèi)不申請復議又不起訴，并且在規(guī)定期限內(nèi)又不履行的，稅務機關可以申請法院強制執(zhí)行。 2、當事人應當在收到行政處罰書之日起15日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務機關可以對當事人每日按罰款數(shù)額的3加處罰款。 3、執(zhí)行方式P438 當場收繳罰款 稅務行政

6、罰款決定與罰款收繳分離第二節(jié)稅務行政復議 一、稅務行政復議概念和特點 1、概念：稅務行政復議：是指當事人（納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人）不服從稅務機關及其工作人員作出的稅務具體行政行為，依法向上一級稅務機關（復議機關）提出申請，復議機關經(jīng)審理對原稅務機關具體行政行為依法作出維持、變更、撤銷等決定的活動。 2、特點： （1）當事人不服為前提，具有行政救濟的目的； （2）不告不理； （3）審理一般由原處理稅務機關的上一級機關進行； （4）稅務行政復議與行政訴訟相銜接： 對于因征稅及滯納金問題引起的爭議，稅務行政復議是稅務行政訴訟的必經(jīng)前置程序，未經(jīng)復議不能向法院起訴，經(jīng)復議仍不服的，才能起訴；（

7、復議為前置程序，不可選擇） 對于因處罰、保全措施及強制執(zhí)行引起的爭議，當事人可以選擇適用復議或起訴程序，如選擇復議程序，對復議決定仍不服的，可以向法院起訴。（復議非前置程序，復議和訴訟可選擇。） 二、稅務行政復議的受案范圍。P450452 1、稅務機關作出的征稅行為。包括：征收稅款、加收滯納金；稅務機關委托扣繳義務人作出的代扣代收稅款的行為。 2、稅務機關作出的責令納稅人提供納稅擔保行為。 3、稅務機關作出的稅收保全措施。 4、稅務機關未及時解除稅收保全措施，使納稅人等合法權(quán)益遭受損失的行為。 5、稅務機關作出的稅收強制執(zhí)行措施。 6、稅務機關作出的行政處罰行為。包括： 罰款（含逾期交納罰款的

8、加罰行為）；沒收非法所得；停止出口退稅權(quán)；收繳發(fā)票和暫停供應發(fā)票 7、稅務機關不予依法辦理或答復的行為。 8、稅務機關作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。 9、稅務機關作出的通知出境管理機關阻止出境行為。 10、稅務機關作出的其他稅務具體行政行為。 納稅人可以對稅務機關作出的具體行為所依據(jù)的規(guī)定提出行政復議申請。但部、委規(guī)章一級的規(guī)范性文件不可以提請審查。 三、稅務行政復議的管轄。P452 我國稅務行政復議管轄的基本制度是實行一級稅務機關管轄的一級復議制度。 1、對省級以下各級國家稅務局作出的稅務具體行政行為不服的，向上一級機關申請行政復議； 2、對省級以下各級地方稅務局作出的稅務具體行政行

9、為不服的，向上一級機關申請行政復議； 3、對國家稅務總局作出的稅務具體行政行為不服的，向稅務總局申請行政復議；對行政復議決定不服的，可向法院提出行政訴訟，也可以向國務院申請裁決，此裁決為終局裁決，這種二級復議審理是特殊規(guī)定。 4、見P452 復議申請人也可向行為發(fā)生地的縣級人民政府提出行政復議，由縣級人民政府依法轉(zhuǎn)送。 四、稅務行政復議的申請。參閱教材P453七個方面。 五、稅務行政復議的受理與決定。 （1）受理。P453 復議機關應當收到申請后應當在5日內(nèi)進行審理，決定是否受理。符合規(guī)定的申請，自復議機關法制工作機構(gòu)收到之日起即為受理。 （2）決定。P454 自受理之日起7日內(nèi)將復議申請書副

10、本發(fā)送被申請人。被申請人應當自收到復議申請書副本之日起10日內(nèi)，向復議機關提交作出具體行政行為的有關依據(jù)和材料。 復議機關對申請人申請審查有關規(guī)定的，有權(quán)處理的應當在30日內(nèi)依法處理；無權(quán)處理的應當在7日內(nèi)轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的機構(gòu)，有權(quán)處理的機構(gòu)應當在60日內(nèi)，根據(jù)審理的情況，依法作出處理。第三節(jié)稅務行政訴訟 一、稅務行政訴訟是指公民、法人和其他組織認為稅務機關及其工作人員的具體稅務行政行為違法或不當，侵犯了其合法權(quán)益，依法向人民法院提起行政訴訟，由人民法院對具體稅務行政行為的合法性和適當性進行審理并作出裁決的司法活動。 二、稅務行政訴訟的原則P457 1、人民法院特定主管原則 2、合法性審查原則

11、3、不適用調(diào)解原則 4、起訴不停止執(zhí)行原則 5、稅務機關負舉證責任原則 6、由稅務機關負責賠償?shù)脑瓌t 三、稅務行政訴訟的管轄P457-458 1、級別管轄 2、地域管轄 （1）一般地域管轄 （2）特殊地域管轄 3、裁定管轄 四、稅務行政訴訟的受案范圍P458-459 其受案范圍與稅務行政復議的受案范圍基本一致。 五、稅務行政訴訟的起訴和受理。P459 稅務行政訴訟的起訴是指公民、法人或其他組織認為自己的合法權(quán)益受到稅務機關具體行政行為的侵害；而向人民法院提出的訴訟請求。 稅務行政訴訟的受理是指原告起訴，經(jīng)人民法院審查，認為符合起訴條件立案審理的行為。 六、稅務行政訴訟的審理和判決P460 法院

12、審理：實行合議、回避、公開審判和兩審終審的審判制度 判決：1、維持判決；2、撤銷判決；3、履行判決；4、變更判決第四節(jié)稅務行政賠償 1、稅務行政賠償是指稅務機關作為履行國家賠償義務的機關，對本機關及其工作人員的職務違法行為給納稅人和其他稅務當事人員的職務違法行為給納稅人和其他稅務當事人的全法權(quán)益造成的損毀代表國家給予賠償?shù)闹贫取?2、稅務行政賠償?shù)臉?gòu)成要件。P461 稅務機關或其工作人員的職務違法行為，是構(gòu)成稅務行政賠償責任的核心要件，也是稅務行政賠償責任存在的前提。 存在對納稅人和其他稅務當事人合法權(quán)益造成損害的事實，是構(gòu)成稅務行政賠償責任的必備要件。 稅務機關及其工作人員的職務違法行為與現(xiàn)

13、實發(fā)生的損害事實存在因果關系。 3稅務行政賠償請求人。P461（1）受害的納稅人和其他稅務當事人；（2）受害公民的繼承人，其他有撫養(yǎng)關系的親屬；（3）承受原法人或其他組織的法人或其他組織。 4稅務行政賠償?shù)馁r償義務機關。P461（1）一般情況下，誰侵害公民、法人和其他組織的合法權(quán)益，其稅務機關就是履行賠償義務的機關。（2）經(jīng)過上級稅務機關行政復議的，最初造成的侵權(quán)的稅務機關為賠償義務機關。（3）應當履行賠償義務的稅務機關被撤銷的，繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務機關是賠償義務機關；沒有繼續(xù)行使其職權(quán)的，撤銷該賠償義務機關的行政機關為賠償義務的機關。 5稅務行政賠償?shù)恼埱髸r效。P462 請求賠償?shù)臅r效為2年，自稅務機關及其工作人員行使職權(quán)時的行為被依法確認為違法之日起計算。 6賠償范圍。P462-463 我國的國家賠償法將損害賠償?shù)姆秶抻趯ω敭a(chǎn)權(quán)和人身權(quán)中的生命健康權(quán)、人身自由權(quán)的損害，未將精神損害等列入賠償范圍。損害賠償僅包括直接損害賠償，不包括間接損害。 7、