1、本章要點：本章要點：了解購貨與付款循環(huán)審計1掌握采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及測試2掌握應付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊等重要帳戶的實質(zhì)性程序3熟悉其他相關帳戶的實質(zhì)性程序4第第9 9章章-2 -2 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計考點二： 生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要賬戶的審計生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要賬戶的審計（一）存貨的審計目標審查和評價存貨的內(nèi)部控制制度是否健全，且一貫有效執(zhí)行；確定存貨是否存在，是否歸被審單位所擁有；確定存貨增減變動的記錄是否正確，存貨的計量和計價方法是否恰當；確定存貨入庫與發(fā)出的手續(xù)是否齊全；確定存貨期末余額是否正確；確定存貨在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。（二）存貨的實質(zhì)性程序1、審查存

2、貨余額對存貨余額的實質(zhì)性程序一般采用如下程序：（1）核對各存貨項目明細賬與總賬、報表數(shù)是否相符。（2）存貨的分析性復核。在存貨審計中通常運用的分析性復核方法主要是簡單比較法和比率分析法兩種。簡單比較法；比率分析法。注冊會計師在存貨的分析性復核中常用的比率主常用的比率主要是存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率。要是存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率。答案：答案：（3 3）存貨監(jiān)盤）存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。它包含兩層含義：一是注冊會計師應該親臨現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點；二是在此基礎上，注冊會計師應根據(jù)需要適當抽查已盤點存貨。期末存貨的結存數(shù)量直接影響到會計報表上

3、的存貨金額。為了達到比較好的效果，存貨監(jiān)盤應做好盤點前的計劃工作、盤點過程的監(jiān)督工作以及盤點工作結束后的記錄工作。1）存貨監(jiān)盤的必要性如果存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：（1）在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤（除非不可行）；（2）對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準確反映實際的存貨盤點結果。2）監(jiān)盤的責任盡管實施存貨監(jiān)盤，獲取有關期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責任， 但這并不能取代被審計單位管但這并不能取代被審計單位管理層定期盤點存貨、合理確定存貨的數(shù)量和狀況的責任。理層定期盤點存貨、合理確定存貨的數(shù)量和狀

4、況的責任。 3）審計目標存貨監(jiān)盤針對的主要是 存貨的存在認定、完整性認定以及權存貨的存在認定、完整性認定以及權利和義務的認定利和義務的認定，注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，已經(jīng)反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)。存貨監(jiān)盤作為存貨審計的一項核心審計程序，通常可同時實現(xiàn)上述多項審計目標。 注意：第一，注冊會計師在測試存貨的權利和義務認定和完整性認定時，可能還需要實施其他審計程序。第二，監(jiān)盤程序是用作控制測試還是實質(zhì)性程序，取決于注冊會計師的風險評估結果、審計方案和實施的特定程序。（4）存貨的計價測試。為了

5、驗證資產(chǎn)負債表上存貨項目余額的真實性，還必須對存貨的計價進行審計。存貨計價測試的主要程序包括：樣本的選擇；計價方法的確認；計價測試。由于企業(yè)對期末存貨通常采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計價，所以注冊會計師在執(zhí)行存貨的計價測試程序時還應充分關注企業(yè)對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準備的計提。抽查有關的購貨業(yè)務，確定企業(yè)對本期增加的存貨的所有權。復核委托代銷協(xié)議及其他與存貨相關的合同或文件，確定在企業(yè)外部存放的存貨（如委托代銷、獨立倉庫）的所有權。復查董事會記錄、法律信函、合同等文件，檢查是否有抵押或其他對存貨所有權的潛在要求。2、存貨主要賬戶的審計存貨的具體賬戶

6、主要包括：材料采購、在途物資、原材料、材料成本差異、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資等主要程序包括：（1）獲取或編制存貨各具體賬戶明細表，核對賬賬、帳表是否相符（2）審查存貨的會計記錄是否合規(guī)（3）審查存貨跌價準備（4）審查存貨在報表上的披露是否恰當二、營業(yè)成本的審計 營業(yè)成本審計是指對直接材料、直接人工、制造費用、生產(chǎn)成本、庫存商品、自制半成品、主營業(yè)務成本的審計。營業(yè)成本的審計目標一般包括：確定記錄的營業(yè)成本是否已發(fā)生，且與被審計單位有關；確定營業(yè)成本記錄是否完整；確定與營業(yè)成本有關的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄；確定營業(yè)成本是否已記錄于正確的會計期間；確定營業(yè)成本的內(nèi)容是否正確；確定營業(yè)

7、成本與營業(yè)收入是否配比；確定營業(yè)成本的披露是否恰當。（一）直接材料成本的審計一般從審閱材料和生產(chǎn)成本明細賬入手，抽查有關的費用憑證，驗證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、單價和材料費用分配量是否真實、合理。其主要內(nèi)容包括：（1）進行分析性復核。（2）檢查直接材料耗用數(shù)量的真實性，有無將非生產(chǎn)用材料計入直接材料費用的情況。（3）抽查材料發(fā)出及領用的原始憑證，檢查領料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權。（4）抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確。（5）對采用定額成本或標準成本的企業(yè)，應檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接材料的哦定額成本、標準成本在本年度內(nèi)有無重大變更。（二）直

8、接人工成本的審計一般從審閱“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“應付職工薪酬”明細賬和工資分配表、工資匯總表等入手，抽查有關的費用憑證，驗證直接人工成本歸集和分配是否真實、合理。主要內(nèi)容包括：（1）進行分析性復核（2）抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確。（3）結合應付職工薪酬的檢查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確。（4）對采用標準成本法的企業(yè)，應抽查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接人工的標準成本在本年度有無重大變更。（三）制造費用審計制造費用包括：分廠和車間管理人員的工資和福利費用、保險費、設計制圖費、實驗檢驗費、季節(jié)性和修理期間的停工損失以及其他制造

9、費用等項內(nèi)容。制造費用審計的內(nèi)容主要包括：（1）進行分析性復核。獲取或編制制造費用匯總表，并與明細賬、總賬核對看其是否相符；抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及例外項目，分析其是否合理。（2）審閱制造費用明細賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確。（3）檢查制造費用的分配是否合理。（4）對于采用標準成本法的企業(yè)，應抽查標準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費用的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標準制造費用在本年度內(nèi)有無重大變動。對按預定分配率分配費用的企業(yè)，還應查明計劃與實際差異是否及時調(diào)整。（四）主營業(yè)務成本的審計主要是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務或讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒影l(fā)生的實際成本（1）獲取或編制主營業(yè)務成本明細表，與明細賬和總賬核對相符。（2）進行分