1、 第九章第九章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益概述第二節(jié)第二節(jié) 實收資本實收資本第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積第四節(jié)第四節(jié) 留存收益留存收益第一節(jié) 所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的概念及構(gòu)成一、所有者權(quán)益的概念及構(gòu)成二、所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別二、所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別一、所有者權(quán)益的概念及構(gòu)成一、所有者權(quán)益的概念及構(gòu)成 所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者在企業(yè)是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。即：減去負(fù)債后的余額。即： 所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債包括的內(nèi)容：包括的內(nèi)容：v實收資本（股本）

2、實收資本（股本）v資本公積資本公積v盈余公積盈余公積v未分配利潤未分配利潤二、所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別二、所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別1 1、要求權(quán)的先后次序不同；、要求權(quán)的先后次序不同；2 2、償還期限不同；、償還期限不同；3 3、享有的權(quán)利不同；、享有的權(quán)利不同；4 4、面臨的風(fēng)險不同。、面臨的風(fēng)險不同。第二節(jié)第二節(jié) 實收資本（股本）實收資本（股本）一、公司組織形式一、公司組織形式二、一般企業(yè)實收資本的核算二、一般企業(yè)實收資本的核算三、股份有限公司股本的核算三、股份有限公司股本的核算四、企業(yè)資本（股本）增減變動的核算四、企業(yè)資本（股本）增減變動的核算一、公司組織形式一、公司組織形式 有限責(zé)任公司有

3、限責(zé)任公司 有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司是指不通過發(fā)行股票，而由是指不通過發(fā)行股票，而由為數(shù)不多的股東集資組成的公司。公司的股東為數(shù)不多的股東集資組成的公司。公司的股東以其出資額為限對公司負(fù)責(zé)，而公司則以其全以其出資額為限對公司負(fù)責(zé)，而公司則以其全部資產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。部資產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。 v股份有限公司股份有限公司 股份有限公司股份有限公司是指把全是指把全部資本劃分為等額股份，發(fā)部資本劃分為等額股份，發(fā)行股票的公司。行股票的公司。 二、一般企業(yè)實收資本的核算二、一般企業(yè)實收資本的核算1 1、實收資本含義、實收資本含義 實收資本實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或者合是指投資者按照企業(yè)章

4、程或者合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。 企業(yè)的實收資本與注冊資本應(yīng)當(dāng)一致。企業(yè)的實收資本與注冊資本應(yīng)當(dāng)一致。 企業(yè)實收資本比原注冊資本數(shù)額增減超過企業(yè)實收資本比原注冊資本數(shù)額增減超過20%20%時，應(yīng)持資金使用證明或驗資證明，向原登記主時，應(yīng)持資金使用證明或驗資證明，向原登記主管機關(guān)申請變更登記。管機關(guān)申請變更登記。2、實收資本分類、實收資本分類l按投資主體不同分按投資主體不同分 國家投資國家投資 法人投資法人投資 個人投資個人投資 外商投資外商投資l按出資方式分按出資方式分 貨幣資金投資貨幣資金投資 實物資產(chǎn)投資實物資產(chǎn)投資 無形資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資

5、3 3、實收資本的核算、實收資本的核算（1 1）賬戶的設(shè)置）賬戶的設(shè)置 實收資本實收資本 減少的資本減少的資本 投資者投入的資本投資者投入的資本余：實收資本的實有數(shù)余：實收資本的實有數(shù)（2 2）企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資）企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資 【例【例1 1】某企業(yè)收到國家投入的資本】某企業(yè)收到國家投入的資本500000500000元，法元，法人投入的資本人投入的資本400000400000元，個人投入的資本元，個人投入的資本200000200000元，元，已全部存入銀行。已全部存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 1100000 1100000 貸：實收資本國家貸：實收資本國家 500000 500

6、000 法人法人 400000 400000 個人個人 200000 200000 （3 3）企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資）企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資 【例【例2 2】某企業(yè)接受外單位丁公司投入的一批原材】某企業(yè)接受外單位丁公司投入的一批原材料，雙方確認(rèn)的價值為料，雙方確認(rèn)的價值為300000300000元。經(jīng)稅務(wù)部門核定，元。經(jīng)稅務(wù)部門核定，應(yīng)交的增值稅為應(yīng)交的增值稅為5100051000元。丁公司已開具了增值稅專用元。丁公司已開具了增值稅專用發(fā)票。發(fā)票。借：原材料借：原材料 300000 300000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5100051000 貸：實收資本丁公

7、司貸：實收資本丁公司 351000 351000 【例例3 3】A A企業(yè)收到企業(yè)收到B B企業(yè)投入的專利權(quán)一項，企業(yè)投入的專利權(quán)一項，該專利權(quán)經(jīng)評估確認(rèn)的價值為該專利權(quán)經(jīng)評估確認(rèn)的價值為500000500000元，雙方元，雙方均已認(rèn)可。均已認(rèn)可。借：無形資產(chǎn)專利權(quán)借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 500000 500000 貸：實收資本貸：實收資本B B企業(yè)企業(yè) 500000 500000 【例【例4 4】甲企業(yè)收到乙企業(yè)作為資本投入的】甲企業(yè)收到乙企業(yè)作為資本投入的不需要安裝的設(shè)備一臺。經(jīng)雙方確認(rèn)的價值為不需要安裝的設(shè)備一臺。經(jīng)雙方確認(rèn)的價值為6000060000元。元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 600

8、00 60000 貸：實收資本乙企業(yè)貸：實收資本乙企業(yè) 60000 60000（4 4）企業(yè)接受外幣資本投資）企業(yè)接受外幣資本投資 【例【例5 5】某企業(yè)收到外商投入的資本】某企業(yè)收到外商投入的資本600000600000美元，收到款項時的匯率為美元，收到款項時的匯率為1 1美元美元8.08.0元人民元人民幣，合同規(guī)定的匯率為幣，合同規(guī)定的匯率為1 1美元美元8.28.2元人民幣。元人民幣。借：銀行存款借：銀行存款 4800000 4800000 資本公積外幣資本折算差額資本公積外幣資本折算差額 120000 120000 貸：實收資本貸：實收資本 4920000 4920000 【例【例6

9、6】如果上述例題合同中沒有規(guī)定匯率，則：】如果上述例題合同中沒有規(guī)定匯率，則： 借：銀行存款借：銀行存款 4800000 4800000 貸：實收資本貸：實收資本 4800000 4800000三、股份有限公司股本的核算三、股份有限公司股本的核算1 1、股票的種類、股票的種類 普通股普通股 優(yōu)先股優(yōu)先股普通股的權(quán)利：普通股的權(quán)利：v投票表決權(quán)投票表決權(quán) v利潤分配權(quán)利潤分配權(quán) v優(yōu)先認(rèn)股權(quán)優(yōu)先認(rèn)股權(quán) v剩余財產(chǎn)分配權(quán)剩余財產(chǎn)分配權(quán)優(yōu)先股的權(quán)利：優(yōu)先股的權(quán)利：v優(yōu)先分得股利優(yōu)先分得股利v優(yōu)先分得剩余財產(chǎn)優(yōu)先分得剩余財產(chǎn)v不享有公司公積的權(quán)益不享有公司公積的權(quán)益 v在股東會上沒有表決權(quán)在股東會上沒

10、有表決權(quán) 2 2、股本的核算、股本的核算（1 1）“股本股本”賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置 股股 本本 股本的減少股本的減少投資者投入的股本總額投資者投入的股本總額（發(fā)行股票的面值總額）（發(fā)行股票的面值總額）余：股本總額余：股本總額（2 2）股票發(fā)行的核算）股票發(fā)行的核算v按面值發(fā)行按面值發(fā)行 【例【例7 7】某公司核定股份】某公司核定股份20002000萬股，萬股，每股面值每股面值1 1元，按面值發(fā)行。元，按面值發(fā)行。 借：銀行存款借：銀行存款 20000000 20000000 貸：股本貸：股本 20000000 20000000v溢價發(fā)行溢價發(fā)行 【例【例8 8】甲股份公司委托某證券公司代理發(fā)行

11、普通】甲股份公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股股100000100000股，每股面值股，每股面值1 1元，每股發(fā)行價格元，每股發(fā)行價格5 5元。假設(shè)元。假設(shè)根據(jù)約定，甲公司按發(fā)行收入的根據(jù)約定，甲公司按發(fā)行收入的1%1%向證券公司支付發(fā)向證券公司支付發(fā)行費用，從發(fā)行收入中抵扣。假定股票發(fā)行成功，股行費用，從發(fā)行收入中抵扣。假定股票發(fā)行成功，股款已劃入甲公司的銀行賬戶。款已劃入甲公司的銀行賬戶。發(fā)行費用發(fā)行費用1000001000005 51%=50001%=5000（元）（元）實際收到的價款實際收到的價款1000001000005 550005000495000495000（元）（元）借：銀行存

12、款借：銀行存款 495000 495000 貸：股本貸：股本 100000 100000 資本公積股本溢價資本公積股本溢價 395000 395000四、企業(yè)資本（股本）增減變動的核算四、企業(yè)資本（股本）增減變動的核算（一）增資的核算（一）增資的核算1 1、企業(yè)接受投資者追加的投資（見例、企業(yè)接受投資者追加的投資（見例1 1、2 2、3 3、4 4、5 5）2 2、資本公積轉(zhuǎn)增資本、資本公積轉(zhuǎn)增資本 【例【例9 9】某公司經(jīng)有關(guān)規(guī)定，將資本公積】某公司經(jīng)有關(guān)規(guī)定，將資本公積10000001000000元元轉(zhuǎn)增資本。轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積借：資本公積 1000000 1000000 貸：實收資本

13、貸：實收資本 1000000 1000000 3 3、盈余公積轉(zhuǎn)增資本、盈余公積轉(zhuǎn)增資本 【例【例1010】某公司經(jīng)有關(guān)規(guī)定，將盈余公積】某公司經(jīng)有關(guān)規(guī)定，將盈余公積500000500000元轉(zhuǎn)增資本。元轉(zhuǎn)增資本。借：盈余公積借：盈余公積 500000 500000 貸：實收資本貸：實收資本 500000 5000004 4、以發(fā)放股票股利的方式增資、以發(fā)放股票股利的方式增資 【例【例1111】某公司經(jīng)批準(zhǔn)并辦理完有關(guān)手續(xù)，發(fā)放股】某公司經(jīng)批準(zhǔn)并辦理完有關(guān)手續(xù)，發(fā)放股票股利票股利20000002000000元。元。借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的普通股股利借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 2000000

14、 2000000 貸：股本貸：股本 2000000 2000000 （二）減資的核算（二）減資的核算1 1、有限責(zé)任公司和一般企業(yè)的減資及其核算、有限責(zé)任公司和一般企業(yè)的減資及其核算 公司因經(jīng)營不善、連年虧損或縮小經(jīng)營規(guī)公司因經(jīng)營不善、連年虧損或縮小經(jīng)營規(guī)模、或資本過剩等原因，需要縮減資本。模、或資本過剩等原因，需要縮減資本。 賬務(wù)處理應(yīng)為賬務(wù)處理應(yīng)為 借：實收資本借：實收資本 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 2、股份公司的股票回購及其核算、股份公司的股票回購及其核算 【例【例1 12 2】B B股份有限公司截至股份有限公司截至20062006年年1212月月3131日共發(fā)行日共發(fā)行股票股票30

15、,000,00030,000,000股，股票面值為股，股票面值為1 1元，資本公積元，資本公積（股本溢價）（股本溢價）6,000,0006,000,000元，盈余公積元，盈余公積4,000,0004,000,000元。元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，B B公司以現(xiàn)金回購本公司股票公司以現(xiàn)金回購本公司股票3,000,0003,000,000股并注銷。假定股并注銷。假定B B公司按照每股公司按照每股4 4元元回購股票，不考慮其他因素，回購股票，不考慮其他因素，B B公司應(yīng)如何進(jìn)公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？行賬務(wù)處理？分錄：分錄：借借 庫存股庫存股 1200000012000000 貸貸 銀行存款銀

16、行存款 1200000012000000借借 股本股本 30000003000000 資本公積股本溢價資本公積股本溢價 60000006000000 盈余公積盈余公積 30000003000000 貸貸 庫存股庫存股 1200000012000000第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積 一、資本公積概述一、資本公積概述 資本公積是指歸所有者共有的，非收益轉(zhuǎn)化資本公積是指歸所有者共有的，非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本。而形成的資本。 資本公積和留存收益有什么資本公積和留存收益有什么區(qū)別？區(qū)別？資本公積的主要用途？資本公積的主要用途？33資本公積的明細(xì)賬戶設(shè)置資本公積的明細(xì)賬戶設(shè)置“資本資本( (或股本或股本)

17、 )溢價溢價”: :企業(yè)實際收到的企業(yè)實際收到的資本大于注冊資本的金額。資本大于注冊資本的金額?！捌渌Y本公積其他資本公積”：其他直接計入所有者：其他直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。權(quán)益的利得和損失。34二、資本公積的賬務(wù)處理1.1.資本溢價明細(xì)科目的核算資本溢價明細(xì)科目的核算 （1 1）企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債）企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積，的資本公積， 借：銀行存款借：銀行存款 原材料等原材料等 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券 資本公積其他資本公積資本公積其他資本公積

18、 應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等 貸：股本（實收資本）貸：股本（實收資本） 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 35 （2 2）同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)）同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，投資， 借：長期股權(quán)投資（合并日取得被合并方借：長期股權(quán)投資（合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）所有者權(quán)益賬面價值的份額） 應(yīng)收股利（享受被合并方已宣告但尚應(yīng)收股利（享受被合并方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 貸：資產(chǎn)或負(fù)債（合并對價）貸：資產(chǎn)或負(fù)債（合并對價） 資本公積資本公積資本溢價（差額，也資本溢價（差額，也有可能在借方，不足沖減，借記有可能在借方，不足沖減，借記“

19、盈余公盈余公積積”、“利潤分配未分配利潤利潤分配未分配利潤”） 36v例例1313：20072007年年1 1月月1 1日甲公司支付現(xiàn)金日甲公司支付現(xiàn)金100100萬萬元給丙公司，受讓丙公司持有的乙公司元給丙公司，受讓丙公司持有的乙公司60%60%的股權(quán)（甲和乙同受的股權(quán)（甲和乙同受A A公司控制），受讓股公司控制），受讓股權(quán)時乙公司的所有者權(quán)益賬面價值為權(quán)時乙公司的所有者權(quán)益賬面價值為200200萬萬元。則甲公司賬務(wù)處理如下元。則甲公司賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資乙公司乙公司（20020060%60%） 120120（份額）（份額）貸：銀行存款貸：銀行存款 100100 資

20、本公積資本公積資本溢價資本溢價 2020 37（3 3）資本公積轉(zhuǎn)增資本）資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積股本溢價或資本溢價借：資本公積股本溢價或資本溢價 貸：股本或?qū)嵤召Y本貸：股本或?qū)嵤召Y本38 2. 2.其他資本公積的核算其他資本公積的核算（1 1）長期股權(quán)投資采用權(quán)益法，當(dāng)被投資單位發(fā)）長期股權(quán)投資采用權(quán)益法，當(dāng)被投資單位發(fā)生除凈損益之外的所有者權(quán)益變動時，生除凈損益之外的所有者權(quán)益變動時， 借或貸：長期股權(quán)投資借或貸：長期股權(quán)投資（其他權(quán)益變（其他權(quán)益變動）動） 貸或借：資本公積其他資本公積貸或借：資本公積其他資本公積 處置所持股權(quán)時處置所持股權(quán)時 借或貸：資本公積其他資本公積借或貸：資本

21、公積其他資本公積 貸或借：投資收益貸或借：投資收益39（2）其他事項 以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方服以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方服務(wù)務(wù) 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的差額。于原賬面價值的差額。 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日持有至到期投資的公允價值與其產(chǎn)，重分類日持有至到期投資的公允價值與其賬面價值余額的差額。賬面價值余額的差額。 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價資產(chǎn)負(fù)債表日，

22、可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額。值高于其賬面余額的差額。 資產(chǎn)負(fù)債表日的有效套期利得或損益資產(chǎn)負(fù)債表日的有效套期利得或損益第四節(jié)第四節(jié) 留存收益留存收益一、留存收益概述一、留存收益概述二、留存收益的核算二、留存收益的核算一、留存收益概述一、留存收益概述 留存收益留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，其來源于企業(yè)生取或留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，其來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的利潤，包括盈余公積和未產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的利潤，包括盈余公積和未分配利潤兩部分。分配利潤兩部分。42 v企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利

23、潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余（或減去年初未彌補虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為額，為可供分配的利潤可供分配的利潤。財政部。財政部20012001年年企業(yè)企業(yè)會計制度會計制度規(guī)定的利潤分配順序為：規(guī)定的利潤分配順序為：提取法定盈余公積金提取法定盈余公積金提取法定公益金提取法定公益金應(yīng)付優(yōu)先股股利應(yīng)付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積金提取任意盈余公積金應(yīng)付普通股現(xiàn)金股利應(yīng)付普通股現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股票股利轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股票股利（一）利潤分配的順序（一）利潤分配的順序企業(yè)企業(yè)可供分配的利潤可供分配的利潤減減去提取的法定盈余公積去提取的法定盈余公積金

24、和法定公益金之后，金和法定公益金之后，就是就是可供投資者分配的可供投資者分配的利潤利潤。43v我國我國公司法公司法所規(guī)定的利潤分配程序為：彌補上所規(guī)定的利潤分配程序為：彌補上一年公司虧損、計提一年公司虧損、計提1010的法定公積金、計提經(jīng)股的法定公積金、計提經(jīng)股東會決議的任意公積金、向股東分派股利。東會決議的任意公積金、向股東分派股利。（二）盈余公積（二）盈余公積1.1.盈余公積的構(gòu)成：盈余公積的構(gòu)成：v法定盈余公積：按稅后利潤的法定盈余公積：按稅后利潤的10%10%計提（非公計提（非公司制企業(yè)也可按照超過司制企業(yè)也可按照超過10%10%的比例提?。?，法的比例提?。ǘㄓ喙e已達(dá)到注冊資本

25、的定盈余公積已達(dá)到注冊資本的50%50%時可以不再時可以不再提取。提取。v法定公益金：法定公益金： 已取消已取消v任意盈余公積：任意盈余公積，主要是公司制任意盈余公積：任意盈余公積，主要是公司制企業(yè)提取，提取比例由公司章程或股東大會決企業(yè)提取，提取比例由公司章程或股東大會決定。定。 2.盈余公積的作用： 用于彌補虧損彌補虧損和轉(zhuǎn)增資本或股本轉(zhuǎn)增資本或股本，股份有限公司還可按股東大會決議發(fā)放股利發(fā)放股利。所剩的盈余公積不得少于注冊資本的25%。（三）未分配利潤（三）未分配利潤 未分配利潤未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤。企業(yè)對未分配利潤的使用有較大的結(jié)存

26、利潤。企業(yè)對未分配利潤的使用有較大的自主權(quán)。自主權(quán)。471.1.股利的種類和限制因素股利的種類和限制因素 按照股利的支付手段可以分為現(xiàn)金股利、股按照股利的支付手段可以分為現(xiàn)金股利、股票股利和財產(chǎn)股利。票股利和財產(chǎn)股利。 限制因素：可分配資產(chǎn)、法定要求、公司限制因素：可分配資產(chǎn)、法定要求、公司未來投資機會、債務(wù)契約等。未來投資機會、債務(wù)契約等。（四）股利（四）股利48v用友軟件：該公司在用友軟件：該公司在20012001年發(fā)行股票，每股發(fā)行價年發(fā)行股票，每股發(fā)行價36.6836.68元，大股東股權(quán)溢價元，大股東股權(quán)溢價35.6835.68倍。公司在倍。公司在20022002年年5 5月發(fā)放紅利，

27、每月發(fā)放紅利，每1010股送股送4.84.8元（稅后），大股東的元（稅后），大股東的實際股息率為實際股息率為48%,48%,而一級市場投資者的實際股息率而一級市場投資者的實際股息率為為1.311.31，而二級市場投資者（以，而二級市場投資者（以20012001年年5 5月月2121日日收盤價收盤價51.4251.42元計算）的實際股息率為元計算）的實際股息率為0.9330.933，大，大股東的股息率是流通股東的股東的股息率是流通股東的51.4551.45倍。這也是中小倍。這也是中小投資者對股利分配并不熱衷的主要原因。投資者對股利分配并不熱衷的主要原因。 二、留存收益的核算二、留存收益的核算（一

28、）盈余公積的核算（一）盈余公積的核算 盈余公積盈余公積（1）轉(zhuǎn)增資本（2）彌補虧損（3）經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)放現(xiàn)金股利按規(guī)定提取的盈余公積：（1）法定盈余公積（2）任意盈余公積余：盈余公積結(jié)存數(shù)額利潤分配提取盈余公積（法定、任意）利潤分配提取盈余公積（法定、任意）利潤分配數(shù)：利潤分配數(shù)：提取法定盈余公積提取法定盈余公積提取任意盈余公積提取任意盈余公積年末，全數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)到年末，全數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分利潤分配未分配利潤配未分配利潤”的借方的借方月末余額：已累計分配數(shù)額月末余額：已累計分配數(shù)額 利潤分配其他轉(zhuǎn)入利潤分配其他轉(zhuǎn)入年末，全數(shù)轉(zhuǎn)入年末，全數(shù)轉(zhuǎn)入“利利潤分配未分配利潤潤分配未分配利潤”賬戶的貸方賬戶的貸方用盈余

29、公積彌補虧損用盈余公積彌補虧損轉(zhuǎn)入數(shù)轉(zhuǎn)入數(shù)月末余額：累計彌補月末余額：累計彌補數(shù)數(shù) 【例【例1414】某企業(yè)本年度實現(xiàn)稅后利潤為】某企業(yè)本年度實現(xiàn)稅后利潤為1000000010000000元，按元，按10%10%的比例計提法定盈余公積，的比例計提法定盈余公積，按按4%4%的比例計提任意盈余公積。的比例計提任意盈余公積。 借：利潤分配提取法定盈余公積借：利潤分配提取法定盈余公積 1000000 1000000 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 400000 400000 貸：盈余公積法定盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積 1000000 1000000 任意盈余公積任意盈余公積 400000 40

30、0000【例【例1515】某企業(yè)決定用以前年度的盈余公積彌補本年度】某企業(yè)決定用以前年度的盈余公積彌補本年度的虧損，彌補數(shù)額為的虧損，彌補數(shù)額為200000200000元。元。 借：盈余公積法定盈余公積借：盈余公積法定盈余公積 200000 200000 貸：利潤分配其他轉(zhuǎn)入貸：利潤分配其他轉(zhuǎn)入 200000 200000【例【例1616】某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)，將盈余公積】某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)，將盈余公積500000500000元用于轉(zhuǎn)增元用于轉(zhuǎn)增資本。資本。 借：盈余公積借：盈余公積 500000 500000 貸：股本（或?qū)嵤召Y本）貸：股本（或?qū)嵤召Y本） 500000 500000【例【例1717】某企業(yè)

31、經(jīng)批準(zhǔn)動用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利】某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)動用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利300000300000元。元。借：盈余公積借：盈余公積 300000 300000 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利 300000 30000054董事會宣布現(xiàn)金股利的分配預(yù)案時，會計上應(yīng)當(dāng)確認(rèn)負(fù)債董事會宣布現(xiàn)金股利的分配預(yù)案時，會計上應(yīng)當(dāng)確認(rèn)負(fù)債 借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利（現(xiàn)金股利）借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利（現(xiàn)金股利） 貸：應(yīng)付股利（現(xiàn)金股利）貸：應(yīng)付股利（現(xiàn)金股利） 如果股東大會決議與董事會的分配預(yù)案不一致，作以前如果股東大會決議與董事會的分配預(yù)案不一致，作以前年度損益調(diào)整項目。年度損益調(diào)整項目。董事會宣布股票股利時，會計上不確認(rèn)負(fù)債，只需要在表董事會宣布股票股利時，會計上不確認(rèn)負(fù)債，只需要在表外附注中說明。外附注中說明。如果股東大會