1、第五章第五章 企業(yè)所得稅核算企業(yè)所得稅核算v學(xué)習(xí)目標：學(xué)習(xí)目標：v通過學(xué)習(xí)，理解企業(yè)所得稅的類型通過學(xué)習(xí)，理解企業(yè)所得稅的類型和特點，熟悉企業(yè)所得稅法的基本和特點，熟悉企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容，掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得內(nèi)容，掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算。提高企業(yè)所額和應(yīng)納稅額的計算。提高企業(yè)所得稅核算的實務(wù)操作能力。得稅核算的實務(wù)操作能力。第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅制度的基本內(nèi)容企業(yè)所得稅制度的基本內(nèi)容v一、企業(yè)所得稅的概念一、企業(yè)所得稅的概念v1、概念：企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的、概念：企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的

2、一種稅。征收的一種稅。v2、特點：計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額；、特點：計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額；應(yīng)納稅所得額計算較為復(fù)雜；征稅以量應(yīng)納稅所得額計算較為復(fù)雜；征稅以量能負擔(dān)為原則；實行按年計征、分期預(yù)能負擔(dān)為原則；實行按年計征、分期預(yù)繳的征收管理辦法。繳的征收管理辦法。v二、企業(yè)所得稅納稅人二、企業(yè)所得稅納稅人v 2007年十屆全國人大五次會議年十屆全國人大五次會議日表決通過了企業(yè)所得稅法。新法自日表決通過了企業(yè)所得稅法。新法自年月日起施行。新企業(yè)所得年月日起施行。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅業(yè)和其他取得收入的組織為企

3、業(yè)所得稅的納稅人，依照稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所的納稅人，依照稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。得稅。v個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。稅的納稅人。 v 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 v稅法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境稅法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū)地區(qū))法律成立法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。v稅法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國稅法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在

4、中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。v三、企業(yè)所得稅的征稅對象三、企業(yè)所得稅的征稅對象v1、居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境、居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得特許權(quán)使用費所得、接受

5、捐贈所得和其他所得。和其他所得。v2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。v3、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得系

6、的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。繳納企業(yè)所得稅。v（二）所得來源的確定（二）所得來源的確定 所得形式所得形式 所得來源地所得來源地 1.銷售貨物所得 交易活動發(fā)生地 2.提供勞務(wù)所得 勞務(wù)發(fā)生地3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得 （1）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定； （2）動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定； （3）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照被投資企業(yè)所在地確定 4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得 分配所得的企業(yè)所在地 5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定 6.其他所得國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定 v某日本企業(yè)（實際管理機構(gòu)

7、不在中國境內(nèi)）在中國某日本企業(yè)（實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)）在中國境內(nèi)設(shè)立分支機構(gòu)，境內(nèi)設(shè)立分支機構(gòu)，20142014年該機構(gòu)在中國境內(nèi)取得年該機構(gòu)在中國境內(nèi)取得咨詢收入咨詢收入500500萬元，在中國境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員，取得萬元，在中國境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員，取得日方支付的培訓(xùn)收入日方支付的培訓(xùn)收入200200萬元，在香港取得與該分支萬元，在香港取得與該分支機構(gòu)無實際聯(lián)系的所得機構(gòu)無實際聯(lián)系的所得8080萬元，萬元，20142014年度該境內(nèi)機年度該境內(nèi)機構(gòu)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅收入總額為（）萬元。構(gòu)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅收入總額為（）萬元。A.500 A.500 B.580 B.580 C.700 C.70

8、0 D.780D.780正確答案正確答案C答案解析該日本企業(yè)來自于境內(nèi)所得額應(yīng)該是答案解析該日本企業(yè)來自于境內(nèi)所得額應(yīng)該是500萬元的萬元的咨詢收入和境內(nèi)培訓(xùn)的咨詢收入和境內(nèi)培訓(xùn)的200萬元，合計為萬元，合計為700萬元；香港取得萬元；香港取得所得不是境內(nèi)，所以不屬于境內(nèi)應(yīng)稅收入，符合題意的是選項所得不是境內(nèi)，所以不屬于境內(nèi)應(yīng)稅收入，符合題意的是選項C。 v【例題【例題多選題】（多選題】（20122012年）注冊地與實際管理機年）注冊地與實際管理機構(gòu)所在地均在法國的某銀行，取得的下列各項所得構(gòu)所在地均在法國的某銀行，取得的下列各項所得中，應(yīng)按規(guī)定繳納我國企業(yè)所得稅的有（）。中，應(yīng)按規(guī)定繳納我國

9、企業(yè)所得稅的有（）。vA.A.轉(zhuǎn)讓位于我國的一處不動產(chǎn)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓位于我國的一處不動產(chǎn)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 vB.B.在香港證券交易所購入我國某公司股票后取得的在香港證券交易所購入我國某公司股票后取得的分紅所得分紅所得 vC.C.在我國設(shè)立的分行為我國某公司提供理財咨詢服在我國設(shè)立的分行為我國某公司提供理財咨詢服務(wù)取得的服務(wù)費收入務(wù)取得的服務(wù)費收入 vD.D.在我國設(shè)立的分行為位于日本的某電站提供流動在我國設(shè)立的分行為位于日本的某電站提供流動資金貸款取得的利息收入資金貸款取得的利息收入正確答案正確答案ABCDv四、企業(yè)所得稅的稅率四、企業(yè)所得稅的稅率v1、基本稅率、基本稅率v企業(yè)所得稅

10、的稅率為企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的所得，適用來源于中國境內(nèi)的應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的所得，適用稅率為稅率為20%(實際執(zhí)行為實際執(zhí)行為10%）。）。 v2、優(yōu)惠稅率、優(yōu)惠稅率v符合條件的小型微利企業(yè)，減按符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企的稅率征收企業(yè)所得稅；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減業(yè)所得稅；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按按

11、15%的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。v五、五、 征收管理征收管理 v1、納稅地點、納稅地點v 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。構(gòu)所在地為納稅地點。 v 居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。繳納企業(yè)所得稅。 v 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，取得的來

12、源于中國境內(nèi)的所得，場所的，取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構(gòu)、場所場所有實際聯(lián)系的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以選擇由的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。 v 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所

13、但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，就其來源于中國境內(nèi)的所得以扣系的，就其來源于中國境內(nèi)的所得以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。繳義務(wù)人所在地為納稅地點。v 除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。得合并繳納企業(yè)所得稅。 v2、納稅期限、納稅期限v 企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷自公歷1月月1日起至日起至12月月31日止。日止。 v 企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。 v企業(yè)應(yīng)當自月份或者季度終了之日起十企業(yè)應(yīng)當自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向

14、稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。 v企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起五個月內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。v六、稅收優(yōu)惠六、稅收優(yōu)惠 v（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得：免征和減征兩部（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得：免征和減征兩部分。分。 v1.企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：8項項（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類

15、、糖料、）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；水果、堅果的種植；（2）農(nóng)作物新品種的選育；）農(nóng)作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產(chǎn)品的采集；）林產(chǎn)品的采集；（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；（8）遠洋捕撈。）遠洋捕撈。2.企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：（1）花卉、茶

16、以及其他飲料作物和香料作物的種植；）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。v（二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項（二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得目投資經(jīng)營的所得自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，三免三減半。稅年度起，三免三減半。（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得項目的所得自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，三免三減半。稅年度起，三免三減半。（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（四）符合條件的

17、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。v【提示【提示1】技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍：居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算】技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍：居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種等。藥新品種等。v【提示【提示2】技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本】技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本相關(guān)稅費。相關(guān)稅費。v【提示【提示3】不得享受此優(yōu)惠的】不得

18、享受此優(yōu)惠的2種情形。如種情形。如100%關(guān)聯(lián)方之間關(guān)聯(lián)方之間技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；未單獨核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；未單獨核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。v（五）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠（五）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠1、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)：減按、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)：減按15%的所得稅的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅稅率征收企業(yè)所得稅v2、高新技術(shù)企業(yè)境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅、高新技術(shù)企業(yè)境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策優(yōu)惠政策v認定取得高新技術(shù)企業(yè)證書并正在享受企業(yè)所得稅認定取得高新技術(shù)企業(yè)證書并正在享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠的企業(yè)，其來源于境外的所得可以按照稅率優(yōu)惠的企業(yè)，其來源

19、于境外的所得可以按照15%的優(yōu)惠的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。 v（六）小型微利企業(yè)優(yōu)惠（六）小型微利企業(yè)優(yōu)惠20%的稅率的稅率v企業(yè)分類小型微利標準工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過企業(yè)分類小型微利標準工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過l00人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元年度應(yīng)納稅所得額不萬元年度應(yīng)納稅所得額不超過超過30萬元其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過萬元其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總?cè)?，資產(chǎn)總額不超過額不超過1000萬元年度應(yīng)納稅所得額不超過萬元年度應(yīng)納

20、稅所得額不超過30萬元萬元v【解釋【解釋1】“從業(yè)人數(shù)從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，計算，“資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。平均計算。【解釋【解釋2】非居民企業(yè)，不適用上述規(guī)定?！糠蔷用衿髽I(yè)，不適用上述規(guī)定。v所得減按所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額計入應(yīng)納稅所得額v最新變化：自最新變化：自2015年年1月月1日至日至2017年年12月月31日，日，減半的應(yīng)納稅所得額標準提高到減半的應(yīng)納稅所得額標準提高到20萬元。萬元。v（七）加計扣除優(yōu)惠（七）加計扣除優(yōu)惠兩項內(nèi)容：兩項內(nèi)容：1.研究開發(fā)費。是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新研

21、究開發(fā)費。是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。（1）未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按）未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的用的50%加計扣除；加計扣除；（2）形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的）形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。攤銷。v2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資。是指企企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資。是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支

22、付給殘疾職工工資的工工資的100%加計扣除。加計扣除。 v（八）創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠（八）創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠部分投資額抵扣所部分投資額抵扣所得額得額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照年以上的，可以按照其投資額的其投資額的70%在股權(quán)持有滿在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 例如：甲企業(yè)例如：甲企業(yè)2008年年1月月1日向乙企業(yè)（未上日向乙企業(yè)（未上市的中小高

23、新技術(shù)企業(yè)）投資市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資l00萬元，股權(quán)萬元，股權(quán)持有到持有到2009年年12月月31日。甲企業(yè)日。甲企業(yè)2009年度年度可抵扣的應(yīng)納稅所得額為可抵扣的應(yīng)納稅所得額為70萬元。萬元。v（九）加速折舊優(yōu)惠（九）加速折舊優(yōu)惠縮短折舊年限（不得低于規(guī)定折舊縮短折舊年限（不得低于規(guī)定折舊年限的年限的60%）1.由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；2.常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。（二）新增：加速折舊的特殊規(guī)定：（二）新增：加速折舊的特殊規(guī)定：v財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)財

24、政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知所得稅政策的通知（ 財稅財稅201475號）：號）： v1.對指定對指定6個行業(yè)的企業(yè)個行業(yè)的企業(yè)2014年年1月月1日后新購進的固定資日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法：產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法：v（1）生物藥品制造業(yè)；）生物藥品制造業(yè)；v（2）專用設(shè)備制造業(yè)；）專用設(shè)備制造業(yè)；v（3）鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)；）鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)；v（4）計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)；）計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)；v（5）儀器儀表制造業(yè)；）儀器儀表制造業(yè)；v（6）

25、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等。）信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等。v2.對所有行業(yè)企業(yè)：對所有行業(yè)企業(yè)：2014年年1月月1日后新購進的專門日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過不超過100萬元萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。法。v（包括：（包括：6個行業(yè)的小型微利企業(yè)新購進的研發(fā)個行業(yè)的小型微利企業(yè)新購進的研發(fā)

26、和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備）和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備）v3.對所有行業(yè)企業(yè)：持有的單位價值對所有行業(yè)企業(yè)：持有的單位價值不超過不超過5000元元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。v（十）減計收入優(yōu)惠（十）減計收入優(yōu)惠減計減計10%企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，減按定的產(chǎn)品所取得的收入，減按90%計入收入總額。計入收入總額。v（十一）稅額抵免優(yōu)惠（十一）稅額抵免優(yōu)惠部分投資額抵稅額部分投資額

27、抵稅額企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的l0%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。（十二）非居民企業(yè)優(yōu)惠（十二）非居民企業(yè)優(yōu)惠減按減按10%的稅率的稅率該類非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅：該類非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅：1.外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；2.國際金融組織

28、向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；款取得的利息所得；3.經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得。經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得。v【考題【考題單選題】（單選題】（2014年）企業(yè)從事下列項目取年）企業(yè)從事下列項目取得的所得中，免征企業(yè)所得稅的是（）。得的所得中，免征企業(yè)所得稅的是（）。vA.花卉種植花卉種植vB.蔬菜種植蔬菜種植vC.海水養(yǎng)殖海水養(yǎng)殖vD.內(nèi)陸?zhàn)B殖內(nèi)陸?zhàn)B殖v正確答案正確答案Bv答案解析企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收答案解析企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：（企業(yè)所得稅：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作

29、物的種植。（香料作物的種植。（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。v【考題【考題多選題】（多選題】（2014年）下列利息所得中，免征企業(yè)所年）下列利息所得中，免征企業(yè)所得稅的有（）。得稅的有（）。vA.外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得vB.國際金融組織向中國政府提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得國際金融組織向中國政府提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得vC.國際金融組織向中國居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所國際金融組織向中國居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得得vD.外國銀行的中國分行向中國居民企業(yè)提供貸款取得的利息外國銀行的中國分行向中國居民企業(yè)提供貸款

30、取得的利息所得所得v正確答案正確答案ABCv答案解析非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅：答案解析非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅：（1）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；（）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；（2）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；（息所得；（3）經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得。）經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得。第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)v一、應(yīng)納稅所得額一、應(yīng)納稅所得額v 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以

31、除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。為應(yīng)納稅所得額。v 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。發(fā)生制為原則。 v（一）收入總額（一）收入總額v 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。為收入總額。v1、銷售貨物收入、銷售貨物收入 :是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入v2、提供勞務(wù)收入、提供勞務(wù)收入:提供

32、營業(yè)稅勞務(wù)或增值稅勞務(wù)、服務(wù)。提供營業(yè)稅勞務(wù)或增值稅勞務(wù)、服務(wù)。v3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 :是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。v 特別注意：特別注意：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入v （1）確認時間：應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，）確認時間：應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。確認收入的實現(xiàn)。v （2）轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的）轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 v企業(yè)在計

33、算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除不得扣除被投資企業(yè)未分配利被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。v v4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、股息、紅利等權(quán)益性投資收益 v（1）為持有期分回的稅后收益。）為持有期分回的稅后收益。v（2）確認時間：按照被投資方作出利潤分配決定的日期確）確認時間：按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。認收入的實現(xiàn)。v（3）被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為）被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企股本的

34、，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。v新增：新增：對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票股票 v（財稅（財稅201481號，號，2014年年10月月31日發(fā)文，日發(fā)文，2014年年11月月17日起執(zhí)行）日起執(zhí)行） v（1）取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，計入其收入總額，依法征收企）取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。業(yè)所得稅。 v（2）取得的股息紅利所得，計入其收入總額，依法計征企）取得的股息紅利所得，計入其收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企

35、業(yè)連續(xù)持有業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿股滿12個月取個月取得的股息紅利所得，免征企業(yè)所得稅。得的股息紅利所得，免征企業(yè)所得稅。5、利息收入、利息收入 v（1）按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認）按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。收入的實現(xiàn)。 v(2）包括：存款利息、貸款利息、債券利息、欠款）包括：存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息的等。利息的等。 v6、租金收入、租金收入 v（1）企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物等有形資產(chǎn)的使）企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物等有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。用權(quán)取得的收入。v （2）按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認）按照合同約定的承租

36、人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。收入的實現(xiàn)。v （3）租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，）租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入。計入相關(guān)年度收入。v7、特許權(quán)使用費收入：（、特許權(quán)使用費收入：（1）企業(yè)提供專利權(quán)、商標權(quán)等無）企業(yè)提供專利權(quán)、商標權(quán)等無形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。v （2）按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日）按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。期確認收入的實現(xiàn)。 v8、接受捐贈收入、接受捐贈收入 ：

37、v【解析【解析1】企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：計入應(yīng)納稅所得】企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，額的內(nèi)容包括受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。不包括受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。 v【解析【解析2】企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投】企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、

38、無形資產(chǎn)攤銷額產(chǎn)攤銷額v9、其他收入、其他收入 （包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押（包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等）。匯兌收益等）。v企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨

39、物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，但配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 【例題【例題多選題】下列各項中，屬于企業(yè)多選題】下列各項中，屬于企業(yè)所得稅法中所得稅法中“其他收入其他收入”的有（）。的有（）。A.A.債務(wù)重組收入債務(wù)重組收入B.B.視同銷售收入視同銷售收入C.C.資產(chǎn)溢余收入資產(chǎn)溢余收入D.D.補貼收入補貼收入v【舉例【舉例債務(wù)重組】甲企業(yè)與乙公司達成債債務(wù)重組】甲企業(yè)與乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵償所欠乙務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)公司一年前發(fā)生的債務(wù)1

40、80.8180.8萬元，該批庫存萬元，該批庫存商品的賬面成本為商品的賬面成本為130130萬元，市場不含稅銷售萬元，市場不含稅銷售價為價為140140萬元。萬元。 v（1 1）視同銷售）視同銷售非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換所得稅收入：所得稅收入：140140萬元，成本：萬元，成本：130130萬元，甲萬元，甲企業(yè)視同銷售所得企業(yè)視同銷售所得1401401301301010（萬元）（萬元）（2 2）債務(wù)重組收入）債務(wù)重組收入其他收入：其他收入： 180.8180.814014014014017%17%1717（萬元）（萬元）（3 3）該項重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得（）該項重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得（10

41、101717）25%25%6.756.75（萬元）（萬元）v例：某企業(yè)接受捐贈原材料一批，取得例：某企業(yè)接受捐贈原材料一批，取得的專用發(fā)票上注明原價的專用發(fā)票上注明原價2020萬元，增值稅萬元，增值稅3.43.4萬元，該企業(yè)又將該原材料出售，萬元，該企業(yè)又將該原材料出售，收到不含稅價款收到不含稅價款2525萬元。萬元。v則該企業(yè)上述行為應(yīng)納所得稅則該企業(yè)上述行為應(yīng)納所得稅= =（20+3.420+3.4） 25%+25%+（25-2025-20） 25%=7.125%=7.1（萬元）（萬元）v（二）不征稅收入和免稅收入（二）不征稅收入和免稅收入v收入總額中的下列收入為不征稅收入：收入總額中的下

42、列收入為不征稅收入： v（1）財政撥款，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅）財政撥款，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 v（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，行政事業(yè)性收費。收費、政府性基金，行政事業(yè)性收費。v（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，主要是）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，主要是指企業(yè)取得的，經(jīng)國務(wù)院批準的國務(wù)院財政、指企業(yè)取得的，經(jīng)國務(wù)院批準的國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途的財政性資金。稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途的財政性資金。 v免稅收入免稅收入v（1 1）國債利息收入）國債利息收入v（2

43、2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等權(quán)益性投資收益v（3 3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益. .該收益都該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足通的股票不足1212個月取得的投資收益。個月取得的投資收益。v（4 4）符合條件的非營利組織的收入）符合條件的非營利組織的收入v【例題【例題多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的

44、規(guī)定，多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列項目中，屬于不征稅收入的有（）。下列項目中，屬于不征稅收入的有（）。A.A.財政撥款財政撥款B.B.國債轉(zhuǎn)讓收入國債轉(zhuǎn)讓收入C.C.企業(yè)債權(quán)利息收入企業(yè)債權(quán)利息收入D.D.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金性收費、政府性基金E.E.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益利等權(quán)益性收益正確答案正確答案AD答案解析答案解析BC是應(yīng)稅收入；是應(yīng)稅收入； E是免稅收入。是免稅收入。 v（三）稅前準予扣除項目（三）稅前準予扣除項目v1、基本規(guī)定、基本規(guī)定v 企業(yè)實際發(fā)生的與取

45、得收入直接相關(guān)的、企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。除。v 企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當區(qū)分收益性支出和企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應(yīng)當分期扣除或者計入有關(guān)除；資本性支出應(yīng)當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。 v 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)，不得扣除或

46、計算對應(yīng)的折舊、攤用或財產(chǎn)，不得扣除或計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。銷扣除。 v【例題【例題單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列稅金在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額定，下列稅金在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（）。時，不得從收入總額中扣除的是（）。A.A.土地增值稅土地增值稅B.B.增值稅增值稅C.C.消費稅消費稅D.D.營業(yè)稅營業(yè)稅正確答案正確答案Bv【例題【例題綜合題】某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，綜合題】某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，20142014年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：v（1 1）銷售貨物取得不含稅收入）銷售貨物取得不含稅收

47、入86008600萬元；萬元；v（2 2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700700萬元；萬元；v（3 3）出租房屋取得租金收入）出租房屋取得租金收入200200萬元；萬元；v（4 4）接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額）接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額5050萬元、增值稅進項稅金萬元、增值稅進項稅金8.58.5萬元；萬元；v（5 5）取得國債利息收入）取得國債利息收入3030萬元；萬元；v（6 6）購進原材料共計）購進原材料共計30003000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅稅額進項稅稅額510510萬元；支付購料的不含稅運

48、輸費用萬元；支付購料的不含稅運輸費用230230萬元，萬元，取得運輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票；取得運輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票；v要求：計算企業(yè)所得稅稅前可以扣除的稅費合計。要求：計算企業(yè)所得稅稅前可以扣除的稅費合計。 v正確答案正確答案v （1 1）應(yīng)繳納的增值稅）應(yīng)繳納的增值稅8600860017%17%8.58.551051023023011%11%918.2918.2（萬元）（萬元）v （2 2）應(yīng)繳納的營業(yè)稅）應(yīng)繳納的營業(yè)稅2002005%5%1010（萬元）（萬元）v （3 3）應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附）應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加、地方教育附加（加、地方教育附加（918.291

49、8.21010）（7%7%3%3%2%2%）111.38111.38（萬元）（萬元）v （4 4）所得稅前可以扣除的稅金合計）所得稅前可以扣除的稅金合計1010111.38111.38121.38121.38（萬元）（萬元）v2、具體規(guī)定、具體規(guī)定 vA、企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金。、企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金。vB、企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者、企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險

50、費和住房公積金，險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。準予扣除。vC、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。的不需要資本化的借款費用，準予扣除。 v【例題【例題多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，準予在稅前扣除的保險費用有（）。準予在稅前扣除的保險費用有（）。A.A.參加運輸保險支付的保險費參加運輸保險支付的保險費B.B.按規(guī)定上交勞動保障部門的職工養(yǎng)老按規(guī)定上交勞動保障部門的職工養(yǎng)老保險費保險費C.C.企業(yè)為投資者支付的商業(yè)保險費企業(yè)為投資者支付的商業(yè)保險費D.D.按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法按

51、國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費定人身安全保險費E.E.按省級人民政府規(guī)定的比例為雇員繳按省級人民政府規(guī)定的比例為雇員繳納的補充養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險費納的補充養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險費正確答案正確答案ABDEvD、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：列利息支出，準予扣除： va、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；券的利息支出； vb、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利、非金

52、融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。貸款利率計算的數(shù)額的部分。v例：某企業(yè)例：某企業(yè)4 4月月1 1日向銀行借款日向銀行借款500500萬元用萬元用于建造廠房，借款期限于建造廠房，借款期限1 1年，當年向銀行年，當年向銀行支付了支付了3 3個季度的借款利息個季度的借款利息22.522.5萬元，該萬元，該廠房于廠房于1010月月3131日完工結(jié)算并投入使用，日完工結(jié)算并投入使用，當年稅前可扣除的利息費用是多少？當年稅前可扣除的利息費用是多少？v稅前可扣除的利息費用稅前可扣除的利息費用=22.5/9 =22.5/9

53、 2=52=5（萬元）（萬元）v例：某公司例：某公司20142014年實現(xiàn)會計利潤總額年實現(xiàn)會計利潤總額25.3625.36萬萬元，經(jīng)注冊會計師審核，元，經(jīng)注冊會計師審核，“財務(wù)費用財務(wù)費用”帳戶帳戶中列支有兩筆利息費用，向銀行借入生產(chǎn)用中列支有兩筆利息費用，向銀行借入生產(chǎn)用資金資金200200萬元，借用期限萬元，借用期限6 6個月，支付借款利個月，支付借款利息息5 5萬元；經(jīng)過批準向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用萬元；經(jīng)過批準向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金資金6060萬元，借用期限萬元，借用期限1010個月，支付借款利個月，支付借款利息息3.53.5萬元，該公司萬元，該公司2012014 4年度的應(yīng)納稅所

54、得額年度的應(yīng)納稅所得額為多少？為多少？v向職工借款可扣除限額向職工借款可扣除限額=60 =60 5% 5% 10/12=2.510/12=2.5（萬元）（萬元）v該公司該公司20142014年度的應(yīng)納稅所得額年度的應(yīng)納稅所得額=25.36+1=26.36=25.36+1=26.36（萬元）（萬元）v E、企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不、企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額超過工資薪金總額14的部分，準予扣的部分，準予扣除。除。 v F、企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，、企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額2的部分，準予的部分，準予扣除?？鄢?。 v G、除國務(wù)院財政

55、、稅務(wù)主管部門另、除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額出，不超過工資薪金總額2.5的部分，的部分，準予扣除；準予扣除；超過部分，準予在以后納稅超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。v H、企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)、企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60扣除，扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的的5。v I、企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件、企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、的廣告費和

56、業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入銷售（營業(yè)）收入15的部分，準予扣的部分，準予扣除；除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。轉(zhuǎn)扣除。v【例題【例題計算題】企業(yè)計算題】企業(yè)20142014年全年實現(xiàn)收入總額年全年實現(xiàn)收入總額80008000萬元，含國債利息收入萬元，含國債利息收入7 7萬元、金融債券利息收萬元、金融債券利息收入入2020萬元、從被投資公司分回的稅后利潤萬元、從被投資公司分回的稅后利潤3838萬元；萬元；后經(jīng)聘請的稅務(wù)師事務(wù)所審計，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題后經(jīng)聘請的稅務(wù)師事務(wù)所審計

57、，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下：如下：（1 1）1212月份轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入月份轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入6060萬元未作收入處理，該項無形資產(chǎn)的賬面成本萬元未作收入處理，該項無形資產(chǎn)的賬面成本3535萬元也未轉(zhuǎn)銷；萬元也未轉(zhuǎn)銷；（2 2）1212月份向企業(yè)職工發(fā)放自產(chǎn)貨物，成本價月份向企業(yè)職工發(fā)放自產(chǎn)貨物，成本價2020萬萬元，市場銷售價格元，市場銷售價格2323萬元。企業(yè)核算時按成本價格萬元。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了庫存商品，直接沖減了庫存商品，（3 3）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費4545萬元。萬元。要求：計算業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

58、要求：計算業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。 v企業(yè)當年的銷售收入企業(yè)當年的銷售收入800080007 720203838232379587958（萬元）（萬元）允許扣除的業(yè)務(wù)招待費允許扣除的業(yè)務(wù)招待費795879585539.7939.79（萬元）（萬元）454560%60%272739.7939.79，準予扣除，準予扣除2727萬萬元元調(diào)增應(yīng)納稅所得額調(diào)增應(yīng)納稅所得額454527271818（萬（萬元）元） v【舉例】某廠【舉例】某廠20142014年銷售收入年銷售收入30003000萬元，轉(zhuǎn)萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入讓技術(shù)使用權(quán)收入200200萬元，廣告費支出萬元，廣告費支出600600萬元

59、，業(yè)務(wù)宣傳費萬元，業(yè)務(wù)宣傳費4040萬元，則計算應(yīng)納稅所萬元，則計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整所得是多少？得額時調(diào)整所得是多少？v廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標準（廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標準（30003000200200）15%15%480480（萬元）（萬元）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生額廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生額6006004040640640（萬元），超標準（萬元），超標準640640480480160160（萬元）（萬元）調(diào)整所得就是調(diào)整所得就是160160萬元。萬元。vJ、企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的、企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等專項資金，準予用于環(huán)境保護、

60、生態(tài)恢復(fù)等專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。得扣除。vK、企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保、企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。險費，準予扣除。vL、企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資、企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除： va、以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃、以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，按照租賃期限均勻扣除；費，按照租賃期限均勻扣除； vb、以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃、以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，按照規(guī)定