1、第2章 存款業(yè)務(wù)的核算1（1）工商銀行中關(guān)村支行編制（1）、（3）兩項業(yè)務(wù)的會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金 16 000 貸：吸收存款單位活期存款紅葉日化廠 16 000 借：吸收存款單位活期存款紅葉日化廠 8 000 貸：庫存現(xiàn)金 8 000 （2）工商銀行中關(guān)村支行為紅葉日化廠開立單位活期存款分戶賬（乙種賬）如下：分 戶 賬戶名：紅葉日化廠 賬號： 利率： 單位：元（3）工商銀行中關(guān)村支行計算紅葉日化廠201年第二季度利息如下：（由于計息期間利率調(diào)整，應(yīng)分段計息。）1）201年3月21日至6月15日活期存款年利率為0.4，其中，201年3月21日至5月31日的累計積數(shù)為5 366 000元；2

2、01年6月1日至6月15日的累計積數(shù)為1 113 000元（420 000304 000243 000146 000），則201年3月21日至6月15日的利息為：利息（5 366 0001 113 000）0.436071.989（元）2）201年6月16日至6月20日活期存款年利率為0.5，累計積數(shù)為258 000元（122000136000），則201年6月16日至6月20日的利息為：利息258 0000.53603.583（元） 3）紅葉日化廠201年第二季度利息為： 第二季度利息71.9893.58375.57（元）（4）工商銀行中關(guān)村支行編制結(jié)息日補提利息和辦理利息入賬的會計分錄如下

3、： 1）補提利息。補提利息75.575 366 0000.436075.5759.6215.95（元）借：利息支出單位活期存款利息支出 15.95 貸：應(yīng)付利息單位活期存款應(yīng)付利息 15.95 2）辦理利息入賬。借：應(yīng)付利息單位活期存款應(yīng)付利息 75.57 貸：吸收存款單位活期存款遠(yuǎn)足公司 75.572建設(shè)銀行西單支行有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）編制雨田公司定期存款存入的會計分錄。借：吸收存款單位活期存款雨田公司 80 000 貸：吸收存款單位定期存款雨田公司 80 000（2）編制每月月末計提利息的會計分錄。1）2011年12月31日，計提利息。應(yīng)提利息費用80 000273.5360210（元

4、）借：利息支出單位定期存款利息支出 210 貸：應(yīng)付利息單位定期存款應(yīng)付利息雨田公司 210 2）2012年1月31日，計提利息。應(yīng)提利息費用80 00013.512233.33（元）借：利息支出單位定期存款利息支出 233.33 貸：應(yīng)付利息單位定期存款應(yīng)付利息雨田公司 233.33 以后約定存期內(nèi)每月月末計提利息的處理與2012年1月31日相同。 （3）2012年12月5日，編制有關(guān)到期支取的會計分錄。1）補提利息。到期應(yīng)付利息80 00013.52 800（元）已提利息210233.33112 776.63（元）補提利息2 8002 776.6323.37（元）借：利息支出單位定期存款利

5、息支出 23.37 貸：應(yīng)付利息單位定期存款應(yīng)付利息雨田公司 23.372）支付本息。借：吸收存款單位定期存款雨田公司 80 000應(yīng)付利息單位定期存款應(yīng)付利息雨田公司 2 800 貸:吸收存款單位活期存款雨田公司 82 800（4）2012年4月12日，編制有關(guān)全部提前支取的會計分錄。1）沖銷利息。全部提前支取應(yīng)付利息80 00040.51280 00070.5360141.11（元）已提利息210233.333909.99（元）沖銷利息909.99141.11768.88（元）借：應(yīng)付利息單位定期存款應(yīng)付利息雨田公司 768.88 貸：利息支出單位定期存款利息支出 768.882）支付全部

6、提前支取本息。借：吸收存款單位定期存款雨田公司 80 000應(yīng)付利息單位定期存款應(yīng)付利息雨田公司 141.11 貸:吸收存款單位活期存款雨田公司 80 141.11（5）2012年6月26日，編制有關(guān)部分提前支取的會計分錄。1）沖銷利息。部分提前支取應(yīng)付利息50 00060.51250 000210.5360139.58（元）提前支取部分已提利息（210233.335）（50 00080 000）860.41（元）沖銷利息860.41139.58720.83（元）借：應(yīng)付利息單位定期存款應(yīng)付利息雨田公司 720.83 貸：利息支出單位定期存款利息支出 720.832）辦理部分提前支取。借：吸收

7、存款單位定期存款雨田公司 80 000 應(yīng)付利息單位定期存款應(yīng)付利息雨田公司 139.58貸：吸收存款單位活期存款雨田公司 50 139.58吸收存款單位定期存款雨田公司 30 000（6）2012年12月5日，編制有關(guān)到期自動轉(zhuǎn)存的會計分錄。1）補提利息。到期應(yīng)付利息80 00013.52 800（元）已提利息210233.33112 776.63（元）補提利息2 8002 776.6323.37（元）借：利息支出單位定期存款利息支出 23.37 貸：應(yīng)付利息單位定期存款應(yīng)付利息雨田公司 23.372）將到期利息計入本金，并按開戶時的存期和轉(zhuǎn)存日掛牌公告的相應(yīng)檔次定期存款利率辦理轉(zhuǎn)存。借：吸

8、收存款單位定期存款雨田公司 80 000應(yīng)付利息單位定期存款應(yīng)付利息雨田公司 2 800 貸:吸收存款單位定期存款雨田公司 82 8003.（1）2012年12月3日，存入現(xiàn)金。借：庫存現(xiàn)金 1 500 貸：吸收存款個人活期存款活期儲蓄存款林軒 1 500（2）2012年12月15日，支取現(xiàn)金。借：吸收存款個人活期存款活期儲蓄存款林軒 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000（3）2012年12月19日，支取現(xiàn)金。借：吸收存款個人活期存款活期儲蓄存款林軒 1 000 貸：庫存現(xiàn)金 1 000（4）2012年12月20日，結(jié)息。1）儲戶林軒活期儲蓄存款賬戶本季度利息為：本季度利息（326 0005

9、852.3727 352.37124 352.3743 352.372）0.5360(326 00011 704.7488 228.4417 409.486 704.74) 0.5360450 047.400.53606.25（元）2）補提利息。補提利息6.25326 0000.53606.254.531.72（元）借：利息支出個人活期存款利息支出 1.72 貸：應(yīng)付利息個人活期存款應(yīng)付利息林軒 1.723）辦理利息入賬。借：應(yīng)付利息個人活期存款應(yīng)付利息林軒 6.25貸：吸收存款個人活期存款活期儲蓄存款林軒 6.25（5）2012年12月27日，結(jié)清銷戶。1）補提利息。計算上一結(jié)息日次日（20

10、12年12月21日）至結(jié)清日的應(yīng)付利息如下： 應(yīng)付利息（3 352.376.25）60.53600.28（元）由于上一結(jié)息日次日（2012年12月21日）至結(jié)清日的已提利息為0，因此，結(jié)清時應(yīng)補提的利息為0.28元。借：利息支出個人活期存款利息支出 0.28 貸：應(yīng)付利息個人活期存款應(yīng)付利息林軒 0.282）結(jié)清支付本息，銷戶。借：吸收存款個人活期存款活期儲蓄存款林軒 3 358.62應(yīng)付利息個人活期存款應(yīng)付利息林軒 0.28 貸：庫存現(xiàn)金 3 358.904.農(nóng)業(yè)銀行亞運村支行有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）編制該儲戶整存整取定期儲蓄存款存入的會計分錄。借：庫存現(xiàn)金 10 000 貸：吸收存款定期儲

11、蓄存款整存整取謝菲 10 000（2）編制每月月末計提利息的會計分錄。1）202年9月30日，計提利息。應(yīng)提利息費用10 000283.1536024.50（元）借：利息支出定期儲蓄存款利息支出 24.50 貸：應(yīng)付利息定期儲蓄存款應(yīng)付利息謝菲 24.50 2）202年10月31日，計提利息。應(yīng)提利息費用10 00013.151226.25（元）借：利息支出定期儲蓄存款利息支出 26.25 貸：應(yīng)付利息定期儲蓄存款應(yīng)付利息謝菲 26.25 以后約定存期內(nèi)每月月末計提利息的處理與202年10月31日相同。 （3）203年3月3日，編制有關(guān)到期支取的會計分錄。1）補提利息。到期應(yīng)付利息10 000

12、63.1512157.50（元）已提利息24.5026.255155.75（元）補提利息157.50155.751.75（元）借：利息支出定期儲蓄存款利息支出 1.75 貸：應(yīng)付利息定期儲蓄存款應(yīng)付利息謝菲 1.752）支付本息。利息稅157.5057.88（元）稅后利息157.507.88149.62（元）借：吸收存款定期儲蓄存款整存整取謝菲 10 000應(yīng)付利息定期儲蓄存款應(yīng)付利息謝菲 157.50 貸:庫存現(xiàn)金 10 149.62 應(yīng)交稅費應(yīng)交代扣利息稅 7.88（4）203年5月15日，編制有關(guān)逾期支取的會計分錄。 1）逾期后每月月末計提利息。 203年3月31日，計提利息。應(yīng)提利息費

13、用10 00010.81126.75（元）借：利息支出定期儲蓄存款利息支出 6.75 貸：應(yīng)付利息定期儲蓄存款應(yīng)付利息謝菲 6.75 2）203年4月30日，計提利息。應(yīng)提利息費用10 00010.81126.75（元）借：利息支出定期儲蓄存款利息支出 6.75 貸：應(yīng)付利息定期儲蓄存款應(yīng)付利息謝菲 6.75 3）203年5月15日，辦理逾期支取。 補提利息。逾期利息10 00020.811210 000120.8136013.52.716.20（元）應(yīng)付利息到期利息逾期利息157.5016.20173.70（元） 已提利息24.5026.2556.752169.25（元） 補提利息173.7

14、0169.254.45（元）借：利息支出定期儲蓄存款利息支出 4.45 貸：應(yīng)付利息定期儲蓄存款應(yīng)付利息謝菲 4.45 支付逾期支取本息。利息稅173.7058.69（元）稅后利息173.708.69165.01（元）借：吸收存款定期儲蓄存款整存整取謝菲 10 000應(yīng)付利息定期儲蓄存款應(yīng)付利息謝菲 173.70 貸:庫存現(xiàn)金 10 165.01 應(yīng)交稅費應(yīng)交代扣利息稅 8.69 5.吸收存款初始確認(rèn)金額=100 000（元） 設(shè)吸收存款的實際月利率為IRR，則有：IRR)+(14.68%)2+(1100000=1000000.37351%=IRR-1230IRR)+(123-IRR)+(1-

15、1830即：實際月利率IRR=0.37351，合同月利率為0.39（4.6812）1230162.96=109197.08-0.37351%)+(1考慮了小數(shù)點尾差。即162.92為倒擠求出（162.92109 360109197.08），與存在0.04的小數(shù)點尾差。 109197.08根據(jù)上表數(shù)據(jù)，工商銀行清華園支行編制會計分錄如下： （1）編制該儲戶整存整取定期儲蓄存款存入的會計分錄。0.37351%)+(1借：庫存現(xiàn)金 100 000 貸：吸收存款定期儲蓄存款整存整取肖亮（本金） 100 000 （2）編制每月月末計提利息的會計分錄。 1）201年11月30日，計提利息。 應(yīng)提利息費用1

16、000001830223.94=100000-應(yīng)付利息100 000194.68360247（元）借：利息支出定期儲蓄存款利息支出 223.94吸收存款定期儲蓄存款整存整取肖亮（利息調(diào)整） 23.06 貸：應(yīng)付利息定期儲蓄存款應(yīng)付利息肖亮 247 2）201年12月31日，計提利息。應(yīng)提利息費用100 223.940.37351374.35（元） 應(yīng)付利息100 00014.6812390（元）借: 利息支出定期儲蓄存款利息支出 374.35吸收存款定期儲蓄存款整存整取肖亮（利息調(diào)整） 15.65 貸: 應(yīng)付利息定期儲蓄存款應(yīng)付利息肖亮 390 3）202年1月31日，202年2月28日（閏年

17、29日），203年10月31日，計提利息的會計分錄略。（3）編制該儲戶辦理到期支取的會計分錄。1）203年11月12日，計提利息。利息費用162.92（元）應(yīng)付利息100 000114.68360143（元）借: 利息支出定期儲蓄利息支出 162.92 貸: 應(yīng)付利息定期儲蓄存款應(yīng)付利息肖亮 143吸收存款定期儲蓄存款整存整取肖亮（利息調(diào)整） 19.92 2）203年11月12日，支付到期本息。到期利息100 00024.689 360（元）利息稅9 3605468（元）稅后利息9 3604688 892（元）借：吸收存款定期儲蓄存款整存整取肖亮（本金） 100 000應(yīng)付利息定期儲蓄存款應(yīng)付

18、利息肖亮 9 360 貸:庫存現(xiàn)金 108 892 應(yīng)交稅費應(yīng)交代扣利息稅 468 6.工商銀行金融街支行有關(guān)賬務(wù)處理如下：1）編制該儲戶存本取息定期儲蓄存款存入的會計分錄。借：庫存現(xiàn)金 360 000 貸：吸收存款定期儲蓄存款存本取息崔佳 360 0002）編制每月月末計提利息和每月15日支取利息的會計分錄。1）201年1月31日，計提利息。利息360 000173.1360527（元）借：利息支出定期儲蓄存款利息支出 527 貸：應(yīng)付利息定期儲蓄存款應(yīng)付利息崔佳 527 2）201年2月15日，支取利息。利息總額360 00013.111 160（元）每次取息額11 16012930（元）

19、利息稅930546.50（元）借：應(yīng)付利息定期儲蓄存款應(yīng)付利息崔佳 930 貸：庫存現(xiàn)金 883.50應(yīng)交稅費應(yīng)交代扣利息稅 46.50 3）201年2月28日（閏年29日），計提利息。利息360 00013.112930（元）借：利息支出定期儲蓄存款利息支出 930 貸：應(yīng)付利息定期儲蓄存款應(yīng)付利息崔佳 930 以后每月計提利息和支取利息的會計分錄略。3）編制該儲戶辦理到期支取的會計分錄。1）202年1月15日，補提利息。到期利息11 160（元）已提利息（52793011）10 757（元）補提利息11 16010 757403（元）借：利息支出定期儲蓄存款利息支出 403 （貸：應(yīng)付利息

20、定期儲蓄存款應(yīng)付利息崔佳 403 2）202年1月15日，支付本金和剩余利息。借：吸收存款定期儲蓄存款存本取息人 360 000 應(yīng)付利息定期儲蓄存款應(yīng)付利息崔佳 930貸：庫存現(xiàn)金 360 883.50應(yīng)交稅費應(yīng)交代扣利息稅 46.50（4）編制該儲戶全部提前支取的會計分錄。1）201年9月19日，沖銷已支付的利息。已支付的利息93087 440（元）借：庫存現(xiàn)金 7 068應(yīng)交稅費應(yīng)交代扣利息稅 372 貸：應(yīng)付利息定期儲蓄存款應(yīng)付利息崔佳 7 440 2）201年9月19日，沖銷全部提前支取應(yīng)付利息與已提利息的差額。 全部提前支取應(yīng)付利息360 00080.512360 00040.53

21、601 200201 220（元）利息稅利息稅1 220561（元）已提利息（5279307）7 037（元）沖銷利息7 03712205 817（元）借：應(yīng)付利息定期儲蓄存款應(yīng)付利息崔佳 5 817 貸：利息支出定期儲蓄存款利息支出 5 817 3）201年9月19日，支付全部提前支取本息。借：吸收存款定期儲蓄存款存本取息崔佳 360 000應(yīng)付利息定期儲蓄存款應(yīng)付利息崔佳 1 220 貸：庫存現(xiàn)金 361 159應(yīng)交稅費應(yīng)交代扣利息稅 61 柜員應(yīng)支付給存款人的現(xiàn)金為3611597 068354 091（元）。7.招商銀行建國門支行有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）編制該儲戶定活兩便儲蓄存款存入的會

22、計分錄。借：庫存現(xiàn)金 10 000 貸：吸收存款個人活期存款定活兩便儲蓄存款董娜 10 000（2）編制每月月末計提利息的會計分錄。1）201年3月31日，計提利息。利息10 000221.836011（元）借：利息支出個人活期存款利息支出 11 貸：應(yīng)付利息個人活期存款應(yīng)付利息董娜 11 2）201年4月30日，計提利息。利息10 00011.81215（元）借：利息支出個人活期存款利息支出 15 貸：應(yīng)付利息個人活期存款應(yīng)付利息董娜 15 以后每月計提利息的會計分錄略。（3）編制該儲戶辦理支取的會計分錄。1）202年5月22日，補提或沖銷利息。支取時應(yīng)付利息（10 00013.510 00

23、023.51210 000123.5360）60（35058.3311.67）60252（元）利息稅252512.60（元）已提利息（111513）206（元）補提利息25220646（元）借：利息支出個人活期存款利息支出 46 貸：應(yīng)付利息個人活期存款應(yīng)付利息董娜 46 2）202年5月22日，支付本息。借：吸收存款個人活期存款定活兩便儲蓄存款董娜 10 000應(yīng)付利息個人活期存款應(yīng)付利息董娜 252 貸：庫存現(xiàn)金 10 239.40應(yīng)交稅費應(yīng)交代扣利息稅 12.608.交通銀行三元支行有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）編制該儲戶個人通知存款存入的會計分錄。借：吸收存款個人活期存款個人結(jié)算存款沈峰 1

24、00 000 貸：吸收存款個人通知存款沈峰 100 000（2）編制每月月末計提利息的會計分錄。1）201年3月31日，計提利息。利息100 000311.62360139.50（元）借：利息支出個人通知存款利息支出 139.50 貸：應(yīng)付利息個人通知存款應(yīng)付利息沈峰 139.50 2）201年4月30日，計提利息。開戶日至計提日應(yīng)提利息100 000（3130）1.49360252.47（元） 前期已提利息139.50（元）本期應(yīng)提利息252.47139.50112.97（元）借：利息支出個人通知存款利息支出 112.97 貸：應(yīng)付利息個人通知存款應(yīng)付利息沈峰 112.97（3）編制該儲戶辦

25、理支取的會計分錄。1）201年5月10日，補提利息。支取部分應(yīng)付利息50 000（31309）1.49360144.86（元） 支取部分已提利息252.472126.24（元）支取部分補提利息144.86126.2418.62（元）借：利息支出個人通知存款利息支出 18.62 貸：應(yīng)付利息個人通知存款應(yīng)付利息沈峰 18.62 2）201年5月10日，辦理部分支取。借：吸收存款個人通知存款沈峰 100 000應(yīng)付利息個人通知存款應(yīng)付利息沈峰 144.86 貸：庫存現(xiàn)金 50 144.86吸收存款個人通知存款沈峰 50 0009.（1）三家銀行支付利息不同的原因：定期存款利息的計算采用逐筆計息法，

26、即在支取時，按預(yù)先確定的計息公式逐筆計算利息，利隨本清。中國人民銀行公布的計息公式為：1）計息期為整年或整月時，計息公式為：利息本金年（月）數(shù)年（月）利率；2）計息期有整年或整月，又有零頭天數(shù)時，計息公式為：利息本金年（月）數(shù)年（月）利率本金零頭天數(shù)日利率；3）將計息期全部化為實際天數(shù)計算利息時，計息公式為：利息本金實際天數(shù)日利率。各商業(yè)銀行可以自行選擇計息公式，并按預(yù)先選擇和確定的計息公式逐筆計算利息。由于這三家銀行所預(yù)先選擇和確定的計息公式不同，因此計算支付給程女士的利息不同。（2）三家銀行支付給程女士的利息計算如下：1）南京銀行支付給程女士的利息計算：40 000365天2.25%360

27、40 00040 000365天2.25%360（1-20%）40天0.72%360=912.5+40 000+912.5（1-20%）40天0.72%360=912.5+40 000+73040天0.72%360=912.5+32.58=945.08稅后利息=945.08（1-20%）=756.062）上海浦發(fā)銀行支付給程女士的利息計算：40 0001年2.25%40 00040 0001年2.25%（1-20%）1個月0.72%1240 00040 0001年2.25%（1-20%）12天0.72%360=90040 000900（1-20%）1個月0.72%1240 000900（1-2

28、0%）12天0.72%360=90040 0007201個月0.72%1240 00072012天0.72%360 =90024.439.77=934.2稅后利息=934.2（1-20%）=747.363）招商銀行支付給程女士的利息計算：40 0001年2.25%40 00040 0001年2.25%（1-20%）40天0.72%360=900+40 000+900（1-20%）40天0.72%360=900+40 000+72040天0.72%360=900+32.58=932.58稅后利息=932.58（1-20%）=746.06第3章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算1.貸款初始確認(rèn)金額1 000

29、00010 0001 010 000（元） 設(shè)貸款的實際利率為IRR，根據(jù)公式nCFtCF1CF2CFnIRR)t+1(1=IRR)nt+IRR)2(1+IRR)1(1+(1，得：=+L+=V=101000012%)+(11000000IRR)12+(10.8652%=IRR由計算結(jié)果可知，實際月利率IRR0.8652，與合同月利率不相等。由于貸款發(fā)放時發(fā)生了交易費用1萬元，實際付息周期（按年）與計息周期（按月）也不相同，因此，其實際利率與合同利率不相等。采用實際利率法計算利息收入和貸款攤余成本的數(shù)據(jù)見下表所示：實際利率法計算利息收入和貸款攤余成本表根據(jù)上表數(shù)據(jù)，工商銀行海淀支行有關(guān)賬務(wù)處理如

30、下： （1）編制發(fā)放貸款的會計分錄。 2011年12月31日，發(fā)放貸款時：借：貸款流動資金貸款天意公司（本金） 1 000 000貸款流動資金貸款天意公司（利息調(diào)整） 10 000 貸：吸收存款單位活期存款天意公司 1 000 000吸收存款單位活期存款環(huán)亞公司 10 000（2）編制每月月末計提利息的會計分錄。 1）2012年1月31日，計提利息時：借：應(yīng)收利息流動資金貸款應(yīng)收利息天意公司 10 000 貸：利息收入流動資金貸款利息收入 8 739貸款流動資金貸款天意公司（利息調(diào)整） 1 2612）2012年2月29日，計提利息時：借：應(yīng)收利息流動資金貸款應(yīng)收利息天意公司 10 000 貸：

31、利息收入流動資金貸款利息收入 8 814貸款流動資金貸款天意公司（利息調(diào)整） 1 186 3）2012年3月31日，計提利息時：借：應(yīng)收利息流動資金貸款應(yīng)收利息天意公司 10 000 貸：利息收入流動資金貸款利息收入 8 890貸款流動資金貸款天意公司（利息調(diào)整） 1 110 4）2012年4月30日，計提利息時：借：應(yīng)收利息流動資金貸款應(yīng)收利息天意公司 10 000 貸：利息收入流動資金貸款利息收入 8 968貸款流動資金貸款天意公司（利息調(diào)整） 1 032 5）2012年5月31日，計提利息時：借：應(yīng)收利息流動資金貸款應(yīng)收利息天意公司 10 000 貸：利息收入流動資金貸款利息收入 9 0

32、45貸款流動資金貸款天意公司（利息調(diào)整） 955 6）2012年6月30日，計提利息時：借：應(yīng)收利息流動資金貸款應(yīng)收利息天意公司 10 000 貸：利息收入流動資金貸款利息收入 9 123貸款流動資金貸款天意公司（利息調(diào)整） 877 7）2012年7月31日，計提利息時：借：應(yīng)收利息流動資金貸款應(yīng)收利息天意公司 10 000 貸：利息收入流動資金貸款利息收入 9 202貸款流動資金貸款天意公司（利息調(diào)整） 798 8）2012年8月31日，計提利息時：借：應(yīng)收利息流動資金貸款應(yīng)收利息天意公司 10 000 貸：利息收入流動資金貸款利息收入 9 282貸款流動資金貸款天意公司（利息調(diào)整） 718

33、 9）2012年9月30日，計提利息時：借：應(yīng)收利息流動資金貸款應(yīng)收利息天意公司 10 000 貸：利息收入流動資金貸款利息收入 9 362貸款流動資金貸款天意公司（利息調(diào)整） 638 10）2012年10月31日，計提利息時：借：應(yīng)收利息流動資金貸款應(yīng)收利息天意公司 10 000 貸：利息收入流動資金貸款利息收入 9 443貸款流動資金貸款天意公司（利息調(diào)整） 55711）2012年11月30日，計提利息時：借：應(yīng)收利息流動資金貸款應(yīng)收利息天意公司 10 000 貸：利息收入流動資金貸款利息收入 9 525貸款流動資金貸款天意公司（利息調(diào)整） 475 12）2012年12月31日，計提利息時

34、：借：應(yīng)收利息流動資金貸款應(yīng)收利息天意公司 10 000 貸：利息收入流動資金貸款利息收入 9 607貸款流動資金貸款天意公司（利息調(diào)整） 393（3）編制到期收回本息的會計分錄。 2012年12月31日，收回貸款本息時：借：吸收存款單位活期存款天意公司 1 120 000 貸：貸款流動資金貸款天意公司（本金） 1 000 000應(yīng)收利息流動資金貸款應(yīng)收利息天意公司 120 0002.貸款初始確認(rèn)金額1 000 0001 000 0003.047969 530（元） 設(shè)貸款的實際利率為IRR，根據(jù)公式nCFtCF1CF2CFnIRR)t+1(1=IRR)nt+IRR)2(1+IRR)1(1+(

35、1，得：=+L+=V3%)4+(11000000=969530IRR)4+(13.8%=IRR采用實際利率法計算利息收入和貸款攤余成本的數(shù)據(jù)見下表所示：實際利率法計算利息收入和貸款攤余成本表備注：41 199.81為倒擠求出，即125 508.81+30 47036 84238 24239 69541 199.81，與1 084 3093.841 203.74存在小數(shù)點尾差。根據(jù)上表數(shù)據(jù)，工商銀行海淀支行有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）編制發(fā)放貸款的會計分錄。 2011年12月31日，發(fā)放貸款時：借：貸款流動資金貸款天意公司（本金） 1 000 000 貸：吸收存款單位活期存款天意公司 969 530

36、貸款流動資金貸款天意公司（利息調(diào)整） 30 470（2）編制每季季末計提利息的會計分錄。 1）2012年3月31日，計提利息時：借：應(yīng)收利息流動資金貸款應(yīng)收利息天意公司（1 000 0003）30 000貸款流動資金貸款天意公司（利息調(diào)整） 6 842 貸：利息收入流動資金貸款利息收入 36 842 2）2012年6月30日，計提利息時：借：應(yīng)收利息流動資金貸款應(yīng)收利息天意公司（1 000 00030 000）3% 30 900貸款流動資金貸款天意公司（利息調(diào)整） 7 342貸：利息收入流動資金貸款利息收入 38 242 3）2012年9月30日，計提利息時：借：應(yīng)收利息流動資金貸款應(yīng)收利息天

37、意公司（1 000 00030 00030 900）3 31 827貸款流動資金貸款天意公司（利息調(diào)整） 7 868 貸：利息收入流動資金貸款利息收入 39 695 4）2012年12月31日，計提利息時：借：應(yīng)收利息流動資金貸款應(yīng)收利息天意公司（1 000 00030 00030 90031 827）3 32 781.81貸款流動資金貸款天意公司（利息調(diào)整） 8 418 貸：利息收入流動資金貸款利息收入 41 199.81（3）編制到期收回本息的會計分錄。2012年12月31日，收回貸款本息時：借：吸收存款單位活期存款天意公司 1 125 508.81 貸：貸款流動資金貸款天意公司（本金）

38、1 000 000應(yīng)收利息流動資金貸款應(yīng)收利息天意公司 125 508.813.（1）203年12月31日未確認(rèn)減值損失前，H銀行對迪克公司貸款的攤余成本計算如下：201年1月1日，對迪克公司貸款的攤余成本4 900（萬元）201年12月31日，對迪克公司貸款的攤余成本4 9004 90010.535004 915.97（萬元）202年12月31日，對迪克公司貸款的攤余成本4 915.97（110.53）5004 933.62（萬元） 203年12月31日，對迪克公司貸款（確認(rèn)減值損失前）的攤余成本4 933.62（110.53）5004 953.13（萬元）（2）203年12月31日，對迪克

39、公司貸款預(yù)計將收到的現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算如下：12500（110.53）2 500（110.53）2 498.71（萬元）（3）203年12月31日，H銀行對迪克公司貸款應(yīng)確認(rèn)的減值損失4 953.132 498.712 454.42（萬元）4.（1）201年1月1日，發(fā)放貸款時：借：貸款貸款A(yù)公司（本金） 15 000 000 貸：吸收存款單位活期存款A(yù)公司 15 000 000（2）201年12月31日，計提并收到貸款利息時：借：應(yīng)收利息貸款應(yīng)收利息A公司 1 500 000 貸：利息收入貸款利息收入 1 500 000 借：吸收存款單位活期存款A(yù)公司 1 500 000 貸：應(yīng)收利息貸款應(yīng)收

40、利息A公司 1 500 000（3）202年12月31日，計提利息時：借：應(yīng)收利息貸款應(yīng)收利息A公司 1 500 000 貸：利息收入貸款利息收入 1 500 000確認(rèn)貸款減值損失：貸款減值損失未確認(rèn)減值損失前的攤余成本新預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（貸款本金應(yīng)收未收利息）新預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值16 500 0009 766 6006 733 400（元）借：資產(chǎn)減值損失貸款準(zhǔn)備支出 6 733 400 貸：貸款損失準(zhǔn)備 6 733 400 借：貸款貸款A(yù)公司（已減值） 16 500 000 貸：貸款貸款A(yù)公司（本金） 15 000 000 應(yīng)收利息貸款應(yīng)收利息A公司 1 500 000（4）203

41、年12月31日，確認(rèn)減值貸款利息收入時：減值貸款利息收入貸款攤余成本實際利率9 766 60010976 660（元）借：貸款損失準(zhǔn)備 976 660 貸：利息收入貸款利息收入 976 660 203年12月31日貸款的攤余成本9 766 600976 66010 743 260（元）（5）204年12月31日，確認(rèn)減值貸款利息收入時：借：貸款損失準(zhǔn)備 1 074 326 貸：利息收入貸款利息收入 1 074 326 實際收到現(xiàn)金時：借：吸收存款單位活期存款A(yù)公司 9 000 000 貸：貸款貸款A(yù)公司（已減值） 9 000 000 確認(rèn)貸款減值損失時：借：資產(chǎn)減值損失貸款準(zhǔn)備支出 999 3

42、86 貸：貸款損失準(zhǔn)備 999 386 注：204年12月31日計提貸款損失準(zhǔn)備前，貸款的攤余成本10 743 2601074 3269 000 0002 817 586（元）。由于R銀行對205年及206年的現(xiàn)金流入預(yù)期不變，因此，應(yīng)調(diào)整的貸款損失準(zhǔn)備2 817 5861 818 200999 386（元）。相關(guān)計算如下表如示?，F(xiàn)值計算 金額單位：元借：貸款損失準(zhǔn)備 181 820 貸：利息收入貸款利息收入 181 820 實際收到現(xiàn)金時：借：吸收存款單位活期存款A(yù)公司 1 000 000 貸：貸款貸款A(yù)公司（已減值） 1 000 000 確認(rèn)貸款減值損失時：借：貸款損失準(zhǔn)備 363 630

43、 貸：資產(chǎn)減值損失貸款準(zhǔn)備支出 363 630 注：205年12月31日計提貸款損失準(zhǔn)備前，貸款的攤余成本1 818 200181 820 1 000 0001 000 020元。因此，應(yīng)調(diào)整的貸款損失準(zhǔn)備1 000 0201 363 650363 630元。其中，1 363 650元系206年將收回現(xiàn)金1 500 000元按復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.9091進(jìn)行折現(xiàn)后的結(jié)果。（7）206年12月31日，確認(rèn)減值貸款利息收入時：借：貸款損失準(zhǔn)備 136 365 貸：利息收入貸款利息收入 136 365 R銀行與A公司結(jié)算貸款時：借：吸收存款單位活期存款A(yù)公司 2 000 000貸款損失準(zhǔn)備 4 999

44、985貸：貸款貸款A(yù)公司（已減值） 6 500 000資產(chǎn)減值損失 499 9855.招商銀行北京分行編制會計分錄如下：（1）2012年3月10日，招商銀行北京分行辦理貼現(xiàn)時：貼現(xiàn)天數(shù)應(yīng)從2012年3月10日算至7月4日，再另加3天的劃款期，共120天。 匯票到期值1 000 000(14312)1 010 000（元）貼現(xiàn)利息1 010 0001204.536015 150（元）實付貼現(xiàn)金額1 010 00015 150994 850（元）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)和風(fēng)公司（面值） 1 000 000 貸：吸收存款單位活期存款和風(fēng)公司 994 850貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)和風(fēng)公司（利息調(diào)

45、整） 5 150（2）2012年3月31日，招商銀行北京分行攤銷貼現(xiàn)利息調(diào)整時：當(dāng)月攤銷金額517（元）當(dāng)月應(yīng)收利息1 000 0002233601 833.33（元）借：應(yīng)收利息 1 833.33貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)和風(fēng)公司（利息調(diào)整） 944.17貸：利息收入貼現(xiàn)利息收入 2 777.50（3）2012年4月30日，招商銀行北京分行攤銷貼現(xiàn)利息調(diào)整時：當(dāng)月攤銷金額5 150120301 287.50（元）當(dāng)月應(yīng)收利息1 000 0003033602 500（元）借：應(yīng)收利息 2 500貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)和風(fēng)公司（利息調(diào)整） 1 287.50貸：利息收入貼

46、現(xiàn)利息收入 3 787.50（4）2012年5月31日，招商銀行北京分行攤銷貼現(xiàn)利息調(diào)整時：當(dāng)月攤銷金額5 150120311 330.42（元）當(dāng)月應(yīng)收利息1 000 0003133602 583.33（元）借：應(yīng)收利息 2 583.33貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)和風(fēng)公司（利息調(diào)整） 1 330.42貸：利息收入貼現(xiàn)利息收入 3 913.75（5）2012年6月30日，招商銀行北京分行攤銷貼現(xiàn)利息調(diào)整時：當(dāng)月攤銷金額5 150120301 287.50（元）當(dāng)月應(yīng)收利息1 000 0003033602 500（元）借：應(yīng)收利息 2 500貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)和風(fēng)公司（利息調(diào)整） 1 287

47、.50貸：利息收入貼現(xiàn)利息收入 3 787.50（6）2012年7月8日，招商銀行北京分行收回票款時：1）攤銷貼現(xiàn)利息調(diào)整：當(dāng)月攤銷金額5 150944.171 287.501 330.421 287.50300.41（元） 當(dāng)月應(yīng)收利息1 000 00043121 833.332 5002 583.332 500583.34（元）借：應(yīng)收利息 583.34貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)和風(fēng)公司（利息調(diào)整） 300.41貸：利息收入貼現(xiàn)利息收入 883.752）收回票款：借：吸收存款單位活期存款和風(fēng)公司 600 000貸款逾期貸款和風(fēng)公司 410 000貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)和風(fēng)公司（面值）

48、1 000 000 應(yīng)收利息 10 000第4章 商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)往來的核算1各經(jīng)辦行、清算行及總行編制會計分錄如下：（1）工商銀行南京江浦支行根據(jù)銀行匯票等原始憑證錄入數(shù)據(jù)，經(jīng)復(fù)核、授權(quán)后批量發(fā)送至工商銀行南京分行。會計分錄為：借：待清算轄內(nèi)往來南京分行 20 000 貸：吸收存款單位活期存款立輝涂料公司 20 000（2）工商銀行南京分行收到江浦支行傳輸來的跨清算行匯劃業(yè)務(wù)報文，系統(tǒng)自動進(jìn)行賬務(wù)處理，并將匯劃數(shù)據(jù)加押后傳輸至總行清算中心。會計分錄為：借：上存系統(tǒng)內(nèi)款項上存總行備付金 20 000 貸：待清算轄內(nèi)往來江浦支行 20 000（3）工商銀行總行清算中心收到南京分行上送的匯劃業(yè)務(wù)報文

49、，系統(tǒng)自動登記后，傳輸至工商銀行廣州分行。日終，系統(tǒng)自動更新南京分行和廣州分行在總行的備付金賬戶。會計分錄為：借：系統(tǒng)內(nèi)款項存放廣州分行備付金 20 000 貸：系統(tǒng)內(nèi)款項存放南京分行備付金 20 000（4）工商銀行廣州分行收到總行清算中心傳來的匯劃業(yè)務(wù)報文，一并處理本行及粵秀支行的賬務(wù)。對批量業(yè)務(wù)當(dāng)日進(jìn)行掛賬處理的會計分錄為：借：其他應(yīng)收款一待處理匯劃款項 20 000 貸：上存系統(tǒng)內(nèi)款項上存總行備付金 20 000 次日，廣州分行代粵秀支行逐筆確認(rèn)后沖銷掛賬的會計分錄為：借：待清算轄內(nèi)往來粵秀支行 20 000 貸：其他應(yīng)收款一待處理匯劃款項 20 000 代理粵秀支行記賬的會計分錄為：

50、借：吸收存款匯出匯款 20 000 貸：待清算轄內(nèi)往來廣州分行 20 0002各經(jīng)辦行、清算行及總行的賬務(wù)處理如下：（1）工商銀行西安長安支行根據(jù)委托收款憑證和商業(yè)承兌匯票錄入數(shù)據(jù)，經(jīng)復(fù)核、授權(quán)后實時發(fā)送至工商銀行西安分行。會計分錄為：借：吸收存款單位活期存款友邦商貿(mào)公司 16 000 貸：待清算轄內(nèi)往來西安分行 16 000（2）工商銀行西安分行收到長安支行傳輸來的跨清算行匯劃業(yè)務(wù)報文，系統(tǒng)自動進(jìn)行賬務(wù)處理，并將匯劃數(shù)據(jù)加押后傳輸至總行清算中心。會計分錄為：借：待清算轄內(nèi)往來長安支行 16 000 貸：上存系統(tǒng)內(nèi)款項上存總行備付金 16 000（3）工商銀行總行清算中心收到西安分行上送的匯劃

51、業(yè)務(wù)報文，系統(tǒng)自動登記后，傳輸至工商銀行濟(jì)南分行。日終，系統(tǒng)自動更新西安分行和濟(jì)南分行在總行的備付金賬戶。會計分錄為：借：系統(tǒng)內(nèi)款項存放西安分行備付金 16 000 貸：系統(tǒng)內(nèi)款項存放濟(jì)南分行備付金 16 000（4）工商銀行濟(jì)南分行收到總行清算中心傳來的匯劃業(yè)務(wù)報文，一并處理本行及高新支行的賬務(wù)。會計分錄為：借：上存系統(tǒng)內(nèi)款項上存總行備付金 16 000 貸：待清算轄內(nèi)往來高新支行 16 000 代理高新支行記賬的會計分錄為：借：待清算轄內(nèi)往來濟(jì)南分行 16 000 貸：吸收存款單位活期存款開心文具公司 16 0003工商銀行武漢分行和工商銀行總行編制會計分錄如下：（1）3月2日，工商銀行武漢分行通過人民銀行向工商銀行總行存入備付金時： 借：其他應(yīng)收款待處理匯劃款項 1 200 000 貸：存放中央銀行款項準(zhǔn)備金存款 1 200 000 工商銀行武漢分行接到工商銀行總行返回的成功信息時：借：上存系統(tǒng)內(nèi)款項上存總行備付金 1 200 000 貸：其他應(yīng)收款待處理匯劃款項 1 200 000 工商銀行總行收到武漢分行上存的備付金時：借：存放中央銀行款項準(zhǔn)備金存款 1 200 000 貸：系統(tǒng)內(nèi)款項存放武漢分行備付金 1