1、 銀行匯票 銀行承兌匯票現(xiàn)金收入憑證金融工具分類金融工具確認(rèn)和計(jì)量（第22號）金融工具 金融資產(chǎn) 金融負(fù)債公允價值計(jì)量，交易性持有至到期投資貸款、貸款、應(yīng)收款 可供出售公允價值計(jì)量，交易性金融負(fù)債 其他一、存貸款的意義 銀行業(yè)單位、個人存款利息單位、個人貸款利息利差W-GG2009年9月審計(jì)署 關(guān)注貸款流向鎖定重要區(qū)域 2009年9月審計(jì)署 關(guān)注貸款流向 審計(jì)署：2010年要關(guān)注銀行資產(chǎn)質(zhì)量與風(fēng)險問題的提出 利率是否上調(diào)？是否用申請房貸？ 年末A、B兩行的兩項(xiàng)存款均為5億，其中A行的單位存款為4.5億，儲蓄存款為0.5億，B行的單位存款為3.5億，儲蓄存款為1.5億。 績效評價？問題的提出 你

2、應(yīng)聘商業(yè)銀行審計(jì)部：房貸有風(fēng)險，審計(jì)有哪些應(yīng)對措施？問題的提出 2010年4月16日，銀監(jiān)會有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，為配合國務(wù)院整頓房地產(chǎn)市場秩序，促進(jìn)市場健康發(fā)展，銀監(jiān)會加強(qiáng)對各類房地產(chǎn)貸款行為規(guī)范的監(jiān)管，要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)切實(shí)按照國務(wù)院常務(wù)會議有關(guān)要求，防范房地產(chǎn)信貸業(yè)務(wù)各類風(fēng)險，實(shí)行動態(tài)、差別化管理的個人住房貸款政策。如何理解？怎么做？ 貸款業(yè)務(wù)操作程序：顧客 申請 會計(jì)部門 （調(diào)查 審查 審批 簽訂合同 發(fā)放） 二、貸款業(yè)務(wù)基本做法 信 貸 部 門 目標(biāo)風(fēng)險性審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)評估真實(shí)性正確性審計(jì)合規(guī)性審計(jì)三、審計(jì)目標(biāo)三、審計(jì)目標(biāo)四、貸款合規(guī)性審計(jì) 違反操作規(guī)程，不開審貸會或超越授權(quán)不開審貸會或

3、超越授權(quán)額度等額度等 無貸款政策可依，有貸款政策不依。幫忙辦貸款幫忙辦貸款受賄受賄419萬萬 建行原行長張恩照被判建行原行長張恩照被判15年年 2006年11月04日 來源：北京日報 張恩照張恩照幫忙辦貸款幫忙辦貸款受賄受賄419萬萬 2000年至2004年間，張恩照11次收受北京山海緣投資管理有限公司、北京益壽坊健體俱樂部有限責(zé)任公司的實(shí)際投資人楊震寰給予的賄賂款，總計(jì)7.9萬美元和5萬港元。 受賄受賄4百萬百萬 審貸呈權(quán)力真空審貸呈權(quán)力真空 先后六次收受北京星美傳媒集團(tuán)有限公司、重慶長豐通信股份公司董事長覃輝給予的賄賂款，總計(jì)6萬美元、20萬港元、10萬元人民幣。 五、貸款真實(shí)性審計(jì) 粉飾

4、財務(wù)會計(jì)報表，通過貸款的發(fā)放收回調(diào)節(jié)資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模。 隱瞞逾期貸款信息，借新還舊，粉飾財務(wù)會計(jì)報表 呆帳準(zhǔn)備金的計(jì)提與核銷來調(diào)節(jié)利潤 非法核銷呆帳風(fēng)險性審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)評估真實(shí)性正確性審計(jì)合規(guī)性審計(jì) 某商業(yè)銀行截止200*年末，全行資產(chǎn)總額1248億元，年均增長40%；各項(xiàng)存款余額859億元，年均增長67%；各項(xiàng)貸款余額755億元，年平均增長40%；累計(jì)實(shí)現(xiàn)利稅超過66億元。 分 析1、核對有關(guān)帳簿、憑證； 2、計(jì)算、對比指標(biāo)，指標(biāo)分析法。 存貸比：755859=87.89% （規(guī)定不超過75%） 疑問 1、該行數(shù)據(jù)是否真實(shí)？ 案 例 交行錦州分行錦州中級法院聯(lián)手作假億元貸款核銷 編造不良信貸資

5、產(chǎn)核銷手續(xù)，截止到2003年6月末，交總行已批復(fù)其核銷不良信貸資產(chǎn)2億元。 貸款真實(shí)性、合規(guī)性檢查交行錦州分行錦州中級法院聯(lián)手作假交行錦州分行錦州中級法院聯(lián)手作假 在圖中的紙箱中，審計(jì)人員共整理出余份偽造的法律文書和草稿等作假材料 （一）貸款五級分類（二）呆帳準(zhǔn)備金審計(jì)呆帳準(zhǔn)備金計(jì)提 借：其他營業(yè)支出 貸：呆帳準(zhǔn)備 核銷 借：呆帳準(zhǔn)備 貸：逾期貸款（三）“利息收入”確認(rèn)問題準(zhǔn)備金及呆帳核銷六、貸款正確性審計(jì)l賬務(wù)核算l計(jì)息l表內(nèi)表外風(fēng)險性審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)評估真實(shí)性正確性審計(jì)合規(guī)性審計(jì)貸款賬務(wù)處理1、發(fā)放：借：貸款 貸：活期存款戶（或：現(xiàn)金）2、收回：借：活期存款 （或：現(xiàn)金） 貸：利息收入 貸

6、：貸款 3、逾期貸款的處理蘭字： 借：逾期貸款 2000 貸：貸款 2000紅字： 借：逾期貸款 2000 借：貸款 2000 1、定期結(jié)息（月定期結(jié)息（月/ /季）季）的，貸款期限按日歷天數(shù)計(jì)，算頭不算尾。計(jì)息公式：利息=累計(jì)計(jì)息積數(shù)日利率； 2、利隨本清利隨本清（逐筆計(jì)息）的，貸款期限滿整年的按360天計(jì)算，滿月的按30天計(jì)算，不滿月的零頭天數(shù)按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。 計(jì)息公式為：利息=本金天數(shù)日利率； 3、對貸款期內(nèi)不能按期支付的利息按貸款合同利率按季或按月計(jì)收復(fù)利，貸款逾期后改按罰息利率計(jì)收復(fù)利復(fù)利。 (4)利率：長期貸款、短期貸款貸款利息計(jì)算貸款計(jì)息的正確性審計(jì)l9.25，銀行發(fā)放500萬元

7、貸款給開戶單位，期限三個月，貸款利率. 到期歸還。l按逐筆計(jì)息法計(jì)算利息l按日積數(shù)計(jì)息法計(jì)算利息5，000，000 3 . =675005，000，000 91 . 30 =68250貸款計(jì)息的正確性審計(jì)* 廠短期貸款賬 （萬元）日期摘要借方貸方余額日數(shù)日積數(shù)9.22承前頁100010003 3，0009.25發(fā)放貸款50015001725，50010.12轉(zhuǎn)逾期40011003437，40011.15收回貸款2009003632，40012.21結(jié)息（3，000+25，500+37，400+32，400） . 30 =貸款計(jì)息的正確性審計(jì)l 9.25，銀行發(fā)放500萬元貸款給開戶單位，期限三

8、個月，貸款利率. 。于次年4月25日歸還。l按逐筆計(jì)息法，應(yīng)收多少利息？l（逾期利息：在借 款合同載明在貸款利率水平上加收30%）l逾期利息全部作如下賬務(wù)處理，是否正確l 借：應(yīng)收利息l 貸：利息收入（一）貸款五級分類的意義（二）呆帳準(zhǔn)備金審計(jì)：呆帳準(zhǔn)備金計(jì)提 借：其他營業(yè)支出 貸：呆帳準(zhǔn)備 核銷 借：呆帳準(zhǔn)備 貸：逾期貸款（三）現(xiàn)行制度規(guī)定及審計(jì)難點(diǎn)1、信貸上五級分類，會計(jì)上仍是“一逾兩呆” 2、呆帳準(zhǔn)備金計(jì)提問題：新制度 與 營業(yè)費(fèi)用 3、“利息收入”確認(rèn)帶來的信息不對稱問題準(zhǔn)備金及呆帳核銷六、貸款內(nèi)部控制審計(jì)對來自內(nèi)部的欺詐行為對來自內(nèi)部的欺詐行為（截留和挪用借款人歸還的本息，侵吞抵押品

9、，捏造虛假貸款等）不能進(jìn)行有效的防范，而使銀行蒙受損失內(nèi)控合規(guī)六、貸款風(fēng)險性審計(jì)貸款信息不完全、不準(zhǔn)確，信貸過于集中。 （信息不對稱 逆向選擇）外部的欺詐行為（借款人編制虛假財務(wù)報表，以偽造的證券作為抵押品，以及對抵押品進(jìn)行挪用或轉(zhuǎn)換等）使銀行蒙受損失。遼寧志達(dá)集團(tuán)董事局主席趙寶杰貸款詐騙案遼寧志達(dá)集團(tuán)董事局主席趙寶杰貸款詐騙案 審計(jì)署在中國農(nóng)業(yè)銀行遼寧省分行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，2007年，趙寶杰（時任葫蘆島市人大代表）通過其控制的遼寧志達(dá)建設(shè)股份有限公司和遼寧方圓國家標(biāo)準(zhǔn)樣品油有限公司，采取偽造土地評估報告和產(chǎn)品購銷合同、編造會計(jì)報表等手段，騙取中國農(nóng)業(yè)銀行葫蘆島市連山支行貸款4億多元，其中2億元被

10、轉(zhuǎn)入個人賬戶或提取現(xiàn)金。中國農(nóng)業(yè)銀行葫蘆島分行原副行長張樹海等人在辦理上述業(yè)務(wù)時，存在受賄、內(nèi)外勾結(jié)違法發(fā)放貸款等問題。審計(jì)署將此案件線索移送公安部門查處，并由檢察機(jī)關(guān)提起公訴后，遼寧省盤錦市中級人民法院于2010年1月，一審分別以貸款詐騙罪、違法發(fā)放貸款罪、受賄罪、行賄罪判處趙寶杰、張樹海等11人1年至17年有期徒刑。 2011年第2號：“審計(jì)署移送的2010年底已辦結(jié)的28起案件情況” 2009年2月，農(nóng)業(yè)銀行安徽阜陽市騰達(dá)支行主動與不具備開具增值稅專用發(fā)票資格的企業(yè)聯(lián)系辦理票據(jù)貼現(xiàn)1.94億元，所用增值稅發(fā)票復(fù)印件全部是偽造的。 風(fēng)險性指標(biāo)存貸款比例75%中長期貸款/中長期存款 120%

11、拆入資金/各項(xiàng)存款余額4%一客戶的貸款余額/銀行資本凈額10%十大客戶的貸款余額/銀行資本凈額50%逾期貸款/各項(xiàng)貸款（逾期貸款率） 8%呆滯貸款/各項(xiàng)貸款5%呆帳貸款/各項(xiàng)貸款2%效益性指標(biāo) 貸款周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)速度快，經(jīng)濟(jì)效益好） 貸款收益率：貸款利息收入總額 /貸款平均余額 EVA 有關(guān)指標(biāo)項(xiàng)目融資與固定資產(chǎn)貸款區(qū)別項(xiàng)目融資與固定資產(chǎn)貸款區(qū)別 區(qū)別項(xiàng)目區(qū)別項(xiàng)目 項(xiàng)目融資貸款項(xiàng)目融資貸款 固定資產(chǎn)貸款固定資產(chǎn)貸款1 1、項(xiàng)目、項(xiàng)目已建和再建已建和再建新建新建2 2、風(fēng)險、風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險為主經(jīng)營風(fēng)險為主建設(shè)風(fēng)險為次建設(shè)風(fēng)險為次經(jīng)營風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、建設(shè)風(fēng)險并重建設(shè)風(fēng)險并重3 3、項(xiàng)目數(shù)量、項(xiàng)目數(shù)量一

12、個或一組大型項(xiàng)目一個或一組大型項(xiàng)目項(xiàng)目單一項(xiàng)目單一4 4、還款來源、還款來源項(xiàng)目收益單一來源項(xiàng)目收益單一來源還款多元還款多元5 5、項(xiàng)目擔(dān)保、項(xiàng)目擔(dān)保可用項(xiàng)目本身做擔(dān)?？捎庙?xiàng)目本身做擔(dān)保新建不能用項(xiàng)目本身新建不能用項(xiàng)目本身做擔(dān)保做擔(dān)保6 6、金融機(jī)構(gòu)參與、金融機(jī)構(gòu)參與可多個，銀團(tuán)貸款可多個，銀團(tuán)貸款一般一家一般一家7 7、貸款風(fēng)險控制、貸款風(fēng)險控制要對借款人及施工方要對借款人及施工方進(jìn)行控制進(jìn)行控制只對借款人進(jìn)行控制只對借款人進(jìn)行控制項(xiàng)目貸款金額結(jié)構(gòu)比重占資產(chǎn)總額比率短期貸款 48017 80.6748.9長期貸款 11501 19.411.7 逾期貸款 8293 13.9 呆賬貸款 2500

13、 4.2 各項(xiàng)貸款總額 59518 10060.6 某行貸款種類及形式結(jié)構(gòu)如下，其利息收入5000萬元，應(yīng)收利息1450萬元，表外應(yīng)收利息2400萬元，試從貸款真實(shí)性、安全性、效益性方面進(jìn)行審計(jì)。 案例1、帳表核對：負(fù)債表 、總帳、分戶帳總額2、抽查、核對分戶帳 機(jī)械廠 活期存款分戶帳3、核對帳戶中“轉(zhuǎn)帳”的對應(yīng)憑證，發(fā)現(xiàn) 逾期貸款“借新還舊”日期摘要 借方 貸方 余 額4、19 轉(zhuǎn)帳7，8007、9轉(zhuǎn)帳21700 50，0007、9轉(zhuǎn)帳35，0007、9轉(zhuǎn)帳50，000真實(shí)性角度 審計(jì)思路 1、貸款結(jié)構(gòu)：短期貸款48.9%，長期貸款只占11.7%，兩者相加只占60.6%， 2、安全性：逾期貸款占到 13.93 %，呆賬貸款又占到 4.2%，說明資產(chǎn)質(zhì)量不高。 3、收息情況：表內(nèi)“利息收入”科目余額5000，應(yīng)收息1450，實(shí)際收回的利息尚可，但 表外應(yīng)收利息2400萬，說明效益