1、7/4/20221第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項n本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容u 本章主要闡述應(yīng)收及預(yù)付款的核算本章主要闡述應(yīng)收及預(yù)付款的核算.n教學(xué)目的和教學(xué)要求教學(xué)目的和教學(xué)要求u掌握應(yīng)收票據(jù)取得掌握應(yīng)收票據(jù)取得,收回收回,轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理,貼貼現(xiàn)的計算及賬務(wù)處理現(xiàn)的計算及賬務(wù)處理.u掌握壞賬準(zhǔn)備金計提掌握壞賬準(zhǔn)備金計提,確認(rèn)壞賬確認(rèn)壞賬,壞賬重新收壞賬重新收回的賬務(wù)處理回的賬務(wù)處理.u理解商業(yè)折扣理解商業(yè)折扣,現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣n本章重點和難點本章重點和難點u應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) u壞賬準(zhǔn)備金的計提壞賬準(zhǔn)備金的計提n計劃學(xué)時計劃學(xué)時 6學(xué)時學(xué)時7/4/20222第一

2、節(jié) 應(yīng)收票據(jù)n應(yīng)收票據(jù)的含義應(yīng)收票據(jù)的含義n應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算7/4/20223應(yīng)收票據(jù)的含義應(yīng)收票據(jù)的含義n應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)銷售商品是企業(yè)銷售商品,產(chǎn)品而收產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票到的商業(yè)匯票(商業(yè)匯票結(jié)算方式商業(yè)匯票結(jié)算方式).n商業(yè)匯票的分類商業(yè)匯票的分類.u商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票.u帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)包括包括別的別的票據(jù)票據(jù)嗎嗎?7/4/20224 應(yīng)收票據(jù)的核算借方借方貸方貸方應(yīng)收票據(jù)的增加金額應(yīng)收票據(jù)的減少金額應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)7/4/20225應(yīng)收票據(jù)核算的內(nèi)容取得取得貼現(xiàn)貼現(xiàn)背書轉(zhuǎn)讓背書轉(zhuǎn)讓跨期計息跨期計息到期到期期

3、末為何計息？期末為何計息？7/4/20226應(yīng)收票據(jù)取得的核算應(yīng)收票據(jù)取得的核算n取得的應(yīng)收票據(jù)，不論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)，其會計處理基本相同。 【例】4月1日，W公司采用商業(yè)匯票結(jié)算方式向H公司銷售甲產(chǎn)品300件，每件售價400元，銷項增值稅20400元，H公司簽發(fā)為期6個月、年利率為6%的商業(yè)承兌匯票140400元。 借：應(yīng)收票據(jù)H公司140400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 120000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （銷項稅額) 20400 均以票均以票據(jù)的面據(jù)的面值記賬值記賬7/4/202277/4/202287/4/20229應(yīng)收票據(jù)跨期計息的核算應(yīng)收票據(jù)跨期計息的核算n票據(jù)持有期間計提利息的處理

4、票據(jù)持有期間計提利息的處理 n對于帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時（對于帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時（6月月30日或日或12月月31日，也可于各月末），按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和日，也可于各月末），按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息。計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的確定的利率計提利息。計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，同時確認(rèn)利息收入沖減當(dāng)期財務(wù)費用。賬面余額，同時確認(rèn)利息收入沖減當(dāng)期財務(wù)費用。無息票據(jù)不需做會計處理。無息票據(jù)不需做會計處理。 【例】承上例，【例】承上例，W公司持有公司持有H公司的商業(yè)匯票期間，公司的商業(yè)匯票期間，于于6月月30日計提票據(jù)利息。日計提票據(jù)利息。 n應(yīng)計提的利息應(yīng)計提的利息=140

5、4006%3/12=2106(元元) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)H公司公司 2106 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 2106 “應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶的借方余額為賬戶的借方余額為 142506元。元。7/4/202210應(yīng)收票據(jù)到期的核算應(yīng)收票據(jù)到期的核算n應(yīng)收票據(jù)到期應(yīng)收票據(jù)到期1、承兌人按期付款。對于銀行承兌匯票來說，承兌人按期付款。對于銀行承兌匯票來說，收款方到期肯定能收到款項；收回到期不帶息應(yīng)收款方到期肯定能收到款項；收回到期不帶息應(yīng)收票據(jù)，則按收到的應(yīng)收票據(jù)票面金額入賬，若收票據(jù)，則按收到的應(yīng)收票據(jù)票面金額入賬，若收回到期帶息應(yīng)收票據(jù)，則按收回的本息入賬。收回到期帶息應(yīng)收票據(jù)，則按收回的本

6、息入賬。2、對于商業(yè)承兌匯票，可能對方無款支付如果、對于商業(yè)承兌匯票，可能對方無款支付如果到期的應(yīng)收票據(jù)因付款人無力支付票款而無法按到期的應(yīng)收票據(jù)因付款人無力支付票款而無法按期收回，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額進行賬務(wù)處理，期收回，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額進行賬務(wù)處理，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款核算，未確認(rèn)的利息暫不確認(rèn)，待轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款核算，未確認(rèn)的利息暫不確認(rèn)，待實際收回時沖減當(dāng)期財務(wù)費用。實際收回時沖減當(dāng)期財務(wù)費用。7/4/202211應(yīng)收票據(jù)到期的賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)到期的賬務(wù)處理n【例】承上例，假設(shè)【例】承上例，假設(shè)10月月1日商業(yè)匯票到期，日商業(yè)匯票到期，W公司收公司收到款。到款。n本金和利息本金和利息=1404

7、00（16%6/12）=144612（元）（元） 確認(rèn)后確認(rèn)后3個月的利息個月的利息2106元，貸記元，貸記“財務(wù)費用財務(wù)費用”科目?？颇俊?借：銀行存款借：銀行存款144612 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)H公司公司 142506 財務(wù)費用財務(wù)費用 2106 如果是無息商業(yè)匯票，到期收回的是票面金額，借記如果是無息商業(yè)匯票，到期收回的是票面金額，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目?？颇俊?/4/202212應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) n貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指持票人在票據(jù)到期之前，持票到銀行申是指持票人在票據(jù)到期之前，持票到銀行申請貼現(xiàn)，實際上是持票人以應(yīng)收票據(jù)作為抵押向請貼現(xiàn)，實際上是

8、持票人以應(yīng)收票據(jù)作為抵押向銀行申請貸款。銀行申請貸款。n如果如果是持銀行承兌匯票到銀行申請貼現(xiàn)，到期付是持銀行承兌匯票到銀行申請貼現(xiàn)，到期付款單位無款支付，票據(jù)貼現(xiàn)申請人不負(fù)連帶責(zé)任，款單位無款支付，票據(jù)貼現(xiàn)申請人不負(fù)連帶責(zé)任，因為到期應(yīng)由承兌銀行無條件付款給辦理貼現(xiàn)的因為到期應(yīng)由承兌銀行無條件付款給辦理貼現(xiàn)的銀行。銀行。n如果如果是持商業(yè)承兌匯票到銀行申請貼現(xiàn)，到期付是持商業(yè)承兌匯票到銀行申請貼現(xiàn)，到期付款單位無款支付，票據(jù)貼現(xiàn)申請人負(fù)有連帶責(zé)任，款單位無款支付，票據(jù)貼現(xiàn)申請人負(fù)有連帶責(zé)任，形成或有負(fù)債。形成或有負(fù)債。7/4/202213應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所得取得取得貼現(xiàn)貼現(xiàn)到期到期貼現(xiàn)所得？貼現(xiàn)

9、所得？7/4/202214應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算 n票據(jù)貼現(xiàn)值票據(jù)貼現(xiàn)值是指企業(yè)持票據(jù)到銀行申請貼現(xiàn)而實際收到的貼現(xiàn)所得。其計算公式如下： 票據(jù)貼現(xiàn)金額票據(jù)貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期價值票據(jù)到期價值 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價值票據(jù)到期價值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 【例】承本章上例，假設(shè)W公司于4月10日，持票到銀行申請貼現(xiàn)，為同城貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為7.8%。n到期值=140400（16%6/12）=144612（元） 貼現(xiàn)天數(shù)=21+31+30+31+31+30=174（天） 貼現(xiàn)息=1446127.8%174360=5452 貼現(xiàn)凈額=144612 5452=139160元） 7/4/2

10、022157/4/2022167/4/2022177/4/202218票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理 n如果是有息票據(jù)貼現(xiàn)，計算出的貼現(xiàn)息小于票據(jù)如果是有息票據(jù)貼現(xiàn)，計算出的貼現(xiàn)息小于票據(jù)尚未確認(rèn)的利息，其差額記入尚未確認(rèn)的利息，其差額記入“財務(wù)費用財務(wù)費用”科目科目的貸方；貼現(xiàn)息大于票據(jù)尚未確認(rèn)的利息的差額的貸方；貼現(xiàn)息大于票據(jù)尚未確認(rèn)的利息的差額記入記入“財務(wù)費用財務(wù)費用”科目的借方科目的借方。 【例】 根據(jù)上例的貼現(xiàn)計算編制會計分錄： 應(yīng)計入“財務(wù)費用”的金額=貼現(xiàn)息尚未確認(rèn)的利息=54524212=1240（元） 借：銀行存款 139160 財務(wù)費用 1240 貸：應(yīng)收票據(jù)H公司1404007/4

11、/2022197/4/2022207/4/2022217/4/202222貼現(xiàn)票據(jù)到期 n商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)后，假設(shè)票據(jù)到期商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)后，假設(shè)票據(jù)到期時，因承兌人的銀行賬戶不足支付，時，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)將會收到銀行退回的申請貼現(xiàn)的企業(yè)將會收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)，按應(yīng)付本息入賬應(yīng)收票據(jù)，按應(yīng)付本息入賬.n借記借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”n 貸記貸記“銀行存款銀行存款”n “短期借款短期借款”n賬上賬上沒錢沒錢時如時如何何?7/4/202223貼現(xiàn)票據(jù)到期n如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，應(yīng)額不足，銀行作逾期貸

12、款處理時，應(yīng)按轉(zhuǎn)作貸款的本息（票據(jù)到期值）入按轉(zhuǎn)作貸款的本息（票據(jù)到期值）入賬，賬，n借記借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目，科目，n 貸記貸記“短期借款短期借款”科目?？颇俊ｃy行銀行承兌承兌匯票匯票如何如何?7/4/202224貼現(xiàn)票據(jù)到期賬務(wù)處理n【例】承上例，假設(shè)票據(jù)到期時，付款人【例】承上例，假設(shè)票據(jù)到期時，付款人H公司無力償還票款。公司無力償還票款。W公司應(yīng)向銀行償公司應(yīng)向銀行償付到期值付到期值144612元，而不是貼現(xiàn)金額元，而不是貼現(xiàn)金額142672元。元。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款H公司公司 144612 貸：銀行存款貸：銀行存款 144612n 假設(shè)票據(jù)到期時，假設(shè)票據(jù)到期時，W公

13、司銀行存款亦不公司銀行存款亦不足，作短期借款處理。足，作短期借款處理。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款H公司公司 144612 貸：短期借款貸：短期借款 144612 7/4/202225第二節(jié) 應(yīng)收賬款n應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款的概念 .n應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計量應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計量 .n應(yīng)收賬款的會計處理應(yīng)收賬款的會計處理 .n壞賬的確認(rèn)及賬務(wù)處理壞賬的確認(rèn)及賬務(wù)處理 .7/4/202226應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款的概念n應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，因是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)、辦理工程結(jié)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)、辦理工程結(jié)算等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取算等

14、，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。的款項。n。它表示企業(yè)未來能獲得的它表示企業(yè)未來能獲得的現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入7/4/202227應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計量 n企業(yè)會計制度規(guī)定，當(dāng)企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款企業(yè)會計制度規(guī)定，當(dāng)企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，按時，按實際發(fā)生額入賬實際發(fā)生額入賬。包括發(fā)票金額和。包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運雜費兩個部分。在有代購貨單位墊付的運雜費兩個部分。在有折扣的情況下，還要考慮折扣因素。折扣的情況下，還要考慮折扣因素。n 商業(yè)折扣商業(yè)折扣(Trade Discount)，是在實際銷，是在實際銷售商品或提供勞務(wù)時，為鼓勵購貨方批量售商品或提供勞務(wù)時，為鼓勵購貨方批量購買，從價目單的

15、報價中給予對方的優(yōu)惠。購買，從價目單的報價中給予對方的優(yōu)惠。企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)應(yīng)收企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)應(yīng)收賬款和收入。賬款和收入。7/4/202228應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計量 n現(xiàn)金折扣，是指企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期現(xiàn)金折扣，是指企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票價格中讓渡給顧限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票價格中讓渡給顧客的一定數(shù)額的優(yōu)惠?？偷囊欢〝?shù)額的優(yōu)惠。n現(xiàn)金折扣通常用現(xiàn)金折扣通常用(5/10,3/20,n/30)表示表示.n現(xiàn)金折扣條件下的應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按尚現(xiàn)金折扣條件下的應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按尚未扣除現(xiàn)金折扣前的金額入賬，這種方法叫未扣除現(xiàn)金折扣前的金

16、額入賬，這種方法叫“總價法總價法”確認(rèn)收入和應(yīng)收賬款。確認(rèn)收入和應(yīng)收賬款。n還有一種方法稱為還有一種方法稱為“凈價法凈價法”，以扣除現(xiàn)金，以扣除現(xiàn)金折扣后的凈額作為收入和應(yīng)收賬款的入賬價折扣后的凈額作為收入和應(yīng)收賬款的入賬價值。值。n我國我國企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度規(guī)定采用總額法確認(rèn)規(guī)定采用總額法確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬價值。應(yīng)收賬款入賬價值。7/4/2022297/4/202230應(yīng)收賬款的會計處理 n【例】【例】4月月6日，日，W公司向公司向A公司銷售產(chǎn)品公司銷售產(chǎn)品100000元，銷項元，銷項增值稅為增值稅為17000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為210，N30，產(chǎn)品已發(fā)出，各

17、有關(guān)托收手續(xù)已辦妥。產(chǎn)品已發(fā)出，各有關(guān)托收手續(xù)已辦妥。 4月月6日，發(fā)出產(chǎn)品，辦妥托收手續(xù)時日，發(fā)出產(chǎn)品，辦妥托收手續(xù)時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款A(yù)公司公司 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 17000 若若A公司在公司在10天內(nèi)交付貨款：天內(nèi)交付貨款： 借：銀行存款借：銀行存款 114660 財務(wù)費用財務(wù)費用 2340 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司公司 117000 若若A公司第公司第20天交付貨款：天交付貨款： 借：銀行存款借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司公司 1170007

18、/4/202231壞賬的確認(rèn) n壞賬壞賬是指無法收回的或收回的可能性極是指無法收回的或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失，稱為壞賬損失。遭受的損失，稱為壞賬損失。 壞了壞了!7/4/202232壞賬的確認(rèn)n企業(yè)會計制度規(guī)定在以下情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)企業(yè)會計制度規(guī)定在以下情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)壞賬損失：壞賬損失： 有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收款項不能收回，如債有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收款項不能收回，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)；務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)； 有證據(jù)表明該項應(yīng)收款項收回的可能性不大。有證據(jù)表明該項應(yīng)收款項收回的可能性不大。如債務(wù)單位資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重

19、不足、發(fā)生如債務(wù)單位資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)的；付債務(wù)的； 應(yīng)收款項逾期應(yīng)收款項逾期3年以上債務(wù)人仍沒履行償債年以上債務(wù)人仍沒履行償債義務(wù)的義務(wù)的。7/4/202233壞賬損失的直接轉(zhuǎn)銷法 n直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，確認(rèn)直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，確認(rèn)壞賬損失，計入期間費用，同時注銷該筆壞賬損失，計入期間費用，同時注銷該筆應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款。 【例】甲公司欠乙公司應(yīng)收賬款【例】甲公司欠乙公司應(yīng)收賬款30000元已超過三年，多元已超過三年，多次催收無效，估計無法收回，則應(yīng)對該客戶的應(yīng)收賬

20、款作次催收無效，估計無法收回，則應(yīng)對該客戶的應(yīng)收賬款作壞賬損失處理。壞賬損失處理。 借：管理費用借：管理費用壞賬損失壞賬損失30000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲公司甲公司 30000 如果已沖銷的應(yīng)收賬款確定又能收回：如果已沖銷的應(yīng)收賬款確定又能收回： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款甲公司甲公司 30000 貸：管理費用貸：管理費用壞賬損失壞賬損失 30000 收回款項時：收回款項時： 借：銀行存款借：銀行存款 30000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲公司甲公司 300007/4/202234對直接轉(zhuǎn)銷法的評價對直接轉(zhuǎn)銷法的評價 n優(yōu)點，優(yōu)點，賬務(wù)處理簡單。賬務(wù)處理簡單。n缺點缺點，這種方法忽視了壞

21、賬損失與賒銷業(yè)，這種方法忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費務(wù)的聯(lián)系，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費用相配比的會計原則，而且核銷手續(xù)較復(fù)用相配比的會計原則，而且核銷手續(xù)較復(fù)雜。如果不及時核銷，會導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生大雜。如果不及時核銷，會導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生大量陳賬、呆賬、長年掛賬得不到處理，虛量陳賬、呆賬、長年掛賬得不到處理，虛增前期利潤，也夸大了前期資產(chǎn)負(fù)債表上增前期利潤，也夸大了前期資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值。應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值。7/4/202235備抵法 n備抵法備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，是按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬當(dāng)

22、某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。n我國我國企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度規(guī)定，對壞賬處理采規(guī)定，對壞賬處理采用備抵法。用備抵法。n備抵法首先要按期估計壞賬損失。估計壞賬備抵法首先要按期估計壞賬損失。估計壞賬損失主要有三種，損失主要有三種，即應(yīng)收賬款余額百分比法即應(yīng)收賬款余額百分比法,銷貨百分比法和賬齡分析法銷貨百分比法和賬齡分析法 .7/4/2022367/4/2022377/4/202238應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法 n應(yīng)收賬款余額百分比法，是根據(jù)會計期末應(yīng)收應(yīng)收賬

23、款余額百分比法，是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計壞賬率確定為當(dāng)期應(yīng)估計賬款的余額乘以估計壞賬率確定為當(dāng)期應(yīng)估計的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。n估計壞賬率可以按照以往的數(shù)據(jù)資料加以確定，估計壞賬率可以按照以往的數(shù)據(jù)資料加以確定，也可根據(jù)規(guī)定的百分率計算。也可根據(jù)規(guī)定的百分率計算。n會計期末，企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面會計期末，企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，按其差額提?。粦?yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小余額的，按其差額提取；應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。7/4/202239壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備期初余額期初余

24、額 已知已知 賬賬面面余余額額賬賬面面余余額額期末余額期末余額 已知已知本期計提本期計提 ？差額？差額已知已知已知已知7/4/202240壞賬準(zhǔn)備的計提方法與賬務(wù)處理n壞賬準(zhǔn)備的計提(即壞賬損失的估計)分首次計提和以后年度計提兩種情況。n首次計提時，壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=應(yīng)收賬款年末余額x計提比例。不影響財不影響財務(wù)報表務(wù)報表7/4/202241n例 甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，1995年首次計提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)年年末的應(yīng)收賬款余額為100000元，壞賬準(zhǔn)備的計提比例為5。則：n 壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=100000 x5=5000(元)n 借：管理費用 5000n 貸：壞賬準(zhǔn)備 50007/4

25、/202242n 以后年度計提時，分為以下4種情況：n1、如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額、如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于大于“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額，應(yīng)按其差賬戶的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；額提取壞賬準(zhǔn)備；n2、如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金、如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額小于額小于“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方金額，應(yīng)按其賬戶的貸方金額，應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備；差額沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備；n3、如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額、如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為零，應(yīng)將為零，應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額全部沖回。

26、賬戶的余額全部沖回。n4、如果年末計提前、如果年末計提前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”出現(xiàn)借方余額，出現(xiàn)借方余額，應(yīng)按其借方余額與應(yīng)按其借方余額與“應(yīng)收賬款年末余額應(yīng)收賬款年末余額x計提比計提比例例”之和計提壞賬準(zhǔn)備。之和計提壞賬準(zhǔn)備。7/4/202243n(1)應(yīng)收賬款年末余額x計提比例“壞賬準(zhǔn)備”期末貸方余額(指壞賬準(zhǔn)備計提前的貸方余額，下同)按差額補提壞賬準(zhǔn)備。n 承上例，承上例，1996年年10月甲公司實際發(fā)生壞賬損失月甲公司實際發(fā)生壞賬損失3000元，當(dāng)年元，當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額為120000元。會計處理過程如下：元。會計處理過程如下：n 1996年年10月：月：n 借：壞賬

27、準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 3000n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3000n 年末計提前年末計提前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額賬戶余額=5000-3000=2000(元元)n 壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=120000X5-2000=4000(元元)n1996年年12月：月：n 借：管理費用借：管理費用n 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備n年末計提年末計提4000元壞賬準(zhǔn)備后，元壞賬準(zhǔn)備后，“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額為賬戶的余額為6000元。元。7/4/202244n(2)應(yīng)收賬款年末余額x計提比例“壞賬準(zhǔn)備”年末貸方余額，按差額沖減壞賬準(zhǔn)備。n 承上例，承上例，1997年年6月，月，A公司上年確認(rèn)的壞賬損

28、失又收回；公司上年確認(rèn)的壞賬損失又收回；當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額為當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額為150000元。會計處理過程如下：元。會計處理過程如下：n 以前年度核銷的壞賬又收回，兩筆會計分錄：以前年度核銷的壞賬又收回，兩筆會計分錄：n1997年年6月：月：n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 3000n 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 3000n借：銀行存款借：銀行存款 3000n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3000n 年末計提前年末計提前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額賬戶余額=6000+3000=9000（元）（元）n 壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=150000 x5-9000=-1500（元）（元）n 1997年年

29、12月月n 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 1500n 貸：管理費用貸：管理費用 1500n年末沖減年末沖減1500元壞賬準(zhǔn)備后，元壞賬準(zhǔn)備后，“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為賬戶余額為7500元。元。7/4/202245n(3)應(yīng)收賬款年末余額x計提比例=“壞賬準(zhǔn)備”年末余額，不補提亦不沖減壞賬準(zhǔn)備，即不做會計處理。n承上例，承上例，1998年年10月甲公司實際發(fā)生壞賬損失月甲公司實際發(fā)生壞賬損失2500元，當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額為元，當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額為100000元。元。n 1998年年10月：月：n 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 2500n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2500n 年末計提前年末計提

30、前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額賬戶余額=7500-2500=5000(元元)n 壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=100000 x5-5000=0(元元)n 不需做任何會計處理。不需做任何會計處理。7/4/202246n (4)年末計提前“壞賬準(zhǔn)備”出現(xiàn)借方余額，應(yīng)按其借方余額與“應(yīng)收賬款年末余額x計提比例”之和計提壞賬準(zhǔn)備。n承上例，承上例，1999年年6月，甲公司實際發(fā)生壞賬損失月，甲公司實際發(fā)生壞賬損失10000元，元，當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額為當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額為200000元。會計處理過程如下：元。會計處理過程如下：n 1999年年6月：月：n 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 10000n 貸：

31、應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 10000n年末計提前年末計提前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶為借方余額賬戶為借方余額10000-5000=5000元元n 壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=200000 x5十十5000=15000(元元)n 1999年年12月月：n 借：管理費用借：管理費用 15000n 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 15000n 年末計提年末計提15000元壞賬準(zhǔn)備后，元壞賬準(zhǔn)備后，“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余賬戶貸方余額為額為10000元。元。7/4/202247n在采用應(yīng)收賬款年末余額在采用應(yīng)收賬款年末余額百分比法的情況下，始終百分比法的情況下，始終要掌握這樣一個原則：要掌握這樣一個原則：

32、n當(dāng)年壞賬準(zhǔn)備計提后，一當(dāng)年壞賬準(zhǔn)備計提后，一定要保持定要保持“壞賬準(zhǔn)備貸方壞賬準(zhǔn)備貸方余額余額=應(yīng)收賬款年末余額應(yīng)收賬款年末余額x計提比例計提比例”這一等式成立。這一等式成立。注意問題7/4/202248應(yīng)收賬款余額百分比法運用 n例例甲公司甲公司200A年年末應(yīng)收款項余額年年末應(yīng)收款項余額為為410萬元，從萬元，從200A年開始采用備抵年開始采用備抵法計提壞賬準(zhǔn)備。該企業(yè)按應(yīng)收款項法計提壞賬準(zhǔn)備。該企業(yè)按應(yīng)收款項余額的余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備于各年年末一次計提。于各年年末一次計提。200B年年H公司公司的應(yīng)收賬的應(yīng)收賬10萬元確認(rèn)為壞賬，年末應(yīng)萬元確認(rèn)為壞賬，

33、年末應(yīng)收款項余額為收款項余額為450萬元。萬元。200C年收回年收回上年已注銷的壞賬上年已注銷的壞賬10萬元，年末應(yīng)收萬元，年末應(yīng)收賬款余額為賬款余額為480萬元。萬元。7/4/202249應(yīng)收賬款余額百分比法運用n200A年計提壞賬準(zhǔn)備：年計提壞賬準(zhǔn)備： n 借：管理費用借：管理費用 205000、 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 205000n200B年發(fā)生壞賬：年發(fā)生壞賬： n 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 100000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款H公司公司 100000n此時此時“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”為貸方余額為為貸方余額為105000元。元。本期應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備本期應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備 = 4505%10.5

34、=12萬元萬元借：管理費用借：管理費用 120000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 120000簡單啊簡單啊!稍難了稍難了!7/4/202250應(yīng)收賬款余額百分比法運用n200C年收回期已注銷的壞賬：年收回期已注銷的壞賬：n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款H公司公司 100000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 100000200C年年末計提壞賬準(zhǔn)備。年年末計提壞賬準(zhǔn)備。n此時此時“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”有貸方余額為有貸方余額為32.5萬元。萬元。應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備 = 4805%32.5= 8.5萬元萬元借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 85000 貸：管理費用貸：管理費用 85000難啊難啊!7/4/202251

35、壞賬的收回 n如果已列為壞賬的應(yīng)收賬款又重新收回如果已列為壞賬的應(yīng)收賬款又重新收回n【例】【例】W公司公司200A年注銷的年注銷的N公司應(yīng)收賬款公司應(yīng)收賬款10 000元，于元，于200B年又全部收回。年又全部收回。n確定債權(quán)：確定債權(quán)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款N公司公司 10000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 10000n收回債款：收回債款： 借：銀行存款借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款公司公司 100007/4/202252賬齡分析法n是根據(jù)每筆應(yīng)收賬款的長短，來估計是根據(jù)每筆應(yīng)收賬款的長短，來估計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。n賬齡指客戶所欠賬款超過結(jié)

36、算期的時賬齡指客戶所欠賬款超過結(jié)算期的時間，一般來說，賬齡越長，賬款不能間，一般來說，賬齡越長，賬款不能收回的可能性也就越大，因此，計提收回的可能性也就越大，因此，計提壞賬準(zhǔn)備額的比例值也就越高。壞賬準(zhǔn)備額的比例值也就越高。7/4/202253賒銷百分比法n賒銷百分比法。這種方法按本期賒銷金額的一定百分比計算應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額。百分比一般根據(jù)以往的經(jīng)驗，按賒銷金額中平均發(fā)生壞賬損失的比例加以計算確定。7/4/202254n習(xí)題 宏達工廠從2000年起開始計提壞賬準(zhǔn)備，2000、2001、2002、2003年年末應(yīng)收賬款的余額分別為1 400 000元、2 000 000元、1 800000元

37、和1 200000元。該企業(yè)2002年確認(rèn)兩筆應(yīng)收賬款為壞賬，其中前進工廠9000元，勝利工廠4 000元。2003年已沖銷的2002年勝利工廠應(yīng)收賬款4000元中又收回3 000元。該企業(yè)按年末應(yīng)收賬款的5提取壞賬準(zhǔn)備。n 要求：分別計算各年年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備以及應(yīng)補提或沖減壞賬準(zhǔn)備的金額，并編制會計分錄。7/4/202255n習(xí)題關(guān)于應(yīng)收票據(jù)的核算n (1)宏達工廠2003年8月12日銷售產(chǎn)品一批給前進工廠，貨款20 000元，增值稅3 400元，同日收到一張期限為60天，票面利率為5，面值為23 400元的商業(yè)承兌匯票。n (2)宏達工廠2003年8月15日銷售產(chǎn)品給勝利工廠，貨款100 000元，增值稅17 000元，同日收到一張期限為30天，面值為117 000元的無息商業(yè)承兌匯票。n 7/4/202256n(3)9月11日(30天后)宏達工廠因資金短缺，到銀行將帶息票據(jù)申請貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為6，收到款項。n (4)9月14日，無息商業(yè)承兌匯票到期，收到款項。n (5)10月11日，9月11日的貼現(xiàn)票據(jù)到期，前進工廠銀行存款賬戶余額不足支付，宏達工廠收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知并支付款項。n 要求：根據(jù)以上資料編制會計分錄。7/4/202257