1、1-1 為什么需要審計？安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究背景資料 安德魯和詹姆斯是兩個老朋友，1999年3月1日，他們雙雙被解雇了，每人收到了10000英鎊的解雇津貼。安德魯看到了本地報紙上的一條出售破產(chǎn)公司股份的廣告，于是建議兩人一同買下這家公司的股份，并且他進(jìn)一步建議購置一部舊卡車，該車在二手車市場上售價是8000英鎊。這樣他們可以開著這部卡車在英格蘭北部各地加價銷售這家破產(chǎn)公司的股份。安德魯認(rèn)為他們可以以1英鎊的價格買進(jìn)股票，然后以2.5英鎊的價格銷售出去。其毛利預(yù)計是60%。 詹姆斯認(rèn)為這是個好主意。這樣他們花了8000英鎊買了舊卡車，并且在1999年4月1日用12000英鎊收購了破產(chǎn)公

2、司的股份。4月2日，詹姆斯從卡車上摔了下去，跌斷了一只胳膊和一條腿。安德魯?shù)结t(yī)院去看望他，告訴他不要擔(dān)憂，他自己會照顧好他們的合伙企業(yè)，而且只收取利潤的10%作為工資，然后倆人平分企業(yè)收益。安德魯把整個夏天的時間都用于到英格蘭北部各地銷售股票，到10月1日，他來到詹姆斯家，這時詹姆斯已康復(fù)。安德魯從皮包里拿出一疊鈔票告訴詹姆斯，這是清理了他們的合伙企業(yè)后的收益中屬于詹姆斯的一份，總數(shù)是12960英鎊。 問題1：在1999年的夏天詹姆斯與安德魯是什么關(guān)系？ 問題2：詹姆斯對自己10000英鎊的投資獲得2960英鎊的回報是否滿意呢？ 問題3：布萊爾是否對安德魯代表詹姆斯行使權(quán)益表示充分的信任？ 問

3、題4：面對兩者的差異，布萊爾進(jìn)一步問安德魯，你如何經(jīng)營合伙企業(yè)，擁有哪種控制系統(tǒng)？ P11預(yù)計毛利是60%？2在1999年夏天詹姆斯與安德魯是什么關(guān)系?3投資回報率59%，如果你是詹姆斯，你會感到滿意嗎?一、安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究 安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究1預(yù)計毛利是60%？ 單位毛利/銷售價格=1.5/2.5x100=602詹姆斯：資本提供者 安德魯：資本提供者、公司經(jīng)營者3投資回報率= 12960-10000/10000100%2 =59% 會不會高于59%？一是：合伙的關(guān)系；二是：委托、代理關(guān)系安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究安德魯和詹姆斯合伙企業(yè)：1999年4月1日至9月3

4、0日 (單位：英鎊) 現(xiàn)金投入 20000 購買卡車 8000 購買破產(chǎn)股份 12000 汽車日常費用 5000 其他進(jìn)貨支出 26000 銷售收入 54000 給約翰的利息支出 200 將卡車銷售給安德魯取得的收入 6000 80000 51 200 余額 28 800 80000 80 000 余額 28 800 減：10的工資 2 880 25 920 付給安德魯?shù)囊话?12 960 付給詹姆斯的一半 12 960表1-1安德魯提供的賬簿安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究讓學(xué)生學(xué)會閱讀報表是非常關(guān)鍵的。提示問題：1會計期間？2報表性質(zhì)？財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量引導(dǎo)結(jié)論：1持續(xù)經(jīng)營6個月；

5、2現(xiàn)金流量表因此，工資的計算是不正確的。未收集具體證據(jù)之前，至少可以做出上述判斷閱讀報表1-1安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究 銷售收入 54000 破產(chǎn)股份購置本錢 12000 其他本錢 26000 銷售本錢 38000 毛利 (29.63) 16000 汽車日常費用 5000 給約翰利息支出 200 卡車折舊費 2000 7200 凈利潤 8800假定：其他的數(shù)據(jù)完全正確，應(yīng)如何計算企業(yè)的利潤？ 以此為根底，安德魯?shù)墓べY應(yīng)該僅為880英鎊； 毛利與預(yù)期有差異。強調(diào)假定，因為前面提到未收集任何證據(jù)，僅做邏輯判斷。安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究安德魯從公司購置了這輛卡車，購置價格是如何計算出來？

6、 卡車日常費用中包括哪些具體工程，購置卡車的目的是什么？為什么支付給約翰200英鎊的利息？期末是否有未售出的剩余的股份？其他進(jìn)貨支出是什么？為什么沒有實現(xiàn)預(yù)期的毛利？分析線索安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究表1-3 修正后的期望毛利與安德魯計算的毛利比較安德魯計算的毛利單位：英鎊修正后的期望毛利銷售收入54000 購入破產(chǎn)股份12000 18000購入其他股份26000 13000減：損失的股票成本-4000 -2000銷售成本 34000 毛利 2000029000 如何計算的？和 的差異9000元的合理解釋是什么？安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究銷售收入 63000 54000銀行存款+900

7、0購入： 破產(chǎn)股份 (12000) 其他(包括股票損失) (26000) (38000)毛利(39.68) 25 000經(jīng)營費用 4 200 (5000-800)卡車折舊費 1 000 (8 000-7000)利息 200 5400凈利潤 19600分配如下：安德魯：19 600的10 1 960(19 600-1 960)的50 8 820 10 780詹姆斯：(19600-1 960)的50 8 820 19 600 表1-4 合伙企業(yè)修正后的報表9000為合伙人提現(xiàn)用于自己消費。10月份以后的汽車保險費和路橋費汽車交易市場上二手車的交易價安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究詹姆斯：初始資本 1

8、0 000分得利潤 8 820 18 820安德魯：初始資本 10000分得利潤 10780 20780合伙人提款：現(xiàn)金 (9000)卡車減值 (1000)汽車日常費用 (800) 9980 28800表1-5 安德魯和詹姆斯的合伙企業(yè)清算表與表1-1的余額相同安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究2管理當(dāng)局認(rèn)定2-1：判斷奇力公司認(rèn)定錯誤資料：奇力公司為了取得貸款欲粉飾會計報表，召開座談會：1銷售經(jīng)理發(fā)言：我們可以請一些大客戶，在12 月中旬訂購局部他們通常在次年訂購的貨物。這樣不僅可以增加利潤，而且可以增加流動資產(chǎn)。2生產(chǎn)經(jīng)理說：我們在12 月底，突擊將本年訂貨全部發(fā)出，就可以將這些收入表現(xiàn)在今年

9、的帳上。另外，還可以采取其他措施，如對某些客戶多發(fā)貨物，他們即使退貨，也只能等到明年，今年的業(yè)績會看上去蠻好。3會計經(jīng)理說：有一局部客戶12 月底發(fā)來訂單，對此，我們無法在年內(nèi)把貨物發(fā)出去，但可以在帳上先列做銷售。4還有一局部客戶中總有12 月開支票的，但支票往往遲至1月初才收到；對于這些12 月底開的支票我們可以記入12 月的現(xiàn)金中。5另外，我們可以簽發(fā)支票歸還負(fù)債，成心填錯，等退回已到明年。以此改善流動比率。6生產(chǎn)經(jīng)理又說：我們局部存貨準(zhǔn)備年內(nèi)降價處理，可以拖到明年。再有，我們訂的新設(shè)備，可以要求供給商明年發(fā)貨、明年開帳單。要求：指出以上的違法行為分別屬于何種認(rèn)定錯誤？ 案例研究1參考答案

10、1如果符合銷售確認(rèn)條件，貨物確已在年內(nèi)按照合同要求發(fā)出，那么不屬違法行為；2及時組織發(fā)貨，不屬于違法行為。但是，多發(fā)貨屬于交易層“準(zhǔn)確性認(rèn)定錯誤，可以通過核對原始單據(jù)發(fā)現(xiàn)；3屬于交易層“截止認(rèn)定錯誤；交易層“截止認(rèn)定錯誤; 交易層“準(zhǔn)確性錯誤；4余額層“計價和分?jǐn)傚e誤，新定的設(shè)備的處理不屬于違法行為。2-2：對新華食品公司認(rèn)定進(jìn)行調(diào)查資料：審計人員在某食品公司，審查和閱讀公司會計報表時發(fā)現(xiàn)以下疑點：1該公司虛報冒領(lǐng)工資1820元，被會計人員占為己有；211月15 日收到業(yè)務(wù)咨詢費3850元，列入小金庫；3存貨盤點時，產(chǎn)成品儲存室有數(shù)臺電動機沒有懸掛盤點標(biāo)簽，經(jīng)查詢據(jù)說是被審計單位承銷。4一小型

11、倉庫內(nèi)存有五種已過了保質(zhì)期的原材料，每種材料均掛有盤點單，經(jīng)抽點，與盤點記錄相符。要求：針對以上問題應(yīng)對何種認(rèn)定展開調(diào)查？案例研究2參考答案1屬于舞弊行為，交易層“發(fā)生認(rèn)定錯誤2屬于交易層“完整性認(rèn)定錯誤3需要對“權(quán)利和義務(wù)展開審查4余額層“計價和分?jǐn)傉J(rèn)定。2-3：判斷列報層的認(rèn)定錯誤資料：1已經(jīng)抵押的存貨，未在報表附注中說明。2為關(guān)聯(lián)企業(yè)提供擔(dān)保，未在報表附注中說明。3存貨工程合并時遺漏了“委托加工材料4準(zhǔn)備一年內(nèi)變現(xiàn)的長期投資列入了流動資產(chǎn)，但是，沒有詳細(xì)說明該長期投資的類型、到期日等事項。5三年期的“應(yīng)付債券即將到期，雖然已經(jīng)列入了流動負(fù)債，但是，對于債券的利率、到期日等未加詳細(xì)說明。要

12、求：指出上述錯誤的具體類型。案例研究3參考答案1、2屬于“發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定的錯誤。3屬于“完整性認(rèn)定的錯誤。4、5屬于“分類和可理解性認(rèn)定的錯誤。3審計報告3-1 參考答案1無法表示意見的審計報告。因為前后任管理當(dāng)局都不提供管理當(dāng)局聲明書，應(yīng)視同審計范圍受到嚴(yán)重限制。2否認(rèn)意見的審計報告。該事項屬于需要調(diào)整的期后事項，如果調(diào)整2005年度會計報表，可能使利潤盈虧逆轉(zhuǎn)。3保存或否認(rèn)意見的審計報告。屬于無法估計的或有事項，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以披露，如果被審計單位不充分、適當(dāng)披露，應(yīng)當(dāng)出具保存或否認(rèn)意見的審計報告。4保存意見的審計報告。該事項已在審計報告日予以證實，應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項進(jìn)行處

13、理。5如果接受披露建議，發(fā)表無保存意見審計報告；如果不接受建議，出具保存或否認(rèn)意見的審計報告。3-1 參考答案續(xù)6否認(rèn)意見的審計報告。該項錯報將導(dǎo)致被審計單位的報表扭虧為盈。7無保存意見的審計報告。因為錯報的數(shù)字比較小。8無法表示意見的審計報告。監(jiān)盤沒有實施，且存貨占總資產(chǎn)的比例較大，審計范圍受到嚴(yán)重限制。9無保存意見的審計報告。因為10萬遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平。10否認(rèn)意見的審計報告。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理，并且被審計單位沒有可行的改善措施，依然依據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否認(rèn)意見。3-2 參考答案1簡式審計報告，又稱短式審計報告。它是指注冊會計師對應(yīng)公布的財務(wù)報表進(jìn)行審計后所

14、編制的簡明扼要的審計報告。簡式審計報告反映的內(nèi)容是非特定多數(shù)的利害關(guān)系人共同認(rèn)為的必要審計事項，它具有記載事項為法令或?qū)徲嫓?zhǔn)那么所規(guī)定的特征，具有標(biāo)準(zhǔn)格式。因而，簡式審計報告一般適用于公布目的。2詳式審計報告，又稱長式審計報告。它是指對審計對象所有重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和情況都要做詳細(xì)說明和分析的審計報告。詳式審計報告主要用于指出企業(yè)經(jīng)營管理存在的問題和幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理，故其內(nèi)容要較簡式審計報告豐富得多、詳細(xì)得多。詳式審計報告一般適用于非公布目的。本例中列舉的審計報告均是簡式報告。具有簡式報告的特征要素：1用于公布目的；2使用者為非特定多數(shù)；3內(nèi)容和格式受法規(guī)或準(zhǔn)那么約束4調(diào)整分錄審計人員審查正大

15、公司上年度會計報表時，查明了有關(guān)業(yè)務(wù)已按以下會計分錄入賬。1當(dāng)產(chǎn)品對外銷售收款時： 借：銀行存款 585 000 貸：其他應(yīng)付款 585 0002當(dāng)以后沖減該往來賬戶時： 借：其他應(yīng)付款 585 000 貸：盈余公積 585 000經(jīng)查閱有關(guān)賬簿記錄，查明該產(chǎn)品的銷售本錢為400 000元，增值稅率17%、所得稅率為30%。要求：作出調(diào)整分錄不考慮對利潤分配的影響舉例：調(diào)整分錄續(xù)1當(dāng)產(chǎn)品對外銷售收款時：借：銀行存款 585000 貸：其他應(yīng)付款 5850002當(dāng)以后沖減該往來賬戶時：借：其他應(yīng)付款 585000 貸：盈余公積 585000借：銀行存款 585 000 貸：應(yīng)交稅金-增銷 85

16、000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000借：主營業(yè)務(wù)本錢 400 000 貸：產(chǎn)成品 400 000借：所得稅 30 000 貸：應(yīng)交稅金-所得稅30 000凈利潤= 500 000400 00030 000= 70 000調(diào)整分錄審計工作底稿1借：盈余公積 585 000 貸：應(yīng)交稅金-增銷 85 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入500 0002借：主營業(yè)務(wù)本錢 400 000 貸：產(chǎn)成品 400 0003借：所得稅 30 000 貸：應(yīng)交稅金 30 000調(diào)整分錄調(diào)整建議書1借：盈余公積 585 000 貸：應(yīng)交稅金-增 85 000 貸：以前年度損益調(diào)整500 0002借：以前年度損益調(diào)整 40

17、0 000 貸：產(chǎn)成品 400 0003借：以前年度損益調(diào)整 30 000 貸：應(yīng)交稅金30 0005-1:巴克雷斯建筑公司案例5-11、巴克雷斯案例的主要啟示2、對錯誤披露是否“重大的界定依據(jù)是什么？有什么實踐意義？3、結(jié)合本案，你如何理解注冊會計師應(yīng)遵循的職業(yè)謹(jǐn)慎原那么？巴克雷斯建筑公司案例回憶主要業(yè)務(wù)：修建保齡球道主要客戶：小的辛迪加syndicate投資者 向財務(wù)公司銷售回租關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化主要經(jīng)歷：1946年成立，1959年上市， 1960年美國第三，1962年破產(chǎn)。主要問題：在沒有收到一筆大額款項之前，投入巨額資金，資金來源主要是發(fā)行債券，60年代初人們對保齡球興趣陡降，財務(wù)告急，

18、公司、券商、會計師事務(wù)所均成被告。結(jié)果：注冊會計師意見不當(dāng)麥克林法官爭論焦點完工程度確實認(rèn)過于樂觀；或有負(fù)債估計缺乏；壞賬準(zhǔn)備計提缺乏；按照完工程度確認(rèn)收入是否合理？票據(jù)貼現(xiàn)引起的或有負(fù)債估計是否合理？已經(jīng)明顯無法收回的應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備是否合理？有一局部永遠(yuǎn)也無法回來的抵押，是否能列做流動資產(chǎn)？銷售回租收入是否應(yīng)視作關(guān)聯(lián)交易抵消？財務(wù)后果-證券投資者錯誤決策銷售收入流動資產(chǎn)流動比率或有負(fù)債報表 916532045240211.94719835正確 51142039143321.65095630誤報 6539006096890.3-375795比率 7.7%15.6%18.8%-7.4%巴案

19、已執(zhí)行的程序復(fù)核會議紀(jì)要；最近期的財務(wù)報表及其與上年同期的比較；復(fù)核重要的財務(wù)記錄；詢問管理層重大交易及其變更；詢問有爭議的資產(chǎn)，有無重大壞賬；詢問新發(fā)現(xiàn)的負(fù)債、直接負(fù)債、或有負(fù)債。巴案審計缺陷工作委派用兩天時間復(fù)核，僅復(fù)核未測試，未盡應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；理由：復(fù)雜審計業(yè)務(wù)，不宜由年輕的高級審計員進(jìn)行；所得出的答案均來自管理層；沒有完滿地完成審計程序，應(yīng)該“合理調(diào)查討論：對于巴案應(yīng)如何完善審計？1、委派在該行業(yè)有經(jīng)驗的注冊會計師；2、聘請工程師對建筑物的完工程度做出估算；2、向財務(wù)公司調(diào)查應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)情況；3、調(diào)查已無法收回的抵押額度；4、應(yīng)收賬款賬齡分析、結(jié)合函證等確定適當(dāng)?shù)膲馁~準(zhǔn)備率；5、重

20、新計算；6、結(jié)合期后事項的審計，確定必要的調(diào)整和披露。在證券市場上，當(dāng)證券持有者受到信息誤導(dǎo)而受到經(jīng)濟損失時，其首先想到的就是起訴注冊會計師并要求其賠償損失。因為，他們認(rèn)為，注冊會計師既然審核了財務(wù)報表，就應(yīng)保證財務(wù)報表萬無一失，而不應(yīng)該存在任何誤導(dǎo)的會計信息，這就是社會公眾對注冊會計師的期望。但在現(xiàn)實中，由于本錢效益原那么的限制，以及審計手段的限制，注冊會計師無法保證經(jīng)過審核的財務(wù)報表中不出現(xiàn)任何過失，這就是社會期望與注冊會計師能力的差距。從目前來看，這一差距是無法消除的。因此，為了保護注冊會計師不去承受超過去時其能力的責(zé)任，往往通過一定的程序來判斷注冊會計師是否要對誤導(dǎo)的信息負(fù)責(zé)。而這一程

21、序，就是該案例中麥克林法官提出的三個問題。主要啟示：建立完整的審計程序來防止審計風(fēng)險 1、巴克雷斯案例的主要啟示案例一續(xù)1 2、對錯誤披露是否“重大的界定依據(jù)是什么？什么實踐意義？注冊會計師所執(zhí)行的只能是抽樣審計，其結(jié)論只能是在一定把握的根底上。如何確認(rèn)注冊會計師是否盡到了責(zé)任？就只能以重大性作為標(biāo)準(zhǔn)。在上述案例子中，法官判定馬克思雷斯公司財務(wù)報表中是否存在重大錯誤信息，是比較客觀的，他既沒有將巴克雷斯公司在現(xiàn)金問題材上的舞弊責(zé)任通過關(guān)聯(lián)公司借用現(xiàn)金14.5萬元，以掩蓋其現(xiàn)金短缺現(xiàn)象歸咎于注冊會計師，也沒有將或有負(fù)債及完工計算程度所出現(xiàn)的偏差問題，要注冊會計師承擔(dān)責(zé)任，而是將資產(chǎn)流動比率來作為

22、重大問題予以考慮，這就完全站在報表使用者的角度，來考慮什么是重大性問題。界定的依據(jù)是：是否影響使用者的決策案例一續(xù)2 2、對錯誤披露是否“重大的界定依據(jù)是什么？有什么實踐意義？注冊會計師在審核財務(wù)報表前，應(yīng)該充分考慮財務(wù)報表使用者的范圍。在上述案例中，經(jīng)事務(wù)所審核過的巴克雷斯公司財務(wù)報表與S1復(fù)核表雖然是提交給證交會的，但實質(zhì)上是針對購置上市債券的投資者的。因此，注冊會計師應(yīng)將審計重點放在債券投資者最為關(guān)心的各種流動比率上，而不是一般常規(guī)審計程序上。因為，在該項審計中，債券購置者是預(yù)計的報表使用者，也就是通常所稱的預(yù)計第三者。根據(jù)美國的法律，審計人員如果在審計中無意地范了普通過失，要對預(yù)計的第

23、三者負(fù)法律責(zé)任。同樣，在我國?注冊會計師法?第四十二條的規(guī)定中，已明確了注冊會計師要對委托人與利害關(guān)系人負(fù)法律責(zé)任，而這里所謂的利害關(guān)系人，就是預(yù)計第三者。實踐意義：關(guān)注預(yù)計第三者的利益案例一續(xù)3 3、結(jié)合本案，你如何理解注冊會計師應(yīng)遵循的職業(yè)謹(jǐn)慎原那么？對于審計報告，過去注冊會計師行業(yè)比較多地是站在專業(yè)的角度來理解的。采用一些易于被人鉆法律空子的詞匯，如“真實、“客觀、“準(zhǔn)確等這些過于自信的詞匯。因此，一量發(fā)生法律糾紛，這些詞匯就成為注冊會計師抗辯中的絆腳石。在上述案件發(fā)生后，美國注冊會計師協(xié)會立即了召開會議，標(biāo)準(zhǔn)了審計報告中的缺乏，修改了標(biāo)準(zhǔn)無保存意見審計報告的格式，刪除了一些可能引起人們

24、誤解的詞匯，如“真實、“準(zhǔn)確等，改用一些比較中性、有一定幅度的詞匯，如“公允、“重大等詞匯，這樣，一旦發(fā)生法律糾紛，注冊會計師就有較大的周旋余地。理解：實質(zhì)上的謹(jǐn)慎和形式上的謹(jǐn)慎并重案例一續(xù)4案例二：重要性的判斷1注冊會計師Z是采用不分配的方法確定財務(wù)報表各工程的重要性的。事實上，確定財務(wù)報表工程重要性的方法有二，其中之一是分配方法。在這種方法下，各自由式戶余額交易層的重要性水平之和等于財務(wù)報表層的重要性。依據(jù)表中數(shù)據(jù)，僅ABC公司應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)三個賬戶的重要性水平之和就超過財務(wù)報表層的重要性水平，這顯然不符合分配的方法的特征。因此，注冊會計師Z所采用的是不分配的方法。案例二：重要性

25、的判斷續(xù)12注冊會計師Z在根據(jù)各工程的重要性建議ABC公司調(diào)整其錯報、漏報時，對于每個工程，應(yīng)選擇大額的錯報、漏報依次建議ABC公司調(diào)整，直至該工程中剩余的未建議調(diào)整的錯報金額合計低于該工程的重要性。注冊會計師Z至少應(yīng)建議ABC公司調(diào)整金額為70萬元及30萬元的錯報，存貨28萬元的錯報，長期投資工程中金額為90萬元的錯報，銀行存款工程中金額為2萬元、1萬元的錯報，短期借款工程中的1筆錯報和盈余公積中金額為3萬元的錯報.因此，建議調(diào)整的錯報金額合計為225萬元。案例二：重要性的判斷續(xù)23除上述調(diào)整建議外，財務(wù)報表中已發(fā)現(xiàn)尚未調(diào)整的錯報金額為354一225=129萬元，超過財務(wù)報表層次的重要性，應(yīng)

26、從所有為建議錯報中選擇金額較大的錯報建議調(diào)整，直至未建議調(diào)整錯報金額合計低于財務(wù)報表層的重要性。因此，應(yīng)建議ABC公司調(diào)整應(yīng)收賬款中金額為25萬元的錯報和存貨工程中金額為20萬元的錯報。此時，財務(wù)報表中為建議調(diào)整的錯報金額為合計為81萬元，已低于財務(wù)報表層的重要性。6-1米特公司審計風(fēng)險案例米特公司審計風(fēng)險案例1以上哪些跡象使托尼把接受委托的審計風(fēng)險定得比較高？約翰的性格、品行和能力管理人員、特別是財務(wù)人員的變動情況管理人員遭受的異常壓力業(yè)務(wù)性質(zhì)銀行的信用評價關(guān)聯(lián)公司受到的處分影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素內(nèi)部控制案例分析米特公司審計風(fēng)險案例2哪些因素能彌補問題1中的缺乏？溝通約翰、管理人員

27、、銀行、前任審計人員等獨立、謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度對所在行業(yè)的熟悉和了解充分的審計程序擴大的控制測試和實質(zhì)性程序案例分析米特公司審計風(fēng)險案例3如果托尼接受委托，他將設(shè)法取得哪些資料？除了根本的會計資料外，其他資料可能包括但不限于：所在行業(yè)的信息包括政策其他外部資料債權(quán)人、債務(wù)人、前任審計師等、稅務(wù)、銀行及其他政府部門 更多的內(nèi)部控制信息案例分析重要工程195-94（千美元）95/94（%）現(xiàn)金-11696.26應(yīng)收賬款-109287.95在建房地產(chǎn)8179131.03經(jīng)營性財產(chǎn)14140206.79應(yīng)付賬款2076126.34應(yīng)付抵押貸款21371214.18遞延所得稅919147.20留存收益-46

28、5661.17庫藏股565重要工程295-94（千美元）95/94（%）房地產(chǎn)收入-600977.12房地產(chǎn)成本-285584.48 利息費用1812195.72 凈利潤（3037） 371.40 期末留存收益 -4656 61.17比率指標(biāo)9594費用/收入1.141.03成本/收入77%70%資產(chǎn)負(fù)債率86%73%速動比率0.230.36貸款額度使用程度89.65%71.56%速動比率 = 現(xiàn)金+應(yīng)收賬款/應(yīng)付賬款+額度內(nèi)借款風(fēng)險綜述經(jīng)營風(fēng)險、行業(yè)風(fēng)險、管理風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、法律風(fēng)險、治理風(fēng)險、少數(shù)股權(quán)風(fēng)險需要澄清的問題1、會計系統(tǒng)未經(jīng)測試是否屬于認(rèn)定層次風(fēng)險？2、高層穩(wěn)定是否會增加舞弊？3

29、、什么是期中審計？4、偷、漏稅嫌疑？5、庫藏股票是融資手段嗎？低價買、高價賣可行嗎？6、重要性是否可以在此運用？7、本案例中的審計風(fēng)險的涵義是什么？8、審計獨立性問題？7 內(nèi)部控制業(yè)務(wù)部門倉庫財會部門發(fā)票及托收憑證合同入庫單入庫單發(fā)票及托收憑證發(fā)票副聯(lián)i倉庫總賬商品明細(xì)賬入庫單記賬憑證總賬7-1 ：內(nèi)部控制流程圖7-21：神華公司內(nèi)部控制的缺陷和改進(jìn)建議就神華公司內(nèi)部控制如1所述， 會計人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行別離。應(yīng)建議神華公司由不同的會計人員登記產(chǎn)品總賬和明細(xì)賬。就甲公司內(nèi)部控制如3、4所述， 驗收單未聯(lián)系編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公

30、司對驗收單進(jìn)行連續(xù)編號。 付款憑單未附訂購單及供給商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關(guān)賬簿時在金額或數(shù)量可能就會出現(xiàn)過失。應(yīng)建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。 會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務(wù)登賬并按約定時間付款。應(yīng)建議甲公司采購部及時將付款單交會計部，按約定時間付款。就神華公司內(nèi)部控制如6所述： 由證券部直接支取款項使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到別離，不易保證款項平安。應(yīng)建議神華公司從資金賬戶支取款項時，由會計部審核和記錄、由證券部辦理。 與證券投資有關(guān)的活動要由兩個局部控制，有關(guān)的協(xié)議未進(jìn)獨立的部門審查，會使有關(guān)的條款未全部在協(xié)議載明，可能存

31、在協(xié)議外約定。建議神華公司與營業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會計或法律部審查。證券部自己處理證券買賣的會計處理，未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。月末會計部匯總登記證券記錄，未及時按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬，詳細(xì)核算。應(yīng)建議神華公司由會計部負(fù)責(zé)對投資進(jìn)行核算，及時分品種設(shè)立明細(xì)賬詳細(xì)核算。7-21 ：續(xù)1就神華公司內(nèi)部控制如7所述， 借款應(yīng)得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)。應(yīng)建議甲公司在公司章程或有關(guān)決議中具體規(guī)定股東大會、董事會、經(jīng)營班子關(guān)于籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序。就神華公司內(nèi)部控制如9所述， 銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未別離，憑證和記錄未得到控制。應(yīng)建議甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納以外的會計人員編制。7-21

32、：續(xù)27-22：神華公司內(nèi)部控制缺陷及其涉及的認(rèn)定 會計人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬與產(chǎn)成品的“完整性、“估價或分?jǐn)?、“存在與發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。 驗收單未連續(xù)編號與材料采購或原材料，或存貨，下同的完整性認(rèn)定相關(guān)。 付款憑單月末交給會計部與材料采購的“存在或發(fā)生、“估價或分?jǐn)偟恼J(rèn)定相關(guān)。 會計部根據(jù)未附其他單據(jù)的付款憑單登記有關(guān)賬簿與材料采購的“估價或分?jǐn)?、“存在與發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。7-22： 續(xù) 由證券部直接支取款項與短期投資或長期投資，下同的“完整性、“存在與發(fā)生認(rèn)定有關(guān)。 與營業(yè)部的協(xié)議未經(jīng)其他部門審核與投資的“完整性認(rèn)定有關(guān)。由證券部進(jìn)行會計核算、會計部月末匯總與投資的“估價或分?jǐn)?、“完整?/p>

33、認(rèn)定有關(guān)。 在公司章程或有關(guān)決議中未載明籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序與長期或短期借款的“存在或發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。 銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行存款的“估價或分?jǐn)?、“存在或發(fā)生、“完整性認(rèn)定有關(guān)。7-3：內(nèi)部控制的評價案例審計人員通過對某貿(mào)易公司的審計，掌握到該公司出納員王雨貪污公款的情況，分析內(nèi)控缺陷：1、王雨從公司收發(fā)室截取了顧客李洪生給公司的分期付款的5000元支票，存入了由他負(fù)責(zé)的公司備用金銀行存款戶中。然后，在存款戶中以支付勞務(wù)為由，開具了一張以自己為收款人的5000元的支票，簽名后從銀行兌取了現(xiàn)金。銀行已付、企業(yè)未付2、在與顧客對帳時，王將應(yīng)收帳款余額扣減5000元后，發(fā)給李洪生對帳，表

34、示5000元已收。3、10天后，王編制了對應(yīng)會計憑證，將應(yīng)收帳款調(diào)整正確，但銀行存款卻比實際高估5000元。企業(yè)已收、銀行未收4、月底，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，王虛列了兩筆未達(dá)帳項，將銀行存款余額調(diào)平?？刂迫毕?應(yīng)由獨立于出納的專職人員收取支票，填寫收款清單。備用金賬戶與結(jié)算賬戶分別管理。支票簽發(fā)由出納以外的人員審核。并使用連續(xù)編號的支票。由銷售部門或會計部門的其他人員進(jìn)行對賬。專人編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，每月核對未達(dá)賬項。對長期掛賬的未達(dá)賬項進(jìn)行追查記賬與出納未分工。收款與付款未分工。7-3：內(nèi)部控制的評價案例8 非統(tǒng)計抽樣案例案例分析審計人員關(guān)注：記錄債權(quán)的系統(tǒng)是合理的通過內(nèi)部控制測試來

35、實現(xiàn)；債權(quán)數(shù)據(jù)的記錄是準(zhǔn)確的通過實質(zhì)性測試來實現(xiàn)方法：發(fā)詢證函分析過程：案例分析續(xù)分析過程表1債務(wù)人分析：布魯姆菲爾德公司人數(shù) 占百分比% 金額 百分比% 105 21 233562 5 70 14 298110 7 80 16 339726 8 58 11 364145 8 70 14 343973 8 48 9 408733 9 28 6 433151 10 18 4 550355 13 18 4 636986 15 5 1 743895 17 500 100 4352636 100案例分析續(xù)分析過程如表所示：行次人數(shù)百分比（%） 金額百分比（%） 剩下的位債務(wù)人，占債務(wù)人總數(shù)的%，負(fù)擔(dān)債

36、務(wù)總額的%。因此，審計重點是、行的債務(wù)人。550355 636986 743895 小計案例分析續(xù)具體策略抽取小樣本，測試會計系統(tǒng)。假設(shè)內(nèi)部控制測試有效，那么選取個債務(wù)人作為樣本，采用分層法：、行為一層，可采用間隔法抽樣選出擬詢證的債務(wù)人；其他人為一層，可采用亂數(shù)表法或隨宜意選樣法。針對選出的債務(wù)人發(fā)詢證函。9 工程流程審計9-1分析程序在科思瑞公司的運用背景資料科思瑞下面是截止到1999年12月31日的科思瑞公司的信息,這是一個制造企業(yè),以下信息是從它的會計記錄中摘取的,同時,這里有1998年的比較數(shù)據(jù).(單位:萬元)利潤表項目19991998營業(yè)額46003000原材料期初存貨400350

37、本期購買30001500期末存貨-800-400本期耗用原材料26001450直接人工和制造費用1550750生產(chǎn)成本41502200在產(chǎn)品期初300400期末-1000-300本期完工產(chǎn)成品成本34502300產(chǎn)成品期初500550期末-150-500銷售成本38002350毛利潤800650銷售費用15070 管理費用10090 尚未分配的折舊300550150310 凈利潤250340科思瑞(分析程序)資料2背景資料資產(chǎn)負(fù)債表項目19991998流動資產(chǎn) 原材料800400在產(chǎn)品1000300產(chǎn)成品150500應(yīng)收賬款1650750應(yīng)付賬款-700-340凈流動資產(chǎn)29001610固定資

38、產(chǎn)30501840總資產(chǎn)59503450籌資資本35003000長期借款2450450總資本59503450科思瑞(分析性復(fù)核)資料3背景資料9-1：科思瑞公司1審閱科思瑞公司的財務(wù)報表的草稿，不去計算任何的比率，選擇出重要的事項;有需要深入調(diào)查的事項嗎?銷售額增長了(降低了)? 毛利率?存貨?有選擇地計算比率；記住大多數(shù)比率的相互關(guān)聯(lián)性。反映流動性的因素: 存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款回收率應(yīng)付賬款的付款期限等反映流動性的因素: 存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款回收率應(yīng)付賬款的付款期限等不要把任何改變都視為舞弊，首先尋求合理解釋，逐步確定問題。銷量上升 單價？銷量？ 銷量 銷售費用推動占有市場？-營銷策略毛利率？下

39、降 生產(chǎn)過程存貨：原材料和在產(chǎn)品上升，產(chǎn)成品下降。？生產(chǎn)投入擴大，銷量增加、積壓存貨處理。原材料消耗周期、生產(chǎn)周期、銷售周期分析生產(chǎn)周期延長、賒銷速動比率？是否新產(chǎn)品？是否新設(shè)備？固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率可能未全部投入使用資金來源？-資產(chǎn)負(fù)債？-現(xiàn)金流？-借款合同9-1：科思瑞公司1我們需要計算的比率如下:19991998銷售增長率百分之比(%)53.33固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1.511.63原材料周轉(zhuǎn)天數(shù)(與材料消耗有關(guān))112101在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)天數(shù)(與制造成本有關(guān))10648產(chǎn)成品周轉(zhuǎn)天數(shù)(與銷售成本有關(guān))1478毛利率(%)17.3921.67銷售費用占銷售額的百分比(%)3.262.33速動比率2

40、.362.21應(yīng)收賬款收回天數(shù)13191非股權(quán)籌資占總資產(chǎn)的百分比(%)41.1713.049-1：科思瑞公司1固定資產(chǎn)的增長超過了銷售的增長。與銷售額相比較,銷售費用增長了。速動比率看上去比較高.但是應(yīng)收賬款收賬期延長了。從公司擴張的角度來看,原材料狀況及提高的生產(chǎn)本錢看上去是合理的。資本結(jié)構(gòu)比率看上去比較高,意味著將來的利息費用可能比較高。9-1：科思瑞公司2小結(jié): 1)比率的缺陷: 所計算的比率如果不與其他比率進(jìn)行比較的話,就會顯得毫無意義. 2)在與同行業(yè)其他企業(yè)進(jìn)行比率比較時,必須確定這些統(tǒng)計數(shù)據(jù)是以相同的口徑編制的. 3)必須謹(jǐn)慎和細(xì)心地處理比率分析.如:固定資產(chǎn)被重新估價,那么應(yīng)

41、該在固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率上有所反映.又如: 超市的流動比率要低于一般正常的公司水平,而家俱公司的流動比率只有在超過了一般水平才是平安的.9-1：科思瑞公司29-2：對A化工廠運用實質(zhì)性分析程序一、對收入實施實質(zhì)性分析程序分析步驟： 1建立期望值 2確定可接受的差異額 3分析和調(diào)查差異9-2： A化工廠案例一建立期望值與2004 年度相比，A 公司的銷售在2005 年度發(fā)生了下述變化： 1由于客戶的增加，2005 年度1 一11 月份的銷售額與2004 年度相同期間相比，增加了25 % ，注冊會計師已經(jīng)在對應(yīng)收賬款進(jìn)行審計的過程中，通過向客戶函證的方式證實了這一增加； 2自2005 年4 月起，A 公

42、司的平均銷售價格增加了5 。注冊會計師通過檢查A 公司的標(biāo)準(zhǔn)價格表核實了這一事項。 基于上述情況，注冊會計師決定將A 公司2005 年度的銷售收入按月份進(jìn)行拆分，以建立期望值。拆分結(jié)果如下：單位：人民幣千元9-2： A化工廠案例月份2004年度銷售額 增加25 %銷售價格 增加5 %2005 年度期望值2005 年度 實際發(fā)生額差異l 2 )231343316717034 141359185159( 26 ) *513935918320017 *6 13834918118327 14336918818808 14737919319419 14

43、53691901911l0 1433691881902ll 13935918319512 *l2 168817619115 *合計1 712385802 1772 2039-2： A化工廠案例根據(jù)上述分析，有四個月份的差異額超過了注冊會計師設(shè)定的可接受差異額在上表中以標(biāo)識。二確定可接受的差異額注冊會計師方案從實質(zhì)性分析程序中獲取的方案保證水平較高，可接受的差異額確定為人民幣1000 元。9-2： A化工廠案例三分析和調(diào)查差異1 1、4 月和5 月的差異。 四月份的實際值比期望值低26 000 元，而5 月份的實際值比期望值高17 000 元。就此，注冊會計師首先詢問了被審計單位管理層。管理層答

44、復(fù)由于未曾對4月和5月的收入進(jìn)行調(diào)查，不能解釋上述差異。注冊會計師接著與財務(wù)主管人員討論上述差異，財務(wù)主管回憶說4月份有一名銷售人員11 在結(jié)賬以后才提交其四月份的銷售單據(jù)，為方便起見，財務(wù)部門將這些四月份的銷售記錄在5月份的賬簿中。針對這一解釋，注冊會計師檢查了A公司5 月份銷售賬簿中與11有關(guān)的銷售記錄，并抽取了其中一局部追查到原始憑證。通過這些程序，注冊會計師確定，記錄在5月份中的屬于4月份的銷售共計人民幣20 000 元，考慮這一因素的影響，4月份和5月份的差異額將低于注冊會計師設(shè)定的可接受的差異額。因此，注冊會計師決定不再執(zhí)行進(jìn)一步調(diào)查工作。9-2： A化工廠案例 2、11月和12

45、月的差異。 11 月和12 月實際銷售額分別比期望值高人民幣12 000 元及15 000 元。注冊會計師對此予以進(jìn)一步調(diào)查，詢問了被審計單位的管理層。管理層解釋，在2005 年10 月初公司與一個大型分銷商簽訂了代理合同，此外，銷售總監(jiān)M 也在10 月份爭取了兩個新的大客戶，因此2005 年4 季度的銷售比以往年度有所增加是正常的情形。針對管理層的解釋，注冊會計師檢查了銷售部門的月度總結(jié)報告，發(fā)現(xiàn)銷售部門確實在10 月份采取了行動并取得了管理層所說的客戶。然后注冊會計師對新增客戶于2005 年度的銷售記錄進(jìn)行了檢查，并同時檢查了這些銷售的收款情況，并未發(fā)現(xiàn)異常。經(jīng)檢查，新增客戶在2005 年

46、11 月和12 月分別使得A 公司的銷售額增加了人民幣8 000 元和10 000 元?？紤]這一因素的影響，A 公司11 月和12 月的差異額將低于注冊會計師設(shè)定的可接受的差異額，因此注冊會計師決定不再進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查。9-2： A化工廠案例三分析和調(diào)查差異2二、銷售本錢的實質(zhì)性分析一材料本錢二人工本錢9-2： A化工廠案例一材料本錢1由于A 公司所使用的原材料價格在2005 年度相對穩(wěn)定，整體加工過程亦無變化，并且2004 年度的數(shù)字已經(jīng)過審計，而2005 年度的收入也已執(zhí)行了上述分析程序，并進(jìn)行了審計。因此，注冊會計師在2004 年度材料本錢占銷售收入比例的根底上建立對2005 年材料本錢的

47、期望值。由于2005 年4 月以后A 公司的銷售價格平均增加了5 % ，因此在計算材料本錢的期望值時應(yīng)消除這局部漲價的影響。9-2： A化工廠案例一材料本錢2另外，由于注冊會計師僅需要在銷售本錢的實質(zhì)性程序中取得較低水平確實信度，因此可以接受一個較大的差異。注冊會計師決定，在銷售本錢工程中，可接受的差異為人民幣32 000 元。材料本錢的期望值= 1 至3 月份的銷售收入4 至12 月份的銷售收入l( 1 + 5 % ) 2004 年度材料本錢占銷售收入的比例 = ( 512 000 + 1 691 000 0.952 ) x 39.7 % = 842 367 元期望值與實際值的差異 = 84

48、2 367 - 867 000 - 24 633 元由于上述差異小于注冊會計師設(shè)定的可接受的差異水平，因此注冊會計師決定不再進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查。9-2： A化工廠案例二人工本錢1正如上文提到的，管理層認(rèn)為2005 年度的員工人數(shù)與2004 年相比并無變化。注冊會計師從人力資源部門取得了2004 年和2005 年度的員工清單，對員工人數(shù)的變化進(jìn)行了檢查，并未發(fā)現(xiàn)變化。同時，A 公司在每年1 月均會根據(jù)對上年度的考核結(jié)果調(diào)整員工薪酬，注冊會計師取得2005 年度1 月份A 公司調(diào)整員工薪酬的董事會決議，這次調(diào)整使得員工薪酬平均增加3.5 % ，注冊會計師檢查了2005 年度薪酬支付記錄，證實A 公司已

49、經(jīng)執(zhí)行了調(diào)整薪酬的決議。9-2： A化工廠案例二人工本錢2注冊會計師設(shè)定的人工本錢的可接受差異額為人民幣32 000 元。人工本錢的期望值 = 2004 年度人工本錢103.5 = 350 000 103.5 % = 362 250 元差異額 = 362 250 一378 000 = 15 750 元由于上述差異小于注冊會計師設(shè)定的可接受的差異水平，因此注冊會計師決定不再進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查。9-2： A化工廠案例9-3針對肯博克公司的進(jìn)一步審計程序9-3：肯博克公司1問題1經(jīng)營風(fēng)險， 1消費者忠誠度風(fēng)險存貨過時無法銷售組織市場調(diào)查 2專賣店與總部的空間距離組織結(jié)構(gòu)失控每周報告及不定期審計 3員工風(fēng)

50、險不勝任或不正直招聘或培訓(xùn)問題2重大錯報風(fēng)險 1資產(chǎn)遭受損失的風(fēng)險_向?qū)Ｙu店發(fā)出的產(chǎn)品以固定價格計價，并要求專賣店每周編制損益表。 2私下交易導(dǎo)致的收入不入賬或不能及時入賬_要求編制每周銷售報告包括銷售退回報告。 3存貨被盜的風(fēng)險_每周存貨的盤點 4現(xiàn)金坐支或被挪用_嚴(yán)格的備用金制度和銷售收入的入賬制度 5內(nèi)部審計有助于防止眾多的風(fēng)險。如會計記錄的準(zhǔn)確性、存貨的存在和完整性、業(yè)務(wù)報告的真實性等9-3：肯博克公司2問題1說明，該內(nèi)部審計部門沒有按照公司管理層的要求履行職責(zé)，因此外部審計人員可以認(rèn)為，該公司存在的總體控制風(fēng)險要比預(yù)計中的水平高一些。進(jìn)一步的審計包括：1確定有多少家專賣店存在與此相同

51、的問題？2未接受內(nèi)部審計的持續(xù)時間分別有多長？9-3：肯博克公司2問題2說明，這家專賣店沒有按照要求嚴(yán)格執(zhí)行公司規(guī)定的控制程序。職員未經(jīng)授權(quán)、沒有報告進(jìn)一步的審計包括：思考1：真實的超范圍采購？是否存在的真實的購貨發(fā)票證明銀行存款的短缺確實用于購貨;貨物是否真實記錄、真實存在 1購貨發(fā)票？2實物？3銷售情況？思考2：舞弊？短缺款可能直接被貪污了、或者非正常的服裝全部售出，銷售款被貪污了。 1有必要對相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查。招聘和雇傭時 2與管理層溝通他們對些的看法、態(tài)度、措施，提出管理建議 3是否需要擴大實質(zhì)性測試范圍，取決于溝通的結(jié)果9-3：肯博克公司2問題3的性質(zhì)相當(dāng)嚴(yán)重，因為審計人員通常會希望

52、總部在核查該專場店每周報告時,應(yīng)該已經(jīng)覺察到其存貨記錄與總部倉庫記錄不一致.重大錯報風(fēng)險進(jìn)一步的審計程序：首先:查明與問題有關(guān)的各項事實。 1 該事件是否已引起總部管理層的注意。方法是查閱內(nèi)部審計報告，和總部對各期報告的審閱意見。 2審查總部倉庫的發(fā)貨記錄、發(fā)貨憑證和附件上的編號。 3總部憑證與專賣店的憑證的核對。其次：在調(diào)查過程中如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制十分混亂，是否存在舞弊導(dǎo)致重大存貨的損失?？紤]擴大實質(zhì)性測試的范圍 。 10-1WYZ公司銷售循環(huán)審計 10-1:參考答案11、如果接受委托時，被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成，那么注冊會計師可實施以下程序?qū)Υ尕浀恼鎸嵭赃M(jìn)行審計：評估管理當(dāng)局存貨方面

53、內(nèi)部控制的有效性；對存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椋惶嵴埍粚弳挝涣頁袢掌谥匦卤P點。在實施以上和時，應(yīng)測試抽查日或重新盤點日與資產(chǎn)負(fù)債日之間發(fā)生的存貨交易。 10-1:參考答案22、企業(yè)購入的存貨已驗收入庫，由于沒有收到購貨發(fā)票等原因，可能沒有進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理沒有暫估入賬，此時會出現(xiàn)賬面上沒有存貨而倉庫中卻有存貨的情況，當(dāng)時生產(chǎn)領(lǐng)用的存貨進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理后，就會導(dǎo)致了賬面存貨數(shù)量和賬面金額均為負(fù)數(shù)的情況，另外，會計核算不及時或存貨截止不正確或核算上錯誤等，也會導(dǎo)致這種情況的出現(xiàn)。 10-1:參考答案33、比方：企業(yè)生產(chǎn)C產(chǎn)品的實際總本錢是10000.00元，C產(chǎn)品的實際數(shù)量是100件，而企業(yè)卻入庫20

54、0件虛入庫100件，這樣，本來100元一件的“產(chǎn)成品“，在賬上會表達(dá)為50元一件10000.00/200件，將真實的100件商品銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)的本錢為5000元100件50元/件，這致使本錢少結(jié)轉(zhuǎn)了5000元，虛增利潤5000元。而賬上結(jié)存的100件存貨根本不存在。 10-1:參考答案4、5、64、當(dāng)企業(yè)將存貨全部發(fā)出，卻少結(jié)轉(zhuǎn)存貨本錢的情況下，會導(dǎo)致這種情況的發(fā)生，即：數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)正確，但金額結(jié)轉(zhuǎn)不正確。針對該題目的這種情況會導(dǎo)致企業(yè)利潤的虛增。5、銷售退回未入賬，虛增資產(chǎn)、虛增利潤。6、該盤點表不可信。主要原因是：B產(chǎn)品的盤點數(shù)不可能是-10件，這可能說明WYZ公司根本就沒有對存貨進(jìn)行盤點，而是

55、按公司的存貨明細(xì)賬編制的存貨盤點表。 10-2(1)1因為注冊會計師對客戶2004年度會計報表出具了無保存意見審計報告，在分析2005年數(shù)據(jù)時可能信賴客戶2004年度會計報表的數(shù)據(jù)。首先，因為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況平穩(wěn)，作為企業(yè)內(nèi)在規(guī)律的存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)當(dāng)是穩(wěn)定的。公司2004年度的存貨周轉(zhuǎn)率為31892/7993=3.99。在2005年，如果存貨周轉(zhuǎn)率不變，那么在已確認(rèn)主營業(yè)務(wù)本錢的前提下，推算的存貨預(yù)期余額為31967/3.99=8011，但公司列示的存貨余額為8111，比預(yù)期數(shù)額高出了整整100萬元，因為這一差異高于存貨工程的重要性水平，有必要將存貨的高估問題列為重要問題。10-2(1) 續(xù)1、

56、其次，毛利率作為行業(yè)規(guī)律及市場規(guī)律，也是穩(wěn)定的。在2004年，公司的毛利率為1-31892/39977=20.22%，在毛利率不變的情況下，依據(jù)本年主要業(yè)務(wù)本錢推算的本年主營業(yè)務(wù)收入額為31967/1-0.2022=40069，而客戶的未審主營業(yè)務(wù)收入為40480，比推算的預(yù)期數(shù)額高出411萬元，且這一差異超過了會計報表層的重要性水平?；诖?，有理由疑心客戶的主營業(yè)務(wù)收入有重大高估情況。10-2(2：參考答案21情況1不正確，少記2005年存貨和應(yīng)付賬款，建議XYZ公司調(diào)整2005年的會計報表： 借：存貨原材料a 150000 貸：應(yīng)付賬款 1500002情況2會計處理正確，收到發(fā)票后應(yīng)該記賬

57、。3情況3不正確，直接沖減原確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的本錢。10-2(2：參考答案續(xù)14情況4不正確，該事項屬于期后調(diào)整事項，建議XYZ公司調(diào)整2005年的會計報表： 借：主營業(yè)務(wù)收入40000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額68000 貸：應(yīng)收賬款468000同時， 借：庫存商品220000 貸：主營業(yè)務(wù)本錢2200005情況5會計處理正確，銷售退回應(yīng)當(dāng)直接沖減退貨當(dāng)月收入及其結(jié)轉(zhuǎn)的本錢 10-2(2：參考答案續(xù)23在審計實務(wù)中，與確定主營業(yè)務(wù)收入有密切關(guān)系的日期有：1發(fā)票開具日期或收款日期；2記賬日期；3發(fā)貨日期或勞務(wù)提供日，因此，主營業(yè)務(wù)收入截止性測試的關(guān)鍵在于檢查三個日期是否屬于同一適當(dāng)?shù)臅嬈陂g

58、。購貨業(yè)務(wù)年底截止測試就要檢查截止至當(dāng)年12月31日所購入已包括在12月31日存貨盤點范圍內(nèi)存貨。存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一會計期間。ABC公司審計的調(diào)整分錄和審計報告參考答案1-1用分析性復(fù)核的方法計算有關(guān)財務(wù)指標(biāo)#表示需要計算存貨和利潤表工程見次頁10-310-3ABC公司審計的調(diào)整分錄和審計報告參考答案1-2存貨和利潤表工程ABC公司審計的調(diào)整分錄和審計報告參考答案2-1可能存在的問題：存貨增長58.2%，存貨周轉(zhuǎn)率從16.18次降到13.31次，可能存在存貨積壓或高估存貨的情況。盈余公積沒有發(fā)生變動，可能存在漏記的行

59、為。營業(yè)利潤比上年減少2327萬元，可能存在隱瞞收入的行為。毛利率從45.57%降到31.85%，可能存在銷售價格變動或產(chǎn)品本錢變動的情況。同行業(yè)毛利率比公司的平均毛利率低，公司的平均毛利率是：4780+2944/10490+9234100%=38.93%可能存在本錢與銷售價格均過高而賣不出的情況。10-3ABC公司審計的調(diào)整分錄和審計報告參考答案2-2財務(wù)費用增長71.43%，可能存在費用列支的錯誤。投資收益增加1956萬元，可能存在列支錯誤或不公允的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況。營業(yè)外收入增加571萬元，可能存在列支錯誤的情況。營業(yè)外支出增加264萬元，可能存在列支錯誤或違規(guī)費用增加的情況。審計重點：

60、存貨；盈余公積；主營業(yè)務(wù)收入；主營業(yè)務(wù)本錢；財務(wù)費用；投資收益；營業(yè)外收入；營業(yè)外支出；營業(yè)費用。10-3ABC公司審計的調(diào)整分錄和審計報告參考答案3-1、3-2就審計發(fā)現(xiàn)的第一個事項，注冊會計師應(yīng)提請ABC公司作如下調(diào)整分錄，并在ABC公司2005年度合并會計報表附注中予以披露：借：營業(yè)外支出賠款損失800貸：其他應(yīng)付款貸款銀行800該事項不重要，不用建議調(diào)整。 10-3ABC公司審計的調(diào)整分錄和審計報告參考答案3-3、3-4就審計發(fā)現(xiàn)的第三個事項，注冊會計師應(yīng)提請ABC公司作如下調(diào)整分錄：借：營業(yè)外支出4200貸：在建工程減值準(zhǔn)備房地產(chǎn)開發(fā)工程4200就審計發(fā)現(xiàn)的第四個事項，注冊會計師應(yīng)提