1、會計學1固定資產固定資產新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 第一節(jié) 固定資產概述 1.1 固定資產的概念及特征 1.2 固定資產的確認 1.3 固定資產的分類 1.4 固定資產核算的賬戶設置 第1頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 1.1 固定資產的概念及特征 固定資產的概念 1、有形資產；2、為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；3、使用壽命超過一個會計年度；4、創(chuàng)造經濟效益。固定資產的特征 1、持有的目的。2、使用壽命（預計使用年限或生產產品提供勞務的數量）。第2頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 1.2 固定資產的確認固定資產的確認

2、1、與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)（自有與融資租入）。2、該固定資產的成本能夠可靠地計量（外購、自建）。注意達到預計可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算估計 固定資產各組成部分有不同的使用壽命單項確認 與固定資產有關的后續(xù)支出是否符合確認條件符合的計入成本，不符合的計入當期損益判斷的標準為：與該固定資產有關的風險和報酬是否轉移到了該企業(yè)。第3頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 1.3 固定資產的分類固定資產的分類 1、按經濟用途2、按使用情況3、按所有權4、綜合分類第4頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 固定資產經濟用途使用情況所有權生產經營用非生產經營

3、用使用中未使用不需用自有融資租入綜合分類生產經營用非生產經營用租出未使用土地融資租入不需用第一節(jié) 固定資產概述固定資產經濟用途使用情況所有權生產經營用非生產經營用使用中未使用不需用自有融資租入綜合分類生產經營用非生產經營用租出未使用土地融資租入不需用1、季節(jié)性停用或大修理停用；2、經營性出租；3、內部替換使用。1、已完工或已購建但尚未交付使用；2、改擴建等原因暫停使用；3、因經營任務改變停止使用。1、按經濟用途分類反映配置結構2、按使用情況分類反應使用效率3、綜合分類進行分類核算的依據第5頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 1.4 固定資產核算的賬戶設置 主要賬戶 1、“固

4、定資產”（總賬、明細賬、備查賬）2、“累計折舊”3、“工程物資”4、“在建工程”5、“固定資產清理”第6頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 1.4 固定資產核算的賬戶設置 工程物資在建工程固定資產固定資產清理累計折舊制造費用管理費用第7頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 第二節(jié) 取得固定資產的會計處理 2.1 外購的固定資產 2.2 自行建造的固定資產2.3 投資者投入的固定資產第8頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 2.1 外購的固定資產 取得成本的確定1、購入一項單獨標價：固定資產原始價值=買價+增值稅+進口關稅+場地整理費+運輸

5、費+裝卸費+專業(yè)人員服務費2、購入多項未單獨標價：按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，計算某項固定資產的原始入賬價值。3、稅法規(guī)定，增值稅的一般納稅人，購入機器設備等固定資產支付的進項稅額允許在銷項稅額中抵扣，不計入固定資產的原始價值，而應計入“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”中華人民共和國增值稅暫行條例 第9頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 2.1 外購的固定資產 主要業(yè)務處理1、購入不需要安裝的固定資產（P136例7-1、7-2）：借：固定資產（買價+增值稅+關稅+其他相關費用） 貸：銀行存款2、購入需要安裝的固定資產（P136例7-3）：未安裝時：借：在建

6、工程（買價+增值稅+關稅+其他相關費用） 貸：銀行存款支付安裝費時：借：在建工程（安裝費） 貸：銀行存款安裝完畢交付使用時：借：固定資產（買價+增值稅+關稅+安裝費+其他相關費用） 貸：在建工程購入生產用的機器設備，進項稅額可以抵扣（價外稅）購入生產用的機器設備，進項稅額可以抵扣（價外稅）第10頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 2.1 外購的固定資產 主要業(yè)務處理3、購入多項未單獨標價： （P137例7-4）：（1）確定多項固定資產總成本：買價+增值稅+其他相關稅費（2）分別計算各項固定資產公允價值的比例：某項固定資產公允價值各項固定資產公允價值之和（3）分別確定各項固定

7、資產的原始入賬價值：總成本某項固定資產公允價值比例借：固定資產A B C 貸：銀行存款售價格因素的影響等第11頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 第二節(jié) 取得固定資產的會計處理2.1 外購固定資產 課堂練習1 甲公司為增值稅的一般納稅人，購入一臺不需要安裝即可投入使用的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為30000元，增值稅進項稅額為5100元，另支付運輸費300元、包裝費400元，款項以銀行存款支付。 要求：計算該設備的原始價值，做出相應會計分錄。第12頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 第二節(jié) 取得固定資產的會計處理2.1 外購固定資產 課堂

8、練習2 甲公司為增值稅的一般納稅人，購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為200000元，增值稅進項稅額為34000元，另支付運輸費10000元、支付安裝費30000元，款項以銀行存款支付。 要求：計算該設備的原始價值，做出相應會計分錄。第13頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 第二節(jié) 取得固定資產的會計處理2.1 外購固定資產 課堂練習3甲公司為增值稅的一般納稅人，向乙公司一次購進了三臺不同型號且具有不同生產能力的設備A、B、C，共支付款項100 000 000元，增值稅進項稅額為17 000 000元，包裝費750 000元，全部以銀行存款支付；

9、假定設備A、B、C均滿足固定資產確認條件，公允價值分別為45 000 000元、38 500 000元和16 500 000元；不考慮其他相關稅費。 要求（1）確定應計入固定資產原始價值的金額； （2）確定設備A、B、C的公允價值比例； （3）確定設備A、B、C各自的原始價值； （4）做出相關的會計分錄。第14頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 2.2 自行建造的固定資產 取得成本的確定在建工程成本：該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出自行建造方式1、自營工程2、出包工程第15頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 2.2 自行建造的固定資產 自

10、營工程的核算1、自營工程建造固定資產取得成本的確定：固定資產原始價值=領用工程物資成本+增值稅+人工成本+其他相關費用等2、主要業(yè)務：（1）購入工程物資（2）領用工程物資（3）領用原材料、庫存商品等（4）人工成本（5）其他相關費用（6）達到預計可使用狀態(tài)，竣工決算第16頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 2.2 自行建造的固定資產 自營工程主要業(yè)務處理1、購入工程物資（P138例7-5）：借：工程物資（買價+增值稅+關稅+其他相關費用） 貸：銀行存款2、領用工程物資：借：在建工程 貸：工程物資3、領用庫存商品：借：在建工程 貸：庫存商品（成本價） 應交稅費應交增值稅（銷項稅

11、額）（稅務 部門計稅價格17%）4、領用原材料：借：在建工程 貸：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）視同出售不能抵扣第17頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 2.2 自行建造的固定資產 自營工程主要業(yè)務處理5、計算人工成本：借：在建工程 貸：應付職工薪酬工資 職工福利6、支付其他相關費用：借：在建工程 貸：銀行存款7、達到預計可使用狀態(tài)，竣工決算：借：固定資產 貸：在建工程（實際總造價）第18頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 2.2 自行建造的固定資產 出包工程的核算1、出包工程建造固定資產取得成本的確定：固定資產原始價值=建筑工程支出、安裝工

12、程支出、在安裝設備支出+需分攤計入的待攤支出（工程管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費等）2、主要業(yè)務：（1）簽訂合同，預付工程款（2）支付需分攤的待攤支出（工程管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費等）（3）結算支付剩余工程款（4）分攤待攤支出（5）達到預計可使用狀態(tài)，竣工決算幾項工程共同發(fā)生的待攤支出，在計算每一項工程成本時，須將其進行分攤。第19頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 2.2 自行建造的固定資產 出包工程主要業(yè)務處理1、簽訂合同，預付工程款（P139例7-6）：借：預付賬款（工程造價？%） 貸：銀行存款2、支付需分攤的待攤支出（工程管理費、可行性研究費、公證

13、費、監(jiān)理費等）：借：在建工程待攤支出 貸：銀行存款3、分攤待攤支出：借：在建工程工程 貸：在建工程待攤支出4、結算支付剩余工程款：借：在建工程工程 貸：銀行存款（剩余工程款） 預付賬款（已預付工程款）第20頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 2.2 自行建造的固定資產 出包工程主要業(yè)務處理5、達到預計可使用狀態(tài)，竣工決算：借：固定資產 貸：在建工程工程第21頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 第二節(jié) 取得固定資產的會計處理2.2 自行建造固定資產 課堂練習 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該企業(yè)2008年自行建造倉庫一座，用銀行存款購

14、入為工程準備的各種物資100 000元，支付的增值稅額為17 000元，實際領用的工程物資（含增值稅）105 300元，剩余物資轉作企業(yè)生產用原材料；另外還領用了自制庫存商品一批，實際成本20 000元，稅務部門確定的計稅價格30 000元；領用了企業(yè)生產用的原材料一批，實際成本為15 000元，應轉出的增值稅為2 550元；分配工程人員工資為25 000元，企業(yè)輔助生產車間為工程提供有關勞務支出5 000元，工程完工交付使用。 要求：（1）計算工程完工交付使用時固定資產的入賬價值； （2）根據上述資料編制有關會計分錄。第22頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 第二節(jié) 取得

15、固定資產的會計處理2.2 自行建造固定資產 課堂練習（1）購入工程物資時：借：工程物資 117 000 貸：銀行存款 117 000（2）領用工程物資時：借：在建工程 105 300 貸：工程物資 105 300（3）剩余物資轉作企業(yè)原材料時：借：原材料 10 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：工程物資 11 700 第23頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 第二節(jié) 取得固定資產的會計處理2.2 自行建造固定資產 課堂練習（4）領用自制庫存商品時：借：在建工程 25 100 貸：庫存商品 20 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 30 00017%

16、5 100（5）領用原材料時：借：在建工程 17 550 貸：原材料 15 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 15 00017%2 550第24頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 第二節(jié) 取得固定資產的會計處理2.2 自行建造固定資產 課堂練習（6）分配工程人員工資時：借：在建工程 25 000 貸：應付職工薪酬工資 25 000（7）分配輔助生產費用時：借：在建工程 5 000 貸：生產成本輔助生產成本 5 000（8）工程完工交付使用時：借：固定資產 177 950 貸：在建工程 105 30025 10017 550 25 000 5 000177 950第

17、25頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 2.3 投資者投入的固定資產 取得成本的確定固定資產的原始入賬價值=投資合同或協(xié)議價主要業(yè)務處理接受投資時，按合同或協(xié)議價：借：固定資產 貸：實收資本第26頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 第三節(jié) 固定資產折舊 3.1 固定資產折舊的概念 3.2 影響固定資產折舊的因素3.3 固定資產折舊的范圍3.4 固定資產折舊的方法3.5 固定資產折舊的賬務處理3.6 固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核第27頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 3.1 固定資產折舊的概念 固定資產折舊固定資產由于

18、磨損和損耗而轉移到成本費用中去的那一部分價值的補償：1、有形損耗（實物損耗和自然損耗）2、無形損耗（科技進步）應計提的折舊額在固定資產的預計使用壽命內，按照確定的方法，將其原始價值扣除預計凈殘值和已計提的減值準備累計數后的金額，分攤在每一個會計期內應計提的數額。第28頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 3.2 影響固定資產折舊的因素 影響折舊的因素1、固定資產的原價2、固定資產的凈殘值（預計殘值預計清理費用）3、固定資產減值準備（已計提的累計數）4、固定資產使用壽命（預計使用年限，或所能生產產品或提供勞務的數量）確定使用壽命的因素1、預計生產能力或實物產量2、預計有形損耗3

19、、預計無形損耗4、法律或類似規(guī)定對該項資產使用的限制第29頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 3.3 固定資產折舊的范圍 折舊的空間范圍除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產（2）按規(guī)定單獨估計作為固定資產入賬的土地注意融資租入和經營性租出的固定資產應計提折舊折舊的時間范圍參照月初原值，按月計提折舊：（1）當月增加，當月不提，下月計提。（2）當月減少，當月照提，下月不提。（3）已提足折舊不論是否繼續(xù)使用，不再計提。（4）未提足折舊提前報廢，不再補提。第30頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 3.3 固定資產折舊的

20、范圍 確定折舊范圍應注意的問題（1）已達到預計可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產：估計成本，計提折舊，決算后調整暫估價，但不調整已提折舊額。（2）更新改造中停止使用的固定資產：不再計提折舊，完工后重新確定計提方法計提折舊。（3）大修理停用的固定資產：照提折舊。第31頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 3.4 固定資產折舊的方法 折舊方法1、年限平均法（直線法）2、工作量法3、雙倍余額遞減法4、年數總和法加速折舊法第32頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 3.4 固定資產折舊的方法 年限平均法P143例7-81、概念應計提折舊額直線分攤，每期相等。2、

21、計算過程折舊率與折舊額。3、適用范圍機器設備、房屋建筑物類等。月折舊率=年折舊率12月折舊額=固定資產原值月折舊率預計凈殘值占原值的比率月初原值年折舊率 100%1預計凈殘值率 預計折舊年限第33頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 3.4 固定資產折舊的方法 工作量法P144例7-91、概念根據實際工作量計提折舊。2、計算過程每單位工作量折舊額與某項固定 資產折舊額。3、適用范圍運輸工具類等。固定資產原值 （1- 預計凈殘值率） 預計工作總量每單位工作量折舊額 某項固定資產月折舊額 該項固定資產當月工作量 單位工作量折舊額第34頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓

22、操作演示 3.4 固定資產折舊的方法 雙倍余額遞減法P144-145例7-101、概念在不考慮凈殘值的情況下，根據年初固定資產的賬面凈值和雙倍直線法的折舊率計提折舊。2、計算過程雙倍直線法折舊率、每年年初賬 面凈值、每年折舊額。注意不能使固定資產的賬面折余價值低于預計凈 殘值。到期前兩年將賬面凈值扣除預計凈殘 值后的余額平均攤銷（改用直線法）。 每月折舊額年折舊額123、適用范圍科技含量高，易淘汰的固定資產。第35頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 3.4 固定資產折舊的方法 雙倍余額遞減法的計算過程：P144-145例7-10不考慮凈殘值的情況下雙倍直線法的折舊率年折舊率

23、 最后兩年每年折舊額 月折舊率=年折舊率12月折舊額=固定資產賬面凈值月折舊率倒數第二年年初賬面凈值預計凈殘值2 2 預計折舊年限100%最后兩年每月折舊額 年折舊額12第36頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 3.4 固定資產折舊的方法 年數總和法P145例7-111、概念根據固定資產的賬面原值減去預計凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的變動折舊率計算每年的折舊額。2、計算過程逐年遞減的變動折舊率、每年折舊額。注意每年計提折舊的基數是原值減去凈殘值后的 余額 變動折舊率逐年遞減 每月折舊額年折舊額123、適用范圍科技含量高，易淘汰的固定資產。第37頁/共70頁新編出納員崗位實

24、訓 出納員崗位實訓操作演示 3.4 固定資產折舊的方法 年數總和法的計算過程：P145例7-11預計使用年限已使用年數逐年遞減的變動折舊率 月折舊率=年折舊率12月折舊額=（固定資產原值預計凈殘值）月折舊率100% 各年年初尚可使用年數預計使用年限各年數字之和第38頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 3.4 固定資產折舊的方法 加速折舊法的特點：1、使用前期多提折舊，在較短的時間內收回大部分固定資產投資。2、加快更新換代。3、前期少繳所得稅，獲得了緩繳稅款的時間價值。第39頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 3.5 固定資產折舊的賬務處理 會計分錄借：制

25、造費用 管理費用 銷售費用 在建工程 其他業(yè)務成本（經營性租出） 貸：累計折舊第40頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 3.6 固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核 會計估計變更預計使用壽命的改變預計凈殘值的改變折舊方法的改變第41頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 第三節(jié) 固定資產折舊3.4 固定資產折舊方法 課堂練習1 甲公司有一幢廠房，原價為5 000 000元，預計可使用20年，預計報廢時的凈殘值率為2%。 要求：計算出固定資產的年折舊率、月折舊率和月折舊額。第42頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 第三節(jié) 固定資產折

26、舊3.4 固定資產折舊方法 課堂練習2 甲公司的一輛運貨卡車的原價為600 000元，預計總行駛里程為500 000公里，預計保費是的凈殘值率為5%，本月行駛4 000公里。 要求：計算出該輛卡車的單位里程折舊額和本月折舊額。第43頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 第三節(jié) 固定資產折舊3.4 固定資產折舊方法 課堂練習3 甲公司的一項固定資產的原價為1 000 000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4 000元。 要求：分別按雙倍余額遞減法和年數總和法計算各年折舊額。第44頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 第四節(jié) 固定資產的后續(xù)支出 4.1 資本

27、化的后續(xù)支出 4.2 費用化的后續(xù)支出 第45頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 4.1 資本化的后續(xù)支出 資本化后續(xù)支出 能夠滿足固定資產確認條件的后續(xù)支出予以資本化：1、廠房改擴建2、設備更新改造3、設備的改良第46頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 4.1 資本化的后續(xù)支出 資本化后續(xù)支出的賬務處理P147例7-13（1）轉入改擴建、更新改造或改良時：借：在建工程 累計折舊 貸：固定資產（2）發(fā)生后續(xù)支出時：借：在建工程 貸：銀行存款 應付職工薪酬 （3）工程完畢達到可使用狀態(tài)并交付使用時：借：固定資產 貸：在建工程第47頁/共70頁新編出納員崗位

28、實訓 出納員崗位實訓操作演示 4.2 費用化的后續(xù)支出 費用化后續(xù)支出 不能滿足固定資產確認條件的后續(xù)支出予以費用化：后續(xù)維護支出，如修理費（大修理和經常修理）第48頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 4.2 費用化的后續(xù)支出 費用化后續(xù)支出的賬務處理P148例7-14發(fā)生修理費時，直接計入當期損益：借：管理費用（生產車間或管理部門） 銷售費用 其他業(yè)務成本 貸：銀行存款 第49頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 第五節(jié) 固定資產的處置 5.1 固定資產終止確認的條件 5.2 固定資產處置的核算 第50頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演

29、示 5.1 固定資產終止確認的條件 終止確認 1、該固定資產處于處置狀態(tài)（出售、報廢、毀損等）。2、該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益 （經濟利益不能流入企業(yè)）。第51頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 5.2 固定資產處置的核算 基本程序 1、將出售、報廢、毀損的固定資產轉入清理；2、核算發(fā)生的清理費用；3、核算出售的收入和殘值；4、核算保險賠償；5、核算清理凈損益。主要賬戶 “固定資產清理”“營業(yè)外收入非流動資產處置利得”“營業(yè)外支出非流動資產處置損失 非常損失”第52頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 5.2 固定資產處置的核算 出售的業(yè)

30、務處理 1、將出售的固定資產轉入清理：借：固定資產清理 累計折舊 貸：固定資產2、核算發(fā)生的清理費用時：借：固定資產清理 貸：銀行存款3、核算出售的收入時：借：銀行存款 貸：固定資產清理第53頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 5.2 固定資產處置的核算 出售的業(yè)務處理 4、核算營業(yè)稅或增值稅（營改增試點）試點納稅人銷售使用過的固定資產如何納稅？按照試點實施辦法和試點有關事項的規(guī)定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的在試點實施之后購進或自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的在試點實施之前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產，

31、是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。借：固定資產清理 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 應交增值稅（？）第54頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 5.2 固定資產處置的核算 出售的業(yè)務處理 5、結轉出售凈收益時：借：固定資產清理 貸：營業(yè)外收入非流動資產處置利得結轉出售凈損失時：借：營業(yè)外支出非流動資產處置損失 貸：固定資產清理第55頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 5.2 固定資產處置的核算 報廢或毀損的業(yè)務處理 1、將報廢或毀損的固定資產轉入清理：借：固定資產清理 累計折舊 貸：固定資產2、核算發(fā)生的清理費用時：借：固定資產清理 貸：銀行存款3

32、、核算殘值收入時：借：銀行存款 貸：固定資產清理第56頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 5.2 固定資產處置的核算 報廢或毀損的業(yè)務處理 4、收到毀損時保險公司賠償：借：銀行存款 貸：固定資產清理5、結轉報廢凈損失時：借：營業(yè)外支出非流動資產處置損失 貸：固定資產清理結轉非常毀損凈損失時：借：營業(yè)外支出非常損失 貸：固定資產清理第57頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 第五節(jié) 固定資產的處置5.2 固定資產的處置 課堂練習1 甲公司出售一座建筑物，原價為2 000 000元，已提折舊1 000 000元，未計提減值準備，實際出售價格為1 200 000

33、元，已通過銀行收回價款，該企業(yè)營業(yè)稅率為5%。 要求：請做出相關的會計分錄。第58頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 第五節(jié) 固定資產的處置5.2 固定資產的處置 課堂練習2 乙公司現有一臺設備由于性能等原因決定提前報廢，原價為500 000元，已計提折舊450 000元，未計提減值準備，報廢時殘值的變價收入為20 000元，保費清理過程中發(fā)生的清理費用為3 500元，有關收入支出通過銀行辦理結算，假定不考慮相關稅費。 要求：請做出相關的會計分錄。第59頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 第五節(jié) 固定資產的處置5.2 固定資產的處置 課堂練習3 丙公司因

34、遭受水災而毀損一座倉庫，該倉庫原價4 000 000元，已計提折舊1 000 000元，未計提減值準備，某殘料估計價值50 000元，殘料已辦理入庫，發(fā)生的清理費用20 000元，以現金支付，經保險公司核定應賠償1 500 000元，尚未收到賠款，假定不考慮相關稅費。 要求：請做出相關的會計分錄。第60頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 第六節(jié) 固定資產的清查 6.1 固定資產盤盈 6.2 固定資產盤虧 第61頁/共70頁新編出納員崗位實訓 出納員崗位實訓操作演示 6.1 固定資產盤盈 入賬價值 1、同類或類似固定資產存在活躍市場：重置價值（市場價格估計損耗）。2、同類或類似固定資產不存在活躍市場：預計未來現金流量的現值 。主要賬戶“以前年度損益調整” 損益類科目，但作為前期差錯處理，不計入當期利潤。第62頁/共