1、現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是財務報表的三個基本報告之一，所表達的是在一固定期間（通常是每月或每季）內(nèi)，一家機構(gòu)的現(xiàn)金（包含銀行存款）的增減變動情形?，F(xiàn)金流量表的出現(xiàn)，主要是要反映出資產(chǎn)負債表中各個項目對現(xiàn)金流量的影響，并根據(jù)其用途劃分為經(jīng)營、投資及融資三個活動分類?，F(xiàn)金流量表可用于分析一家機構(gòu)在短期內(nèi)有沒有足夠現(xiàn)金去應付開銷。國際財務報告準則第7號公報規(guī)范現(xiàn)金流量表的編制。1 基本概念 現(xiàn)金流量表的出現(xiàn)，主要是要反映出資產(chǎn)負債表中各個項目對現(xiàn)金流量的影響，并根據(jù)其用途劃分為經(jīng)營、投資及融資三個活動分類。現(xiàn)金流量表可用于分析一家機構(gòu)在短期內(nèi)有沒有足夠現(xiàn)金去應付開銷。現(xiàn)金流量表是一份顯示于指定時期(一般

2、為一個月，一季。主要是一年的年報)的現(xiàn)金流入和流出的財政報告。這份報告顯示資產(chǎn)負債表及損益表如何影響現(xiàn)金和等同現(xiàn)金，以及根據(jù)公司的經(jīng)營，投資和融資角度作出分析。作為一個分析的工具，現(xiàn)金流量表的主要作用是決定公司短期生存能力，特別是繳付帳單的能力。 現(xiàn)金流量表是反映一家公司在一定時期現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出動態(tài)狀況的報表。其組成內(nèi)容與資產(chǎn)負債表和損益表相一致。通過現(xiàn)金流量表, 可以概括反映經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動對企業(yè)現(xiàn)金流入流出的影響, 對于評價企業(yè)的實現(xiàn)利潤、財務狀況及財務管理, 要比傳統(tǒng)的損益表提供更好的基礎。現(xiàn)金流量表是原先財務狀況變動表或者資金流動狀況表的替代物。它詳細描述了由公司的經(jīng)營

3、、投資與籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流。這張表由財務會計標準委員會于1987年批準生效，因而有時被稱為FASB95號表?，F(xiàn)金流量表為我們提供了一家公司經(jīng)營是否健康的證據(jù)。如果一家公司經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流無法支付股利與保持股本的生產(chǎn)能力，從而它得用借款的方式滿足這些需要，那么這就給我們一個警告，這家公司從長期來看無法維持正常情況下的支出?，F(xiàn)金流量表通過顯示經(jīng)營中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的不足和不得不用借款來支付無法永久支撐的股利水平，從而揭示了公司內(nèi)在的發(fā)展問題。 第一章 總則第一條 為了規(guī)范現(xiàn)金流量表的編制和列報，根據(jù)企業(yè)會計準則基本準則，制定本準則。第二條 現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價

4、物流入和流出的報表。現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。本準則提及現(xiàn)金時，除非同時提及現(xiàn)金等價物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。第三條 合并現(xiàn)金流量表的編制和列報，適用企業(yè)會計準則第33 號合并財務報表。第二章 基本要求第四條 現(xiàn)金流量表應當分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量。第五條 現(xiàn)金流量應當分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報。但是，下列各項可以按照凈額列報：（一）代客戶收取或支付的現(xiàn)金。（二）周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。（三）金融企業(yè)的有關項目，包括短期貸款發(fā)

5、放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項的存取、向其他金融企業(yè)拆借資金、以及證券的買入與賣出等。第六條 自然災害損失、保險索賠等特殊項目，應當根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量類別中單獨列報。第七條 外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應當采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應當作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報。第三章 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量第八條 企業(yè)應當采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。直接法，是指通

6、過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。第九條 有關經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，可以通過下列途徑之一取得：（一）企業(yè)的會計記錄。（二）根據(jù)下列項目對利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及其他項目進行調(diào)整：1. 當期存貨及經(jīng)營性應收和應付項目的變動；2. 固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、計提資產(chǎn)減值準備等其他非現(xiàn)金項目；3. 屬于投資活動或籌資活動現(xiàn)金流量的其他非現(xiàn)金項目。第十條 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應當單獨列示反映下列信息的項目：（一）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；（二）收到的稅費返還；（三）收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金；（四）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金；（五）支付給職工以及為職工支付

7、的現(xiàn)金；（六）支付的各項稅費；（七）支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。第十一條金融企業(yè)可以根據(jù)行業(yè)特點和現(xiàn)金流量實際情況，合理確定經(jīng)營活動現(xiàn)金流量項目的類別。第四章 投資活動現(xiàn)金流量第十二條 投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍的投資及其處置活動。現(xiàn)金流量表第十三條 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應當單獨列示反映下列信息的項目：（一）收回投資收到的現(xiàn)金；（二）取得投資收益收到的現(xiàn)金；（三）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；（四）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額；（五）收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金；（六）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；（七）投

8、資支付的現(xiàn)金；（八）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額；（九）支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金。第五章 籌資活動現(xiàn)金流量第十四條 籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。第十五條 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應當單獨列示反映下列信息的項目：（一）吸收投資收到的現(xiàn)金；（二）取得借款收到的現(xiàn)金；（三）收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金；（四）償還債務支付的現(xiàn)金；（五）分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；（六）支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。第六章 披露第十六條 企業(yè)應當在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。至少應當單獨披露對凈利潤進行調(diào)節(jié)的下列項目：（一）資產(chǎn)減值準備；（二）固

9、定資產(chǎn)折舊；（三）無形資產(chǎn)攤銷；（四）長期待攤費用攤銷；（五）待攤費用；（六）預提費用；（七）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益；（八）固定資產(chǎn)報廢損失；（九）公允價值變動損益；（十）財務費用；（十一）投資損益；（十二）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債；（十三）存貨；（十四）經(jīng)營性應收項目；（十五）經(jīng)營性應付項目。第十七條 企業(yè)應當在附注中以總額披露當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的下列信息：（一）取得或處置價格；（二）取得或處置價格中以現(xiàn)金支付的部分；（三）取得或處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金；（四）取得或處置子公司及其他營業(yè)單位按照主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負債。第十八條 企業(yè)

10、應當在附注中披露不涉及當期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財務狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動。第十九條 企業(yè)應當在附注中披露與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物有關的下列信息：（一）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構(gòu)成及其在資產(chǎn)負債表中的相應金額。（二）企業(yè)持有但不能由母公司或集團內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物金額。2 流量分類 1、 營業(yè)活動 營業(yè)活動包括生產(chǎn)、銷售、運送公司的產(chǎn)品，以及從顧客中收取款項。例如；購入原料、建立存貨、廣告及運送貨物。一、因營業(yè)活動發(fā)生者： 流入：主要項目為現(xiàn)銷與帳款、票據(jù)收現(xiàn) 流出：主要項目為現(xiàn)購商品與帳款、票據(jù)付現(xiàn)，支付各項費用、稅捐等以下項目需當作營運活動：凈收益（在損益

11、表中找到）折舊非現(xiàn)金物品（例如；呆壞帳撥備）遞延稅項利息攤銷應計物品，如應付薪金。2、投資活動 投資活動針對公司因生制及售賣貨物而購買的固定資產(chǎn)，以及變賣任何公司不再需要的固定資產(chǎn)。二、因投資活動發(fā)生流入：出售資產(chǎn)、收回貸款、債券，出售權(quán)益證券等 流出：購買資產(chǎn)、放款、購買債券、權(quán)益證券等投資活動包括：資本支出，包括以賒帳方式購買機器。投資3、 融資活動 融資活動包括從投資者如銀行及股東投入的現(xiàn)金，以及當企業(yè)把收入回饋投資者的現(xiàn)金流出。其他影響企業(yè)長期負債及股本的活動亦列為融資活動。三、因融資活動發(fā)生者流入：現(xiàn)金增資，舉債 流出：支付股利，償還借款融資活動包括以下物品：已附股息賣出已購買的股票

12、凈借入3 具體分析 現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為編制基礎，反映企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出情況的報表。對現(xiàn)金流量表的分析，既要掌握該表的結(jié)構(gòu)及特點，分析其內(nèi)部構(gòu)成，又要結(jié)合損益表和資產(chǎn)負債表進行綜合分析，以求全面、客觀地評價企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績。因此，現(xiàn)金流量表的分析可從以下幾方面著手：一、現(xiàn)金流量及其結(jié)構(gòu)分析企業(yè)的現(xiàn)金流量由經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三部分構(gòu)成。分析現(xiàn)金流量及其結(jié)構(gòu)，可以了解企業(yè)現(xiàn)金的來龍去脈和現(xiàn)金收支構(gòu)成，評價企業(yè)經(jīng)營狀況、創(chuàng)現(xiàn)能力、籌資能力和資金實力。 （一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析。l、將銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

13、與購進商品、接受勞務付出的現(xiàn)金進行比較。在企業(yè)經(jīng)營正常、購銷平衡的情況下，二者比較是有意義的。比率大，說明企業(yè)的銷售利潤大，銷售回款良好，創(chuàng)現(xiàn)能力強。 2、將銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金與經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金總額比較，可大致說明企業(yè)產(chǎn)品銷售現(xiàn)款占經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金的比重有多大。比重大，說明企業(yè)主營業(yè)務突出，營銷狀況良好。 3、將本期經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與上期比較，增長率越高，說明企業(yè)成長性越好。 （二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析。當企業(yè)擴大規(guī)?；蜷_發(fā)新的利潤增長點時，需要大量的現(xiàn)金投入，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量補償不了流出量，投資活動現(xiàn)金凈流量為負數(shù)，但如果企業(yè)投資有效，將會在未來產(chǎn)生現(xiàn)金凈流入用

14、于償還債務，創(chuàng)造收益，企業(yè)不會有償債困難。因此，分析投資活動現(xiàn)金流量，應結(jié)合企業(yè)目前的投資項目進行，不能簡單地以現(xiàn)金凈流入還是凈流出來論優(yōu)劣。 （三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析。一般來說，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量越大，企業(yè)面臨的償債壓力也越大，但如果現(xiàn)金凈流入量主要來自于企業(yè)吸收的權(quán)益性資本，則不僅不會面臨償債壓力，資金實力反而增強。因此，在分析時，可將吸收權(quán)益性資本收到的現(xiàn)金與籌資活動現(xiàn)金總流入比較，所占比重大，說明企業(yè)資金實力增強，財務風險降低。 （四）現(xiàn)金流量構(gòu)成分析。首先，分別計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流入、投資活動現(xiàn)金流入和籌資活動現(xiàn)金流入占現(xiàn)金總流入的比重，了解現(xiàn)金的主要來源。一般來說，經(jīng)營

15、活動現(xiàn)金流入占現(xiàn)金總流入比重大的企業(yè)，經(jīng)營狀況較好，財務風險較低，現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)較為合理。其次，分別計算經(jīng)營活動現(xiàn)金支出、投資活動現(xiàn)金支出和籌資活動現(xiàn)金支出占現(xiàn)金總流出的比重，它能具體反映企業(yè)的現(xiàn)金用于哪些方面。一般來說，經(jīng)營活動現(xiàn)金支出比重大的企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營狀況正常，現(xiàn)金支出結(jié)構(gòu)較為合理。二、現(xiàn)金流量表與損益表比較分析現(xiàn)金流量表損益表是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的重要報表，它揭示了企業(yè)利潤的計算過程和利潤的形成過程。利潤被看成是評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績及盈利能力的重要指標，但卻存在一定的缺陷。眾所周知，利潤是收入減去費用的差額，而收入費用的確認與計量是以權(quán)責發(fā)生制為基礎，廣泛地運用收入實現(xiàn)原則、費用配

16、比原則、劃分資本性支出和收益性支出原則等來進行的，其中包括了太多的會計估計。盡管會計人員在進行估計時要遵循會計準則，并有一定的客觀依據(jù)，但不可避免地要運用主觀判斷。而且，由于收入與費用是按其歸屬來確認的，而不管是否實際收到或付出了現(xiàn)金，以此計算的利潤常常使一個企業(yè)的盈利水平與其真實的財務狀況不符。有的企業(yè)帳面利潤很大，看似業(yè)績可觀，而現(xiàn)金卻入不敷出，舉步艱難；而有的企業(yè)雖然巨額虧損，卻現(xiàn)金充足，周轉(zhuǎn)自如。所以，僅以利潤來評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和獲利能力有失偏頗。如能結(jié)合現(xiàn)金流量表所提供的現(xiàn)金流量信息，特別是經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的信息進行分析，則較為客觀全面。其實，利潤和現(xiàn)金凈流量是兩個從不同角度反映

17、企業(yè)業(yè)績的指標，前者可稱之為應計制利潤，后者可稱之為現(xiàn)金制利潤。二者的關系，通過現(xiàn)金流量表的補充資料2揭示出來。具體分析時，可將現(xiàn)金流量表的有關指標與損益表的相關指標進行對比，以評價企業(yè)利潤的質(zhì)量。 （一）經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與凈利潤比較，能在一定程度上反映企業(yè)利潤的質(zhì)量。也就是說，企業(yè)每實現(xiàn)1元的帳面利潤中，實際有多少現(xiàn)金支撐，比率越高，利潤質(zhì)量越高。但這一指標，只有在企業(yè)經(jīng)營正常，既能創(chuàng)造利潤又能盈得現(xiàn)金凈流量時才可比，分析這一比率也才有意義。為了與經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量計算口徑一致，凈利潤指標應剔除投資收益和籌資費用。 （二）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金與主營業(yè)務收入比較，可以大致說明企業(yè)銷售

18、回收現(xiàn)金的情況及企業(yè)銷售的質(zhì)量。收現(xiàn)數(shù)所占比重大，說明銷售收入實現(xiàn)后所增加的資產(chǎn)轉(zhuǎn)換現(xiàn)金速度快、質(zhì)量高。 （三）分得股利或利潤及取得債券利息收入所得到的現(xiàn)金與投資收益比較，可大致反映企業(yè)帳面投資收益的質(zhì)量。三、現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表比較分析資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)期末資產(chǎn)和負債狀況的報表，運用現(xiàn)金流量表的有關指標與資產(chǎn)負債表有關指標比較，可以更為客觀地評價企業(yè)的償債能力。盈利能力及支付能力。 （一）償債能力分析流動比率是流動資產(chǎn)與流動負債之比，而流動資產(chǎn)體現(xiàn)的是能在一年內(nèi)或一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括了許多流動性不強的項目，如呆滯的存貨，有可能收不回的應收帳款，以及本質(zhì)上屬于費用的待攤費用，待處

19、理流動資產(chǎn)損失和預付帳款等。它們雖然具有資產(chǎn)的性質(zhì)，但事實上卻不能再轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金，不再具有償付債務的能力。而且，不同企業(yè)的流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)差異較大，資產(chǎn)質(zhì)量各不相同，因此，僅用流動比率等指標來分析企業(yè)的償債能力，往往有失偏頗。可運用經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與資產(chǎn)負債表相關指標進行對比分析，作為流動比率等指標的補充。具體內(nèi)容為： l、經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與流動負債之比。這指標可以反映企業(yè)經(jīng)營活動獲得現(xiàn)金償還短期債務的能力，比率越大，說明償債能力越強。 2、經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與全部債務之比。該比率可以反映企業(yè)用經(jīng)營活動中所獲現(xiàn)金償還全部債務的能力，這個比率越大，說明企業(yè)承擔債務的能力越強。 3、現(xiàn)金（含現(xiàn)金等價

20、物）期末余額與流動負債之比。這一比率反映企業(yè)直接支付債務的能力，比率越高，說明企業(yè)償債能力越大。但由于現(xiàn)金收益性差，這一比率也并非越大越好。 （二）盈利能力及支付能力分析由于利潤指標存在的缺陷，因此，可運用現(xiàn)金凈流量與資產(chǎn)負債表相關指標進行對比分析，作為每股收益、凈資產(chǎn)收益率等盈利指標的補充。 l、經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與總股本之比。這一比率反映每股資本獲取現(xiàn)金凈流量的能力，比率越高，說明企業(yè)支付股利的能力越強。 2、經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與凈資產(chǎn)之比。這一比率反映投資者投入資本創(chuàng)造現(xiàn)金的能力，比率越高，創(chuàng)現(xiàn)能力越強。徑一致，凈利潤指標應剔除投資收益和籌資費用。四、現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金的含義閱讀現(xiàn)金流量

21、表，首先應了解現(xiàn)金的概念。現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是指庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款和現(xiàn)金等價物。庫存現(xiàn)金，可以隨時用于支付的存款，一般就是資產(chǎn)負債表上貨幣資金項目的內(nèi)容。準確地說，則還應剔除那些不能隨時動用的存款，如保證金專項存款等?，F(xiàn)金等價物是指在資產(chǎn)負債表上 短期投資項目中符合以下條件的投資： 1、持有的期限短 2、流動性強 3、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金 4、價值變動風險很小 在我國，現(xiàn)金等價物通常是指從購入日至到期日在3個月或3個月以內(nèi)能轉(zhuǎn)換為已知現(xiàn)金金額的債券投資。例如，公司在編制1998年中期現(xiàn)金流量表時，對于1998年6月1日購入1995年8月1日發(fā)行的期限為3年的國債，因購買時還有

22、兩個月到期，故該項短期投資可視為現(xiàn)金等價物。五、凈額與利潤表的凈利潤相差的原因現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與利潤表的凈利潤相差的原因如下： 1、影響利潤的事項不一定同時發(fā)生現(xiàn)金流入、流出。有些收入，增加利潤但未發(fā)生現(xiàn)金流入。 例如，一家公司本期的營業(yè)收入有8億多元，而本期新增應收帳款卻有7億多元，這種增加收入及利潤但未發(fā)生現(xiàn)金流入的事項，是造成兩者產(chǎn)生差異的原因之一。 有的上市公司對應收帳款管理存在薄弱環(huán)節(jié)，未及時做好應收貨款及勞務款項的催收與結(jié)算工作，也有的上市公司依靠關聯(lián)方交易支撐其經(jīng)營業(yè)績，而關聯(lián)方資金又遲遲不到位。這些情況造成的后果，都會在現(xiàn)金流量表中有所體現(xiàn)，甚至使公司經(jīng)營活動幾

23、乎沒有多少現(xiàn)金流入，但經(jīng)營總要支付費用、購買物資、交納稅金，發(fā)生大量現(xiàn)金流出，從而使經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額出現(xiàn)負數(shù)，使公司的資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難。應收帳款遲遲不能收回，在一定程度上也暴露了所確認收入的風險問題。 有些成本費用，減少利潤但并未伴隨現(xiàn)金流出。例如，固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷，只是按權(quán)責發(fā)生制、配比原則要求將這些資產(chǎn)的取得成本，在使用它們的受益期間合理分攤，并不需要付出現(xiàn)金。 2、由于對現(xiàn)金流量分類的需要。 凈利潤總括反映公司經(jīng)營、投資及籌資三大活動的財務成果，而現(xiàn)金流量表上則需要分別反映經(jīng)營、投資及籌資各項活動的現(xiàn)金流量。 例如，支付經(jīng)營活動借款利息，既減少利潤又發(fā)生現(xiàn)金流出，但在現(xiàn)金流

24、量表中將其作為籌資活動中現(xiàn)金流出列示，不作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出反映。又如，轉(zhuǎn)讓短期債券投資取得凈收益，既增加利潤又發(fā)生現(xiàn)金流入，但在現(xiàn)金流量表中將其作為投資活動中現(xiàn)金流入列示，不作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入反映。 上述兩點是使經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與凈利潤產(chǎn)生差異的原因，其實也是現(xiàn)金流量表附注中要求披露的內(nèi)容。利潤表列示了公司一定時期實現(xiàn)的凈利潤，但未揭示其與現(xiàn)金流量的關系，資產(chǎn)負債表提供了公司貨幣資金期末與期初的增減變化，但未揭示其變化的原因。現(xiàn)金流量表如同橋梁溝通了上述兩表的會計信息，使上市公司的對外會計報表體系進一步完善，向投資者與債權(quán)人提供更全面、有用的信息。六、現(xiàn)金流量表的分析作用一個正常經(jīng)營的

25、企業(yè)，在創(chuàng)造利潤的同時，還應創(chuàng)造現(xiàn)金收益，通過對現(xiàn)金流入來源分析，就可以對創(chuàng)造現(xiàn)金能力作出評價，并可對企業(yè)未來獲取現(xiàn)金能力作出預測?，F(xiàn)金流量表所揭示的現(xiàn)金流量信息可以從現(xiàn)金角度對企業(yè)償債能力和支付能力作出更可靠、更穩(wěn)健的評價。企業(yè)的凈利潤是以權(quán)責發(fā)生制為基礎計算出來的，而現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎的。通過對現(xiàn)金流量和凈利潤的比較分析，可以對收益的質(zhì)量作出評價。投資活動是企業(yè)將一部分財力投入某一對象，以謀取更多收益的一種行為，籌資活動是企業(yè)根據(jù)財力的需求，進行直接或間接融資的一種行為，企業(yè)的投資和籌資活動和企業(yè)的經(jīng)營活動密切相關，因此，對現(xiàn)金流量中所揭示的投資活動和籌資活動所產(chǎn)

26、生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出信息，可以結(jié)合經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量信息和企業(yè)凈收益進行具體分析，從而對企業(yè)的投資活動和籌資活動作出評價。4 編制方法 現(xiàn)金流量表分為主表和附表（即補充資料）兩大部分。主表的各項目金額實際上就是每筆現(xiàn)金流入、流出的歸屬，而附表的各項目金額則是相應會計賬戶的當期發(fā)生額或期末與期初余額的差額。附表是現(xiàn)金流量表中不可或缺的一部分，以下是筆者對現(xiàn)金流量表附表填列所進行的總結(jié)。 一般情況下，附表項目可以直接取相應會計賬戶的發(fā)生額或余額，分述如下： 1：凈利潤，取利潤分配表“凈利潤”項目。 2：計提的資產(chǎn)減值準備，取“管理費用”賬戶所屬“計提的壞賬準備”及“計提的存貨跌價準備”、“

27、營業(yè)外支出”賬戶所屬“計提的固定資產(chǎn)減值準備”、“計提的在建工程減值準備”、“計提的無形資產(chǎn)減值準備”、“投資收益”賬戶所屬“計提的短期投資跌價準備”、“計提的長期投資減值準備”等明細賬戶的借方發(fā)生額。 3：固定資產(chǎn)折舊，取“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務支出”等賬戶所屬的“折舊費”明細賬戶借方發(fā)生額。 4：無形資產(chǎn)攤銷，取“管理費用”等賬戶所屬“無形資產(chǎn)攤銷”明細賬戶借方發(fā)生額。 5：長期待攤費用攤銷，取“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等賬戶所屬“長期待攤費用攤銷”明細賬戶借方發(fā)生額。 6：待攤費用減少，取“待攤費用”賬戶的期初、期末余額的差額。 7：預提費用增加

28、，取“預提費用”賬戶的期末、期初余額的差額。 8：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失，取“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務支出”等賬戶所屬“處置固定資產(chǎn)凈收益”、“處置固定資產(chǎn)凈損失”、“出售無形資產(chǎn)收益”、“出售無形資產(chǎn)損失”等明細賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的差額。 9：固定資產(chǎn)報廢損失，取“營業(yè)外支出”賬戶所屬“固定資產(chǎn)盤虧”明細賬戶借方發(fā)生額與“營業(yè)外收入”賬戶所屬“固定資產(chǎn)盤盈”貸方發(fā)生額的差額。 10：財務費用，取“財務費用”賬戶所屬“利息支出”明細賬戶借方發(fā)生額，不包括“利息收入”等其他明細賬戶發(fā)生額。 11：投資損失，取“投資收益”賬戶借方發(fā)生

29、額，但不包括“計提的短期投資跌價準備”、“計提的長期投資減值準備”明細賬戶發(fā)生額。 12：遞延稅貸項，取“遞延稅款”賬戶期末、期初余額的差額。 13：存貨的減少，取與經(jīng)營活動有關的“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”等所有存貨賬戶的期初、期末余額的差額。 14：經(jīng)營性應收項目的減少，取與經(jīng)營活動有關的“應收賬款”、“其他應收款”、“預付賬款”等賬戶的期初、期末余額的差額。 15：經(jīng)營性應付項目的增加，取與經(jīng)營活動有關的“應付賬款”、“預收賬款”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“其他應交款”、“其他應付款”等賬戶的期末、期初余額的差額?，F(xiàn)金流量表的編制應當遵循以下原則： （1）分

30、類反映原則。為了給會計報表使用者提供有關現(xiàn)金流量的信息，并結(jié)合現(xiàn)金流量表和其他財務信息對企業(yè)作出正確的評價，現(xiàn)金流量表應當提供企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，即現(xiàn)金流量表應當分別反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的總額以及它們相抵后的結(jié)果。 （2）總額反映與凈額反映靈活運用原則。為了提供企業(yè)現(xiàn)金流入和流出總額的信息，現(xiàn)金流量表一般應按照現(xiàn)金流量總額反映。一定時期的現(xiàn)金流量通?？砂船F(xiàn)金流量總額或現(xiàn)金流量凈額反映?，F(xiàn)金流量總額是指分別反映現(xiàn)金流入和流出總額，而不以現(xiàn)金流入和流出相抵后的凈額反映?，F(xiàn)金流量凈額是指以現(xiàn)金流入和流出相抵后的凈額反

31、映。但現(xiàn)金流量以總額反映比以凈額反映所提供的信息更為相關有用。因此，通常情況下，現(xiàn)金流量應以其總額反映。但是，下述情況可對現(xiàn)金流量以凈額反映：一是某些金額不大的項目。例如，企業(yè)處置固定資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金收入和相關的現(xiàn)金支出可以相抵后以凈額列示。二是不反映企業(yè)自身的交易或事項的現(xiàn)金流量項目。例如，證券公司代收客戶的款項用于交割買賣證券的款項，期貨交易所接受客戶交割實物的款項等；又如，銀行吸收開戶單位活期存款的承兌和償付。這些項目不屬于企業(yè)自身業(yè)務的現(xiàn)金流量項目，可以以凈額反映。 （3）合理劃分經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動應當按照其概念進行劃分，但有些交易或事項則不易劃分

32、，如利息收入和股利收入、利息支出和股利支出是作為經(jīng)營活動，還是作為投資或籌資活動有不同的看法。在我國，依據(jù)人們的習慣理解，把利息收入和股利收入劃為投資活動，把利息支出和股利支出劃為籌資活動。某些現(xiàn)金收支可能具有多類現(xiàn)金流量的特征，所屬類別需要根據(jù)特定情況加以確定。例如，實際繳納的所得稅，由于很難區(qū)分繳納的是經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得稅，還是投資或籌資活動產(chǎn)生的所得稅，通常將其作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。對于某些特殊項目，如自然災害損失和保險索賠，若能分清屬于固定資產(chǎn)損失的保險索賠，通常作為投資活動，流動資產(chǎn)損失的保險索賠，通常作為經(jīng)營活動；若不能分清屬于固定產(chǎn)還是流動資產(chǎn)的保險索賠，通常歸為經(jīng)營活動的現(xiàn)金

33、流量。因此，企業(yè)應當合理劃分經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動，對于某些現(xiàn)金收支項目或特殊項目，應當根據(jù)特定情況和性質(zhì)進行劃分，分別歸并到經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動類別中，并一貫性地遵循這一劃分標準。 （4）外幣現(xiàn)金流量應當折算為人民幣反映。在我國，企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或加權(quán)平均匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列示。 （5）重要性原則。本來，不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動不應反映在現(xiàn)金流量表內(nèi)，因為這些投資和籌資活動不影響現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流量表中不反映不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動是與編制現(xiàn)金流量表的目的相一致的。但是，如果不涉及現(xiàn)金

34、的投資和籌資活動數(shù)額很大，若不反映將會導致一個有理性的報表使用者產(chǎn)生誤解并作出不正確的決策，這時，就需要在現(xiàn)金流量表中以某種形式恰當?shù)赜枰越沂?。在我國的企業(yè)會計制度中，對于不涉及現(xiàn)金的重要的投資和籌資活動是在現(xiàn)金流量表“補充資料”（或附注）中反映的。此外，重要性原則對現(xiàn)金流量表中各項目的編制也有很大影響。比如，“收到的租金”項目，如果企業(yè)此類業(yè)務不多，也可以不設此項目，而將其納入“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”之中。兩項主要項目的填列 現(xiàn)金流量表中兩項主要項目的填列：新企業(yè)會計準則頒布實施后，現(xiàn)金流量表各項目的填列方法發(fā)生了變化，尤其是“銷售商品和提供勞務收到的現(xiàn)金”與“購買商品和接受勞務支

35、付的現(xiàn)金”兩個主要項目的填列有了較大的不同。本文針對這兩個項目進行初步分析。一、銷售商品和提供勞務收到的現(xiàn)金基本填列公式為：本項目金額=營業(yè)收入+銷項稅額+（應收賬款期初余額應收賬款期末余額）+（應收票據(jù)期初余額應收票據(jù)期末余額）+（預收賬款期末余額預收賬款期初余額）壞賬準備的調(diào)整金額票據(jù)轉(zhuǎn)讓的調(diào)整金額其他特殊項目的調(diào)整金額。 （一）營業(yè)收入的填列。 根據(jù)新的企業(yè)會計準則，營業(yè)收入為利潤表第一項。但有的營業(yè)收入不會形成現(xiàn)金流量：用庫存商品發(fā)放職工薪酬、用庫存商品對外投資、用庫存商品進行債務重組及非貨幣性資產(chǎn)交換等，新會計準則確認為主營業(yè)務收入。用材料對外投資、用材料進行債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交

36、換等，新會計準則確認為其他業(yè)務收入。這些項目都應從營業(yè)收入項目中扣除。 （二）銷項稅額這個項目應根據(jù)應交增值稅明細賬填列。 貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額的差額。在新會計準則的處理下：工程領用本廠商品，用本廠商品發(fā)放職工薪酬、用本廠商品和材料對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等產(chǎn)生的銷項稅額，既不會產(chǎn)生現(xiàn)金流量，也不會形成應收賬款，應從銷項稅額中扣除。 （三）應收賬款期初余額減去期末余額。 （四）應收票據(jù)期初余額減去期末余額。 這兩個項目根據(jù)資產(chǎn)負債表應收賬款項目和應收票據(jù)項目填列。但只是假定期初大于期末余額的差額最終會形成現(xiàn)金流量。在新會計準則下需要根據(jù)有關情況進行調(diào)整。期末余額應加上由于債務重

37、組減少的金額和應收賬款轉(zhuǎn)讓換取非貨幣性資產(chǎn)減少的金額，也應加上由于應收賬款讓售（帶追索權(quán)的）產(chǎn)生的利息費用和損失。 （五）預收賬款期末余額減去期初余額。 本項目根據(jù)資產(chǎn)負債表項目的期末余額和期初余額填列。在新會計準則情況下，無法支付的預收賬款批準轉(zhuǎn)銷后變成營業(yè)外收入，不會形成營業(yè)收入，因而應追回，才是正確的現(xiàn)金流量。 （六）壞賬準備的調(diào)整金額。 本項目根據(jù)壞賬準備明細賬貸方當期計提的金額填列。在新會計準則情況下，由于所有的應收款項都可以計提壞賬準備，應收利息、應收股利、預付賬款的壞賬準備應剔除，只包括應收賬款和應收票據(jù)計提的壞賬準備。 （七）票據(jù)貼現(xiàn)的調(diào)整金額。 在現(xiàn)實中流通轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票主要

38、是不帶息的銀行承兌匯票，而且主要不是貼現(xiàn)給銀行而是轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，因而一般不存在貼現(xiàn)利息。但貼現(xiàn)用于支付應付賬款和購貨的票據(jù)也在本項減去。 （八）其他特殊項目的調(diào)整金額。 發(fā)出商品、售后回購、售后回租、分期收款銷售、對外捐贈等特殊業(yè)務影響銷售額和銷項稅的情況也比較特殊，應針對具體情況進行調(diào)整。二、購買商品和接受勞務支付的現(xiàn)金基本填列公式為：本項目金額=營業(yè)成本+進項稅額+（應付賬款期初余額應付賬款期末余額）+（應付票據(jù)期初余額應付票據(jù)期末余額）+（預付賬款期末余額預付賬款期初余額）+（存貨期末余額存貨期初余額）職工薪酬調(diào)整項目+壞賬準備調(diào)整項目其他特殊事項調(diào)整項目 （一）營業(yè)成本。 本項目根據(jù)

39、利潤表項目填列，為主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本之和。在新會計準則情況下，用本廠產(chǎn)品對外投資、工程領用本廠產(chǎn)品、用本廠材料對外投資、債務重組、非貨幣性交換產(chǎn)生的主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本等應予以剔除，分別計入投資活動引起的現(xiàn)金流出量。 （二）進項稅額。 本項目根據(jù)應交增值稅明細賬借方分析填列。借方的出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出應予以減除。債務重組、非貨幣性交換產(chǎn)生的進項稅額不應包括在內(nèi)。 （三）應付賬款期初余額減應付賬款期末余額。 （四）應付票據(jù)期初余額減應付票據(jù)期末余額。 這兩個項目根據(jù)資產(chǎn)負債表期初期末余額填列。當期確實無法支付批準轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入的應付賬款、應付票據(jù)應加回。通過債務重組方式?jīng)_減應付賬

40、款、應付票據(jù)由于沒有減少現(xiàn)金流量，也應加回。 （五）預付賬款期末余額減去預付賬款期初余額。 本項目根據(jù)資產(chǎn)負債表期初期末余額填列。當期計提的壞賬準備應予以加回。若預付賬款中含有預付的工程款，應予以剔除。 （六）存貨期末余額減去存貨期初余額。 本項目根據(jù)資產(chǎn)負債表中期末期初余額填列。由于存貨業(yè)務的復雜性，在填列現(xiàn)金流量表時需要調(diào)整的項目相對比較多，調(diào)整時應注意： 1當期計提的存貨跌價準備應予以加回。 2代理業(yè)務資產(chǎn)和代理業(yè)務負債應相互抵銷后填列。 3當期盤虧、毀損、發(fā)生非正常損失的存貨應予以加回。 4通過債務重組、非貨幣性交換得到的存貨，由于沒有引起現(xiàn)金流出，在計算現(xiàn)金流出量時應予以減除。 5當

41、期盤盈、工程物資轉(zhuǎn)入等增加的存貨計算時也應予以剔除。 （七）職工薪酬的調(diào)整項目。 期末生產(chǎn)成本、自制半成品、庫存商品明細賬中的職工薪酬，盡管已經(jīng)支付現(xiàn)金，由于需要在現(xiàn)金流量表中單列，因此應從存貨項目中扣除。本項目可以根據(jù)已售商品成本和未售成本的比例分配薪酬。 （八）壞賬準備調(diào)整項目。 在新會計準則下，由于預付賬款也計提壞賬準備，故應予以加回。 （九）其他特殊調(diào)整項目。如工程領用的存貨等?，F(xiàn)金流量表格式 一般企業(yè)的現(xiàn)金流量表格式編制單位：年單位：元 項目 本期金額 上期金額 一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金 收到的稅費返還 收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計

42、購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 支付的各項稅費 支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 收回投資收到的現(xiàn)金 取得投資收益收到的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金 投資活動現(xiàn)金流入小計 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 投資支付的現(xiàn)金 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金 投資活動現(xiàn)金流出小計 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 吸收投資收

43、到的現(xiàn)金 取得借款收到的現(xiàn)金 收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 籌資活動現(xiàn)金流入小計 償還債務支付的現(xiàn)金 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 籌資活動現(xiàn)金流出小計 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額現(xiàn)金流量表的編制程序 1、工作底稿法采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。 在直接法下，整個工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負債表項目，其中又分為借方項

44、目和貸方項目兩部分；第二段是利潤表項目；第三段是現(xiàn)金流量表項目。工作底稿橫向分為五欄，在資產(chǎn)負債表部分，第一欄是項目欄，填列資產(chǎn)負債表各項目名稱；第二欄是期初數(shù)，用來填列資產(chǎn)負債表項目的期初數(shù)；第三欄是調(diào)整分錄的借方；第四欄是調(diào)整分錄的貸方；第五欄是期末數(shù)，用來填列資產(chǎn)負債表各項目的期末數(shù)。在利潤表和現(xiàn)金流量表部分，第一欄也是項目欄，用來填列利潤表和現(xiàn)金流量表項目名稱；第二欄空置不填；第三、第四欄分別是調(diào)整分錄的借方和貸方；第五欄是本期數(shù)，利潤表部分這一欄數(shù)字應和本期利潤表數(shù)字核對相符，現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字可直接用來編制正式的現(xiàn)金流量表。 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序是： 第一步，

45、將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。 第二步，對當期業(yè)務進行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄大體有這樣幾類：第一類涉及利潤表中的收入、成本和費用項目以及資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益項目，通過調(diào)整，將權(quán)責發(fā)生制下的收入費用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎；第二類是涉及資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項目，反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量；第三類是涉及利潤表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項目，目的是將利潤表中有關投資和籌資方面的收入和費用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。此外，還有一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對資產(chǎn)負債表項目的期末期初變動。 在調(diào)整分錄中，有關現(xiàn)金和現(xiàn)金等

46、價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關項目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出。 第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應部分。 第四步，核對調(diào)整分錄，借貸合計應當相等，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應當?shù)扔谄谀?shù)。 第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。 2、T形賬戶法采用T形賬戶法，就是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。 采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下： 第一步，為所有的非

47、現(xiàn)金項目（包括資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目）分別開設T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶。 第二步，開設一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。 第三步，以利潤表項目為基礎，結(jié)合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。 第四步，將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應當一致。 第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。3、快速編制現(xiàn)金流量表如何利用財務軟件，快速的處理出資產(chǎn)負債表、利

48、潤表、現(xiàn)金流量表，相信很多軟件都有自己的獨門秘籍。在最為流行的軟件“用友通”中，快速準確的做出現(xiàn)金流量表的方法分享一下。 HYPERLINK /doc/632574.html l refff_632574-669527-2#refff_632574-669527-2 2總體歸納為十六個字：“指定科目、增加項目、憑證錄入、報表取數(shù)”。 指定科目：打開“基礎設置”下“財務”的“會計科目”，選擇“編輯”菜單下的“指定科目”，把涉及到現(xiàn)金流量的科目統(tǒng)統(tǒng)指定為“現(xiàn)金流量科目”； 增加項目：打開“基礎設置”下“財務”的“項目目錄”，點增加項目大類，選擇現(xiàn)金流量項目，可以依據(jù)實際的需要選擇原現(xiàn)金流量項目或2

49、007新會計準則的現(xiàn)金流量項目；系統(tǒng)將自動預置所選擇的項目分類和項目目錄； 憑證錄入：在日常做憑證的過程中，只要在分錄中涉及現(xiàn)金流量項目的科目錄入了金額之后，系統(tǒng)自動彈出流量項目的窗口，可以在這個窗口中合理分配本條分錄所涉及的對應的現(xiàn)金流量項目以及對應的金額； 報表取數(shù)：待本月所有的憑證全部記賬之后，就可以在“財務報表”預置的“現(xiàn)金流量表”模版中，依據(jù)之前已經(jīng)設置好的公式（函數(shù)為XJLL），自動生成企業(yè)所需要的現(xiàn)金流量報表。 編制現(xiàn)金流量表： 1、套用UFO報表模板 操作： （1）點擊【開始】菜單【程序】【用友ERP-U8】 “財務會計” “UFO報表”。 （2）點擊“文件”菜單點擊“新建”

50、點擊“格式”菜單 點擊“報表模板”，選擇所在的行業(yè)（新會計準則）和財務報表（現(xiàn)金流量表）點擊“確定”。 2、 定義公式單元：（在格式狀態(tài)下） 操作：選擇要定義的“單元格”，單擊“fx”在“定義公式”窗口，單擊“函數(shù)向?qū)А痹凇昂瘮?shù)向?qū)А贝翱?，單擊“用友賬務函數(shù)”，選擇函數(shù)名：現(xiàn)金流量項目金額（XJLL）點擊下一步點擊“參照”錄入項目編號，期間：年（帳套號、會計年度、方向均為默認）定義完成后單擊“確定”。 3、關鍵字錄入： 操作：在“數(shù)據(jù)”狀態(tài)下，點擊“數(shù)據(jù)”菜單下的“關鍵字”-點擊“錄入”-錄入關鍵字，點擊確定，重算表頁，點擊“是”。新準則下現(xiàn)金流量表的編制方法 國際財務報告準則第7號公報規(guī)范現(xiàn)

51、金流量表的編制。一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法按規(guī)定，企業(yè)應當采用直接法，列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法是按現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類別列示企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法。業(yè)務簡單的，也可以根據(jù)有關科目的記錄分析填列。1.銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金項目本項目可根據(jù)主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款及庫存現(xiàn)金、銀行存款等賬戶分析填列。本項目的現(xiàn)金流入可用下述公式計算求得：銷售商品、提供勞

52、務收到的現(xiàn)金=本期營業(yè)收入凈額+本期應收賬款減少額(-應收賬款增加額)+本期應收票據(jù)減少額(-應收票據(jù)增加額)+本期預收賬款增加額(-預收賬款減少額)注：上述公式中，如果本期有實際核銷的壞帳損失，也應減去。(因核銷壞賬損失減少了應收帳款，但沒有收回現(xiàn)金)。如果有收回前期已核銷的壞帳金額，應加上。(因收回已核銷的壞帳，并沒有增加或減少應收賬款，但卻收回了現(xiàn)金)。2.收到的稅費返還項目該項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費。本項目可以根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款、應交稅費、營業(yè)稅金及附加等賬戶的記錄分析填列。3.收到的其它與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金項目本項目反映企業(yè)除了上述各項目以外收到的其它與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流

53、入，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。本項目可根據(jù)營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他應收款等賬戶的記錄分析填列。4.購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金項目本項目可根據(jù)應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款、庫存現(xiàn)金、銀行存款、主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本存貨等賬戶的記錄分析填列。本項目的現(xiàn)金流出可用以下公式計算求得：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本+本期存貨增加額(-本期存貨減少額)+本期應付賬款減少額(-本期應付賬款增加額)+本期應付票據(jù)減少額(-本期應付票據(jù)增加額)+本期預付賬款增加額(-本期預付賬款減少額)5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金項目該項目反映企業(yè)實際支付給職

54、工、以及為職工支付的工資、獎金、各種津貼和補貼等(含為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等各種保險和其他福利費用)。但不含為離退休人員支付的各種費用和固定資產(chǎn)購建人員的工資。本項目可根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款、應付職工薪酬、生產(chǎn)成本等賬戶的記錄分析填列。6.支付的各項稅費項目本項目反映的是企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費和有關費用。但不包括已計入固定資產(chǎn)原價而實際支付的耕地占用稅和本期退回的所得稅。本項目應根據(jù)應交稅費、庫存現(xiàn)金、銀行存款等賬戶的記錄分析填列。7.支付的其它與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金項目本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其它與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，包括罰款支出、差旅費、業(yè)務招待費、保險費支出、支付的離退休人員

55、的各項費用等。本項目應根據(jù)管理費用、銷售費用、營業(yè)外支出等賬戶的記錄分析填列。(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法投資活動現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的各項目的內(nèi)容和填列方法如下：1.收回投資所收到的現(xiàn)金項目本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓和到期收回的除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括持有至到期投資收回的利息以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。本項目應根據(jù)交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、庫存現(xiàn)金、銀行存款等賬戶的記錄分析填列。2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金項目本項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利、和分回利潤所收到的現(xiàn)金，以及債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金利息收

56、入。本項目應根據(jù)投資收益、庫存現(xiàn)金、銀行存款等賬戶的記錄分析填列。3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項目該項目反映處置上述各項長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)所支付的有關費用后的凈額。本項目可根據(jù)固定資產(chǎn)清理、庫存現(xiàn)金、銀行存款等賬戶的記錄分析填列。如該項目所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，應在支付的其它與投資活動有關的現(xiàn)金項目填列。4.收到的其它與投資活動有關的現(xiàn)金項目本項目反映除上述各項目以外，收到的其它與投資活動有關的現(xiàn)金流入。應根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他有關賬戶的記錄分析填列。5.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金項目本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)

57、，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。其中企業(yè)為購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括購買固定資產(chǎn)支付的價款現(xiàn)金及增值稅款、固定資產(chǎn)購建支付的現(xiàn)金。但不包括購建固定資產(chǎn)的借款利息支出和融資租入固定資產(chǎn)的租賃費。本項目應根據(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、庫存現(xiàn)金、銀行存款等賬戶的記錄分析填列。6.投資所支付的現(xiàn)金項目該項目反映企業(yè)在現(xiàn)金等價物以外進行交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、持有至到期投資所實際支付的現(xiàn)金，包括傭金手續(xù)費所支付的現(xiàn)金。但不包括企業(yè)購買股票和債券時，實際支付價款中包含的已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。本項目應根據(jù)交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、

58、庫存現(xiàn)金、銀行存款等賬戶記錄分析填列。7.支付的其它與投資活動有關的現(xiàn)金項目本項目反映企業(yè)除了上述各項以外，支付的與投資活動有關的現(xiàn)金流出。包括企業(yè)購買股票和債券時，實際支付價款中包含的已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息等。本項目應根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收股利、應收利息等賬戶的記錄分析填列。(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出包括的各項目的內(nèi)容和填列方法如下：1.吸收投資所支付的現(xiàn)金項目本項目反映企業(yè)收到投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額(即發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。本項目可根據(jù)實

59、收資本(或股本)、應付債券、庫存現(xiàn)金、銀行存款等賬戶的記錄分析填列。2.借款所得到的現(xiàn)金項目本項目反映企業(yè)舉借各種短期借款、長期借款而收到的現(xiàn)金。本項目可根據(jù)短期借款、長期借款、銀行存款等賬戶的記錄分析填列。3.收到的其它與籌資活動有關的現(xiàn)金項目該項目反映企業(yè)除上述各項以外，收到的其它與籌資活動有關的現(xiàn)金流入。本項目應根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他有關賬戶的記錄分析填列。4.償還債務所支付的現(xiàn)金項目本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務的本金，包括償還金融機構(gòu)的借款本金、償還到期的債券本金等。本項目可根據(jù)短期借款、長期借款、應付債券、庫存現(xiàn)金、銀行存款等賬戶的記錄分析填列。5.分配股利、利潤或償還利息所支

60、付的現(xiàn)金項目本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給投資人的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。本項目可根據(jù)應付股利(或應付利潤)、財務費用、長期借款、應付債券、庫存現(xiàn)金、銀行存款等賬戶的記錄分析填列。6.支付的其它與籌資活動有關的現(xiàn)金項目本項目反映除了上述各項目以外，支付的與籌資活動有關的現(xiàn)金流出。例如發(fā)行股票債券所支付的審計、咨詢等費用。該項目可根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他有關賬戶的記錄分析填列。(四)匯率變動對現(xiàn)金的影響的編制方法本項目反映企業(yè)的外幣現(xiàn)金流量發(fā)生日所采用的匯率與期末匯率的差額對現(xiàn)金的影響數(shù)額。(編制方法略)。(五)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額的編制方法現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的