1、24 七月 2022第一節(jié) 跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)1第二節(jié) 轉(zhuǎn)讓定價的動機2第三節(jié) 裝讓定價稅務(wù)處理的原則與調(diào)整方法3第四節(jié) 我國的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)4目 錄24 七月 2022學(xué)習(xí)目標(biāo)（一）知識目標(biāo)掌握跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)、轉(zhuǎn)讓定價等的含義；理解轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)動機和非稅務(wù)動機；明確跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費用分配的原則；重點掌握轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法。（二）技能目標(biāo)本章著重要求學(xué)生掌握跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的確定方法，以及為解決有關(guān)國家稅收利益分配矛盾，防止跨國公司集團利用內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價逃避稅收，各國稅務(wù)當(dāng)局和跨國納稅人應(yīng)共同接受和遵守的國際收入和費用分配原則；能夠?qū)D(zhuǎn)讓定價進行調(diào)整。24 七月 2022第一節(jié) 跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)一、跨國關(guān)

2、聯(lián)企業(yè)的含義 跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指在國際經(jīng)濟往來中，在管理、控制、資本或人事等方面，存在直接或間接參與，或有特殊利益關(guān)系的企業(yè)。 經(jīng)合發(fā)組織范本和聯(lián)合國范本規(guī)定，即凡符合下述兩個條件之一者，即構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)系： (1)締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本； (2)同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本。24 七月 2022二、跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的確定 （一）股權(quán)測定法 股權(quán)測定法，即看企業(yè)之間相互控股的比例。一個企業(yè)對另一個企業(yè)直接或間接參與理、控制或資本達到一定程度，就會使這兩個企業(yè)成為關(guān)聯(lián)企業(yè)。24 七月 2022 （二）實際控制管理判定

3、法 實際控制管理判定法，是看企業(yè)之間事實上的管理或控制關(guān)系，而不是看控股是否達到一定比例。事實上的管理或控制關(guān)系，可以通過委派管理人員、形成固定的購銷渠道等業(yè)務(wù)往來；通過資金借貸形成財務(wù)上的依賴關(guān)系等實際情況來判定。 24 七月 2022 （三）避稅地(港)特殊處理法 少數(shù)國家對境內(nèi)企業(yè)與設(shè)在避稅地的企業(yè)進行交易也按關(guān)聯(lián)企業(yè)對待。 如美國、法國、日本、西班牙等國就是這樣做的。 24 七月 2022第二節(jié) 轉(zhuǎn)讓定價的動機 轉(zhuǎn)讓定價（transfer pricing），是指跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部基于共同利益的需要，通過人為安排而形成的不同于正常市場價格的內(nèi)部交易價格和費用收取標(biāo)準。 24 七月 2022

4、一、轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)動機（一）減輕公司所得稅稅負母公司 高稅國 外國子公司 低稅國壓價：減少母公司收入 降低子公司成本提價：增加子公司收入 提高母公司成本利潤從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國降低了公司集團的總稅負轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)動機減輕所得稅稅負24 七月 2022 【例8-1】A國的母公司在B國設(shè)有一個子公司。母公司擁有子公司100%的股權(quán)，A國的公司所得稅稅率為40%，B國為30%。母公司為子公司提供一批零部件，由子公司進一步加工后出售。按正常交易價格和壓價的轉(zhuǎn)讓定價進行交易的結(jié)果如表8-1所示。24 七月 2022表8-1 母、子公司交易及納稅情況A國母公司 項目 按正常交易價格（萬元）按壓低的轉(zhuǎn)讓價格

5、（萬元）銷售收入成本利潤=稅率稅額=100505040%2070502040%8B國子公司 項目 按正常交易價格（萬元）按壓低的轉(zhuǎn)讓價格（萬元）銷售收入成本利潤=稅率稅額= 1501005030%15 150708030%24 公司集團納稅總額 20+15=358+24=3224 七月 2022 【例8-2】某跨國集團公司有A、B、C三個公司，分別設(shè)在甲、乙、丙三國。甲、乙、丙三國的公司所得稅稅率分別為50%、40%和20%。甲國的A公司為乙國的B公司生產(chǎn)一批組裝電冰箱的零部件，成本為200萬美元，本應(yīng)以240萬美元的價格直接出售給乙國的B公司，經(jīng)乙國B公司組裝后按300萬美元的價格投入市場。

6、在沒有進行轉(zhuǎn)讓定價的情況下： A公司的稅負為：（240200）50%20萬美元 B公司的稅負為：（300240）40%24萬美元 集團公司的總稅負為：202444萬美元24 七月 2022 該集團公司為了減輕總稅負，A公司沒有把這批零部件直接銷售給B公司，而是以210萬美元的低價賣給了C公司，C公司轉(zhuǎn)手以280萬美元的高價賣給B公司，B公司仍以300萬美元的正常市場價格出售。這樣一來，各公司的稅負發(fā)生了如下變化： A公司的稅負為：（210200）50%5萬美元 B公司的稅負為：（300280）40%8萬美元 C公司的稅負為：（280210）20%14萬美元 集團公司的總稅負為：581427萬美

7、元24 七月 2022（二）逃避預(yù)提稅 通過轉(zhuǎn)讓定價，公司可以利用低價提供產(chǎn)品的方法將投資者的投資收入轉(zhuǎn)移，以代替股息、利息、租金或特許權(quán)使用費的支付，從而降低預(yù)提稅的影響。（三）降低關(guān)稅的影響 關(guān)稅會提高進口商品的價格，對公司內(nèi)部轉(zhuǎn)讓和對無關(guān)聯(lián)關(guān)系的買主的銷售均是如此。因為關(guān)稅多為從價計征的比例稅率。如果賣方公司低價向買方公司出口貨物，則可以降低關(guān)稅的影響。24 七月 2022 二、轉(zhuǎn)讓定價的非稅務(wù)動機 以1986年美國稅制改革為契機而引發(fā)的全球性稅制改革大潮，已經(jīng)改變了以前高稅國和低稅國的陣營分布，各國公司所得稅稅率出現(xiàn)的趨同趨勢，已經(jīng)大大削弱了跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)動機。 即使在稅率

8、差異較大的國家之間，從轉(zhuǎn)讓定價背后也可以尋覓到諸多重要的非稅務(wù)動機。24 七月 2022二、轉(zhuǎn)讓定價的非稅務(wù)動機基本特征打入或占領(lǐng)外國市場調(diào)節(jié)子公司的利潤水平，改變其在當(dāng)?shù)氐男蜗筠D(zhuǎn)移資金，多得補貼和退稅規(guī)避外匯風(fēng)險加速成本回收和利潤匯回24 七月 2022第三節(jié) 轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)處理的原則與調(diào)整方法一、跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費用分配的原則（一）正常交易原則 正常交易原則（arms length principle）又稱獨立核算原則、獨立交易原則和公平交易原則。該原則要求關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易，應(yīng)按照無關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的方式和條件進行定價和費用分配。 根據(jù)該原則，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間各類交易的定價，必須按

9、照無關(guān)聯(lián)企業(yè)在相同或類似條件下的交易價格確定。在這種條件下確定的交易價格，就是正常交易價格。如果關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部的交易價格被稅務(wù)當(dāng)局認定為有轉(zhuǎn)移定價的行為，就要按照正常交易價格予以調(diào)整。 正常交易原則的理論依據(jù)是承認市場作用的合理性。國際收入與費用的分配問題，只有在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間才會發(fā)生，而在處于市場競爭中彼此獨立地位的無關(guān)聯(lián)企業(yè)之間是不會發(fā)生的。 24 七月 2022正常交易原則的優(yōu)點：該原則是以市場競爭價格為標(biāo)準來調(diào)整分配關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的收入和費用，這無論是對征納雙方，還是對各國稅務(wù)當(dāng)局都是公平、合理的；該原則所依據(jù)的理論根據(jù)是市場競爭規(guī)律，完全沒有人為因素，在奉行市場經(jīng)濟的國家里很有說服力。正常

10、交易原則的缺點：一是正常交易價格受很多變量因素影響；二是逐筆審核跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)間每項交易價格，工作量較大，執(zhí)行有難度；三是專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的許可與轉(zhuǎn)讓，在公開市場上很難找到可比交易；四是在缺乏國際合作的情況下，單方面調(diào)整價格可能導(dǎo)致國際重復(fù)征稅。 正常交易原則的優(yōu)缺點24 七月 2022（二）總利潤原則 總利潤原則（gross profit principle）是指按照一定標(biāo)準將跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的總利潤分配給關(guān)聯(lián)企業(yè)集團內(nèi)部的各個企業(yè)，并據(jù)以征稅。 總利潤原則的理論依據(jù)：制定跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費用分配的原則，無非是為了求得各關(guān)聯(lián)企業(yè)的收入和費用在有關(guān)國家之間公平合理地分配，通過匯總劃分關(guān)聯(lián)

11、企業(yè)的總利潤，可以實現(xiàn)這一目的。 24 七月 2022總利潤原則的優(yōu)點是：可以避免逐筆審核關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易定價、逐筆分配國際收入與費用的復(fù)雜而繁重的工作，簡化稅務(wù)管理；可以在一定程度上糾正由市場競爭因素造成的不合理現(xiàn)象，對于解決各國稅收利益分配和跨國納稅人的避稅問題也有一定的作用?？偫麧櫾瓌t的缺點：首先該原則只適用于同等規(guī)模和同類業(yè)務(wù)性質(zhì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的分配；其次按照該原則進行分配時，可能與實際情況不符，難以為有盈利企業(yè)所在國接受；最后，由于影響利潤的因素很多，在決定選用何種因素對總利潤進行分配時很難找到一個能為各方所共同接受的分配因素。 總利潤原則的優(yōu)缺點24 七月 2022（三）合理原則

12、合理原則（reasonableness principle）要求以“經(jīng)濟合理性”為基礎(chǔ)，來進行國際收入與費用的分配。其表現(xiàn)為：稅收原則對合法營業(yè)不宜進行不適當(dāng)?shù)母深A(yù)；保持稅收中性；對企業(yè)的正當(dāng)稅務(wù)籌劃不進行干擾，以保持稅收的效率和公正；維護國際稅收公平和防止重復(fù)征稅。24 七月 2022二、轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法（一）傳統(tǒng)交易法1.可比非受控價格法 可比非受控價格法（comparable uncontrolled price method）是指按照沒有受控的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價格，來確定受控交易財產(chǎn)或勞務(wù)的定價。（市場標(biāo)準） 可比非受控價格法適用于跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的各種交易。 24

13、 七月 2022A公司需要補稅 A公司位于甲國，其在乙國設(shè)立了一個子公司B，甲國公司所得稅稅率為50%，乙國則為20%。甲國A公司把其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品以100萬美元的轉(zhuǎn)讓價格銷售給了乙國B公司，甲國稅務(wù)當(dāng)局發(fā)現(xiàn)，當(dāng)時市場上同樣數(shù)量的這種產(chǎn)品的成交價格是150萬美元。甲國稅務(wù)當(dāng)局則按照可比非受控價格法對此加以調(diào)整，向A公司就調(diào)整后所增加的50（150-100）萬美元所得補征公司所得稅25（5050%）萬美元。小 案 例24 七月 20222.再銷售價格法（比照市場標(biāo)準） 再銷售價格法（resale price method）是指按照從關(guān)聯(lián)方購進貨物再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類

14、似業(yè)務(wù)的銷售毛利進行定價的方法。 再銷售價格法適用范圍： 銷售企業(yè)銷售的商品和貨物沒有可比非受控價格供參照；購買企業(yè)要有類似可比非受控再銷售價格供參照；再銷售企業(yè)不再對購進商品和貨物進行大量加工，使產(chǎn)品大量增值（包裝、分裝等除外）；再銷售企業(yè)沒有運用商譽等無形資產(chǎn)使商品和貨物大量增值。24 七月 2022 計算公式為： 公平交易價格= 再銷售價格(1-合理銷售毛利率) 其中：合理銷售毛利率是以轉(zhuǎn)入企業(yè)所在地?zé)o關(guān)聯(lián)企業(yè)同類產(chǎn)品銷售毛利占其銷售價格的比例計算出來的。 24 七月 2022 3.成本加成法 成本加成法（cost plus method）也稱組成市場價格法、成本加利法，是指將關(guān)聯(lián)企業(yè)賣

15、主在受控交易中所轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)的成本，加上一個合理的利潤，所計算得到的價格。 公平交易價格(轉(zhuǎn)出企業(yè)加工該產(chǎn)品的直接成本間接成本)（1合理利潤率) 24 七月 2022A公司的應(yīng)稅所得應(yīng)作調(diào)整 甲國A公司向乙國的關(guān)聯(lián)公司B提供一批特制零部件，這批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為10 000美元，A公司向B公司的銷售價格也為10 000美元，即按成本價銷售。由于市場上沒有同類產(chǎn)品，甲國稅務(wù)部門決定按照成本加成法審核和調(diào)整這筆關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價。根據(jù)甲國稅務(wù)部門掌握的資料，當(dāng)?shù)睾侠淼某杀纠麧櫬蕿?0%。因此，這批產(chǎn)品的公平交易價格為12 000 10 000（120%）美元。根據(jù)這種情況，甲國稅務(wù)部門按12

16、000美元的價格計算A公司的銷售收入，并相應(yīng)調(diào)整其應(yīng)稅所得。小 案 例24 七月 2022（二）交易利潤法 1.利潤分割法 利潤分割法（profit split method）對由若干個關(guān)聯(lián)企業(yè)共同參與的一項關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的合并利潤，按照各企業(yè)在其中承擔(dān)的職能和對合并利潤貢獻的大小來確定分配比例，并根據(jù)這個分配比例在各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分配合并利潤，從而最終確定某一關(guān)聯(lián)企業(yè)合理轉(zhuǎn)讓價格的方法。24 七月 2022 2.交易凈利潤法 交易凈利潤法（transactional net margin method）是一種以獨立企業(yè)在一項可比交易中所能獲得的凈利潤為基礎(chǔ)來確定轉(zhuǎn)讓定價的方法。根據(jù)交易凈利潤法，

17、納稅人在受控交易下取得的凈利潤應(yīng)與可比交易情況下非受控納稅人取得的凈利潤大致相同。24 七月 2022分析受審核的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)揮的功能及承擔(dān)的風(fēng)險First選擇所比較的利潤指標(biāo)的年度Second對多年的利潤率指標(biāo)進行分析Third檢驗結(jié)果的合理性Forth交易凈利潤法的使用一般分為以下幾個步驟：24 七月 2022第四節(jié) 我國的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)一、我國轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)的基本內(nèi)容 1991年4月，七屆人大通過的中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法，第一次在全國范圍內(nèi)以立法的形式對轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)調(diào)整問題做出了明確的規(guī)定。 1993年1月1日起實施的中華人民共和國稅收征收管理法第二十四條再次明確了稅務(wù)機

18、關(guān)對我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)或外國企業(yè)不合理的轉(zhuǎn)讓定價有權(quán)進行合理調(diào)整的規(guī)定。 1998年4月，國家稅務(wù)總局頒布了關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程（試行），并于2004年10月進行了修訂，該規(guī)程確立了我國的預(yù)約定價制度，并規(guī)范了稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)談簽預(yù)約定價協(xié)議的程序。 2009年1月8日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了特別納稅調(diào)整實施辦法（試行），是我國轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理最新、最詳盡系統(tǒng)的法律依據(jù)。 24 七月 2022（一）關(guān)聯(lián)關(guān)系的判定（1）一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。（2）一方與另一方之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方

19、借貸資金總額的10%以上是由另一方擔(dān)保。（3）一方半數(shù)以上的高管人員或至少一名可以控制董事會的成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高管或至少一名可以控制董事會高級成員同為第三方委派。（4）一方半數(shù)以上的高管同時擔(dān)任另一方的高管，或者一方至少一名可以控制董事會高級成員同時擔(dān)任另一方的董事會高級成員。（5）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進行。（6）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。（7）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。（8）一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。24 七月 2022融通資金包括各類長短期資金

20、拆借和擔(dān)保以及各類計息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用包括房屋建筑物、交通工具、機器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)；提供勞務(wù)包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務(wù)等服務(wù)的提供。無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用包括土地使用權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）、專利、商標(biāo)、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)；類型（二）關(guān)聯(lián)交易的類型24 七月 2022（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的申報 實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)附送中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表，包括關(guān)聯(lián)關(guān)系表、關(guān)聯(lián)交易匯總表、購銷表、勞務(wù)表、無形資產(chǎn)表、固定資產(chǎn)表、融通資金表、對外投資情況表和對外支付款項情況表。 24 七月 2022（四）調(diào)整方法的選用 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第一百一十一條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)審核、評估關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價的方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割