1、第一節(jié) 投資概述第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)第三節(jié) 持有至到期投資第四節(jié) 可供出售的金融資產(chǎn)第五節(jié) 長期股權(quán)投資第六節(jié) 投資減值損失的確認(rèn)與計量 第五章 投資2第一節(jié) 投資概述 1.1 投資的概念 投資，指企業(yè)為通過分配增加財富或為謀求其它利益，而將資產(chǎn)使用權(quán)讓度給其它單位而獲得的另一項資產(chǎn)。 投資和其他資產(chǎn)最大的區(qū)別在于：投資所流入的經(jīng)濟利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在形式上有所不同。 這種利益是通過其他單位使用投資者投入的資產(chǎn)所創(chuàng)造的效益后分配取得的。3 1.2 投資的方式 股權(quán)投資 企業(yè)以獲得其他公司股權(quán)的方式所進(jìn)行的投資，分為直接投資和間接投資兩種形式。 債權(quán)投資 企業(yè)通過購買債券的方

2、式進(jìn)行的對外投資。 混合性投資 通過購買混合證券的方式進(jìn)行的對外投資?；旌闲宰C券是指兼有債務(wù)性質(zhì)和權(quán)益性質(zhì)的證券，比如可轉(zhuǎn)換債券。4 1.3 投資的分類 1、投資的不同性質(zhì)和目的：短期投資和長期投資長期投資是指持有期限準(zhǔn)備超過一年的對外投資。因此，長期投資的資金應(yīng)是企業(yè)經(jīng)營資金循環(huán)之外的資金，其來源應(yīng)具備長期性和穩(wěn)定性。長期投資的目的：（1）實現(xiàn)縱向聯(lián)合（2）實施多元化經(jīng)營戰(zhàn)略短期投資指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年的對外投資。短期投資的目的在于對企業(yè)暫時閑置資金的有效利用。5核算依據(jù)：中國企業(yè)具體會計準(zhǔn)則第22號金融工具的確認(rèn)與計量中國企業(yè)具體會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資 2、會計核算

3、的角度： 交易性金融資產(chǎn) 持有至到期日投資 可供出售金融資產(chǎn) 長期股權(quán)投資6 1.4 計量屬性公允價值計量 企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。 主要用于金融性資產(chǎn)的計量。 歷史成本計量 企業(yè)的各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得時所發(fā)生的實際成本核算，而不考慮隨后市場價格的波動。7第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 2.1 交易性金融資產(chǎn)的概念 交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等。 滿足下列條件之一，應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)： 1、該投資持有的目的主要為了近期內(nèi)出售； 2、屬于進(jìn)行集

4、中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合管理； 3、不能作為有效套期保值工具的衍生品。8 2.2 交易性金融資產(chǎn)的核算 企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目，核算為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等資產(chǎn)的公允價值。并按照該資產(chǎn)的價值變動情況分別“成本”和“公允價值變動”進(jìn)行明細(xì)核算。 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。1、企業(yè)取得該資產(chǎn)時的公允價值2、期末公允價值高于帳面的差額借方貸方期末企業(yè)擁有的該資產(chǎn)的公允價值交易性金融資產(chǎn)1、期末公允價值低于帳面的差額 2、處置該資產(chǎn)的帳面余額9 企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“公允價值變動損益”科目，核算交易性金融資產(chǎn)投資因為市

5、價變動產(chǎn)生的利得和損失。 該賬戶屬于收入類帳戶。 企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“投資收益”科目，核算交易性金融資產(chǎn)投資發(fā)生的投資損失和實現(xiàn)的投資收益，對于金融性資產(chǎn)而言核算因投資發(fā)生的相關(guān)費用、以及資產(chǎn)投資收到的利息或者股利。 該賬戶屬于收入類帳戶。10 2.3 交易性金融資產(chǎn)取得的會計處理1、取得交易性金融資產(chǎn)時，按照投資時公允價值作為初始金額；2、交易費用，比如傭金或者手續(xù)費：作為當(dāng)期的損失，借記“投資收益”；3、如果支付的價款中包含已經(jīng)宣告而未領(lǐng)取的股利或者已到期未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨作為應(yīng)收項目，不構(gòu)成初始投資成本。 借：交易性金融資產(chǎn)成本 投資收益 應(yīng)收利息/應(yīng)收股利 貸：銀行存款/現(xiàn)金11例5-1

6、2012年3月20日新世紀(jì)公司使用閑置的資金購買魯能泰山的股票1000股，作為交易性的金融資產(chǎn)。購買時為9.8元/股；購買價格中包含每股0.3元的已宣告而未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利；支付手續(xù)費200元。該現(xiàn)金股利于4月10日支付。1、購買時： 借：交易性金融資產(chǎn)魯能泰山（成本） 9,500 投資收益 200 應(yīng)收股利 300 貸：現(xiàn)金 10,0002、收到現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款 300 貸：應(yīng)收股利 30012 2.4 交易性金融資產(chǎn)持有期間的會計處理現(xiàn)金股利和債券利息的處理 企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間獲得的現(xiàn)金股利或者債券的利息，應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的投資收益。1、被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時： 借：應(yīng)收

7、股利 貸：投資收益2、被投資企業(yè)按照票面利率計提利息時： 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益3、收到上述現(xiàn)金股利和債券利息時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利/利息13例5-2 2009年1月1日，新世紀(jì)公司購入美華實業(yè)當(dāng)日發(fā)行的面值150,000元，期限5年，票面利率6%，每半年計提一次利息，每年12月31日付息，到期還本的債券作為交易性的金融資產(chǎn)，并支付了交易費用500元。1、2009.1.1購買時： 借：交易性金融資產(chǎn)美華實業(yè)債券（成本） 150,000 投資收益 500 貸：銀行存款 150,5002、2009.6.30和2009.12.31記息時： 借：應(yīng)收利息 4,500 貸：投資收益 4,5

8、003、2009.12.31付息時： 借：銀行存款 9,000 貸：應(yīng)收利息 9,000141、如果期末交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其帳面價值，應(yīng)該調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的余額，同時確認(rèn)公允價值上升的收益： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益2、如果期末交易性金融資產(chǎn)公允價值低于其帳面價值，應(yīng)該調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的余額，同時確認(rèn)公允價值下降的損失： 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 交易性金融資產(chǎn)的期末計量 期末交易性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按照其公允價值反映，其公允價值的變動應(yīng)該記入當(dāng)期的損益。15例5-3 2012年12月31日，新世紀(jì)公司購入的美華實業(yè)債券的公允價

9、值變?yōu)?52,000元，魯能泰山股票的公允價值變?yōu)?.7元/股。資產(chǎn)項目調(diào)整前賬面余額期末公允價值公允價值變動損益調(diào)整后賬面余額美華債券150,000152,0002,000152,000魯能股票 9,500 7,700-1,800 7,700161、美華實業(yè)債券公允價值變動 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 2,000 貸：公允價值變動損益 2,0002、魯能泰山股票公允價值變動 借：公允價值變動損益 1,800 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 1,80017 2.5 交易性金融資產(chǎn)的處置 首先要確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的處置損益。 交易性金融資產(chǎn)處置損益 =實際收到的價款-所處置的交易性金融資產(chǎn)的

10、賬面價值 如果處置時，已記入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，應(yīng)先從處置價款中扣除這部分現(xiàn)金股利或者債券利息后，再確認(rèn)處置損益。分錄1：按照實際收到的處置價款，借記：銀行存款按該交易金融資產(chǎn)的初始成本，貸記：交易性金融資產(chǎn)成本按其公允價值變動，借或貸記：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動如果包含有未領(lǐng)取的股利或者債券，貸記：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息按照上述所有科目的差額，借或貸記：投資收益分錄2：將該資產(chǎn)持有期間已經(jīng)確認(rèn)的公允價值變動的凈損益，轉(zhuǎn)入到“投資收益”科目中去成本+/-公允價值變動18例5-4 2013年1月3日，新世紀(jì)公司將美華實業(yè)債券全部出售，獲得價款165,000元，已計提的利息尚未領(lǐng)取

11、。請作出相應(yīng)的會計處理。例5-5 2013年3月6日，新世紀(jì)公司將所持有的魯能泰山的1000股股票全部出售，獲得價款6,800元，魯能泰山2012年未發(fā)放現(xiàn)金股利。請作出相應(yīng)的會計處理。192、出售魯能泰山股票借：銀行存款 6,800 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 1,800 投資收益 900 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 9,500 借：投資收益 1,800 貸：公允價值變動損益 1,8001、出售美華實業(yè)債券借：銀行存款 165,000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 150,000 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 2,000 應(yīng)收利息 9,000 投資收益 4,000借：公允價值變動損益 2,000 貸：投

12、資收益 2,00020第三節(jié) 持有至到期投資 3.1 持有至到期投資的概念 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或者可以確定，而且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期日的非衍生金融工具。主要是指企業(yè)從二級市場購買的債券。 注意下列情況不能劃分為持有至到期日投資： 1、權(quán)益工具投資； 2、發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化或者外匯風(fēng)險變化時將出售的金融資產(chǎn)； 3、投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資。21長期債權(quán)投資按其發(fā)行者劃分政府債券（政府）公司債券（工商企業(yè)）金融債券（金融機構(gòu)）按還本付息方式劃分到期一次還本付息債券分期付息到期還本債券分期還本付息債券 本章主要以長期債權(quán)投資為對象講解持

13、有到期投資的核算。 22預(yù)備知識：債券發(fā)行價格的確定市場利率面值*票面利率I. 平價發(fā)行: 票面利率=市場利率II. 溢價發(fā)行: 票面利率市場利率III.折價發(fā)行: 票面利率市場利率23 無論溢價還是折價發(fā)行，都是為了保護(hù)發(fā)行公司和投資人雙方利益的！溢價發(fā)行投資者：為了以后多得利息而預(yù)先付出的代價發(fā)行者：為了以后多付利息而預(yù)先得到的補償折價發(fā)行投資者：為了以后少得利息而預(yù)先得到的補償發(fā)行者：為了以后少付利息而預(yù)先付出的代價所以，預(yù)先付出的溢價或者折價是與今后的利息收益相關(guān)的！24 3.2 持有至到期投資的核算 企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“持有至到期投資”科目，核算持有至到期投資的帳面價值和攤余成本。并按照持

14、有至到期投資的種類和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)收利息” 進(jìn)行明細(xì)核算。 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。25 3.3 持有至到期投資取得的會計處理1、取得時，按照取得時的公允價值與相關(guān)交易費用之和作為初始金額，借記：“持有至到期投資成本”；2、上述兩項和實際支付的金額之間的差額，借或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。借：持有至到期投資成本 貸：銀行存款/現(xiàn)金 持有至到期投資利息調(diào)整(借/貸) 26例5-6 2009年1月1日，新世紀(jì)公司購入美林公司當(dāng)日發(fā)行的面值500,000元，期限5年，票面利率6%，每年12月31日付息，到期還本的債券作為持有至到期日投資。公司為此支付的全部價款（假設(shè)不

15、考慮交易費用）528,000元。借：持有至到期投資美林公司債券（成本）500,000 持有至到期投資美林公司（利息調(diào)整） 28,000 貸：銀行存款 528,00027 3.4 持有至到期投資利息收入的會計處理 持有至到期投資的溢價和折價發(fā)行溢價和折價購入系債券的名義利率（票面利率）和實際利率（市場利率）的不同引起的。 如果票面利率高于市場利率，對于投資者而言為溢價購入。 如果票面利率低于市場利率，對于投資者而言為折價購入。 當(dāng)期投資收益的確定不能按照票面利率計算；而應(yīng)該考慮前期的溢價或折價對投資收益的影響。因此，對于溢價或者折價部分應(yīng)該在持有期間進(jìn)行攤銷。 攤銷的方法有直線攤銷法和實際利率法

16、。 28債權(quán)溢（折）價攤銷圖示 市場利率 6%平價購入 溢價購入 折價購入 100萬 面額 100萬6萬 3萬 106萬 3年期 3年期 97萬 票面利率 6% 8% 5% 每期結(jié)賬時，應(yīng)按債券面值和利率計算本期利息，攤銷溢價或折價，并確認(rèn)本期投資收益。 溢價情況下：投資收益=應(yīng)計利息溢價攤銷 折價情況下：投資收益=應(yīng)計利息折價攤銷 到期時，攤銷完畢，債券賬面價值應(yīng)等于債券面值（成本）。29購入債券時平價購入實際購入成本=面值 借：持有至到期投資成本 貸：銀行存款溢價購入實際購入成本面值 借：持有至到期投資成本 持有至到期投資利息調(diào)整 貸：銀行存款折價購入實際購入成本面值 借：持有至到期投資成

17、本 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 銀行存款賬務(wù)處理圖示30期末計算應(yīng)計利息，攤銷溢價或折價，確認(rèn)投資收益平價購入本年應(yīng)計利息=面值年利率 本年持有月數(shù)/12 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益溢價購入本年應(yīng)計利息：同上本年投資收益=本年應(yīng)計利息本年應(yīng)攤溢價 借：應(yīng)收利息 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 投資收益 折價購入本年應(yīng)計利息：同上本年投資收益=本年應(yīng)計利息本年應(yīng)攤折價 借：應(yīng)收利息 持有至到期投資利息調(diào)整 貸：投資收益 31承接例5-6計算持有至到期投資的實際利率和各期收益 1、每年所收到的利息為500,000*6%=30,000元 2、按照債券價值的確定公式確定實際的貼現(xiàn)率： 3、采用插入法計算實

18、際利率i： 如果i=5%，計算面值V為521,647元 如果i=4%，計算面值V為544,518元。 4、最終計算出i=4.72%32計息日期應(yīng)收利息1=面值*票面利率實際利率 2投資收益3=上年5*實際利率利息調(diào)整4=1-3攤余成本5=上年5-42009.1.1 528,00009.12.314.72%10.12.314.72%11.12.314.72%12.12.314.72%13.12.314.72%合計30,00030,00030,00030,00030,0005,078522,92224,9225,318517,60424,6826,203500,00023,7975,569512,

19、03524,4315,832506,20324,168150,000122,00028,000利息收入確認(rèn)表（實際利率法）33例5-7 根據(jù)上述利息收入確認(rèn)表 ，編制會計分錄 09.12.31 借：應(yīng)收利息 30,000 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 5,078 投資收益 24,92210.12.31 借：應(yīng)收利息 30,000 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 5,318 投資收益 24,68213.12.31 借：應(yīng)收利息 30,000 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 6,203 投資收益 23,79734 3.5 持有至到期日投資的處置按照實際收到的處置價款，借記：銀行存款按該資產(chǎn)的初始成本，貸記：

20、持有至到期日投資成本未轉(zhuǎn)完的利息調(diào)整，借或貸記：持有至到期日投資利息調(diào)整按照上述所有科目的差額，借或貸記：投資收益例5-8 假設(shè)新世紀(jì)公司于2012年1月3日將持有的美林公司債券提前出售，共得價款508,000元。請編制會計分錄。 12.1.3 借：銀行存款 508,000 投資收益 4,035 貸：持有至到期投資成本 500,000 持有至到期投資利息調(diào)整 12,035 35第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 4.1 可供出售金融資產(chǎn)的概念 可供出售金融資產(chǎn)，是指在初始確認(rèn)時就被指定為可供出售的非衍生金融工具，以及除了下列資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收賬款；（2）持有至到期日投資；（3）交易性金

21、融資產(chǎn)等以公允價值計量且其變動損益計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 對金融資產(chǎn)的劃分，應(yīng)該是管理層意圖的真實表達(dá)，主要取決于管理層的投資決策和風(fēng)險管理等因素。36 4.2 可供出售金融資產(chǎn)的核算 企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目，核算持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。并按照可供出售金融資產(chǎn)的種類和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)記利息”和“公允價值變動”進(jìn)行明細(xì)核算。 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。37 4.3 可供出售金融資產(chǎn)的會計處理1、取得時：借：可供出售金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收股利 貸：銀行存款/現(xiàn)金3、持有期間公允價值變動（期末公允價值高于帳面余額）：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積

22、其他資本公積2、持有期間的股利：借：應(yīng)收股利 貸：投資收益4、處置可供出售的金融資產(chǎn)：（1）借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 公允價值變動 投資收益（2）借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益38例5-9 2010年4月20日，新世紀(jì)公司按照7.6元/股的價格購入美利紙業(yè)80,000股作為可供出售金融資產(chǎn)。支付交易費用2,500元。股票的購買價格中包含每股0.2元的現(xiàn)金股利。該股利于2010年5月10日發(fā)放。2010年12月31日，美利紙業(yè)的市價為7.8月/股。2011年12月20日，新世紀(jì)公司出售美利紙業(yè)的股票80,000股，實際收到價款650,000元。3910.4.20 借：可供出

23、售金融資產(chǎn)成本 610,500 應(yīng)收股利 16,000 貸：銀行存款 626,50010.5.10 借：銀行存款 16,000 貸：應(yīng)收股利 16,00010.12.31 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 13,500 貸：資本公積其他資本公積 13,50011.12.20 借：銀行存款 650,000 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 610,500 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 13,500 投資收益 26,000 借：資本公積其他資本公積 13,500 貸：投資收益 13,50040第五節(jié) 長期股權(quán)投資 5.1 長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資，是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。按照持有股份比例的不同

24、，可以分為（1）對子公司的投資、（2）對合營企業(yè)的投資、（3）對聯(lián)營企業(yè)的投資和（4）上述三種之外的在活躍市場中沒有報價的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資取得的渠道： 企業(yè)合并形成 通過支付現(xiàn)金等非合并方式41 5.2 確認(rèn)長期股權(quán)投資的成本法 成本法是在“長期股權(quán)投資”賬戶中始終按投資成本反映投資價值的計價方法。 適用范圍：1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；2、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或者重大影響，且在活躍市場中沒有報價的長期股權(quán)投資。 一般而言，持有對方股份的比例在20%以下或者50%以上采用成本法核算。 42 5.2 確認(rèn)長期股權(quán)投資的成本法成本法下確認(rèn)的投資收益，僅

25、限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “長期股權(quán)投資成本”科目,反映長期股權(quán)投資的初始投資成本。 進(jìn)行長期投資時，按照實際支付的價款（包含相關(guān)的費用和稅金）作為長期股權(quán)投資的入賬價值。借記“長期股權(quán)投資成本”科目。 持有期間持被投資單位盈利或者虧損時，不做會計處理。 持有期間被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利時，確認(rèn)投資收益。43例5-10 A企業(yè)2007年1月1日以銀行存款購入B公司5%的股份，并準(zhǔn)備長期持有。實際投資成本2 400 000元。B公司于2007年4月5日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利2 700 000元。假設(shè)B公司2007年1月1日未分配利潤余額為3 00

26、0 000元；2007年實現(xiàn)凈利潤5 000 000元；2008年4月5日宣告分派現(xiàn)金股利4 000 000元。請按成本法編制會計分錄。4407.1.1確認(rèn)初始投資 借：長期股權(quán)投資B公司 2,400,000 貸：銀行存款 2,400,00007.4.5 B公司宣告分派股利，因為分派的是2006年及以前年度的凈利潤，A企業(yè)應(yīng)該按其分得的份額直接沖減投資成本，沖減金額=2 700 000*0.05=135 000元 借：應(yīng)收股利 135,000 貸：長期股權(quán)投資B公司 135,00008.4.5 B公司宣告分派股利，應(yīng)沖減投資成本的金額=（2 700 000+4 000 000-3 000 00

27、0）*0.05-135 000=50 000元 應(yīng)確認(rèn)的投資收益=4 000 000*0.05-50 000=150 000元 借：應(yīng)收股利 200,000 貸：長期股權(quán)投資B公司 50,000 投資收益股利收入 150,00045 5.3 確認(rèn)長期股權(quán)投資的權(quán)益法 權(quán)益法是長期股權(quán)投資最初以投資成本計量，以后無論被投資企業(yè)盈利還是虧損，都需要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額，對“長期股權(quán)投資”帳面價值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會計處理方法。適用范圍： 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或者重大影響的長期股權(quán)投資。 一般而言，持有對方股份的比例在20%-50%應(yīng)采用權(quán)益法核算。46 5.3

28、確認(rèn)長期股權(quán)投資的權(quán)益法 在“長期股權(quán)投資”科目下，分別設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”等明細(xì)科目，分別反映長期股權(quán)投資的初始投資成本以及因被投資單位所有者權(quán)益變動而對長期股權(quán)投資帳面價值進(jìn)行調(diào)整的金額。 被投資企業(yè)實現(xiàn)利潤或者虧損時權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益。投資企業(yè)在取得股權(quán)投資后，按持股比例和被投資企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤或凈虧損，計算確認(rèn)為當(dāng)期投資損益，并調(diào)整長期投資的帳面價值。 投資企業(yè)收到被投資企業(yè)分派的利潤或現(xiàn)金股利時，需要相應(yīng)減少投資的賬面價值。471、取得長期股權(quán)投資時的會計處理： 應(yīng)按照確定的初始投資成本入賬。 初始投資成本大于投資時應(yīng)享有的對方公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始成本

29、； 初始投資成本小于投資時應(yīng)享有的對方公允價值的份額，應(yīng)確認(rèn)企業(yè)的營業(yè)外收入，并調(diào)整長期股權(quán)投資的初始成本。取得投資當(dāng)初始成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時借：長期股權(quán)投資XX單位（成本） 貸：銀行存款當(dāng)初始成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時借：長期股權(quán)投資XX單位（成本） 貸：銀行存款 營業(yè)外收入482、投資收益的確定： 如果對方企業(yè)實現(xiàn)了利潤，按照本企業(yè)應(yīng)享有的利潤份額確認(rèn)投資收益，并調(diào)增長期股權(quán)投資的帳面價值； 如果對方企業(yè)發(fā)生了虧損，按照本企業(yè)應(yīng)享有的虧損份額確認(rèn)投資損失，并減少長期股權(quán)投資的帳面價值； 如果對方企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)減少長期股權(quán)投資的帳面價值。被投資

30、單位盈利或虧損借：長期股權(quán)投資XX單位（損益調(diào)整） 貸：投資收益如果是被投資單位虧損，則進(jìn)行相反處理。但投資的賬面價值應(yīng)該以減至零為限。被投資單位分派現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資XX單位（損益調(diào)整）49銀行存款長期投資投資收益1000萬 40% = 400萬當(dāng)年盈利100萬 40% = 40萬當(dāng)年分配25萬 40% = 10萬分配后1075萬 40% = 430萬 40040040401010 投資方享有對方公允價值權(quán)益法核算的圖示說明50例5-11 2010年1月5日，新世紀(jì)公司按照1.5元/股的價格購入道奇公司1600萬股作為長期股權(quán)投資，并支付相關(guān)的稅費12萬元，擁有道奇公司2

31、5%的股權(quán)。道奇公司的公允價值為10,000萬元。2010年度，道奇公司的年度凈利潤為2,000萬元；2011年3月5日，道奇公司宣布2010年度的利潤分配方案，每股發(fā)放現(xiàn)金股利0.2元。2011年度，道奇公司虧損500萬，未發(fā)放股利。2012年1月6日，新世紀(jì)將道奇公司全部股份轉(zhuǎn)讓，共獲得價款3000萬。5110.1.5 初始投資成本=1 600*1.5+12=2412萬元；應(yīng)享有道奇公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=10 000*0.25=2500萬元。由于初始投資成本小于投資公司公允價值的份額，因此應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，并把差額計入當(dāng)期營業(yè)外收入。 借：長期股權(quán)投資道奇公司 2

32、5,000,000 貸：銀行存款 24,120,000 營業(yè)外收入 880,0002010年度被投資公司凈收益2,000萬元，則新世紀(jì)公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=2,000*0.25=500萬元借：長期股權(quán)投資道奇公司（損益調(diào)整） 5,000,000 貸：投資收益 5,000,00011.3.5被投資公司宣告發(fā)放股利，新世紀(jì)公司應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收股利=1,600*0.2=320萬 借：應(yīng)收股利 3,200,000 貸：長期股權(quán)投資道奇公司（損益調(diào)整) 3,200,000522010年度被投資公司凈收益500萬元，則新世紀(jì)公司應(yīng)確認(rèn)投資損失=500*0.25=125萬元 借：投資收益 1,250,000 貸：長期股權(quán)投資道奇公司（損益調(diào)整） 1,250,000 12.1.6新世紀(jì)公司轉(zhuǎn)讓道奇公司股票，收到轉(zhuǎn)讓款3,000萬元。轉(zhuǎn)讓時