1、精品資料可修改第六章 行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié) 行政單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第二節(jié) 事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第一節(jié)行政單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制會(huì)計(jì)報(bào)表是反映行政單位一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。編制會(huì)計(jì)報(bào)表是行政單位會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容， 是日常會(huì)計(jì)核算的總結(jié)， 也是提供會(huì)計(jì) 信息的主要手段。一、行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表的類別行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)日常核算資料， 通過整理、 匯總而編制的用以反映會(huì)計(jì)主體一定時(shí) 期的財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件， 它可以綜合、 系統(tǒng)、 全面地反映行政單位預(yù)算收支活 動(dòng)的情況。根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)可將財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行以下不同的分類。（一）按反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容不同分類行政

2、單位會(huì)計(jì)報(bào)表按反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容不同， 可分為資產(chǎn)負(fù)債表、 收入支出總表、 支出明 細(xì)表、往來款項(xiàng)明細(xì)表、基本數(shù)字表。有專項(xiàng)收支業(yè)務(wù)的， 還應(yīng)按專項(xiàng)資金的種類編報(bào)專項(xiàng)資金 支出明細(xì)表。（二）按鳊報(bào)的時(shí)間不同分類會(huì)計(jì)報(bào)表按編報(bào)的時(shí)間不同， 可分為月報(bào)、 季報(bào)和年報(bào)。 行政單位應(yīng)當(dāng)按財(cái)政部門或上級(jí)主 管部門的規(guī)定報(bào)送月度、季度和年度會(huì)計(jì)報(bào)表。（三）按編報(bào)的層次分類行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表按編報(bào)的層次可分為以下兩類。本級(jí)報(bào)喪 本級(jí)報(bào)表是反映各單位預(yù)算執(zhí)行情況和資金活動(dòng)情況的報(bào)表。匯總報(bào)表匯總報(bào)表是各主管部門對(duì)本單位和所屬單位的報(bào)表進(jìn)行匯總后編制的報(bào)表。基層會(huì)計(jì)單位，只編本級(jí)會(huì)計(jì)報(bào)表；二級(jí)單位和主管會(huì)計(jì)單位，

3、要先編本級(jí)報(bào)表， 然后編報(bào) 匯總的報(bào)表。二、行政單位資產(chǎn)負(fù)債表（一）行政單位資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)是資產(chǎn)類、 負(fù)債類、 凈資產(chǎn)類等賬戶的期末余額。 報(bào)表中有些項(xiàng)目的 名稱與賬戶的名稱相同。有些項(xiàng)目名稱與賬戶名稱不同，但內(nèi)容卻相同。（二）行政單位資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來源1 “庫(kù)存現(xiàn)金”項(xiàng)目反映行政單位的庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”科目的期末余額填列。2 “銀行存款”項(xiàng)目反映行政單位存人銀行及其他金融機(jī)構(gòu)各種款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)， 應(yīng)根據(jù)“銀行存款”科目的期末 余額填列?！坝袃r(jià)證券”項(xiàng)目 反映行政單位未兌付有價(jià)證券的本金數(shù)，應(yīng)根據(jù)“有價(jià)證券”科目的期末余額填列?！皶焊犊睢表?xiàng)目 反映行政

4、單位尚待結(jié)算的暫付款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)“暫付款科目的期末余額填列。“庫(kù)存材料”項(xiàng)目 反映行政單位實(shí)際的庫(kù)存材料，應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存材料”科目的期末余額填列?！敖?jīng)費(fèi)支出”項(xiàng)目反映行政單位年內(nèi)經(jīng)費(fèi)實(shí)際支岀的累計(jì)數(shù)。111月份該項(xiàng)目根據(jù)“經(jīng)費(fèi)支岀”科目的期末余額填列 ,12 月月末該項(xiàng)目為零，不必填列。“撥岀經(jīng)費(fèi)”項(xiàng)目反映行政單位年內(nèi)實(shí)際撥岀經(jīng)費(fèi)的累計(jì)數(shù)。111 月份該項(xiàng)目根據(jù)“撥岀經(jīng)費(fèi)”科目的期束余額填列； 12 月月末該項(xiàng)目空置不必填列。“應(yīng)繳預(yù)算款”項(xiàng)目 反映行政單位應(yīng)繳未繳入國(guó)家預(yù)算的收入，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)繳預(yù)算款”科目的期末余額填列。“暫存款”項(xiàng)目 反映行政單位尚未結(jié)算的暫存款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)“暫存款”科目的期末余

5、額填列。“撥入經(jīng)費(fèi)”項(xiàng)目反映行政單位年內(nèi)撥人經(jīng)費(fèi)的累計(jì)數(shù)。111 月份該項(xiàng)目根據(jù)“撥人經(jīng)費(fèi)”科目的期末余額填列； 12 月月末該項(xiàng)目為零，空置不必填列?！捌渌杖搿表?xiàng)目反映行政單位年內(nèi)取得的其他收入累計(jì)數(shù)。111 月份該項(xiàng)目根據(jù)“其他收入”科目的期末余額填列； 12 月月末該項(xiàng)目為零，空置不必填列。“固定基金項(xiàng)目 反映行政單位擁有的固定資產(chǎn)基金的總值，應(yīng)根據(jù)“固定基金”科目的期末余額填列?！敖Y(jié)余”項(xiàng)目反映行政單位經(jīng)費(fèi)收支相抵后的余額。 從填列方法分析，資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法可歸納為：直接根據(jù)總分類科目的期末余額填列。大多數(shù)報(bào)表項(xiàng)目都可以根據(jù)總賬余額直接填列，如“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“暫存款

6、”、 “固定基金”等項(xiàng)目。報(bào)表項(xiàng)目名稱與賬戶名稱一致，可直接根據(jù)相應(yīng)的賬戶余額填列。會(huì)計(jì)報(bào)表是反映行政單位一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。三、行政單位收入支岀總表收入支岀總表是反映行政單位年度收支總規(guī)模的報(bào)表。 該表分為上、 下兩部分，上部分為收入和支岀部分，下半部分為結(jié)余部分。其中上半部分叉分為左右兩小部 分，左方為收入部分，包括：撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入和其他收入三項(xiàng)內(nèi)容；右 方為支出部分，包括：撥出經(jīng)費(fèi)、經(jīng)費(fèi)支出和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建三項(xiàng)內(nèi)容。收入支出總表的格式如表 6-1所示：收入支出總表ft人a出結(jié)余項(xiàng)口車月數(shù)車年厲項(xiàng)療本月數(shù)本年累 計(jì)敷撥人經(jīng)賈.撥出録費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年 結(jié)余其中二 專項(xiàng)

7、經(jīng)費(fèi)經(jīng)資支甜空合4頤Yii pki i.tii ii 廣w專項(xiàng)結(jié)余籾算外贊 金收其中1 經(jīng)常性支出!師年度 皓余其中. 老項(xiàng)經(jīng)婁專項(xiàng)吏出其他牧人結(jié)轉(zhuǎn)自壽 基建牧人總廿支出總計(jì)Si+ 余收入支出總表按本單位實(shí)有各項(xiàng)收支項(xiàng)目匯總列示。本表設(shè)有“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”兩欄，分別根據(jù)有關(guān)收入、支出科目的“本月合計(jì)數(shù)”和“本 年累計(jì)數(shù)”填列，并且在該表中計(jì)算出收入總計(jì)、支出總計(jì)，最后再計(jì)算出累計(jì)結(jié) 余。在編制收入支出總表時(shí)，應(yīng)注意兩點(diǎn)：一是該表中的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，專項(xiàng)支出以及 專項(xiàng)結(jié)余應(yīng)單獨(dú)列示；二是主管單位匯總編制該表時(shí)，應(yīng)將“撥出經(jīng)費(fèi)”與所屬單 位“撥人經(jīng)費(fèi)”匯總數(shù)對(duì)沖后填列。四、行政單位支出明細(xì)表行政

8、單位支出明細(xì)表的格式一般如表 6 2所示:3U2袁出明細(xì)表編制單位；年 月 日單位1?？?編號(hào)炳算科冃算數(shù)實(shí)障支出敦備注就項(xiàng)目本月數(shù)至年舉 計(jì)數(shù)學(xué)封司 xiiekui ji, cr*單住負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)主管.貨核制表支出明細(xì)表中的“款”、“項(xiàng)”、“目”是按財(cái)政部門等規(guī)定的內(nèi)容分列；“全年預(yù)算數(shù)”是根據(jù)財(cái)政部門或上級(jí)主管部門核定的全年預(yù)算數(shù)填列；“本月數(shù)”項(xiàng) 目是根據(jù)“經(jīng)費(fèi)支出”科目所屬的明細(xì)賬的本期借方發(fā)生額分析填列；“本年累計(jì) 數(shù)”項(xiàng)目是根據(jù)上期的經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表的“本年累計(jì)數(shù)”項(xiàng)目和本期“本月數(shù)”的合計(jì)數(shù)填列；“完成年預(yù)算%項(xiàng)目是按下列公式計(jì)算:本年亂計(jì)數(shù)五、行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表的匯總會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)層層

9、匯總編制。基層單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，切實(shí)做到賬表相符，不得估列代編。主管會(huì)計(jì)單位和二級(jí)會(huì)計(jì)單位，應(yīng)根據(jù)本級(jí)報(bào)表和經(jīng)審核后的所屬單位會(huì)計(jì)報(bào)表編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表，借以反映金系統(tǒng)的預(yù)算執(zhí)行情況和資金活動(dòng)情況。匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和內(nèi)容、格式與基層會(huì)計(jì)報(bào)表相同。匯總編制時(shí)應(yīng)將相同 項(xiàng)目的金額加計(jì)總額后填列，但上下級(jí)單位之間對(duì)應(yīng)的上繳、下?lián)軘?shù)以及系統(tǒng)內(nèi)部 各單位之間的往來款項(xiàng)應(yīng)相互沖銷。如上級(jí)單位撥出經(jīng)費(fèi)與所屬單位的撥入經(jīng)費(fèi)對(duì) 沖，系統(tǒng)內(nèi)部本單位的暫收款和所屬單位的暫付款沖銷等，以免重復(fù)計(jì)算。會(huì)計(jì)報(bào)表是反映行政單位一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。六、

10、行政單位財(cái)務(wù)分析行政單位財(cái)務(wù)分析是依據(jù)行政任務(wù)和單位預(yù)算，利用會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算、業(yè) 務(wù)核算以及其他信息資料，對(duì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的過程和結(jié)果進(jìn)行分析、比較和研究的 一種專門方法。（一）財(cái)務(wù)分析的方向財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)管理的延伸，是行政財(cái)務(wù)工作的重要組成部分。行政單位財(cái)務(wù) 分析可從以下幾方面著手。1預(yù)算執(zhí)行情況分析主要分析行政單位實(shí)際收支與預(yù)算安排之間的差異，以及差異產(chǎn)生的原因。由于行政單位的收入主要依靠國(guó)家財(cái)政撥款，因此，其預(yù)算執(zhí)行情況的分析著 重在預(yù)算支出執(zhí)行情況的分析。而預(yù)算執(zhí)行情況的分析，可以通過編制“預(yù)算支出 執(zhí)行情況分析表”進(jìn)行，分別列示預(yù)算支出各項(xiàng)目的上年實(shí)際數(shù)，本年預(yù)算數(shù)、本 年實(shí)際數(shù)，

11、以及本年實(shí)際數(shù)占上年實(shí)際數(shù)的比重和占本年預(yù)算數(shù)的比重，并分析各 項(xiàng)目本年實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)產(chǎn)生差異的原因。2 開支水平分析主要分析行政單位各項(xiàng)支出是否按規(guī)定用途使用，是否符合費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，是否符合費(fèi)用開支定額，有否超標(biāo)準(zhǔn)開支，有否鋪張浪費(fèi)，有否亂開支和亂攤銷?？膳c本單位以前年度比，也可與其他單位比，找出差距及其形成原因，以便今 后加以改進(jìn)。3 人員增減情況分析 主要分析行政單位的人員配備是否符合國(guó)家核定的人員編制要求，具體地說各類人員配備在結(jié)構(gòu)上是否合理，在總量上是否超出編制總數(shù)，若存在超編制現(xiàn)象，應(yīng)分析超編原因，及超編對(duì)支出的影響程度；若存在缺編現(xiàn)象，應(yīng)分析缺編 原因，及缺編對(duì)支出的影響程度。4

12、固定資產(chǎn)利用情況分析主要分析固定資產(chǎn)是否得到充分有效的運(yùn)用，是否有不需要的固定資產(chǎn)，是否 有未使用的固定資產(chǎn)；在用的固定資產(chǎn)利用程度如何，是否有閑置浪費(fèi)的現(xiàn)象；在 用的固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)工作如何，有否亂用、濫用、丟失、毀損和非正常報(bào)廢現(xiàn)象； 固定資產(chǎn)的增加、減少，是否正當(dāng)、臺(tái)理，手續(xù)是否完備。（二）財(cái)務(wù)分析的方法 行政財(cái)務(wù)分析的技術(shù)方法應(yīng)用最多最廣的主要是對(duì)比分析法和比率分析法。對(duì)比分析法對(duì)比分析法也叫比較分析法。它是通過指標(biāo)對(duì)比，從數(shù)量上確定差異的一種分析方法。比較分析法是行政財(cái)務(wù)分析中最基本、最主要的方法。其主要作用在于提 示客觀存在的差距，并為進(jìn)一步深入分析指出方向。在實(shí)際工作中通常有以下

13、幾種 形式：(I)以實(shí)際兌成數(shù)與預(yù)算計(jì)劃數(shù)對(duì)比.分析預(yù)算克成情況.賣際堯虎軌較預(yù)算*U士)=実蒔尢威裁一頊算數(shù)以本期其際指標(biāo)與H前的實(shí)際捅拯對(duì)比分析財(cái)務(wù)活動(dòng)變動(dòng)箱況和發(fā)展趙如孚 Ml十閘xuekuaij i coir本童實(shí)際徽較過左某期袞際數(shù)(士)一水期實(shí)樂撤一過*某期尖際軌建孫某期實(shí)際數(shù)本期實(shí)酥?jǐn)?shù)較扯去某期實(shí)隊(duì)如土以=本時(shí)際數(shù)-過圭捷期實(shí)x伽以本單位實(shí)際指標(biāo)與其他同類型單位實(shí)際指標(biāo)相對(duì)比，可以在更大范圍內(nèi)找差距，從而有利于提高預(yù)算管理水平。本申也實(shí)暉數(shù)較真他單位冥腎轍(土)-卓單位賓障歎一臭電單煜冥關(guān)數(shù)才社賓障盼其他林咖豪K =蟲範(fàn)隘%“便咖好払他單位桁抓士戊=聲咤毀=込迅歸拠冥他単獨(dú)實(shí)際數(shù)

14、比較分析只適用于同質(zhì)指標(biāo)的數(shù)量對(duì)比。不具備可比性的指標(biāo)，是不能互相對(duì) 比的。因此，應(yīng)用此法一定要注意對(duì)比指標(biāo)的可比性。2比率分析法比率分析法是利用相對(duì)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析的一種方法。采用此法時(shí)，先要將對(duì) 比的數(shù)值變成相對(duì)數(shù)，再進(jìn)行比較，具體形式有構(gòu)成比率分析、動(dòng)態(tài)比率分析、相 關(guān)指標(biāo)比率分析。構(gòu)成比率分析。即將兩個(gè)性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)對(duì)比，求出比率。然后再以實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)(或過去某期實(shí)際數(shù))進(jìn)行比較。如將“負(fù)債總額”與“資產(chǎn)總額”對(duì)比，求出“資產(chǎn)負(fù)債率”，即可分析債權(quán)人提供資金的安全保障程度。動(dòng)態(tài)比率分析。即將不同時(shí)期同類指標(biāo)的數(shù)值對(duì)比求出比率，然后進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，據(jù)以分析該 項(xiàng)指標(biāo)的增減速度和變

15、化趨勢(shì)。動(dòng)態(tài)比率又分為定基比率和環(huán)比比率兩種前者固 定地以某一時(shí)期指標(biāo)為基數(shù)，后者則以比較的前一期為基數(shù)。相關(guān)指標(biāo)比率分析。即將兩個(gè)性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，求出比率進(jìn)行分析。如將“負(fù)債 總額”與“資產(chǎn)總額”對(duì)比，可求出“資產(chǎn)負(fù)債率”，用以綜合衡量被審計(jì)單位的 負(fù)債水平及風(fēng)險(xiǎn)程度，反映被審計(jì)單位的償債能力狀況。當(dāng)然，分析資產(chǎn)負(fù)債率時(shí).一般應(yīng)當(dāng)同時(shí)對(duì)其流動(dòng)比率、速動(dòng)比率以及現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率進(jìn)行相關(guān)分析，才能 得出更符合實(shí)際的審計(jì)評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系構(gòu)成是根據(jù)財(cái)務(wù)分析所要達(dá)到的目的進(jìn)行設(shè)計(jì)的。行政單位 的財(cái)務(wù)分析可主要分析以下兩個(gè)方面。1 資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率是行政單位全部負(fù)

16、債與全部資產(chǎn)的比率。它是衡量行政單位債權(quán)人 提供資金安全保障程度高低的一個(gè)指標(biāo)。其計(jì)算公式為：資產(chǎn)負(fù)債率可以反映單位的全部資產(chǎn)中，有多少是通過負(fù)債得到的，也可以分 析出保障債權(quán)人利益的程度。一般認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)該低比高好。人員支出、公用支出占經(jīng)費(fèi)支出的比率行政單位的支出從用途上看，分為人員支出和公用支出兩大部分，計(jì)算這兩部 分支出分別占經(jīng)費(fèi)支出的比率，可以分析單位經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)的合理性。其計(jì)算公式 為:人一X人和秋的補(bǔ)助丈出比車=對(duì)牛人和廿茁補(bǔ)期心其畑經(jīng)費(fèi)支出這三個(gè)比率分別表示行政單位經(jīng)費(fèi)支出中，用于人員支出的比重和用于公用支 出和用于對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出的比重，可與本單位歷史水平相比較，發(fā)

17、現(xiàn)經(jīng)費(fèi) 支出結(jié)構(gòu)是否合理。會(huì)計(jì)報(bào)表是反映行政單位一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。第二節(jié)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書面文件，是財(cái)政部 門和上級(jí)單位了解情況、掌握政策、指導(dǎo)單位預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制 下年度單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的基礎(chǔ)。一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的分類事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表可以根據(jù)需要，按照不同標(biāo)準(zhǔn)分為以下幾類。（一）按會(huì)計(jì)報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類1.靜態(tài)報(bào)表靜態(tài)報(bào)表是反映事業(yè)單位特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)構(gòu)成情況的報(bào)表，如資 產(chǎn)負(fù)債表。2動(dòng)態(tài)報(bào)表 動(dòng)態(tài)報(bào)表是反映事業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)收入和支出情況的報(bào)表， 如收入支出表（二）會(huì)計(jì)報(bào)表按照

18、報(bào)送對(duì)象分類1對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表是報(bào)送給事業(yè)單位外部有關(guān)方面、滿足外部會(huì)計(jì)信息使用者需要 的會(huì)計(jì)報(bào)表，前述財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表都是對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表。當(dāng)然，對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表 對(duì)于單位內(nèi)部管理也是有作用的。2內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表 內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表指為適應(yīng)事業(yè)單位內(nèi)部管理的需要而編制的不公開、無統(tǒng)一格式 和指標(biāo)體系的報(bào)表。內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)喪一般不向外提供。（三）按照會(huì)計(jì)報(bào)喪的鳊報(bào)單位分類1 本級(jí)報(bào)表 本級(jí)報(bào)表指事業(yè)單位編制的自身的會(huì)計(jì)報(bào)表。2 匯總報(bào)表匯總報(bào)表指事業(yè)單位主管部門或上級(jí)機(jī)關(guān)根據(jù)所屬單位報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表和本單 位的會(huì)計(jì)報(bào)表 總編制的，反映本部門財(cái)務(wù)狀況及收支情況的綜合性會(huì)計(jì)報(bào)表。（四）按會(huì)計(jì)報(bào)表的鳊報(bào)時(shí)間分類

19、 按會(huì)計(jì)報(bào)表的編制時(shí)間可分為月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)。其中，月報(bào)要求簡(jiǎn)明扼要； 年報(bào)要求全面、完整地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況；季報(bào)介于月報(bào)和年報(bào)之間。二、事業(yè)單位主要會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債袁資產(chǎn)負(fù)債表是反映事業(yè)單位在某一日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表可以向有關(guān)方面提供以下幾方面的信息資料； (1) 事業(yè)單位某一日期 所掌握的經(jīng)濟(jì)資源及這些資源的分布和結(jié)構(gòu)。事業(yè)單位某一日期負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)情況。通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析，可以了解事業(yè)單位的財(cái)務(wù)實(shí)力，短期償債能力 和支付能力，若把前后期的資產(chǎn)負(fù)債表加以對(duì)照分析，還可以看出事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù) 債變化情況及財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展趨勢(shì)。2 資產(chǎn)負(fù)債表

20、的格式事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表的格式如表 6 3 所示：瞬產(chǎn)部類年初數(shù)期末數(shù)科目 編號(hào)負(fù)債部類年初散期末數(shù)1費(fèi)產(chǎn)類 序存現(xiàn)金 編行存歌 應(yīng)收票據(jù) 庾收賬款 壞塢準(zhǔn)崙 at付厳款 其他應(yīng)收款 材料 庫(kù)存商盤 裔品進(jìn)銷埜價(jià)1卜1學(xué)會(huì)計(jì)F二.負(fù)憤類 借人款 應(yīng)忖累撫預(yù)收怪款 應(yīng)付工資 應(yīng)忖福利費(fèi) 其他應(yīng)忖款 應(yīng)嗽預(yù)算收人 應(yīng)交稅費(fèi) 預(yù)提費(fèi)用*6-3資產(chǎn)負(fù)編號(hào)資產(chǎn)部類年初數(shù)科目 編號(hào)負(fù)0t耶榮年初敦期末敷對(duì)外投資 固定費(fèi)產(chǎn) 黨計(jì)折舊無形離產(chǎn) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢資產(chǎn)合計(jì) 支出晏 事業(yè)支出 繪背支出 對(duì)附屬單位 補(bǔ)助支出 上SLL級(jí)支出M費(fèi)周 間接費(fèi)用 已銷產(chǎn)品成本 暫理費(fèi)用支出合計(jì)1宦個(gè)合計(jì) 三、收人類 財(cái)政補(bǔ)助

21、收人 上緩補(bǔ)助收人 事業(yè)收人 經(jīng)昔收人 附屈單位上繾收入 其他收入網(wǎng)、凈資產(chǎn)類 固定基金 待核銷!S 定覧產(chǎn)基金 磐業(yè)基金 股人資金 結(jié)余 結(jié)余分配 產(chǎn)晶銷售稅統(tǒng) 凈資產(chǎn)合計(jì)總計(jì)總計(jì).資產(chǎn)負(fù)債表的編制資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目都設(shè)有兩欄，即“年初數(shù)”和“期末數(shù)”。其中，“年初數(shù)” 即上年年末數(shù)，按上年決算后結(jié)轉(zhuǎn)本年的各總賬科目年初數(shù)填列。如果本年度的項(xiàng) 目與上年年末各項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容不一致，則應(yīng)調(diào)整后填入?！捌谀?shù)”表示報(bào)告 期末的狀況，因而應(yīng)根據(jù)截至報(bào)告月份的各項(xiàng)目的總賬科目期末余額填列。具體填列時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：“銀行存款”項(xiàng)目，根據(jù)事業(yè)單位“銀行存款”總賬科目的期末余額填列。 事業(yè)單位的外埠存款、

22、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途資金都包含在該項(xiàng)目中“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額填列。單位已向銀行 貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，不包括在本項(xiàng)目中，應(yīng)在報(bào)表附注中對(duì)貼現(xiàn)票據(jù)進(jìn)行說明。“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的有關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額 合計(jì)填列。如果“預(yù)收賬款”科目有關(guān)明細(xì)賬有借方余額，應(yīng)填入本項(xiàng)目?！皯?yīng)收 賬款”有關(guān)明細(xì)賬如有貸方余額，則應(yīng)將其剔除，計(jì)人“預(yù)收賬款”項(xiàng)目中。“預(yù)付賬款”項(xiàng)日，根據(jù)“預(yù)付賬款”科日的期末余額或“應(yīng)收賬款”科目 的有關(guān)明細(xì)賬借方余額填列。如果“應(yīng)付賬款”的有關(guān)明細(xì)科目有借方余額，也應(yīng) 包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)，但“預(yù)付賬款”有貸方余額的，應(yīng)填人“應(yīng)付賬款

23、”項(xiàng)目?！肮潭ㄙY產(chǎn)”項(xiàng)目，根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目余額填列。對(duì)單位融資租人的產(chǎn) 權(quán)尚未確定的固定資產(chǎn)，但應(yīng)在附注中加以說明。該項(xiàng)日與“固定基金”項(xiàng)目填列 數(shù)字一般情況下應(yīng)該一致。但有可能不一致。“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)付賬款”有關(guān)明細(xì)科目的期束貸方余額合計(jì)填 列。但如果“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目有貸方余額時(shí)，也應(yīng)填人本項(xiàng)目；“應(yīng) 付賬款”的明細(xì)科目有借方余額時(shí)，將其填人“預(yù)付賬款，項(xiàng)目中?！邦A(yù)收賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“預(yù)收賬款”明細(xì)科目貸方余額合計(jì)數(shù)填列。如果 “應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)科目有貸方余額的，也填入本項(xiàng)目。如果“預(yù)收賬款”所屬 明細(xì)科目有借方余額時(shí)，將其填入本表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。除以上項(xiàng)目外

24、，表中其他項(xiàng)目的填列直接根據(jù)對(duì)應(yīng)的總賬科目的期末余額填列 即可。另外，須注意，上級(jí)單位或主管單位在編制匯總的“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)，應(yīng)將上 下級(jí)之間的對(duì)應(yīng)科目的數(shù)字沖銷后， 才能逐級(jí)匯總上報(bào)。 卜下級(jí)之間的對(duì)應(yīng)科目為： 上級(jí)單位的“撥出經(jīng)費(fèi)”、 “撥出?？睢薄?“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、 “附屬單位繳款” 科目分別與下級(jí)單位的“財(cái)政補(bǔ)助收入”、 “撥入?？睢薄?“上級(jí)補(bǔ)助收入”、 “上 繳上級(jí)支出”科目對(duì)應(yīng)。會(huì)計(jì)報(bào)表是反映行政單位一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。（二）收入支出表 收入支出表是反映事業(yè)單位在一定期間的收支結(jié)余及其分配情況的報(bào)表。 本表由收入、支出、結(jié)余及其分配三部分組成。該表的項(xiàng)目

25、按收支的構(gòu)成和結(jié) 余分配情況分別揭示。 通過收入支出表可以判斷事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)成果， 評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)， 預(yù)測(cè)未來發(fā)展趨向。收入支出表的附表主要是事業(yè)支出明細(xì)表和經(jīng)營(yíng)支出明細(xì)表。支出明細(xì)表的項(xiàng) 目亦按“國(guó)家預(yù)算支出”科目列示。在事業(yè)支出明細(xì)表中，對(duì)于用財(cái)政撥款和預(yù)算 外資金收入安排的支出應(yīng)按財(cái)政部門的要求分別列示。1收入支出表的格式 收入支出表分為左右兩部分。左半部分反映收入及結(jié)余情況；右半部分反映支 出及結(jié)余分配情況。其格式如表 6-4 所示：收入支出情況表編我單佼；單位當(dāng)元收人支出項(xiàng)(3本月數(shù)本年集汁行次珈目虛H數(shù)本年累計(jì)撥人?？顚ｍ樫F金支占i財(cái)政補(bǔ)肋收人撥出經(jīng)費(fèi)上級(jí)補(bǔ)助收人撥出專款附單位囊茜上撤上

26、級(jí)立出時(shí)附屬g補(bǔ)助1宰業(yè)收人事業(yè)支出其中*其中；預(yù)算外費(fèi)金收人畑趙出預(yù)算外賁金支出繪背收人aJ經(jīng)昔支出n.iL2.2.其他收人收人總計(jì)i丈岀監(jiān)計(jì)結(jié)余分配t事業(yè)結(jié)余1.應(yīng)交折礙稅2.婭售結(jié)余2,提取專用堆翕113-轉(zhuǎn)人車業(yè)棊金4其他轉(zhuǎn)人事業(yè)基金2 .收入支出表的填列本表事業(yè)收入與事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)收入和經(jīng)營(yíng)支出欄下的項(xiàng)目按單位的主要業(yè) 務(wù)收支類別分類填列。單位上述各項(xiàng)收入或支出沒有分開設(shè)賬核算的，可不分項(xiàng)填 列。事業(yè)支出項(xiàng)下的財(cái)政補(bǔ)助支出和預(yù)算外資金支出，事業(yè)單位可以采用統(tǒng)計(jì)方 法填列當(dāng)年沒有完成的專項(xiàng)工程或?qū)ｍ?xiàng)業(yè)務(wù)，其發(fā)生的支出及其相關(guān)的收入當(dāng)年不 予結(jié)轉(zhuǎn)。主管會(huì)計(jì)單位匯總編制本表時(shí)，應(yīng)將撥出經(jīng)費(fèi)

27、、撥出專項(xiàng)資金與所屬單位撥 人經(jīng)費(fèi)和撥入專款科目匯總數(shù)對(duì)沖；將附屬單位繳款、對(duì)附屬單位補(bǔ)助與所屬單位 的上繳上級(jí)支出、上級(jí)補(bǔ)助收入科目匯總數(shù)對(duì)沖。具體講：主管會(huì)計(jì)單位在決算匯總后， 首先要核對(duì)撥出經(jīng)費(fèi)與所屬事業(yè)單位匯總的財(cái) 政補(bǔ)助收入是否一致，即匯總的“財(cái)政補(bǔ)助收入”數(shù)減去“撥出經(jīng)費(fèi)”數(shù)等于本單 位財(cái)政補(bǔ)助收入數(shù)，核對(duì)一致后進(jìn)行對(duì)沖。如有差額，必須查明原因，調(diào)整一致后， 再進(jìn)行對(duì)沖。要核對(duì)撥出?？钆c所屬單位匯總的撥入?？钍欠褚恢拢磪R總的“撥人專 款”數(shù)減去“撥出?？睢睌?shù)等于本單位財(cái)政專項(xiàng)撥款數(shù)，核對(duì)一致后進(jìn)行對(duì)沖。如有差額，必須查明原因，調(diào)整一致后，再進(jìn)行對(duì)沖。 核對(duì)對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出與所屬

28、事業(yè)單位匯總的上級(jí)補(bǔ)助收入是否一致.即 匯總的“上級(jí)補(bǔ)助收入”數(shù)等于“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”數(shù)，或匯總的“上級(jí)補(bǔ)助收 入”數(shù)減去“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”數(shù)等于對(duì)本級(jí)的“上級(jí)補(bǔ)助收入”數(shù)，核對(duì)一致后 進(jìn)行對(duì)沖。如有差額必須查明原因，調(diào)整一致后，再進(jìn)行對(duì)沖。d 核對(duì)附屬單位上繳收入與所屬事業(yè)單位匯總的上繳上級(jí)支出是否一致，即 匯總的“上繳上級(jí)支出”數(shù)等于“附屬單位繳款”數(shù)，或匯總的“上繳上級(jí)支出”數(shù)減去“附屬單位繳款”數(shù)等于對(duì)本級(jí)的“上繳上級(jí)支出”數(shù)，核對(duì)一致后進(jìn) 行對(duì)沖。如有差額，必須查明原因，調(diào)整一致后，再進(jìn)行對(duì)沖。專項(xiàng)資金收支情況袁 專項(xiàng)資金收支情況表是反映撥人事業(yè)單位各種專項(xiàng)資金收支情況的報(bào)表。1 專

29、項(xiàng)資金收支情況表的格式專項(xiàng)資金收支情況表的格式如表6-5所示:*6-*收入支出情況表編嗾單位：?jiǎn)挝?；元收人支?1皎n本年累汁行衣項(xiàng)目本年累計(jì)撥人專款專頊資金支出財(cái)慮祐肋收人攪出經(jīng)摘上級(jí)補(bǔ)助收人附啟單位徹款li , 上嫩上級(jí)支出廿附屬伙位補(bǔ)勵(lì)舉業(yè)收人事業(yè)支岀其申：1預(yù)算外費(fèi)金收人1咕政樸嗾出預(yù)毎外資金支出經(jīng)營(yíng)收人 .經(jīng)營(yíng)支出LiL2,KABit1支曲總計(jì)結(jié)余1結(jié)余分配L事業(yè)購(gòu)ftL應(yīng)交廊稅2.經(jīng)巷結(jié)余2,提取專用幕畬13-轉(zhuǎn)人事業(yè)基金4.其他轉(zhuǎn)人事業(yè)基金2 專項(xiàng)資金收支情況表的填列通常橫列各欄按專項(xiàng)基金項(xiàng)目設(shè)立專欄，縱列各行填列專項(xiàng)資金增減變動(dòng)結(jié)存 情況。表中“上年結(jié)余”數(shù)可按有關(guān)科目上年年末

30、余額并結(jié)合“專款支出，科目上 年年來借方余額分別填列，亦可根據(jù)上年“專項(xiàng)資金收支情況表”的“本年結(jié)余” 填列?！氨灸険苋藬?shù)”根據(jù)“撥入專款”科目的貸方發(fā)生額填列?！氨灸暌淹瓿身?xiàng)目支出數(shù)”按本年度完工項(xiàng)目的支出數(shù)填列，本年度尚未完工 的支出不能列入，可根據(jù)“?？钪С觥笨颇哭D(zhuǎn)入“撥人?？睢笨颇康臄?shù)額填列?！氨灸杲Y(jié)余”指到本年度末尚未使用的專項(xiàng)資金，可根據(jù)“?？罱Y(jié)余”科目分 別填列。其中“未完工項(xiàng)目支出”可根據(jù)“專款支出”等科目的年末余額填列；其 余額即為結(jié)余資金數(shù)額?！稗D(zhuǎn)人事業(yè)基金數(shù)”為已完成項(xiàng)目的專項(xiàng)資金結(jié)余按規(guī)定轉(zhuǎn)入普通基金數(shù)，可 根據(jù)“?？罱Y(jié)余”科目中轉(zhuǎn)人事業(yè)基金的金額填列。“上年結(jié)余”減“

31、本年撥人數(shù)”減“本年完成項(xiàng)目支出數(shù)”、 “轉(zhuǎn)入基金數(shù)”，即為“本年結(jié)余”。 此表的結(jié)余數(shù)應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債表中年初、 年末的結(jié)余數(shù)保持一致。會(huì)計(jì)報(bào)表是反映行政單位一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。（四）事業(yè)支出明細(xì)表事業(yè)支出明細(xì)表是反映一定期間事業(yè)支出的具體支出項(xiàng)目情況的報(bào)表。通過事 業(yè)支出明細(xì)表，可以了解掌握事業(yè)單位各項(xiàng)支出的具體用途和支出結(jié)構(gòu)是否合理。1 事業(yè)支出明細(xì)表的格式事業(yè)支出明細(xì)表的格式如表 6-6 所示：事業(yè)支出明細(xì)表幄表單位年 月 日單位；元顱冃1合計(jì)1科丄資4A丄翳其他工資1ST 福利It* 帰障費(fèi)助學(xué) 金費(fèi)a* 胸置9費(fèi)業(yè)務(wù)費(fèi)用備注i2345758912翠業(yè)克出|L耐政康

32、熬主出7學(xué)會(huì)計(jì)用ku?puaiji.COTiL:L -T1 r1會(huì)計(jì)12事業(yè)支出明細(xì)表的填列該表根據(jù)事業(yè)支出明細(xì)賬填列。 對(duì)其中的財(cái)政撥款支出、預(yù)算外資金支出部分, 應(yīng)按資金的來源采用統(tǒng)計(jì)的方法填列。具體辦法按財(cái)政部或各省財(cái)政部門的有關(guān)規(guī) 定填列，也可參照以下辦法進(jìn)行：按指定用途填列。對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入中預(yù)算外資金部分，財(cái)政部 門指定專門用途的，按指定用途分解到有關(guān)“目”級(jí)科目。按核定的事業(yè)單位綜合預(yù)算及其“目”級(jí)科目明細(xì)賬并參照預(yù)算執(zhí)行結(jié)果 填列。事業(yè)單位在編制單位綜合財(cái)政計(jì)劃時(shí)，應(yīng)對(duì)其中的財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入 中的預(yù)算外資金部分安排到“目”，然后參考事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，填報(bào)事業(yè)

33、單 位支出明細(xì)表采用比重法填列。 確定本單位全年財(cái)政補(bǔ)助收入和事業(yè)收入、 附屬單位繳款、 其他收入的全年預(yù)算總額的比重。財(cái)政撥款支出、預(yù)算外資金支出合計(jì)數(shù)以及支出 “日”級(jí)科目，相應(yīng)按各自所占的比重與事業(yè)支出數(shù)、“目”級(jí)科目支出數(shù)之積， 分別填列。經(jīng)營(yíng)支出明細(xì)袁 經(jīng)營(yíng)支出明細(xì)表是反映一定期間經(jīng)營(yíng)支出的具體支出項(xiàng)目情況的報(bào)表。本表根 據(jù)經(jīng)營(yíng)支出明細(xì)賬填列。通過本表可以了解掌握事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)成本的構(gòu)成情況及支 出構(gòu)成是否合理。經(jīng)營(yíng)支出明細(xì)表的格式。如表 6-7 所示。經(jīng)營(yíng)支出明細(xì)表的填列。經(jīng)營(yíng)支出-般應(yīng)按基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)

34、和其他費(fèi)用進(jìn)行明細(xì)核算，并據(jù)此 編制經(jīng)營(yíng)支出明細(xì)表。實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其經(jīng)營(yíng)支出的一級(jí)科目也可 以參照企業(yè)財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)為直接費(fèi)用、接待費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用 等，也可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行簡(jiǎn)化合并，但二級(jí)科目要按照國(guó)家預(yù)算支出的“目” 級(jí)科目設(shè)計(jì)。#6-7經(jīng)營(yíng)支出明細(xì)表46表單位：年 月H單位，元壩目合計(jì)工賣其他 工資福利 費(fèi)杜會(huì)費(fèi)J學(xué) 金公務(wù) 費(fèi)設(shè)備 購(gòu)置 費(fèi)S?業(yè)務(wù) 貴其他 魏用篠注列次】234567910111213經(jīng)營(yíng)支出1 L1網(wǎng) KU1 COT- = 11L合計(jì)1會(huì)計(jì)報(bào)表是反映行政單位一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。（六）基本數(shù)字表基本數(shù)字表是反映定員定

35、額和事業(yè)計(jì)劃完成情況的報(bào)表。通過該表可以了解人 員編制、開支標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況，分析事業(yè)進(jìn)度和效果，為掌握預(yù)算撥款提供依據(jù)。 事業(yè)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，基本數(shù)字表的項(xiàng)目也不完全相同，如一般事業(yè)單位有職 工人數(shù)；教育單位除教職工人數(shù)外，還有學(xué)生人數(shù)?；緮?shù)字表的一般格式如表 6-8所示。（七）事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的匯總主管會(huì)計(jì)單位和二級(jí)會(huì)計(jì)單位，應(yīng)根據(jù)本級(jí)報(bào)表和經(jīng)審核后的所屬單位報(bào)表編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表，借以反映全系統(tǒng)的預(yù)算報(bào)告情況和資金活動(dòng)情況。匯總2冑基本數(shù)字表編制簞位年 月曰單位X元項(xiàng)目本年增加本年豪少年耒故全年平均 備注1 學(xué)合計(jì)卩3 ：uekuiij-會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、內(nèi)容、格式和基層單位的會(huì)計(jì)報(bào)表相

36、同。匯總編制時(shí)應(yīng)將相 同項(xiàng)目的金額加計(jì)總數(shù)后填列，但上下級(jí)單位之間對(duì)應(yīng)的上繳、下?lián)軘?shù)應(yīng)沖銷，如 上級(jí)單位的撥出經(jīng)費(fèi)和撥出專項(xiàng)資金應(yīng)與下級(jí)單位的撥入經(jīng)費(fèi)和撥入專項(xiàng)資金沖 銷，上級(jí)單位的下級(jí)上繳收入應(yīng)與下級(jí)單位的上繳上級(jí)支出沖銷，上級(jí)單位的補(bǔ)助 支出和下級(jí)單位的補(bǔ)助收入沖銷，以免重復(fù)計(jì)算。（八）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)分析財(cái)務(wù)分析主要指會(huì)計(jì)報(bào)表的分析，即根據(jù)報(bào)表的資料，深入進(jìn)行調(diào)查研究，以 國(guó)家的有關(guān)方針、政策為指導(dǎo)，以批準(zhǔn)的計(jì)劃預(yù)算為依據(jù)，分析檢查各項(xiàng)預(yù)算任務(wù) 的完成情況，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，查明問題，并作出評(píng)價(jià)。1 .進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的意義編制會(huì)計(jì)報(bào)表的目的是為了提供會(huì)計(jì)報(bào)表使用者有關(guān)事業(yè)單位一定期間財(cái)務(wù)狀 況和收支

37、情況的信息，以幫助與事業(yè)單位有利害關(guān)系者作出正確的決策。然而，會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的財(cái)務(wù)信息是一種歷史性數(shù)據(jù)，而信息使用者的決策則 是立足現(xiàn)在、面向未來的，歷史信息本身并不能直接用于決策，同時(shí)，事業(yè)單位會(huì) 計(jì)報(bào)表中的數(shù)字本身并不完全具有比較明確的含義。在許多情況下，如果孤立地去 看報(bào)表上所列的各類項(xiàng)目的金額，可能對(duì)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策沒有多大的意義。 對(duì)于報(bào)表使用者而言，比較重要的、有意義的資料是數(shù)字與數(shù)字之間的關(guān)系，以及 這些數(shù)字所體現(xiàn)的一些指標(biāo)的變動(dòng)趨勢(shì)和金額。所以，會(huì)計(jì)信息的使用者要作出正 確的經(jīng)濟(jì)決策，還必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告(主要是會(huì)計(jì)報(bào)表)所提供的歷史數(shù)據(jù)作進(jìn)一步 加工，進(jìn)行比較、分析、評(píng)價(jià)和解

38、釋。2 財(cái)務(wù)分析的方向事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)喪分析，可從以下幾方面著手。(1)分析單位預(yù)算的編制和執(zhí)行情況。主要是分析單位的預(yù)算編制是否符合國(guó)家有關(guān)方針、政策和財(cái)務(wù)制度規(guī)定，事 業(yè)計(jì)劃和工作任務(wù)的要求，是否貫徹了量力而行、盡力而為的原則，預(yù)算編制的計(jì) 算依據(jù)是否充分可靠；在預(yù)算執(zhí)行過程中，則要分析預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度與事業(yè)計(jì)劃進(jìn)度 是否一致，與以前各期相比，有無特殊變化及其變化的原因。(2)分析資產(chǎn)、負(fù)債的構(gòu)成及資產(chǎn)使用情況。主要是分析單位的資產(chǎn)構(gòu)成是否合理，同定資產(chǎn)的保管和使用是否恰當(dāng)，賬實(shí) 是否相符，各種材料有無超定額儲(chǔ)備，有無資產(chǎn)流失等問題；分析單位房屋建筑物 和設(shè)備等固定資產(chǎn)利用情況； 分析流動(dòng)資

39、產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況； 分析負(fù)債來源是否符合規(guī)定， 負(fù)債水平是否合理以及負(fù)債構(gòu)成情況等。通過分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，有針對(duì)性地采取措施，保證資產(chǎn)的合理有效使用。分析收人、支出情況及經(jīng)費(fèi)自給水平。一方面要了解掌握單位的各項(xiàng)收入是否符合有關(guān)規(guī)定，是否執(zhí)行了國(guó)家規(guī)定的 收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，是否完成了核定的收入計(jì)劃，各項(xiàng)應(yīng)繳收入收費(fèi)是否及時(shí)足額上繳，超 收或短收的主客觀因素是什么，是否有能力增加收入；另一方面要了解掌握各項(xiàng)支 出是否按進(jìn)度進(jìn)行，是否按規(guī)定的用途、標(biāo)準(zhǔn)使用，支出結(jié)構(gòu)是否合理等，找出支 出管理中存在的問題，提出加強(qiáng)管理的措施，以節(jié)約支出，提高資金使用效益。在 分析了收入、支出有關(guān)情況的同時(shí)，還要分析單位經(jīng)費(fèi)

40、自給水平，以及單位組織收 入的能力和滿足經(jīng)常性支出的程度，分析經(jīng)費(fèi)自給率和變化情況及原因。專項(xiàng)資金收支情況的分析。專項(xiàng)資金收支是事業(yè)單位事業(yè)收支以外的重要收支活動(dòng)。專項(xiàng)資金收支情況的 分析，主要根據(jù)“專項(xiàng)資金收支情況表”和“專項(xiàng)資金支出明細(xì)表”來進(jìn)行。現(xiàn)以 該兩表為依據(jù)編制專項(xiàng)資金收支情況分析表。其格式如表 6-9 所示：專項(xiàng)資金收支悄況分析表編制單ti：年 月 H單位：元項(xiàng)目合計(jì)XXX# 用預(yù)算數(shù)耦算數(shù)swat上年結(jié)余淤完放項(xiàng)貝支出二*撥人科技三項(xiàng)費(fèi)用援人代骨科研爼費(fèi)本年已宣成項(xiàng)冋支岀數(shù)科技三項(xiàng)費(fèi)用支出代骨科研經(jīng)費(fèi)支出轉(zhuǎn)人普通棊金五本年錯(cuò)余卓完成項(xiàng)口支岀結(jié)余莊金學(xué)會(huì)i卜網(wǎng) XUl.U3ji.

41、 can在對(duì)分析表進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，要著重研究以下問題:a.分析專項(xiàng)資金撥款是否按計(jì)劃取得。 如未能按計(jì)劃取得撥款，要查明是主管 部門未及時(shí)劃撥款項(xiàng)，還是本單位延誤資金的請(qǐng)撥手續(xù)或是本單位完成規(guī)定項(xiàng)甘 的條件未能具備從而失去享受該項(xiàng)目的權(quán)利，并據(jù)以改進(jìn)有關(guān)方面的工作。b 分析應(yīng)完成的項(xiàng)目是否按計(jì)劃完成，已完成項(xiàng)目的支出是否及時(shí)轉(zhuǎn)讓，有 無結(jié)余，結(jié)余是否已接規(guī)定轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。c.利用“專項(xiàng)資金支出明細(xì)表”分析專項(xiàng)資金支出的第一具體資金的支出情 況，并按其費(fèi)用的構(gòu)成項(xiàng)目分析其支出的合理性。分析定員定額情況。主要分析單位人員是否控制在國(guó)家核定的編制以內(nèi)，有無超編人員，超編的原 因是什么，內(nèi)部人員安排是否合

42、理；分析單位各項(xiàng)支出定額是否完善，是否先進(jìn)合 理；定額執(zhí)行情況如何等。分析財(cái)務(wù)管理情況。主要是分析單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度是否健全，各項(xiàng)管理措施是否符合國(guó)家有關(guān) 規(guī)定和單位的實(shí)際情況，措施落實(shí)情況怎樣。同時(shí)，要找出存在的問題，進(jìn)一步健 全和完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度和管理措施，提高財(cái)務(wù)管理水平。具體應(yīng)主要研究以下 幾個(gè)問題：a 分析事業(yè)單位各項(xiàng)往來款項(xiàng)。要查明各種應(yīng)收、應(yīng)付、暫存、暫付、預(yù)收、 預(yù)付、借人，借出款項(xiàng)的數(shù)額及發(fā)生的原因，對(duì)其中數(shù)額較大的應(yīng)重點(diǎn)分析。特別 要注意揭示單位由于不顧條件擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放獎(jiǎng)金、大搞福利設(shè)施而欠 下大量外債的行為，此外還要檢查這些往來款項(xiàng)中有無違反財(cái)政，信貸、

43、結(jié)算制度 的情況。在這類往來款項(xiàng)中，往往潛伏著一些非法行為、不正之風(fēng)，分析時(shí)應(yīng)該揭 露出來，并提請(qǐng)有關(guān)方面加以制止。b 分析事業(yè)基金的增減變動(dòng)情況。要查明事業(yè)基金在年度過程中是否有所增長(zhǎng) 及其增長(zhǎng)的原因。事業(yè)單位應(yīng)主要通過事業(yè)性收支結(jié)余、專項(xiàng)資金收支結(jié)余和經(jīng)營(yíng) 性收支結(jié)余來增加事業(yè)基金，至于由固定資產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值減少而增加普通基金的事 項(xiàng)，則要檢查這類業(yè)務(wù)的發(fā)生是否合理，是否會(huì)影響事業(yè)發(fā)展對(duì)固定資產(chǎn)的需要。 對(duì)購(gòu)建固定資產(chǎn)而減少普通基金的業(yè)務(wù)，則要分析所添置的設(shè)備是否確屬業(yè)務(wù)發(fā)展 需要，有無盲目擴(kuò)大投資規(guī)模，造成資產(chǎn)閑置的情況。c.分析固定基金、專用基金和投資資金的增減變動(dòng)情況。會(huì)計(jì)報(bào)表是反映行

44、政單位一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。專家點(diǎn)撥會(huì)計(jì)人員在編制、分析行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。（一）行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求1便于理解會(huì)計(jì)報(bào)表中提供的信息要便于使用者理解，有關(guān)的說明要清楚、明晰。當(dāng)然， 有些復(fù)雜的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者的決策有重要影響時(shí)，不能因?yàn)殡y以理 解而從報(bào)表中排除出去。2相關(guān)性相關(guān)性是指會(huì)計(jì)報(bào)表提供的資料應(yīng)當(dāng)是有用的，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策有一 定的影響。信息使用者利用這些資料可以評(píng)價(jià)過去、判斷現(xiàn)狀、預(yù)測(cè)未來。報(bào)告資料的相關(guān)性與重要性是相聯(lián)系的。與信息使用者決策相關(guān)的資料是廣泛 的，但只有重要的資料會(huì)計(jì)報(bào)表才提供。3重要性重要性是指資料的省

45、略或差錯(cuò)，會(huì)引起使用者作出錯(cuò)誤的判斷或產(chǎn)生重大的差 錯(cuò)。重要性是決定是否提供資料的取舍點(diǎn)。4可靠性 可靠性是指會(huì)計(jì)報(bào)表提供的資料必須如實(shí)地反映單位的情況， 不能有重大偏差 資料要可靠，就必須做到以下三點(diǎn)：一要如實(shí)反映情況；二要根據(jù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì) 和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，不能帶有編報(bào)人的個(gè)人偏向和主觀色彩，也不能僅僅根據(jù)它們的法律 形式進(jìn)行核算和反映；三要具有完整性。5可比性可比性是指會(huì)計(jì)報(bào)表提供的資料，能夠滿足使用者進(jìn)行不同時(shí)期和不同單位會(huì) 計(jì)報(bào)表的比較的要求?？杀刃允紫纫竽硞€(gè)行政單位不同時(shí)期對(duì)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì) 量和列報(bào)要按照前后一致的方法進(jìn)行，可比性還要求把編制會(huì)計(jì)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì) 政策及其變動(dòng)與影響

46、通過報(bào)表說明書的形式告訴使用者，使之有別于不同單位、不 同時(shí)期的會(huì)計(jì)政策差別。可比性并不意味著單位不能改變會(huì)計(jì)政策。當(dāng)事實(shí)變化， 單位應(yīng)及時(shí)地調(diào)整會(huì)計(jì)政策，以適應(yīng)新環(huán)境的需要。6及時(shí)性及時(shí)性足指會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的時(shí)間報(bào)送給會(huì)計(jì)信息使用者。會(huì)計(jì)報(bào)表不適 當(dāng)?shù)赝涎?，就可能失去相關(guān)性，影響使用者的決策。（二）行政單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)遵循的原則1真實(shí)性原則單位預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表必須真實(shí)可靠，數(shù)字準(zhǔn)確，如實(shí)反映單位預(yù)算執(zhí)行情況。編報(bào)時(shí)要以核對(duì)無誤的會(huì)計(jì)賬簿數(shù)字為依據(jù)，不能以估計(jì)數(shù)、計(jì)劃數(shù)填報(bào)，更 不能弄虛作假、篡改和偽造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，也不能由上級(jí)單位估計(jì)數(shù)代編。2及時(shí)性原則如果一個(gè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表不及時(shí)報(bào)送，勢(shì)必影

47、響主管單位、財(cái)政部門乃至全國(guó) 的逐級(jí)匯總 t 影響全局對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析。為此，應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理地組織好日常的 會(huì)計(jì)核算工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)部門內(nèi)部及會(huì)計(jì)部門與有關(guān)部門的協(xié)作和配合，以便盡快 地編制出會(huì)計(jì)報(bào)表。3完整性原則單位預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表必須內(nèi)容完整，按照統(tǒng)一規(guī)定的報(bào)表種類、格式和內(nèi)容編報(bào) 齊全，不能漏報(bào)。規(guī)定的格式欄次不論是表內(nèi)項(xiàng)目還是補(bǔ)充資料，應(yīng)填的項(xiàng)目、內(nèi) 容要填列齊全，不能任意取舍，要成為一套完整的指標(biāo)體系，以保證會(huì)計(jì)報(bào)表在本 部門、本地區(qū)以及全國(guó)的逐級(jí)匯總分析需要。二、行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表的審核 會(huì)計(jì)人員在編制好會(huì)計(jì)報(bào)表后，還應(yīng)進(jìn)行審核，以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。審核 時(shí)，可從以下幾方面著手，(一)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)袁準(zhǔn)確性和編報(bào)技術(shù)的審核在審核會(huì)計(jì)報(bào)表的編制技術(shù)時(shí)最基本的是審核報(bào)表的平衡性和相關(guān)報(bào)表中具有鉤稽關(guān)系的數(shù)據(jù)是否一致，還要按照月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)中規(guī)定的應(yīng)該報(bào)送的報(bào)表 是否齊全、及時(shí)。具體說來有以下幾個(gè)主要方面：應(yīng)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表是否編報(bào)齊全，手續(xù)是否完備。有關(guān)報(bào)表各自的數(shù)據(jù)是否平衡，或是否加計(jì)正確。本年度有關(guān)報(bào)表的年初數(shù)與上年度