1、第五章 長期股權(quán)投資文碩教育此章為難點(diǎn)章，但是新準(zhǔn)則修訂了成本法的核算方法，指定參考書還是使用舊的方法，二者存在差異，故成本法出題可能性不大，本章重點(diǎn)講述權(quán)益法核算。文碩教育文碩教育第一節(jié) 長期股權(quán)投資得初始計(jì)量一、長期股權(quán)投資的范圍對子公司投資具有控制的權(quán)益性投資 對合營企業(yè)投資具有共同控制的權(quán)益性投資對聯(lián)營企業(yè)投資具有重大影響的權(quán)益性投資重大影響以下且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的小份額權(quán)益性投資兩個(gè)層次、四種投資文碩教育二、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量長期股權(quán)投資按不同來源確認(rèn)初始金額企業(yè)合并形成 以其他方式取得 如何 確認(rèn)金額？文碩教育（一）

2、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1同一控制下按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本 合并日賬面價(jià)值注意文碩教育長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積 。 資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 文碩教育合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 審計(jì)費(fèi)用 評估費(fèi)用 法律服務(wù)費(fèi)用 直接合并費(fèi)用管理費(fèi)用文碩教育賬務(wù)處理模式：借：長期股權(quán)投資成本 應(yīng)收股利 貸：有關(guān)資產(chǎn) 資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)如為借方差額，不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”等。文碩教育2非同一控制下長期股權(quán)投資的初始投資成本 合并成本 作為合并對價(jià)

3、付出資產(chǎn)的公允價(jià)值 各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用 一般而言文碩教育付出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額 作為營業(yè)外收支 作為銷售處理 付出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 付出的存貨 文碩教育（二）以其他方式取得的長期股權(quán)投資1以支付現(xiàn)金取得2以發(fā)行權(quán)益性證券取得3投資者投入4通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得5通過債務(wù)重組取得文碩教育第二節(jié)、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（一）長期股權(quán)投資的成本法1成本法的適用范圍（1）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。50%以上（2）非共同控制或非重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。20%以下文碩教育2成本法的基本核算程序（1）設(shè)置“長期股權(quán)投資成本”科目，反映

4、長期股權(quán)投資的初始投資成本。 （2）如果發(fā)生追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資、收回投資等情況，應(yīng)按照追加或收回投資的數(shù)額調(diào)整股權(quán)的初始投資成本，并按調(diào)整后的成本作為長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。一般不變特殊情況變化文碩教育（3）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。（4）被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)只作備忘記錄；被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會(huì)計(jì)處理。有 條件限制成本法的一般應(yīng)用示例例539 文碩教育3成本法下確認(rèn)投資收益的上限僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額 以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤中投資企

5、業(yè)應(yīng)享有的份額為限 應(yīng)享有收益份額 =被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積 凈利潤投資企業(yè)的持股比例文碩教育超過應(yīng)享有收益份額來源于投資前被投資單位的留存收益 性質(zhì)上屬于投資的返還而不是利潤的分配為什么有限制？文碩教育（1）投資當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤一般作為初始投資成本的收回，沖減股權(quán)投資的賬面價(jià)值 為什么？借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資成本 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 沖成本沖回墊付款例540 文碩教育（2）投資次年獲得的現(xiàn)金股利或利潤投資前 投資后 投資收益 沖減投資成本 如能分清投資當(dāng)年持股月份投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤投資企業(yè)持股比例應(yīng)享有收益份額=12分不清時(shí)用此公式例541 文碩教

6、育（3）投資次年以后年度獲得的現(xiàn)金股 利或利潤應(yīng)沖減初始投資成本 投資后累積獲得的現(xiàn)金股利或利潤 投資后累積享有的收益份額 投資后累積已沖減初始投資成本 =應(yīng)確認(rèn)投資收益 =當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤 應(yīng)沖減初始投資成本例542 文碩教育（二）長期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資最初以投資成本計(jì)量，以后則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。 共同控制或重大影響時(shí)使用 文碩教育1會(huì)計(jì)科目的設(shè)置長期股權(quán)投資 成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng) 初始投資成本 調(diào)整后新的投資成本 凈損益的份額 現(xiàn)金股利或利潤的份額 凈損益以外的應(yīng)

7、享有或承擔(dān)的份額文碩教育2取得長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理初始投資成本 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 差額是商譽(yù)列示在合并報(bào)表 初始投資成本 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益且調(diào)增初始投資成本 文碩教育3持有長期股權(quán)投資期間投資損益的確認(rèn)被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。賬務(wù)處理模式：借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 貸：投資收益文碩教育被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損時(shí)：投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)當(dāng)期投資損失。賬務(wù)處理模式：借：

8、投資收益 貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整文碩教育被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。賬務(wù)處理模式：借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整例544 文碩教育長期股權(quán)投資 損益調(diào)整按對方報(bào)告凈利潤確認(rèn)的應(yīng)享有數(shù)按對方報(bào)告凈虧損確認(rèn)的應(yīng)享有數(shù)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利數(shù)余額可能“借”也可能“貸”文碩教育持有期間確認(rèn)收益應(yīng)注意的問題：投資企業(yè)在確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后加以確定。 如果被投資單位的賬面凈利潤是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的不需要調(diào)整文碩教育無法取得投資時(shí)被投資單位各

9、項(xiàng)資產(chǎn)等的公允價(jià)值或公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性的可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)，但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明文碩教育超額虧損的確認(rèn)首先減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值其次減記其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外長期權(quán)益？ 例545 其他權(quán)益的變動(dòng)借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積-其他資本公積文碩教育第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換因?yàn)槌杀痉ê怂惴椒ǖ淖兓杀痉ɑ静粫?huì)出主觀題，此節(jié)也變得不太重要，因此不講解本節(jié)內(nèi)容 ，有興趣同學(xué)可以自學(xué)。文碩教育文碩教育四、長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的處置損益 處置收入 長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和已確認(rèn)

10、但尚未收到的現(xiàn)金股利之和 =投資收益處置時(shí)還應(yīng)將原計(jì)入資本公積項(xiàng)目的相關(guān)金額，轉(zhuǎn)為處置當(dāng)期投資收益。下列各項(xiàng)中，若長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，應(yīng)調(diào)減投資方投資收益的有（ CE ）A 減少對被投資單位投資而沖回原提取的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)B 進(jìn)行長期債權(quán)投資折價(jià)攤銷時(shí) C 進(jìn)行長期債權(quán)投資溢價(jià)攤銷時(shí)D 計(jì)提長期債權(quán)投資債券利息時(shí) E 確認(rèn)被投資單位當(dāng)年凈虧損中應(yīng)分擔(dān)的份額文碩教育2在采用溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，委托證券代理商發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)從溢價(jià)收入中扣除。 （）06T文碩教育2溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券是在債券存續(xù)期內(nèi)對利息費(fèi)用的一種調(diào)整，因此，攤銷債券溢價(jià)時(shí)應(yīng)減少當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，攤銷債券折價(jià)時(shí)應(yīng)增加當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （）F文碩教育長期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法的主要區(qū)別是什么？06成本法是指長期股權(quán)投資的價(jià)值通常按照初試投資成本計(jì)量，除追加或收回投資外，一般不對長期股權(quán)