1、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范主講人 吳得林北京德和會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人主要內(nèi)容介紹第一部分 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)第二部分 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中容易出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)以及規(guī)避措施一、實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，被審計(jì)企業(yè)或?qū)徲?jì)對(duì)象往往提供的會(huì)計(jì)資料不全面不完整二、被審計(jì)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)資料內(nèi)容不真實(shí)三、被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)對(duì)象的任期時(shí)間較長(zhǎng)、情況復(fù)雜，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大四、領(lǐng)導(dǎo)的主管責(zé)任與直接責(zé)任難以區(qū)分五、應(yīng)審的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒有審全審?fù)噶?、依法定性處理難七、審計(jì)評(píng)價(jià)沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)八、內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中難以掌握和控制的環(huán)節(jié)九、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的非專業(yè)技術(shù)方法的運(yùn)用十、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容及相關(guān)業(yè)務(wù)報(bào)

2、告一、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)（一）中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定依據(jù)與目標(biāo)依據(jù)-中華人民共和國審計(jì)法、中華人民共和國內(nèi)部審計(jì)條例及相關(guān)法律法規(guī)制定目標(biāo)-（1）貫徹落實(shí)中華人民共和國審計(jì)法、中華人民共和國內(nèi)部審計(jì)條例以及相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的制度化與規(guī)范化。（2）促使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員按照統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則開展內(nèi)部審計(jì)工作，保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依法行使職權(quán)，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，提高內(nèi)部審計(jì)效率，以促進(jìn)組織的自我完善與發(fā)展。（3）明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的責(zé)任，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。（4）建立與國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則相

3、銜接的中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則（二）中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的體系（二）中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的體系（二）中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的體系（三）中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的約束力1、內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的法定要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)必須遵照?qǐng)?zhí)行。2、內(nèi)部審計(jì)指南是對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的具體指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行。（四）中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍1、中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的全過程。2、無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規(guī)模大小和法定組織形式如何，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，都應(yīng)遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則（五）中國內(nèi)部審計(jì)

4、準(zhǔn)則的制定與發(fā)布程序1、中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，是中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)下設(shè)的專門委員會(huì)，負(fù)責(zé)制訂中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。 2、 中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定程序：(1)選定項(xiàng)目。 (2)擬定初稿。 (3)征求意見。 (4)修改定稿。3、中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布。審計(jì)署批準(zhǔn)發(fā)布中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系包括：1、一般準(zhǔn)則2、作業(yè)準(zhǔn)則3、報(bào)告準(zhǔn)則4、內(nèi)部管理準(zhǔn)則1、一般準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)考慮組織的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，并配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織

5、的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制，并不斷通過后續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德規(guī)范，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝通。2、作業(yè)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中，應(yīng)充分考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問題。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在考慮組織風(fēng)險(xiǎn)、管理需要及審計(jì)資源的基礎(chǔ)上，制定審計(jì)計(jì)劃，對(duì)審計(jì)工作做出合理安排。內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)前，應(yīng)向被審計(jì)單位送達(dá)內(nèi)部審計(jì)通知書，并做好必要的審計(jì)準(zhǔn)備工作。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)深入調(diào)查、了解被審計(jì)單位的情況，采

6、用抽樣審計(jì)等方法，對(duì)其經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行測(cè)試。內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用審核、觀察、詢問、函證和分析性復(fù)核等方法，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論和建議。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)積極利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)。在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下進(jìn)行審計(jì)，不應(yīng)改變審計(jì)計(jì)劃確定的目標(biāo)和范圍。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)程序的執(zhí)行過程及收集和評(píng)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，記錄于審計(jì)工作底稿。3、報(bào)告準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，做到客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。審計(jì)報(bào)告應(yīng)說明審計(jì)目的、范圍，提出結(jié)論和建議，并

7、應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)單位的反饋意見。審計(jì)報(bào)告應(yīng)聲明內(nèi)部審計(jì)是按照中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施，若存在未遵循該準(zhǔn)則的情形，審計(jì)報(bào)告應(yīng)對(duì)其作出解釋和說明。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立審計(jì)報(bào)告的分級(jí)復(fù)核制度，明確規(guī)定各級(jí)復(fù)核的要求和責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行后續(xù)審計(jì), 促進(jìn)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)采取合理、有效的糾正措施。4、內(nèi)部管理準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)確定年度審計(jì)工作目標(biāo)，制定年度審計(jì)計(jì)劃，結(jié)合本組織的實(shí)際情況，制定審計(jì)工作手冊(cè)，以指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員的工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)建立內(nèi)部激勵(lì)約束制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核，評(píng)價(jià)其工作業(yè)績(jī)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)在組織適當(dāng)管理層的支持和監(jiān)督下，做好與外

8、部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步修改完善內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育準(zhǔn)則、信息技術(shù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告指南和內(nèi)部控制審計(jì)指南二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則法律地位亟待提升國外的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn) 從國外情況看，美國薩班斯法案對(duì)上市公司董事會(huì)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用等方面的要求，已成為法律層面的規(guī)定，西方國家內(nèi)部審計(jì)法制化已經(jīng)成為發(fā)展趨勢(shì)。我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定，并以中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)名義發(fā)布實(shí)施，不具有法律上的強(qiáng)制性和權(quán)威性。因此，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施，主要是靠單位的自律第二部分 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中容易出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)以及規(guī)避措施主要從以下十個(gè)方面分析：一、實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中

9、，被審計(jì)企業(yè)或?qū)徲?jì)對(duì)象往往提供的會(huì)計(jì)資料不全面不完整二、被審計(jì)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)資料內(nèi)容不真實(shí)三、被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)對(duì)象的任期時(shí)間較長(zhǎng)、情況復(fù)雜，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大四、領(lǐng)導(dǎo)的主管責(zé)任與直接責(zé)任難以區(qū)分五、應(yīng)審的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒有審全審?fù)噶?、依法定性處理難七、審計(jì)評(píng)價(jià)沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)八、內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中難以掌握和控制的環(huán)節(jié)九、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的非專業(yè)技術(shù)方法的運(yùn)用十、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容及相關(guān)業(yè)務(wù)報(bào)告一、實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，被審計(jì)企業(yè)或?qū)徲?jì)對(duì)象往往提供的會(huì)計(jì)資料不全面不完整。如何解決上述問題，我認(rèn)為可以從以下三個(gè)方面考慮：“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所需要資料清單”的科學(xué)運(yùn)用1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所需資料清單-

10、會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)分析資料2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所需資料清單-永久性文件檔案資料文件資料的序時(shí)統(tǒng)計(jì)分析表1、董事會(huì)；2、股東會(huì)決議；3、經(jīng)濟(jì)合同；4、各類發(fā)票及收據(jù)；5、銀行賬戶序時(shí)賬及銀行對(duì)賬單；6、勞動(dòng)合同及員工出勤統(tǒng)計(jì)等。內(nèi)部員工職位的安排及時(shí)間排序二、被審計(jì)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)資料內(nèi)容不真實(shí)。如何解決上述問題，我認(rèn)為可以從以下五個(gè)方面考慮：建立承諾制度，明確法律責(zé)任資料的原件與復(fù)印件的核對(duì)，并加蓋單位及個(gè)人印章利用網(wǎng)絡(luò)及其他科學(xué)技術(shù)進(jìn)行辯認(rèn)真假序時(shí)比較資料的差異更重要的是全面了解與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的其他經(jīng)濟(jì)政策（財(cái)政稅務(wù)、銀行保險(xiǎn)、行業(yè)協(xié)會(huì)、勞動(dòng)及社會(huì)保障、安全生產(chǎn)及環(huán)境污染等）三、被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)對(duì)象

11、的任期時(shí)間較長(zhǎng)、情況復(fù)雜，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大解決上述問題，可以從以下方面考慮： 研究本地區(qū)甚至于我國企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員成長(zhǎng)過程及特點(diǎn)，分類制定審計(jì)重點(diǎn)特別是所屬期間。共四種類型：1、打拼型，即通過自己的努力從小到大，從貧寒起家到企業(yè)界出類拔萃的優(yōu)秀企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，其審計(jì)的重點(diǎn)放在后期階段；2、投機(jī)型，即通過自己努力，借助于其外部關(guān)系、內(nèi)部人脈及其他非經(jīng)驗(yàn)因素，主要因投機(jī)因素讓自己發(fā)展起來的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，其審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該要放在兩頭；3、機(jī)遇型，即很大程度是因?yàn)闄C(jī)遇，讓自己走上企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人崗位，其審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)該放在中期；4、委派型，即主要是因組織上的委派功職位安排，其在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)崗位的主要?jiǎng)訖C(jī)是求穩(wěn)及業(yè)績(jī)需要，其審計(jì)的

12、重點(diǎn)應(yīng)該放在前期和后期）四、領(lǐng)導(dǎo)的主管責(zé)任與直接責(zé)任難以區(qū)分 理論上講，領(lǐng)導(dǎo)的主管責(zé)任是指未直接決策或直接經(jīng)管的經(jīng)濟(jì)行為；領(lǐng)導(dǎo)的直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)同或批準(zhǔn)的決定、規(guī)定和制度，或直接經(jīng)辦、直接簽署的意見、直接簽字報(bào)銷，或被明確告知又無反對(duì)意見的事項(xiàng)形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。而實(shí)際工作中，兩種責(zé)任很難區(qū)分。 什么是直接責(zé)任？ 什么是管理責(zé)任或間接責(zé)任？什么是直接責(zé)任？什么是直接責(zé)任？根據(jù)兩辦規(guī)定實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，直接責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)其任職期間的下列行為應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任：職務(wù)犯罪（一）直接違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為；（二）授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為；（三）失職、瀆職的行為；（四）

13、其他違反國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。直接責(zé)任的分類所謂領(lǐng)導(dǎo)干部直接違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，是指領(lǐng)導(dǎo)干部自己實(shí)施或者參與實(shí)施的與其擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)干部的特定職務(wù)有關(guān)聯(lián)的違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為。所謂領(lǐng)導(dǎo)干部授意下屬人員違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，是指領(lǐng)導(dǎo)干部通過使其下屬人員或其他有關(guān)人員了解其對(duì)某一事情或行為的主觀意志或者意愿來影響其下屬人員或其他有關(guān)人員的具體行為，藉以實(shí)現(xiàn)其實(shí)施違反國家法規(guī)行為的意志或意愿的做法。所謂縱容下屬人員違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，是指領(lǐng)導(dǎo)干部明知其下屬人員實(shí)施了或者正在實(shí)施違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，而根據(jù)其所負(fù)職責(zé)該領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)予以制止或?qū)Υ诵袨樽龀鎏幚?、處罰而不予制止或不作處理、處罰的放任、

14、放縱甚至鼓勵(lì)的行為。所謂領(lǐng)導(dǎo)干部的失職行為，是指領(lǐng)導(dǎo)干部沒有履行職責(zé)或者沒有恰當(dāng)履行職責(zé)，致使國家、社會(huì)、人民或國有企業(yè)、國有控股企業(yè)的利益遭受損失的行為。所謂領(lǐng)導(dǎo)干部的瀆職行為，是指領(lǐng)導(dǎo)干部濫用職權(quán)或者玩忽職守，致使國家、社會(huì)、人民或國有企業(yè)、國有控股企業(yè)的利益遭受重大損失的行為。什么是管理責(zé)任或主管責(zé)任？ 根據(jù)兩辦規(guī)定實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，領(lǐng)導(dǎo)干部的主管責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部在其任職期間基于其特定的職責(zé)而應(yīng)當(dāng)負(fù)有的除直接責(zé)任以外的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和管理責(zé)任，如對(duì)本單位、部門存在的違紀(jì)違規(guī)或損失浪費(fèi)等問題應(yīng)負(fù)的責(zé)任。所謂領(lǐng)導(dǎo)干部的管理責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部基于所在單位管理的內(nèi)部分工而由自己負(fù)責(zé)管理的事項(xiàng)，進(jìn)而應(yīng)負(fù)有

15、的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。管理責(zé)任一般指領(lǐng)導(dǎo)干部因內(nèi)控制度不健全、監(jiān)督不力、疏于管理等原因造成的對(duì)所在單位的各種經(jīng)濟(jì)問題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。所謂領(lǐng)導(dǎo)干部的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，即指雖然領(lǐng)導(dǎo)干部按所在單位管理的內(nèi)部分工沒有直接管理有關(guān)部門或事項(xiàng)，但由于該單位的所有行為都在其職責(zé)范圍內(nèi)，進(jìn)而應(yīng)負(fù)有的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。五、應(yīng)審的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒有審全審?fù)?從以下四個(gè)方面考慮，可以基本解決問題：科學(xué)分類企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，把握其審計(jì)所屬年度及審計(jì)重點(diǎn)以個(gè)人違法亂紀(jì)事實(shí)為突破口，制定科學(xué)的審計(jì)引導(dǎo)研究重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域或重要審計(jì)事項(xiàng)，科學(xué)安排審計(jì)力量及審計(jì)時(shí)間專業(yè)查賬與內(nèi)部調(diào)查相結(jié)合，制定合理的審計(jì)方案或?qū)徲?jì)計(jì)劃六、依法定性處理難主要措施有：以人為本，所有

16、的經(jīng)濟(jì)責(zé)任都具體落實(shí)到個(gè)人區(qū)別分析被審計(jì)對(duì)象（企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人）的類型或發(fā)展方向，要有高度的政治敏銳感分析研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任定性的常用概念，以及在本系統(tǒng)使用的具體情況：差、一般、好、良好不符合、基本符合、符合能執(zhí)行、基本執(zhí)行、全面執(zhí)行情況、問題、違法亂紀(jì)不規(guī)范、錯(cuò)誤、不正確、需要進(jìn)一步完善、有待完善等等會(huì)計(jì)核算有誤、會(huì)計(jì)處理不規(guī)范、會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、會(huì)計(jì)信息失真未完成、基本完成、完成或全面完成七、審計(jì)評(píng)價(jià)沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)1、審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行，與被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部不相關(guān)的行為和事項(xiàng)不評(píng)價(jià)。2、審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)事項(xiàng)范圍內(nèi)進(jìn)行，與審計(jì)事項(xiàng)不相關(guān)的行為和事項(xiàng)不評(píng)價(jià)。3、審計(jì)評(píng)價(jià)要依據(jù)

17、審計(jì)報(bào)告所列的事實(shí)進(jìn)行，審計(jì)證據(jù)不充分的事項(xiàng)不評(píng)價(jià)。4、審計(jì)評(píng)價(jià)要依據(jù)重要性原則進(jìn)行，對(duì)一般性的問題可以不做評(píng)價(jià)。5、審計(jì)評(píng)價(jià)既要反映被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部的問題，又要反映其相關(guān)業(yè)績(jī)，審計(jì)評(píng)價(jià)要避免相互矛盾。6、審計(jì)評(píng)價(jià)要注意用語規(guī)范，表意明確。八、內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中難以掌握和控制的環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的目的是指內(nèi)部控制想要達(dá)到的目標(biāo)，大致包括：（1）保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及對(duì)其的有效使用。（2）保證會(huì)計(jì)信息及其他各種管理信息的存在、可靠和及時(shí)提供。（3）保證企業(yè)制定的各項(xiàng)管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行。（4）盡量壓縮、控制成本、費(fèi)用，減少不必要的支出，以求實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。（5）預(yù)

18、防和控制各種錯(cuò)誤和弊端，及時(shí)、準(zhǔn)確地制定和采取糾正措施。（6）保證企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)有序高效地進(jìn)行。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)常用的方法介紹一是存貨盤點(diǎn)方法（1）有包裝的實(shí)物：采取抽盤單包重量，清點(diǎn)包裝個(gè)數(shù)，計(jì)算總重量的方法（2）已成型的實(shí)物：采取抽稱單個(gè)重量，清點(diǎn)同一品種規(guī)格實(shí)物個(gè)數(shù)，計(jì)算總重量；（3）散狀堆積實(shí)物：采取拉尺測(cè)量，計(jì)算體積和抽測(cè)比重，計(jì)算總重量；（4）液態(tài)實(shí)物：采取容器測(cè)量，計(jì)算容積和抽測(cè)比重，計(jì)算總重量；（5）輔助材料：按原材料處制定的分類及貨架存放方法，逐一點(diǎn)數(shù)盤點(diǎn)；（6）備品備件：按原機(jī)電部制定的分類及存放辦法，逐一點(diǎn)數(shù)盤存；（7）貴重金屬（材料）逐一過磅稱重。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)常用的

19、方法介紹二是比重測(cè)試法我們以對(duì)某冶金公司進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)為例，做一下說明。A工具：制作鋼板盒兩個(gè)、木槌兩個(gè)、皮尺、竹竿B規(guī)格：長(zhǎng)1米寬1米高0.5米的鋼板C結(jié)果：a)冷軋酸洗鐵丸（磷）3440公斤/米3b)混合鐵磷（精軋、高線混合）2460公斤/米3c)高線鐵磷（加工后）2940公斤/米3d)粗軋鐵磷（干燥）2760公斤/米3e)焦粉780公斤/米3f) 精軋鐵磷2460公斤/米3D參加測(cè)試單位：計(jì)量處、物資供應(yīng)公司、技術(shù)部、審計(jì)部、粉末冶金公司E計(jì)算公式：數(shù)量=體積比重內(nèi)部控制評(píng)價(jià)常用的方法介紹三是四結(jié)合工作法我們?cè)趯?shí)施內(nèi)部控制審計(jì)過程中創(chuàng)造了四結(jié)合的工作方法，即1是內(nèi)部審計(jì)人員與專業(yè)技術(shù)人員結(jié)

20、合，在內(nèi)部審計(jì)人員查證的基礎(chǔ)上，再由技術(shù)人員拿出行業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)，使審計(jì)證據(jù)更具有說服力；2是內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)控制度相結(jié)合，從企業(yè)內(nèi)控制度作為切入點(diǎn)，全面了解企業(yè)內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況；3是內(nèi)部審計(jì)工作與幫助企業(yè)整改相結(jié)合，審計(jì)找出問題以后，不是擺出問題，一走了之，而是幫助企業(yè)如何整改，使之走上良性發(fā)展軌道；4是內(nèi)部審計(jì)與提高經(jīng)濟(jì)效益相結(jié)合，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)常用的方法介紹四是穿行測(cè)試法我們?cè)阡N售與收款的業(yè)務(wù)循環(huán)中，通過驗(yàn)證循環(huán)所涉及的重要憑證和會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、充分性，剖析本循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)程序的規(guī)范性，認(rèn)真觀察資產(chǎn)與資金在每一個(gè)環(huán)節(jié)流動(dòng)的完整性和安全性。運(yùn)用穿行測(cè)試法，從物供部門、生產(chǎn)部門、技術(shù)部門收取數(shù)據(jù)，對(duì)銷售部門提供的銷售臺(tái)帳進(jìn)行驗(yàn)證，從中取得實(shí)物量和銷售量的差距。五是不相容職務(wù)法九、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的非專業(yè)技術(shù)方法的運(yùn)用民主測(cè)評(píng)法個(gè)別座談法公示咨詢法走訪調(diào)