1、第六章會(huì)計(jì)賬簿第一節(jié)設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿的意義及會(huì)計(jì)賬簿的種類第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記第三節(jié)對(duì)賬與結(jié)賬第四節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的更換以及保管第一節(jié)設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿的意義及會(huì)計(jì)賬簿的種類一、會(huì)計(jì)賬簿的含義會(huì)計(jì)賬簿是指由相互聯(lián)系的一定格式的賬頁(yè)組成，以審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地序時(shí)或分類記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)簿籍。賬簿是保存會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料的重要工具。各經(jīng)濟(jì)單位都應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。二、設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的意義設(shè)置賬簿是會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，登記賬簿是會(huì)計(jì)核算的一種專門(mén)方法?？茖W(xué)、合理地設(shè)置和正確地登記賬簿，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)管理，發(fā)揮會(huì)計(jì)的核算作用有著重要的意義。下一頁(yè)返

2、回第一節(jié)設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿的意義及會(huì)計(jì)賬簿的種類(一)賬薄可以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在會(huì)計(jì)核算中，通過(guò)會(huì)計(jì)憑證的填制或取得，并對(duì)其進(jìn)行審核，可以反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況。但是由于會(huì)計(jì)憑證種類多、數(shù)量大，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映都是零散的、片面的。只有通過(guò)設(shè)置賬簿可以將會(huì)計(jì)憑證所提供的大量的、分散的、片面的會(huì)計(jì)資料，加以歸類整理，按照規(guī)定登記到相應(yīng)的賬簿中去，從而全面地、系統(tǒng)地、連續(xù)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。(二)賬薄是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)通過(guò)設(shè)置和登記賬簿，既能夠提供各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總括核算資料，也能夠提供某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)核算資料;既能夠提供動(dòng)態(tài)的核算資料，也能夠提供靜態(tài)的核算資料。上一頁(yè)下

3、一頁(yè)返回第一節(jié)設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿的意義及會(huì)計(jì)賬簿的種類這樣就可以全面地反映各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變動(dòng)情況;及時(shí)了解收入、費(fèi)用的發(fā)生以及利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)和分配情況。會(huì)計(jì)人員根據(jù)總分類賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表。賬簿作為編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)，它記錄的會(huì)計(jì)資料是否正確完整，會(huì)直接影響會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量。(三)賬薄可以為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督提供依據(jù)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況都被記錄在賬簿中，如反映財(cái)產(chǎn)物資的賬簿，可以提供各種財(cái)產(chǎn)物資的賬存數(shù)，與實(shí)地盤(pán)點(diǎn)獲取的實(shí)存數(shù)相核對(duì)，用以反映賬實(shí)是否相符，財(cái)產(chǎn)物資保管是否妥善。這樣可以監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的管理狀況，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。會(huì)計(jì)和審計(jì)監(jiān)督部門(mén)等有關(guān)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)通過(guò)對(duì)賬簿記錄的檢

4、查和監(jiān)督，了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿的意義及會(huì)計(jì)賬簿的種類(四)賬薄是重要的經(jīng)濟(jì)檔案賬簿是會(huì)計(jì)檔案的主要資料，也是經(jīng)濟(jì)檔案的重要組成部分。賬簿中儲(chǔ)存的會(huì)計(jì)資料，有利于有關(guān)部門(mén)和人員日后考查和使用。三、會(huì)計(jì)賬簿的分類賬簿的種類多種多樣，為了便于了解和運(yùn)用賬簿，有必要對(duì)賬簿進(jìn)行分類。賬簿一般可以按其用途、賬頁(yè)格式和外形特征3種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。(一)按用途分類賬簿按其用途不同，可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿的意義及會(huì)計(jì)賬簿的種類1.序時(shí)賬簿序時(shí)賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。在

5、會(huì)計(jì)核算工作中，序時(shí)賬簿是根據(jù)會(huì)計(jì)部門(mén)收到會(huì)計(jì)憑證的先后順序，即記賬憑證編號(hào)的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記，每日結(jié)出余額。序時(shí)賬簿可以用來(lái)及時(shí)、詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，提供連續(xù)、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)資料，而且也可以用來(lái)和分類賬的有關(guān)賬戶進(jìn)行相互核對(duì)。序時(shí)賬簿通常又有以下兩種具體分類。(1)普通序時(shí)賬簿。這種賬簿也稱普通日記賬，是用來(lái)記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況的賬簿。它的特點(diǎn)是將每日發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按其發(fā)生的時(shí)間先后順序，根據(jù)原始憑證在賬簿中逐筆編制會(huì)計(jì)分錄，也可稱為分錄日記賬。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿的意義及會(huì)計(jì)賬簿的種類(2)特種序時(shí)賬簿。這種賬簿也稱特種日記賬，是用來(lái)記錄某一

6、類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況的賬簿。它的特點(diǎn)是對(duì)某一類重要的、發(fā)生頻繁的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行序時(shí)登記。2.分類賬簿分類賬簿又稱分類賬。它是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。分類賬簿按其反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容詳細(xì)程度不同，又分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿兩種。(1)總分類賬簿，也稱總分類賬，簡(jiǎn)稱總賬，是根據(jù)總分類科目開(kāi)設(shè)賬戶，用來(lái)分類登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供各種資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費(fèi)用、成本、收入、成果等總括核算資料的分類賬簿。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿的意義及會(huì)計(jì)賬簿的種類(2)明細(xì)分類賬簿，也稱明細(xì)分類賬，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬，是根據(jù)總分類科目所屬二級(jí)或明細(xì)科目開(kāi)設(shè)的賬戶，用來(lái)分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供比較詳

7、細(xì)的核算資料的分類賬簿。明細(xì)分類賬提供各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的明細(xì)核算資料。明細(xì)分類賬是對(duì)總分類賬的補(bǔ)充和具體化，并受總分類賬的控制和統(tǒng)馭。3.備查賬簿備查賬簿簡(jiǎn)稱備查簿，又稱輔助賬，是對(duì)某些未能在日記賬簿和分類賬簿中記錄的事項(xiàng)或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。例如，“租入固定資產(chǎn)登記簿”、“受托加工材料登記簿”、“代銷商品登記簿”、“應(yīng)收(付)票據(jù)備查簿”等。備查賬簿可以由各單位根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)置。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿的意義及會(huì)計(jì)賬簿的種類備查賬簿與序時(shí)賬簿和分類賬簿相比，存在兩點(diǎn)不同之處:一是登記依據(jù)不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證

8、，備查賬的記錄不列入本單位的會(huì)計(jì)報(bào)告;二是賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿的主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來(lái)表述某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，即無(wú)固定格式，也沒(méi)什么限制。備查賬簿的記錄與編制會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)直接關(guān)系，所以，它是一種表外賬簿。(二)按賬頁(yè)格式分類按賬頁(yè)格式的不同，賬簿可以分為三欄式、多欄式和數(shù)量金額式三種。1.三欄式賬簿三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿。上一頁(yè)下一頁(yè)返回各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設(shè)對(duì)科目和不設(shè)對(duì)科目?jī)煞N，區(qū)別是在摘要欄和借方科目之間是否有一欄“對(duì)方科目”。設(shè)有“對(duì)方科目”欄的，稱為設(shè)對(duì)科目的三欄式

9、賬簿;不設(shè)有“對(duì)方科目”欄的，稱為不設(shè)對(duì)科目的三欄式賬簿。2.多欄式賬簿多欄式賬簿是在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)、利潤(rùn)分配和應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。3.數(shù)量金額式賬簿數(shù)量金額式賬簿是在借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，均分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，用以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿的意義及會(huì)計(jì)賬簿的種類第一節(jié)設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿的意義及會(huì)計(jì)賬簿的種類(三)按外形特征分類所謂賬簿的外表形式，是指將組成賬簿的賬頁(yè)固定地裝訂成冊(cè)，還是采取散頁(yè)不加以固定的方式。賬簿按其外形特征不同可分為訂本式賬簿、活頁(yè)式賬簿和卡片

10、式賬簿三種。1.訂本式賬簿訂本式賬簿又稱訂本賬，是啟用之前就已將賬頁(yè)裝訂在一起，并對(duì)賬頁(yè)進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿。訂本賬的優(yōu)點(diǎn)是能避免賬頁(yè)散失和防止抽換賬頁(yè);其缺點(diǎn)賬頁(yè)固定后不便于分工記賬，也不能根據(jù)記賬需要增減賬頁(yè)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿的意義及會(huì)計(jì)賬簿的種類2.活頁(yè)式賬簿活頁(yè)式賬簿又稱活頁(yè)賬，是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁(yè)賬夾中。當(dāng)賬簿登記完畢之后(通常是一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之后)，才將賬頁(yè)予以裝訂，加具封面，然后對(duì)各賬頁(yè)連續(xù)編號(hào)。這類賬簿的優(yōu)點(diǎn)是記賬時(shí)可以根據(jù)實(shí)際需要，隨時(shí)將空自賬頁(yè)裝入賬簿，

11、或抽取不需要的賬頁(yè)，可根據(jù)需要增減賬頁(yè)，便于分工記賬;其缺點(diǎn)是如果管理不善，可能會(huì)造成賬頁(yè)散失或被故意抽換賬頁(yè)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，活頁(yè)式賬簿主要用于各種明細(xì)分類賬。3.卡片式賬簿卡片式賬簿又稱卡片賬，是將賬戶所需格式印刷在硬卡上，存放在卡片箱或卡片夾中，可以隨時(shí)取放的一種賬簿。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿的意義及會(huì)計(jì)賬簿的種類在我國(guó)，企業(yè)通常對(duì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬的核算采用卡片賬形式?？ㄆ~實(shí)質(zhì)上也是一種活頁(yè)賬，其優(yōu)缺點(diǎn)與活頁(yè)賬相同。在使用卡片賬時(shí)，為防止散失和抽換，應(yīng)順序編號(hào)，并由有關(guān)人員在卡片上簽章，同時(shí)存入卡片箱中由專人保管。在使用完畢更換新賬后應(yīng)予以封扎，妥善保管。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，卡片式賬簿

12、主要用于財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬。四、會(huì)計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系賬簿和賬戶有著十分密切的聯(lián)系。賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，從表面形式上看，賬戶存在賬簿之中，賬簿中的每一個(gè)賬頁(yè)就是賬戶的載體，沒(méi)有賬簿，賬頁(yè)就無(wú)法存在;從記錄內(nèi)容上看，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是賬簿的真實(shí)內(nèi)容，賬簿序時(shí)、分類地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是在賬戶中完成的。賬簿與賬頁(yè)的關(guān)系就是形式與內(nèi)容的關(guān)系。上一頁(yè)返回第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記一、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置(一)賬薄的設(shè)置原則會(huì)計(jì)主體必須根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理需要，合理地設(shè)置賬簿。一般來(lái)說(shuō)，設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿必須遵循以下原則。1.全面性會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置要能保證全面、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為企業(yè)的

13、經(jīng)營(yíng)管理提供系統(tǒng)、分類的核算資料。根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)定:各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整。會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置必須根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，任何單位不得偽造、編造會(huì)計(jì)賬簿，不得提供虛假的財(cái)務(wù)信息。下一頁(yè)返回第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記2.真實(shí)性設(shè)置賬簿要在滿足實(shí)際需要的前提下，考慮人力和物力的節(jié)約，力求避免重復(fù)記賬。會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置必須是以真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行登記的，任何單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置時(shí)，必須要考慮自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)情況，根據(jù)自己的實(shí)際情況進(jìn)行設(shè)置。3.實(shí)用性賬簿的格式，要按照所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和需要提供的核算指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)，要力求簡(jiǎn)便實(shí)用，清晰明了。會(huì)計(jì)賬簿體系的

14、設(shè)置要便于會(huì)計(jì)分工的進(jìn)行。一般來(lái)講，業(yè)務(wù)活動(dòng)復(fù)雜、經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、會(huì)計(jì)人員多、分工較細(xì)的單位，賬簿設(shè)置可以細(xì)一點(diǎn);業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、會(huì)計(jì)人員少的單位，賬簿設(shè)置在滿足經(jīng)營(yíng)管理和編制會(huì)計(jì)報(bào)表所需要資料的前提下，可相應(yīng)簡(jiǎn)化一些。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記(二)賬薄的構(gòu)成要素會(huì)計(jì)賬簿的構(gòu)成要素一般包括封面、扉頁(yè)、賬頁(yè)。1.封面封面(含封底)主要起保護(hù)賬頁(yè)的作用，同時(shí)封面上標(biāo)明賬簿的名稱及單位的名稱。2.扉頁(yè)扉頁(yè)主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表，包括登載“賬簿啟用表”和“賬戶目錄”，明確賬簿啟用日期、記賬人員等內(nèi)容。3.賬頁(yè)賬頁(yè)是賬簿用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的載體，一般包括賬戶的名

15、稱、登記賬簿的日期欄、記賬憑證的種類和號(hào)數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁(yè)次和分戶頁(yè)次欄。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記二、會(huì)計(jì)賬簿的登記原則會(huì)計(jì)賬簿的登記是指根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證及記賬憑證，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，運(yùn)用復(fù)式記賬法對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)序時(shí)地、分類地登記到賬簿中去，是會(huì)計(jì)核算工作的主要環(huán)節(jié)。(一)會(huì)計(jì)賬薄的啟用規(guī)則會(huì)計(jì)賬簿是會(huì)計(jì)主體的主要經(jīng)濟(jì)檔案，為了明確記賬責(zé)任，保證賬簿記錄的合法性和完整性，防止丟失及其他舞弊行為的發(fā)生，在啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，必須遵守以下規(guī)則。(1)會(huì)計(jì)賬簿在啟用時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿的封面和封底。除訂本賬不另設(shè)封面以外，各種活頁(yè)賬都應(yīng)設(shè)置封面和封底，并登記單位

16、名稱、賬簿名稱和所屬會(huì)計(jì)年度。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記(2)會(huì)計(jì)人員在啟用新的賬簿時(shí)，應(yīng)在賬簿的扉頁(yè)上填制“賬簿啟用表”和“經(jīng)管賬簿人員一覽表”(有的單位合稱“賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”)。在表中詳細(xì)注明:賬簿名稱、賬簿編號(hào)、賬簿頁(yè)數(shù)、單位名稱、賬簿冊(cè)數(shù)、啟用日期、加蓋單位公章及會(huì)計(jì)主管和記賬人員私章。記賬人員或會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作或因故離職時(shí)，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在交接記錄欄內(nèi)，填寫(xiě)交接人員或監(jiān)交人員姓名并由交接雙方人員簽名或蓋章，如表6-1所示。(二)會(huì)計(jì)賬薄的登記規(guī)則登記會(huì)計(jì)賬簿是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。為了保證記賬工作的質(zhì)量，記賬必須符合一定的規(guī)則，做到及時(shí)登

17、記、數(shù)字正確、摘要簡(jiǎn)明、內(nèi)容完整、賬簿整潔、書(shū)寫(xiě)清楚。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記(1)登記賬簿的依據(jù)只能是經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證。會(huì)計(jì)法第十五條規(guī)定:“會(huì)計(jì)賬簿登記，必須以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿”。(2)填寫(xiě)項(xiàng)目齊全，內(nèi)容完整。登記賬簿時(shí)，需將賬頁(yè)中的日期、憑證編號(hào)、摘要、金額等項(xiàng)目填寫(xiě)齊全，摘要簡(jiǎn)明扼要，書(shū)寫(xiě)規(guī)范整齊，數(shù)字清晰無(wú)誤。賬簿中的月、日應(yīng)填寫(xiě)記賬憑證的日期，每一筆記賬憑證中的業(yè)務(wù)登記完畢，都應(yīng)在記賬憑證“過(guò)賬”欄內(nèi)畫(huà)“”，表示記賬完畢，避免重記、漏記。上一頁(yè)下一頁(yè)

18、返回第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記(3)為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，記賬必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水，并用鋼筆書(shū)寫(xiě)，不得使用圓珠筆或鉛筆書(shū)寫(xiě)，除結(jié)賬、改錯(cuò)、沖賬、登記減少數(shù)和國(guó)家規(guī)定的其他情況可以使用紅筆登記外，其余賬簿記錄均不得使用紅色墨水。在書(shū)寫(xiě)文字和數(shù)字時(shí)，不要寫(xiě)滿格，一般應(yīng)占格距的1/2，這樣就可以在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，在該文字和數(shù)字的上面進(jìn)行更正。賬簿的文字書(shū)寫(xiě)要端正清楚，數(shù)字要登記在金額線內(nèi)，沒(méi)有角分的整數(shù)，小數(shù)點(diǎn)后應(yīng)寫(xiě)“00”字樣，不可省略。 (4)記賬時(shí)，必須按賬戶頁(yè)次逐頁(yè)逐行登記，不得跳頁(yè)、隔行，如無(wú)意發(fā)生隔行、跳頁(yè)現(xiàn)象，應(yīng)在空頁(yè)、空行處用紅色墨水畫(huà)對(duì)角線注銷，加蓋“此頁(yè)空自”或“

19、此行空自”的戳記，并由記賬人員簽章。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記每一賬頁(yè)記錄完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，為表現(xiàn)賬目的連續(xù)性，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，并在本頁(yè)最后一行摘要欄注明“過(guò)次頁(yè)”，在下頁(yè)第一行摘要欄注明“承前頁(yè)”，并將上頁(yè)余額及發(fā)生額過(guò)人次頁(yè)。對(duì)需要結(jié)計(jì)“本月發(fā)生額”的賬戶，本頁(yè)最后一行發(fā)生額合計(jì)數(shù)，應(yīng)是自月初起至本頁(yè)止的累計(jì)數(shù)。對(duì)需要結(jié)計(jì)“本年累計(jì)發(fā)生額”的賬戶，本頁(yè)最后一行發(fā)生額合計(jì)數(shù)，應(yīng)是自年初起至本頁(yè)止的累計(jì)數(shù)。(5)凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫(xiě)明“借”、“貸”，表明余額方向，并在“余額”欄內(nèi)寫(xiě)清余額金額。沒(méi)有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫(xiě)“平”

20、字，并在“余額”欄內(nèi)“元”字的位置用“0”表示。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記(6)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，更正錯(cuò)誤不得任意采取刮、擦、挖補(bǔ)、涂改或用褪色藥水等方法，必須根據(jù)錯(cuò)誤的具體情況，采用正確的方法予以更正。(7)對(duì)于實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)，為了便于審計(jì)和加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的安全與完整性，財(cái)政部提出了打印要求:實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印;發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天，必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)無(wú)誤。(三)會(huì)計(jì)賬薄的錯(cuò)賬更正原則1.錯(cuò)賬的基本類型由于記賬人員工作上的疏忽大意，或者不遵守記賬規(guī)則和記賬程序，或者由于弄虛作

21、假而破壞賬簿勾稽關(guān)系，就會(huì)發(fā)生記賬錯(cuò)誤。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記記賬錯(cuò)誤主要表現(xiàn)在:總賬與其所屬明細(xì)賬的發(fā)生額及余額不相符;總賬借貸兩方金額不平衡。從會(huì)計(jì)記賬技術(shù)特點(diǎn)分析，錯(cuò)賬的原因常見(jiàn)的有如下幾種。(1)重記或漏記。重記是指登記賬簿時(shí)，已經(jīng)登記入賬的業(yè)務(wù)重復(fù)登記，造成賬簿多記金額。漏記是指登記賬簿時(shí)，應(yīng)登記入賬的業(yè)務(wù)被遺漏登記，造成賬簿少記金額。(2)錯(cuò)記，即登記賬簿時(shí)，會(huì)計(jì)人員看錯(cuò)數(shù)字，或記反借貸方向、筆誤等，造成錯(cuò)賬，如數(shù)字錯(cuò)位，錯(cuò)位有兩種情況:其一是數(shù)字移位，如將800看成80(大變小)或?qū)?0看成800(小變大);其二是數(shù)字顛倒，如將89看成98;記錯(cuò)方向，即將應(yīng)記

22、入借方的金額記入貸方，或?qū)?yīng)記入貸方的金額記入借方;記數(shù)錯(cuò)誤，如將1寫(xiě)成7，將3寫(xiě)成8等。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記2.錯(cuò)賬的查找方法會(huì)計(jì)賬簿的日常登記是一項(xiàng)細(xì)致的工作，稍有不慎就會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤。為了及時(shí)更正這些錯(cuò)誤，就需要對(duì)賬簿記錄進(jìn)行檢查以便發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤。正常情況下，賬簿記錄錯(cuò)誤有兩種，一種是憑證錯(cuò)誤而導(dǎo)致的賬簿錯(cuò)誤，另一種是賬簿本身登記錯(cuò)誤。(1)全面查賬法。全面查賬法是指查賬人員對(duì)查賬期間的全部憑證、賬簿、報(bào)表及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面審查。全面查賬法可以分為順查法、逆查法。順查法是按照記賬程序，從原始憑證開(kāi)始，逐筆查到試算表的一種查賬方法。首先，檢查記賬憑證和所附的原始憑證記錄的

23、各項(xiàng)內(nèi)容是否相符、計(jì)算上有無(wú)差錯(cuò)等;然后，將記賬憑證和所附的原始憑證同有關(guān)總賬、日記賬、明細(xì)賬逐筆查對(duì);最后，檢查試算表是否抄錯(cuò)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記逆查法是從試算表追溯到原始憑證，其檢查順序與記賬順序相反。首先，檢查本期發(fā)生額及余額的計(jì)算有無(wú)差錯(cuò);然后，逐筆核對(duì)賬簿記錄是否與記賬憑證相符。(2)個(gè)別抽查法。抽查法是指在需要價(jià)差的范圍內(nèi)按一定的方法抽取一部分會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查，主要包括:差額法、除2法、除9法。差額法適用于查找總賬與所屬明細(xì)賬之間產(chǎn)生的漏記或重記錯(cuò)誤。如果是漏記，則哪方數(shù)額小，漏記就在哪方;如果是重記，則哪方數(shù)額大，重記就在哪方。除2法適用于查找反方錯(cuò)誤。記

24、賬如果出現(xiàn)反方記錄，即一筆業(yè)務(wù)借貸發(fā)生額記入同一方向，使得一方的合計(jì)數(shù)增大，而另一方的合計(jì)數(shù)減少，其差額正好是應(yīng)記正確數(shù)字的兩倍。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記將差額除以2，所得商數(shù)可能就是記錯(cuò)的數(shù)字。如果是單方面漏記賬，則差數(shù)即為漏記的金額，這也是有可能的。除9法適用于查找倒碼、錯(cuò)位的錯(cuò)賬，因數(shù)字倒碼或錯(cuò)位造成的正誤差數(shù)都是9的倍數(shù)。發(fā)生倒碼錯(cuò)誤，可以借助于“鄰位數(shù)字顛倒便查表”去查實(shí)，如表6-2所示。發(fā)生錯(cuò)位錯(cuò)誤，將正誤的差數(shù)除以9或9的倍數(shù)，即可得到正確數(shù)或錯(cuò)誤數(shù)。為此，應(yīng)注意兩點(diǎn):一是如果錯(cuò)移一位，則差數(shù)除以9;如果錯(cuò)移二位，則差數(shù)除以99，依此類推。二是小數(shù)錯(cuò)位成大數(shù)時(shí)，

25、其商數(shù)是正確數(shù);當(dāng)大數(shù)錯(cuò)位成小數(shù)時(shí)，其商數(shù)是錯(cuò)誤數(shù)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記3.錯(cuò)賬的更正方法如果賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不得任意使用刮擦、挖補(bǔ)、涂改等方法去更正字跡，而應(yīng)該根據(jù)錯(cuò)誤的具體情況，采用正確的方法予以更正。按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求，更正錯(cuò)賬的方法一般有三種，即劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。(1)劃線更正法。在結(jié)賬之前，若發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有誤，但記賬憑證正確，即純屬過(guò)賬時(shí)金額筆誤，一般可以使用劃線更正法。更正時(shí)，將錯(cuò)誤的文字或數(shù)字畫(huà)一條紅色橫線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)，以備查找;在劃線的上方用藍(lán)字或黑字將正確的文字或數(shù)字填寫(xiě)在同一行的上方位置，并由更正人員在更正

26、處蓋章，以明確責(zé)任。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記(2)紅字更正法。在記賬以后，若發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸科目有誤，或科目和金額同時(shí)出現(xiàn)差錯(cuò)，可用紅字更正法進(jìn)行更正。更正時(shí)，先用紅字作一筆金額與原來(lái)錯(cuò)誤的記賬憑證完全相同的會(huì)計(jì)分錄，用紅字登記入賬，據(jù)以沖銷原有的錯(cuò)誤記錄，然后再用藍(lán)字作一筆正確的記賬憑證分錄，重新登入賬簿。然后把這兩筆記賬憑證分錄登入到相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬簿中，從而保證了會(huì)計(jì)信息的可靠性。若原記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤，只是所填列的金額大于應(yīng)填列的金額，并已過(guò)賬;或者記賬憑證完全正確，只是登賬時(shí)發(fā)生筆誤，導(dǎo)致錯(cuò)誤金額大于正確金額，且已結(jié)賬，此時(shí)也需要用紅字更正法更正。具

27、體更正時(shí)，只需用紅筆編制一筆金額為錯(cuò)誤金額超過(guò)正確金額部分的記賬憑證分錄，并登記到賬簿中即可。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記(3)補(bǔ)充登記法。若在登記記賬憑證過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)記賬憑證科目正確，金額錯(cuò)誤，且錯(cuò)誤金額小于正確的金額，已過(guò)賬;或記賬憑證完全正確，只是過(guò)賬中發(fā)生筆誤，導(dǎo)致金額小于正確金額，且已結(jié)賬，就可用補(bǔ)充登記法更正。更正時(shí)，將正確金額與原來(lái)所填金額之差作為分錄的金額，用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證借貸方科目相同的記賬憑證，過(guò)入到有關(guān)賬簿。三、會(huì)計(jì)賬簿的登記方法(一)日記賬的登記方法日記賬應(yīng)由出納人員登記管理。根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用

28、、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記1.現(xiàn)金日記賬的登記方法現(xiàn)金日記賬用來(lái)登記庫(kù)存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況。由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證(從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù))，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記。現(xiàn)金日記賬根據(jù)“上日余額+本日收入本日支出=本日余額”的公式，逐日結(jié)出庫(kù)存現(xiàn)金余額，與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì)，以檢查每日庫(kù)存現(xiàn)金收付是否有誤。如果賬款不符，應(yīng)及時(shí)查明原因?，F(xiàn)金日記賬如表6-3所示。2.銀行存款日記賬的登記方法銀行存款日記賬應(yīng)由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和現(xiàn)金付款憑證(將現(xiàn)金存

29、人銀行的業(yè)務(wù))，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記對(duì)于銀行存款，每日終了，應(yīng)分別計(jì)算出當(dāng)日銀行存款收入、付出的合計(jì)數(shù)，結(jié)計(jì)賬面結(jié)余額，并注意月末與銀行的對(duì)賬單逐筆核對(duì)。銀行存款日記賬如表6-4所示。(二)分類賬的登記方法1.總分類賬的登記方法總分類賬可以根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記，也可以先把各種記賬憑證匯總編制成科目匯總表或匯總記賬憑證，再據(jù)以登記總分類賬?？傎~的登記方法，主要取決于各單位所采用的賬務(wù)處理程序。2.明細(xì)分類賬的登記方法明細(xì)分類賬，是指按照明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿，是根據(jù)單位開(kāi)展經(jīng)濟(jì)管理的需要，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)行的

30、核算，是對(duì)總分類賬進(jìn)行的補(bǔ)充反映。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記明細(xì)分類賬是按照明細(xì)科目開(kāi)設(shè)的，用來(lái)分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供明細(xì)核算資料的分類賬戶。明細(xì)分類賬所提供的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的詳細(xì)資料，是對(duì)總分類賬所提供的總括核算資料的必要補(bǔ)充，同時(shí)也是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬，可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記;庫(kù)存商品、原材料、周轉(zhuǎn)材料收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。四、會(huì)計(jì)賬簿的平行登記(一)總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系會(huì)計(jì)核算的目的是為信息使用者提

31、供各種所需的會(huì)計(jì)信息。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記從經(jīng)營(yíng)管理者的角度講，要求會(huì)計(jì)既要提供各種綜合、全面的總括信息，又要提供某類詳細(xì)、具體的明細(xì)信息。因此，為了滿足管理者和其他信息使用者的需要，應(yīng)同時(shí)設(shè)置總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶?？偡诸愘~和明細(xì)分類賬既有內(nèi)在聯(lián)系，又有區(qū)別。1.總分類賬和明細(xì)分類賬的內(nèi)在聯(lián)系主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:(1)二者所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同。(2)登賬的原始依據(jù)相同。總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶都是根據(jù)同一記賬憑證及其所附原始憑證進(jìn)行登記。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記2.總分類賬和明細(xì)分類賬的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:(1)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容

32、的詳細(xì)程度不同?？偡诸愘~戶提供綜合總括的情況，一律用貨幣計(jì)量單位進(jìn)行核算;明細(xì)分類賬戶提供詳細(xì)具體的資料，除采用貨幣計(jì)量單位外，還采用實(shí)物、勞動(dòng)計(jì)量單位進(jìn)行核算。(2)作用不同?？偡诸愘~戶對(duì)其所屬明細(xì)分類賬戶起著控制和統(tǒng)馭的作用;明細(xì)分類賬戶從屬于總分類賬戶，對(duì)總分類賬戶起著詳細(xì)說(shuō)明和補(bǔ)充作用。在企業(yè)中，通常每個(gè)總分類賬戶都可以設(shè)置明細(xì)分類賬戶，提供詳細(xì)指標(biāo)，但企業(yè)明細(xì)賬設(shè)置過(guò)多，又會(huì)加大企業(yè)核算工作量。因此，企業(yè)究竟哪些總分類賬戶應(yīng)設(shè)置明細(xì)分類賬，哪些不設(shè)明細(xì)分類賬，這主要取決于經(jīng)營(yíng)管理要求，同時(shí)，還應(yīng)考慮簡(jiǎn)化核算手續(xù)的需要。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記(二)總分類賬和明細(xì)分類

33、賬的平行登記總分類賬與所屬明細(xì)分類賬之間的關(guān)系，決定了它們?cè)谔幚斫?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須采取平行登記法來(lái)進(jìn)行。所謂平行登記法，是指根據(jù)同一會(huì)計(jì)憑證一方面登記有關(guān)總分類賬戶，另一方面登記該總分類賬戶所屬有關(guān)明細(xì)分類賬戶。采用平行登記法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)按其平行登記法的要點(diǎn)進(jìn)行，具體包括:(1)同依據(jù)登記。對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)同一記賬憑證及其所屬原始憑證，一方面記入有關(guān)的總分類賬戶，另一方面要記入同期總分類賬戶所屬的有關(guān)明細(xì)分類賬戶。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記(2)同方向登記。每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記入總分類賬戶和所屬的明細(xì)分類賬戶時(shí)其方向必須保持一致。(3)同金額登記。記入某一總分類

34、賬戶的金額，應(yīng)與記入它所屬明細(xì)分類賬戶的金額之和相等。(4)同期間登記。同期是指在同一會(huì)計(jì)期間，并非同一時(shí)點(diǎn)。因?yàn)槊骷?xì)分類賬一般根據(jù)記賬憑證或原始憑證于平時(shí)逐筆登記，而總分類賬因會(huì)計(jì)核算形式不同，可能在平時(shí)逐筆登記，而一般是定期匯總登記。但是必須在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)完成。在會(huì)計(jì)核算工作中，根據(jù)總分類賬與明細(xì)分類賬之間的數(shù)量關(guān)系，編制明細(xì)分類賬的本期發(fā)生額和余額明細(xì)表，同其相應(yīng)的總分類賬戶本期發(fā)生額和余額相互核對(duì)，以檢查總分類賬與其所屬明細(xì)分類賬記錄的正確性。上一頁(yè)返回第三節(jié)對(duì)賬與結(jié)賬一、對(duì)賬所謂對(duì)賬，就是核對(duì)賬目，是指會(huì)計(jì)人員對(duì)賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)的工作。通過(guò)對(duì)賬，及時(shí)發(fā)現(xiàn)記賬過(guò)程中的錯(cuò)誤，以保證賬簿

35、記錄的真實(shí)、完整和正確，最終為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供可靠的會(huì)計(jì)核算資料。各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫(kù)存實(shí)物、貨幣資金、有價(jià)證券、往來(lái)單位或個(gè)人的結(jié)算款項(xiàng)進(jìn)行相互核對(duì)，保證做到賬證相符、賬賬相符和賬實(shí)相符。對(duì)賬工作每年至少進(jìn)行一次。對(duì)賬工作主要包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容。(一)賬證核對(duì)它是指各種賬簿的記錄與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)。這種核對(duì)主要是在日常編制憑證和記賬過(guò)程中逐筆進(jìn)行。下一頁(yè)返回第三節(jié)對(duì)賬與結(jié)賬它是將現(xiàn)金和銀行存款日記賬、總分類賬、明細(xì)分類賬的記錄與原始憑證和記賬憑證核對(duì)。賬簿與原始憑證核對(duì)，主要是對(duì)賬簿記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行檢查;賬簿與記賬憑證核對(duì)，主要是檢查過(guò)賬工作是

36、否正確。(二)賬賬核對(duì)1.總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對(duì)總賬資產(chǎn)類賬戶余額=總賬負(fù)債賬戶余額+總賬所有者權(quán)益賬戶余額。2.總分類賬簿有關(guān)賬戶的發(fā)生額核對(duì)總賬全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=總賬全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)。3.總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對(duì)(1)總分類賬戶期初余額=總賬所屬明細(xì)分類賬戶期初余額合計(jì)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)對(duì)賬與結(jié)賬(2)總分類賬戶期末余額=總賬所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)。(3)總賬各賬戶借方發(fā)生額=總賬所屬明細(xì)賬戶借方發(fā)生額合計(jì)。(4)總賬各賬戶貸方發(fā)生額=總賬所屬明細(xì)賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)。4.總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)(1)庫(kù)存現(xiàn)金總分類賬余額=庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額。(2)銀行

37、存款總分類賬余額=銀行存款日記賬余額。5.明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬期末余額與財(cái)產(chǎn)物資保管和使用部門(mén)的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬期末余額應(yīng)核對(duì)相符。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)對(duì)賬與結(jié)賬(三)賬實(shí)核對(duì)它是指各種財(cái)產(chǎn)物資的賬面余額與實(shí)存數(shù)額的核對(duì)。其主要內(nèi)容包括:(1)現(xiàn)金日記賬的賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)額核對(duì)相符。(2)銀行存款日記賬的賬面余額與銀行對(duì)賬單核對(duì)相符。(3)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬的賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)額核對(duì)相符。(4)各種往來(lái)款項(xiàng)等明細(xì)分類賬的賬面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位或個(gè)人核對(duì)相符。二、結(jié)賬所謂結(jié)賬，是指在把一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，計(jì)算并記

38、錄本期發(fā)生額和期末余額的工作。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)對(duì)賬與結(jié)賬為了將持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分期總結(jié)和報(bào)告，反映一定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)，各單位必須按照有關(guān)規(guī)定定期地進(jìn)行結(jié)賬。(一)結(jié)賬的程序(1)檢查本期內(nèi)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已全部登記入賬，若發(fā)現(xiàn)漏賬、錯(cuò)賬，應(yīng)及時(shí)補(bǔ)記、更正。(2)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整的賬務(wù)處理，以計(jì)算確定本期的成本、費(fèi)用、收入和財(cái)務(wù)成果。(3)將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)平所有損益類賬戶。(4)在本期全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算出所有賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并結(jié)轉(zhuǎn)至下期。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)對(duì)

39、賬與結(jié)賬(二)結(jié)賬的方法對(duì)于現(xiàn)金、銀行存款日記賬應(yīng)做到“日清月結(jié)”，各類賬戶都應(yīng)按月、季、年進(jìn)行結(jié)賬。1.月結(jié)(1)現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃出單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在“摘要”欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，在下面通欄畫(huà)單紅線。(2)對(duì)不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，如各項(xiàng)應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)賬和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬等，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時(shí)，只需在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄畫(huà)單紅線，不需再結(jié)計(jì)一次余額。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)對(duì)賬與結(jié)賬(3)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某

40、些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在“摘要”欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄畫(huà)單紅線。每月結(jié)賬時(shí)，“本月合計(jì)”行已有余額的，“本年累計(jì)”行可不寫(xiě)余額。(4) 12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄畫(huà)雙紅線。(5)總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額。2.季結(jié)通常在每季度的最后一個(gè)月月結(jié)的下一行，在“摘要”欄內(nèi)注明“本季合計(jì)”或“本季度發(fā)生額及余額”，同時(shí)結(jié)出借、貸方發(fā)生總額及季末余額，然后在這一行下面畫(huà)一條通欄單紅線，表示季結(jié)的結(jié)束。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)對(duì)賬與結(jié)賬3.年結(jié)年終結(jié)賬時(shí)，為了總括地反映全年各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)情況的全貌和核對(duì)賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在第四季度季結(jié)的下一行“摘要”欄內(nèi)注明“本年合