1、. 9 -：.； PAGE * ArabicDash - 23 -臺(tái)灣地區(qū)公司建立內(nèi)部控制制度之探討-以電子業(yè)為例The Investigation Internal Control System ForThe Taiwanese Electronic Industry吳淑幸臺(tái)南科技大學(xué)會(huì)計(jì)資訊系Emaill:gracewu406yahoo.tw張雅惠臺(tái)南科技大學(xué)商學(xué)與管理研討所:flora200403yahoo.tw摘要近年來(lái)一連串的會(huì)計(jì)醜聞事件，呵斥社會(huì)的惶恐與不安，根據(jù)KPMG於1998年調(diào)查中歸納出機(jī)構(gòu)組織內(nèi)發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的要素與薄弱的內(nèi)部控制制度有關(guān)，因此本研討探討臺(tái)灣電子業(yè)對(duì)內(nèi)部控制

2、實(shí)施的狀況，根據(jù)t-檢定、迴歸分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)我國(guó)電子業(yè)其內(nèi)部控制制度要素中，大規(guī)模公司、設(shè)立內(nèi)部稽核人員及營(yíng)業(yè)額高的公司其控制環(huán)境與控制活動(dòng)執(zhí)行狀況最良好，本研討建議，公司應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，資訊與溝通和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，並增進(jìn)資訊透明化，以防止會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。關(guān)鍵字：內(nèi)部控制、控制活動(dòng)、控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、資訊與溝通、監(jiān)督AbstractRecently, there are quite a number of accounting scandals. According to the survey of the KPMG in 1998, the reason for the financial frau

3、dulence may relate to the weakness of internal control system. This study investigates the degree of implementation of the internal control system in Taiwans electronic industries. Based on the t-test and regression analysis, our results show that large-sized firms, firms having internal auditor, fi

4、rms that are audited by Big Four CPA firms, and firms with high operating income have better internal control in the internal activities and internal environment. We suggest that firm should enforce in monitoring, information communication, and risk assessment to improve the transparency of informat

5、ion, in order to prevent from accounting fraudulence. Keywords: Internal Control, Internal Activities, Internal Environment, Risk Assessment, Information Communication, Monitoring壹、緒論一、研討背景及動(dòng)機(jī)以1995年一連串的金融事件，呵斥全球財(cái)經(jīng)界與政壇的震撼，私人的貪瀆呵斥社會(huì)大眾的惶恐與不安，因此世界各國(guó)政府莫不仔細(xì)研擬修正法令，來(lái)遏止舞弊案的發(fā)生。因此加強(qiáng)公司之內(nèi)部控制以保證企業(yè)營(yíng)運(yùn)平安，乃是刻不容緩的事情。然

6、而，國(guó)內(nèi)外公司也不例外發(fā)生弊端如美國(guó)能源商安隆公司Enron，利用特殊的個(gè)體(Special Purpose Entities,簡(jiǎn)稱(chēng)SPE)隱藏真實(shí)財(cái)務(wù)狀況拉抬股價(jià)，從中套利，虛列盈餘5.86億美圓，終至公司破產(chǎn)。訊碟科技公司，產(chǎn)生新臺(tái)幣26億元資金去向不明呵斥股價(jià)暴跌。個(gè)人部份如理律事務(wù)所員工劉偉杰爆發(fā)盜賣(mài)客戶美商新帝公司之聯(lián)電股票，得款新臺(tái)幣30億，潛逃出國(guó)。霸菱集團(tuán)(Barings bank)李森(Nick Lesson)事件，年僅28歲高級(jí)期貨買(mǎi)賣(mài)員以短短2年半的時(shí)間搞倒具有232年歷史的霸菱銀行最後以1英磅象徵性價(jià)格被荷蘭國(guó)際銀行(ING)所收購(gòu)。銀行部份如臺(tái)中商銀、中興銀行、彰化銀

7、行等，以不良放款過(guò)高，涉及違法圖利背信，金融業(yè)者其逾放比率過(guò)高，逾時(shí)資本率缺乏，壞帳列帳逾時(shí)，不良資產(chǎn)未處理，亦使銀行財(cái)務(wù)報(bào)表隱藏相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)。揭櫫上述國(guó)內(nèi)外企業(yè)產(chǎn)生弊端緣由，發(fā)現(xiàn)不外乎公司內(nèi)部控制不嚴(yán)謹(jǐn)或者會(huì)計(jì)處理不實(shí)或內(nèi)部稽核不落實(shí)等緣由及員工職能沒(méi)有完全分工所呵斥，因此，加強(qiáng)企業(yè)之內(nèi)部控制以保證平安營(yíng)運(yùn)，乃是刻不容緩的事情。根據(jù)KPMG於1998年對(duì)全美國(guó)上市公司，非營(yíng)利事業(yè)單位及政府機(jī)構(gòu)的主要5000家的調(diào)查研討(1998 Franud Survey)中歸納出機(jī)構(gòu)組織內(nèi)發(fā)生舞弊的兩大要素為： eq oac(,1)薄弱的內(nèi)部控制制度佔(zhàn)58% eq oac(,2)管理當(dāng)局的輕視管理佔(zhàn)36%

8、，因此本研討由此方面來(lái)闡述內(nèi)部控制制度之建立與執(zhí)行之重要性。本研討在於論述公司內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的重要性及其功能，內(nèi)部控制制度對(duì)於企業(yè)的功能及提升企業(yè)會(huì)計(jì)資訊品質(zhì)的期許，加強(qiáng)落實(shí)內(nèi)部稽核制度運(yùn)作，用來(lái)提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效，希望能藉由這些研討結(jié)果，期盼能夠提供企業(yè)監(jiān)理控管當(dāng)局有所幇助?；渡鲜鼍売?，本研討之主要研討目的有：一瞭解電子企業(yè)內(nèi)部控制制度之執(zhí)行狀況為何?二探討電子企業(yè)資本額、公司成立年數(shù)、員工人數(shù)、營(yíng)業(yè)額、能否設(shè)立內(nèi)部稽核、能否由四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所查核簽證、經(jīng)營(yíng)人的風(fēng)險(xiǎn)偏好程度、經(jīng)營(yíng)人的管理方式，與內(nèi)部控制之執(zhí)行績(jī)效的相關(guān)性。三將電子企業(yè)目前的內(nèi)部控制狀況以統(tǒng)計(jì)方法作評(píng)估，並找出普通電子企業(yè)的內(nèi)

9、部控制執(zhí)行狀況不佳的主要要素。為達(dá)成研討目的，在研討之開(kāi)始，先蒐集內(nèi)部控制相關(guān)資料，再蒐集並參考相關(guān)文獻(xiàn)做為設(shè)計(jì)問(wèn)卷之依據(jù)。詳言之，研討的過(guò)程如下：一經(jīng)由時(shí)事觀察及文獻(xiàn)探討確認(rèn)本研討之動(dòng)機(jī)及目的。二蒐集相關(guān)資料及文獻(xiàn)作深化探討，以建立研討架構(gòu)、假說(shuō)及研討方法設(shè)計(jì)。三依據(jù)相關(guān)文獻(xiàn)，操作問(wèn)卷內(nèi)容並設(shè)計(jì)問(wèn)卷。四問(wèn)卷修正與調(diào)整、寄送、催收。五設(shè)立研討假說(shuō)六經(jīng)由統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果，撰寫(xiě)研討報(bào)告。 本研討之研討範(fàn)圍為我國(guó)電子產(chǎn)業(yè)，由於我國(guó)的電子產(chǎn)業(yè)廠商家數(shù)廣泛眾多，故根據(jù)電腦商業(yè)同業(yè)公會(huì)所提供之94年會(huì)員名錄選擇其研討對(duì)象，該名錄之廠商家數(shù)高達(dá)2000多家，本研討隨機(jī)選取前100家大型企業(yè)為樣本，做為其研討之抽

10、樣對(duì)象。 本研討其餘架構(gòu)如下：第二部份說(shuō)明文獻(xiàn)探討，包括內(nèi)部控制制度之定義、重要性及目的、內(nèi)部控制的組成、內(nèi)部稽核機(jī)制；第三部份說(shuō)明研討方法，包括研討對(duì)象及研討設(shè)計(jì)、問(wèn)卷設(shè)計(jì)及有效樣本、研討假說(shuō)；第四部份說(shuō)明實(shí)證結(jié)果與分析，包括敘述性統(tǒng)計(jì)、信度分析、效度分析、差異分析；第五部份則為結(jié)論與建議。貳、文獻(xiàn)探討一、內(nèi)部控制制度之定義、重要性及目的一內(nèi)部控制的定義我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第五號(hào)中指出，內(nèi)部控制係指受查者之組織規(guī)劃、及其所採(cǎi)用之各種協(xié)調(diào)方法與措施，以保護(hù)資產(chǎn)平安、提高會(huì)計(jì)資訊之可靠性及完好性、增進(jìn)經(jīng)營(yíng)效率，並促使遵行管理政策達(dá)成管理目標(biāo)。其中最具代表性的美國(guó)發(fā)起組織委員會(huì)Committee of

11、 Sponsoring Organization of the Treadway Commission，簡(jiǎn)稱(chēng)COSO提出內(nèi)部控制分成三個(gè)方面，包含了財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率與效果以及相關(guān)法律和法規(guī)的遵守。以下就各組織對(duì)內(nèi)部控制之定義做一整理。1.我國(guó)會(huì)計(jì)研討發(fā)展基金會(huì)之審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)於1985年公佈審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第五號(hào)中的第二條將內(nèi)部控制定義為內(nèi)部控制係指受查者之組織規(guī)劃及其所採(cǎi)用之各種協(xié)調(diào)方法與措施，以保護(hù)資產(chǎn)平安、提高會(huì)計(jì)資訊之可靠性及完好性、增進(jìn)經(jīng)營(yíng)效率，並促使遵行管理政策達(dá)成管理目標(biāo)。2.美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(The American Institute of Certified Publ

12、ic Accountants,簡(jiǎn)稱(chēng)AICPA)之審計(jì)委員會(huì)於1948年對(duì)內(nèi)部控制做一廣泛之研討，並將研討結(jié)果編制為公報(bào)發(fā)行，名為內(nèi)部控制協(xié)調(diào)制度之要素及其對(duì)管理當(dāng)局與獨(dú)立會(huì)計(jì)師之重要性。此公報(bào)對(duì)內(nèi)部控制之定義為內(nèi)部控制包括企業(yè)的組織規(guī)劃，及保證其資產(chǎn)平安、驗(yàn)證會(huì)計(jì)資訊可靠性、提高經(jīng)營(yíng)效率及鼓勵(lì)遵行既定之管理政策所採(cǎi)用的一切協(xié)調(diào)方法及措施。3.COSO委員會(huì)於1992年成立，其成員包含美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)和財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(huì)(FEI)，發(fā)佈了內(nèi)部控制整合架構(gòu)報(bào)告。此報(bào)告的目的是：建立內(nèi)部控制的共同定義以服務(wù)不同利益團(tuán)體的需求。COSO強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一種過(guò)程或?yàn)檫_(dá)到結(jié)果的一項(xiàng)工具，其本身並非結(jié)

13、果。此程序受個(gè)人、政策指南、文件和格式所影響，合理保證的觀念顯示內(nèi)部控制無(wú)法對(duì)於組織目標(biāo)的達(dá)成提供合理絕對(duì)的合證。此外，內(nèi)部控制除了需達(dá)成營(yíng)運(yùn)、財(cái)務(wù)報(bào)告及法令規(guī)範(fàn)遵照的目標(biāo)之外，同時(shí)包含上級(jí)對(duì)購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)貨、會(huì)計(jì)、生產(chǎn)的權(quán)力分派，並針對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)之編製、驗(yàn)證以及分送當(dāng)期報(bào)告與分析資料給各級(jí)主管的方法，可以使公司隨時(shí)控制各種任務(wù)及業(yè)務(wù)。二內(nèi)部控制之重要性美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)(CPA)於1947年出版名為內(nèi)部控制的手冊(cè)，指出內(nèi)部控制之重要性在於：由於企業(yè)的規(guī)模愈來(lái)愈大，活動(dòng)也日益複雜，管理當(dāng)局必須仰賴(lài)各種報(bào)表與分析才干夠有效地控制企業(yè)活動(dòng)。內(nèi)部控制系統(tǒng)中的檢查與複核功能，可以保護(hù)企業(yè)免於人為疏失之害，並可

14、降低發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊事件之能夠性。審計(jì)人員在大多數(shù)的審計(jì)案件中，都必須依賴(lài)委託人企業(yè)之內(nèi)部控制系統(tǒng)，才干以經(jīng)濟(jì)的本錢(qián)來(lái)完成任務(wù)。另外，林柄滄(2000)也認(rèn)為內(nèi)部控制係一種管理過(guò)程，用以合理保證資訊的可靠性與完好性、資產(chǎn)之保證、資源之經(jīng)濟(jì)及有效運(yùn)用、政策、計(jì)劃、程序、法令及規(guī)章之遵照及組織目的與營(yíng)業(yè)專(zhuān)案計(jì)劃目標(biāo)的完成；由上述幾點(diǎn)可知，假設(shè)企業(yè)要平安且有效率地營(yíng)運(yùn)，內(nèi)部控制度是一項(xiàng)不可或缺的要素。三內(nèi)部控制之目的eigs(1989)認(rèn)為內(nèi)部控制的根本目的，是促進(jìn)企業(yè)組織的有效營(yíng)運(yùn)，以確保各部門(mén)均能發(fā)揮應(yīng)有功能，其主要的四個(gè)目的為加強(qiáng)財(cái)及營(yíng)運(yùn)資料的正確性及可靠性、提高各部門(mén)及任務(wù)人員的任務(wù)績(jī)效、防止

15、各項(xiàng)資源浪費(fèi)盜用及無(wú)效率的弊端、貫徹有關(guān)部門(mén)及各從業(yè)人員的執(zhí)行既定規(guī)章、命令及政策。另外，Colwell(1991)亦指出，在猛烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，健全的內(nèi)部控制可提升企業(yè)整體之績(jī)效。二、內(nèi)部控制制度之組成內(nèi)部控制並非是存在於企業(yè)作業(yè)以外的東西，事實(shí)上，內(nèi)部控制和企業(yè)的營(yíng)運(yùn)作業(yè)是相互牽連，是為了企業(yè)根本的營(yíng)運(yùn)而存在的，另外，內(nèi)部控制應(yīng)該納入(build-in)即有作業(yè)，而非建立在既有作業(yè)之上build-on。因?yàn)榧{入的控制，可以直接影響一個(gè)企業(yè)達(dá)成其目標(biāo)的才干，並幫助企業(yè)對(duì)品質(zhì)的要求，故內(nèi)部控制不僅要求品質(zhì)之計(jì)畫(huà)相連結(jié)，還是要求品質(zhì)計(jì)畫(huà)成敗的關(guān)鍵(文金陵，賀力行，2003)。一內(nèi)部控制組成要素美國(guó)

16、會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)發(fā)布之審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第55號(hào)SAS NO.55中指出，內(nèi)部控制制度包含三項(xiàng)組成要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序；而美國(guó)發(fā)起組織委員會(huì)(COSO)在1992年發(fā)表的內(nèi)部控制整合性架構(gòu)的報(bào)告中，將內(nèi)部控制制度由五項(xiàng)關(guān)連要素所組成，即控制環(huán)境、資訊與溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)與監(jiān)督。本研討依據(jù)COSO之規(guī)定，將其組成要素之各內(nèi)容及涵義分述如下：1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估Risk Assessment風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，謂公司辨認(rèn)其目標(biāo)不能達(dá)成之內(nèi)、外在要素，並評(píng)估其影響程度及能夠性之過(guò)程。其評(píng)估結(jié)果，可協(xié)助公司設(shè)計(jì)必要之控制造業(yè)。2.控制環(huán)境Control Environment控制環(huán)境，謂塑造組織文

17、化、影響員工控制意識(shí)之綜合要素?？刂骗h(huán)境係其他組成要素之基礎(chǔ)。影響控制環(huán)境之要素，包括員工之操守、價(jià)值觀及才干；管理階層之管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，及聘僱、訓(xùn)練、組織員工與指派權(quán)責(zé)之方式；董事會(huì)、監(jiān)察人之關(guān)注及指導(dǎo)方式等。3. 資訊與溝通Information and Communication資訊，謂資訊系統(tǒng)辨認(rèn)、衡量、處理及報(bào)導(dǎo)之標(biāo)的，包括與營(yíng)運(yùn)、財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)或遵照法令等目標(biāo)有關(guān)之財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)資訊。所稱(chēng)溝通，謂把資訊告知相關(guān)人員，包括公司內(nèi)、外部溝通。內(nèi)部控制須能產(chǎn)生規(guī)劃、監(jiān)督等所需之資訊，及提供資訊需求者適時(shí)獲得資訊。4. 控制造業(yè)Control Activities控制造業(yè)，謂幫助管理階層確保其

18、指令已被執(zhí)行之政策及程序，包括核準(zhǔn)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、複核、定期盤(pán)點(diǎn)、記錄核對(duì)、職能分工、保證資產(chǎn)實(shí)體平安，及計(jì)畫(huà)、預(yù)算或前期績(jī)效之比較等。5. 監(jiān)督Monitoring監(jiān)督，謂評(píng)估內(nèi)部控制品質(zhì)之過(guò)程，包括評(píng)估控制環(huán)境能否良好，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能否及時(shí)、確實(shí)，控制造業(yè)能否適當(dāng)、確實(shí)，資訊及溝通系統(tǒng)能否良好等。監(jiān)督可分持續(xù)性監(jiān)督及個(gè)別評(píng)估，前者謂營(yíng)業(yè)過(guò)程中之例行監(jiān)督，後者係由內(nèi)部稽核或管理階層在內(nèi)之其他人員進(jìn)行評(píng)估。二內(nèi)部控制之有效性及限制內(nèi)部控制能否有效，決定於五個(gè)組成要素能否存在及其運(yùn)作能否有效，因?yàn)閮?nèi)部控制僅是一個(gè)過(guò)程，判斷能否有效性是此過(guò)程在特定時(shí)點(diǎn)的狀態(tài)(state)或情況(condition)。企

19、業(yè)所需的內(nèi)部控制，會(huì)因其產(chǎn)業(yè)、規(guī)模、文化及管理哲學(xué)滿足程度不同，都出現(xiàn)不同的差異，有時(shí)企業(yè)會(huì)宣稱(chēng)內(nèi)部控制為有效，代表一切內(nèi)部控制的五個(gè)組成要素都必須被滿足，亦即各個(gè)組成要素之間，可以互有消長(zhǎng)之情形產(chǎn)生。另外，內(nèi)部控制於不同企業(yè)或時(shí)間點(diǎn)於執(zhí)行時(shí)，有效程度也會(huì)隨之改變。 許多內(nèi)部控制制度會(huì)遭到先天限制的要素，進(jìn)而影響目標(biāo)之達(dá)成。因此內(nèi)部控制在制定決策時(shí)，能夠因人為的疏失、執(zhí)行的不當(dāng)或是管理階層的逾矩，因此呵斥判斷上之錯(cuò)誤，使得內(nèi)部控制之制定，遭到一些限制及缺失，故內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)作無(wú)論做得多妥當(dāng)，僅能對(duì)管理階層及董事會(huì)提出合理的保證，並完成企業(yè)之目標(biāo)。三、內(nèi)部稽核機(jī)制 內(nèi)部稽核乃是指一種獨(dú)立、客觀

20、保證他人與諮詢的活動(dòng)，用來(lái)添加企業(yè)的價(jià)值與改進(jìn)營(yíng)運(yùn)，藉由系統(tǒng)與受過(guò)訓(xùn)練的方式來(lái)評(píng)估與改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與治理過(guò)程之有效性阮中褀，2005，並與內(nèi)部控制視為相輔相成的管理制度，所以在內(nèi)部控制制度在設(shè)計(jì)、改進(jìn)、評(píng)估與推動(dòng)的過(guò)程當(dāng)中，稽核部門(mén)扮演著極為重要的角色之一。Hooton and Landsittel1991認(rèn)為健全之內(nèi)部控制有助於提升企業(yè)整體之績(jī)效。而企業(yè)應(yīng)慎選優(yōu)良之會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因?qū)I(yè)且負(fù)責(zé)之會(huì)計(jì)師能定期對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況與內(nèi)部控制查核過(guò)程中，適時(shí)發(fā)現(xiàn)揭露異?；蛉笔马?xiàng)，具體建議改善以防範(fàn)外部稽核之艱苦缺失增進(jìn)外部稽核之興利與防弊功能文金陵，賀力行，2003。參、研討方法一、研討對(duì)象及研討設(shè)

21、計(jì)本研討主要是在探討我國(guó)電子業(yè)之內(nèi)部控制情況，首先是參考相關(guān)文獻(xiàn)探討的方式，發(fā)展問(wèn)卷並採(cǎi)郵寄調(diào)查方式來(lái)蒐集資料，再以統(tǒng)計(jì)之方法，對(duì)目前電子業(yè)廠商之內(nèi)部控制做一分析，各問(wèn)題的衡量，以文獻(xiàn)探討中常見(jiàn)的內(nèi)部控制組成要素採(cǎi)用其五個(gè)構(gòu)面，問(wèn)卷則採(cǎi)用Likert式量表法以5-point為測(cè)量尺度，分別由非常贊同到非常不贊同，給予分?jǐn)?shù)5分到1分，由受試廠商篩選回答。並運(yùn)用統(tǒng)計(jì)STATISTICA6.0作其分析。本研討架構(gòu)如圖一所示。國(guó)內(nèi)電子企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行國(guó)內(nèi)電子企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境控制活動(dòng)資訊與溝通監(jiān)督內(nèi)部控制執(zhí)行狀況圖一 研討架構(gòu)圖二、問(wèn)卷設(shè)計(jì)和回收及有效樣本本研討於之問(wèn)卷係參考相關(guān)

22、文獻(xiàn)及財(cái)政部證期會(huì)訂定內(nèi)部控制制度處理準(zhǔn)則內(nèi)容設(shè)計(jì)而得，而在 95年4月發(fā)出第一階段的小型測(cè)試之問(wèn)卷，先針對(duì)身旁周遭之電子業(yè)廠商進(jìn)行測(cè)試，發(fā)出18份問(wèn)卷，回收18份，問(wèn)卷之Cronbach 為0.89，再針對(duì)問(wèn)卷內(nèi)容用詞、說(shuō)明及發(fā)問(wèn)之題型進(jìn)行修正，於95年5月進(jìn)行第二階段問(wèn)卷之發(fā)放，此次郵寄問(wèn)卷的對(duì)象為我國(guó)電子業(yè)廠商抽樣隨機(jī)100家為樣本。問(wèn)卷的發(fā)放情形，總共發(fā)放100份，有效回收37份，整體之有效回收率為37 %。三、研討假說(shuō)內(nèi)部控制制度在每個(gè)企業(yè)均適用，但正式程度能夠因?qū)崉?wù)或其他理由而有所差異，故企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)考量本身之企業(yè)特性來(lái)採(cǎi)取內(nèi)部控制措施。Siropolis1994指

23、出，一家只需十名員工的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)人對(duì)於一切人員及業(yè)務(wù)都能輕易掌握，但假設(shè)成長(zhǎng)則要依賴(lài)較複雜的規(guī)劃及控制方法。Colwell1991認(rèn)為有效及良好的控制與稽核有助於企業(yè)之勝利。因此可以推知，當(dāng)一個(gè)企業(yè)規(guī)模愈大，其內(nèi)部控制制度之設(shè)計(jì)及執(zhí)行會(huì)較為完善。而企業(yè)會(huì)依行業(yè)的特性而採(cǎi)取不同的內(nèi)部控制措施，以求降低風(fēng)險(xiǎn)。歸納上述論點(diǎn)可知：企業(yè)所需的內(nèi)部控制，會(huì)因其產(chǎn)業(yè)、規(guī)模、文化及管理哲學(xué)滿足程度的不同，都出現(xiàn)不同的差異且因不同的內(nèi)部控制制度其影響實(shí)施效果程度也有所差異，本研討提出假說(shuō)如下：H1：公司規(guī)模大小與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況無(wú)顯著差異。H2：公司設(shè)立內(nèi)部稽核部門(mén)與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況無(wú)顯著差異。H3：公司設(shè)立經(jīng)

24、營(yíng)人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況無(wú)顯著差異。H4：公司營(yíng)業(yè)額與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況無(wú)顯著差異。根據(jù)Dun and Bradstree在1980年的調(diào)查結(jié)果，發(fā)現(xiàn)企業(yè)自設(shè)立起，在五年內(nèi)失敗的比率有一半以上，故成立愈久之企業(yè)，才有足夠的才干渡過(guò)企業(yè)艱難期。H5：公司成立年限與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況無(wú)顯著差異。Benston1975提出聲譽(yù)reputation或品牌brand name作為審計(jì)品質(zhì)之代理變數(shù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)越高，其簽證給予投資人的公信力越高，而聲譽(yù)的優(yōu)劣會(huì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的營(yíng)收及未來(lái)爭(zhēng)取客戶的競(jìng)爭(zhēng)力，故會(huì)計(jì)師事務(wù)所必會(huì)維持一定的聲譽(yù)使其審計(jì)水準(zhǔn)達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)?？鲁卸髅?2認(rèn)為公司規(guī)模越大

25、，越傾向委任大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽證。本研討提出假說(shuō)如下：H6：選擇四大簽證會(huì)計(jì)師事務(wù)所與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況無(wú)顯著差異Colwell (1991)指出有效及良好的控制有助於企業(yè)之勝利。Hooton and Landsittel (1991)則指出健全內(nèi)部控制有助於提升企業(yè)整體之績(jī)效。本研討提出假設(shè)如下：H7: 內(nèi)部控制之目標(biāo)與內(nèi)部控制執(zhí)行狀況無(wú)顯著差異。肆、實(shí)證結(jié)果與分析一、樣本根本資料表為根本資料彙整。在回收的樣本中，答題時(shí)員工人數(shù)在100人以下佔(zhàn)91.89%，半數(shù)公司成立時(shí)間皆為5-10年，10-15年佔(zhàn)四成，資本額在一億以下者佔(zhàn)75.68%，營(yíng)業(yè)額在三億以下佔(zhàn)37.84%，居次為五億以上佔(zhàn)32

26、.43，受訪者以中小企業(yè)居多，成立與公司間協(xié)作關(guān)係建立可持續(xù)發(fā)展，符合本研討研討目的。二、構(gòu)念之建構(gòu) 本研討分別對(duì)自變數(shù)與因變數(shù)進(jìn)行要素分析，在進(jìn)行要素分析時(shí)，以主成分分析及採(cǎi)用Varimas的轉(zhuǎn)軸方式，要素個(gè)數(shù)取至特徵值(eigenvalue)大於1為止的那個(gè)要素。另外根據(jù)新產(chǎn)生的要素測(cè)試信度。以Cronbach 係數(shù)來(lái)衡量變項(xiàng)信度，普通認(rèn)定係數(shù)值大於0.7為高信度(Guilford，1965)。本研討採(cǎi)用的構(gòu)面其信度係數(shù)值皆大於0.7，特徵值亦大於1。三、敘述性統(tǒng)計(jì)分析本節(jié)主要是將受訪廠商，以企業(yè)特性相關(guān)之根本資料，做一敘述性分析。本研討將樣本之資料分佈情形整理如表。表樣本資料分佈狀況公司

27、各項(xiàng)屬性家數(shù)百分比一資本額一億以下2875.68一億三億38.11三億以上616.21二營(yíng)業(yè)額三億以下1437.84三億五億1129.73五億以上1232.43三員工人數(shù)100人以下3491.89100200人25.41200人以上12.7四成立年限5年至10年2054.0510年至15年1232.4315年以上513.52五查核簽證事務(wù)所四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所2464.86非四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所1335.14一資本額由表1可知受訪廠商在資本額的分佈上，以一億以下為最多，推論為中小企業(yè)的廠商大多認(rèn)為登記資本額多寡與營(yíng)業(yè)額的大小無(wú)太大的相關(guān)。二營(yíng)業(yè)額表顯示出公司營(yíng)業(yè)額分佈上，表示中小企業(yè)的營(yíng)業(yè)額創(chuàng)造其實(shí)是

28、很有潛力性，由此可再次驗(yàn)證其營(yíng)業(yè)額與登記資本額無(wú)太大之關(guān)係。三員工人數(shù)由表可得知，公司用的人數(shù)大部以100人以下居多，能夠是因?yàn)閯谕诵轮频男n擊，以精簡(jiǎn)人事預(yù)算，共同協(xié)助公司創(chuàng)呵斥長(zhǎng)。四成立年限 由表可知有大部份之電子企業(yè)成立年數(shù)約10年，佔(zhàn)大多數(shù)，而電子企業(yè)假設(shè)要持續(xù)維持一定的銷(xiāo)售成長(zhǎng)，其成立年限的長(zhǎng)短，可以讓企業(yè)維持正常的營(yíng)運(yùn)。五查核簽證事務(wù)所本研討在查核簽證方面，將安侯建業(yè)、勤業(yè)眾信、資誠(chéng)、致遠(yuǎn)歸類(lèi)於四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其他則歸為非四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由表可知佔(zhàn)四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分佈為多數(shù)，由此推論能夠與其營(yíng)業(yè)額多寡有相闗性。四、信度分析所謂信度亦可稱(chēng)為量測(cè)之可靠度，乃是對(duì)同一或類(lèi)似母體所得結(jié)

29、果之一致性程度也是測(cè)驗(yàn)結(jié)果的可信度或穩(wěn)定性。本研討按照Cronbach衡量問(wèn)卷各個(gè)構(gòu)面與整體問(wèn)卷內(nèi)部控制之一致性，以確定回收資料的可信度。本研討回收結(jié)果為0.89，屬於極高信度值。本研討列出相關(guān)研討變項(xiàng)之各個(gè)構(gòu)面與整體內(nèi)部控制實(shí)施結(jié)果之Cronbach值、標(biāo)準(zhǔn)差、平均數(shù)做為參考。表 各研討變項(xiàng)之平均數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)差及信度值(N=37)研討變項(xiàng)平均數(shù)標(biāo)準(zhǔn)差Cronbach風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估22.592.330.78控制環(huán)境25.543.070.77資訊與溝通21.192.360.76控制活動(dòng)43.564.430.72監(jiān)督23.542.960.79整內(nèi)部控制實(shí)施.4215.150.76五、效度分析所謂效度亦可稱(chēng)為

30、量測(cè)之正確性。為衡量真正量測(cè)所要衡量事物之衡量才干或者是功能的程度，本研討以依Kaiser (1970)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行選取其特徵值(Eigen Value)大於1之要素，作為要素選取的原則。表3各要素之特徵值及累積解釋變異量(總受測(cè)廠商=37) 特徵值 累積解釋變異量特徵值 累積解釋變異量風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn) 1.9 63.40%活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn) 1.46 72.86%控制環(huán)境人力資源政策與規(guī)範(fàn) 2.06 51.46%組織結(jié)構(gòu) 1.40 70.20%資訊與溝通資訊品質(zhì) 1.14 56.69%資訊溝通 1.48 49.15%控制活動(dòng)適當(dāng)授權(quán) 2.12 52.98%獨(dú)立覆核 2.31 38.56%監(jiān)督定期評(píng)估 2

31、.44 61.07%董監(jiān)事獨(dú)立評(píng)估 1.13 56.62%六、差異分析 本章係將電子企業(yè)之企業(yè)特性的變數(shù)對(duì)內(nèi)部控制制度各組成要素進(jìn)行分析，以了解企業(yè)特性對(duì)內(nèi)部控制制度各組成要素的影響。企業(yè)的變數(shù)包括員工人數(shù)、營(yíng)業(yè)額、成立年限及資本額；內(nèi)部控制制度組成要素有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制環(huán)境、資訊與溝通、控制活動(dòng)和監(jiān)督。一規(guī)模大小與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況之迴歸分析規(guī)模大小與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況迴歸分析結(jié)果如表4。從迴歸分析顯示，規(guī)模大小與控制環(huán)境之執(zhí)行狀況呈顯著相關(guān)，與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、資訊與溝通，控制活動(dòng)、監(jiān)督則無(wú)明顯的關(guān)係。規(guī)模大小與控制環(huán)境之關(guān)係達(dá)1%顯著水準(zhǔn)，公司規(guī)模愈大，控制環(huán)境之執(zhí)行狀況愈良好，表示電子企業(yè)控制環(huán)境遭

32、到規(guī)模大小的影響。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、資訊與溝通、控制活動(dòng)、監(jiān)督未達(dá)顯著水準(zhǔn)之能夠緣由為，本研討受訪企業(yè)中，以中小企業(yè)性質(zhì)居多，故對(duì)於風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估較無(wú)明顯的憂患意識(shí)，資訊的溝通及控制活動(dòng)和監(jiān)督實(shí)施較不徹底。表4規(guī)模大小與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況迴歸分析結(jié)果因變數(shù)係數(shù)標(biāo)準(zhǔn)差T值P值結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估0.3090.3400.9100.368-控制環(huán)境0.1680.4043.0080.005*資訊與溝通0.3210.3440.9350.355-控制活動(dòng)0.8370.6391.3090.198-監(jiān)督-0.6540.423-1.5440.131-*表示p0.01 *表示p0.05 *表示p0.1 二設(shè)立內(nèi)部稽核部門(mén)與內(nèi)控制度執(zhí)行狀

33、況之迴歸分析設(shè)立內(nèi)部稽核部門(mén)與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況迴歸分析結(jié)果如表5。從迴歸分析顯示，公司設(shè)立內(nèi)部稽核部門(mén)與控制活動(dòng)之執(zhí)行狀況呈顯著相關(guān)，與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制環(huán)境、資訊與溝通及監(jiān)督則無(wú)明顯的關(guān)係。公司內(nèi)部稽核部門(mén)與控制活動(dòng)之關(guān)係達(dá)1%顯著水準(zhǔn)，表示公司設(shè)立內(nèi)部稽核部門(mén)對(duì)控制活動(dòng)之執(zhí)行狀況愈良好。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制環(huán)境、資訊與溝通、監(jiān)督未達(dá)顯著水準(zhǔn)之能夠緣由為，設(shè)置內(nèi)部稽核部門(mén)對(duì)於企業(yè)而言是本錢(qián)添加，大多數(shù)的企業(yè)採(cǎi)用以財(cái)務(wù)部門(mén)做稽查，導(dǎo)致內(nèi)部稽核部門(mén)設(shè)立與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制環(huán)境、資訊與溝通、監(jiān)督未能呈現(xiàn)顯著關(guān)係。表5設(shè)立內(nèi)部稽核部門(mén)與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況迴歸分析結(jié)果因變數(shù)係數(shù)標(biāo)準(zhǔn)差T值P值結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估-0.4960

34、.795-0.6240.536-控制環(huán)境-1.0991.038-1.0580.297-資訊與溝通-1.2230.782-1.5630.127-控制活動(dòng)-4.4751.322-3.3830.002*監(jiān)督-1.2140.996-1.2180.231-*表示p0.01 *表示p0.05 *表示p0.1 三經(jīng)營(yíng)人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好程度與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況之迴歸分析經(jīng)營(yíng)人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好程度與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況迴歸分析結(jié)果如表6。從迴歸分析顯示，公司經(jīng)營(yíng)人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好程度與控制活動(dòng)之執(zhí)行狀況呈顯著相關(guān)，與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制環(huán)境、資訊與溝通及監(jiān)督則無(wú)明顯的關(guān)係。公司經(jīng)營(yíng)人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好程度與控制活動(dòng)之關(guān)係達(dá)1%顯著水準(zhǔn)，表示

35、公司經(jīng)營(yíng)人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好程度對(duì)控制活動(dòng)之執(zhí)行狀況良好。未達(dá)顯著水準(zhǔn)之能夠緣由為，普通經(jīng)營(yíng)人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好的程度會(huì)因整體社會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有不同的偏好時(shí),就會(huì)有不同的行為, (徐俊明，1998，故經(jīng)營(yíng)人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制環(huán)境、資訊與溝通、監(jiān)督未能呈現(xiàn)顯著關(guān)係。表6 經(jīng)營(yíng)人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況迴歸分析結(jié)果因變數(shù)係數(shù)標(biāo)準(zhǔn)差T值P值結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估-0.1720.389-0.4410.661-控制環(huán)境-0.3560.512-0.6950.491-資訊與溝通-0.6180.381-1.6210.113-控制活動(dòng)-0.0550.016-3.3830.002*監(jiān)督-0.1630.496-0.3300.7

36、43-*表示p0.01 *表示p0.05 *表示p0.1。四營(yíng)業(yè)額與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況之迴歸分析營(yíng)業(yè)額與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況迴歸分析結(jié)果如表7。從迴歸分析顯示，公司營(yíng)業(yè)額與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制環(huán)境、控制活動(dòng)之執(zhí)行狀況呈顯著相關(guān)，與資訊與溝通及監(jiān)督則無(wú)明顯的關(guān)係。營(yíng)業(yè)額與與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制環(huán)境、控制活動(dòng)的關(guān)係達(dá)10%顯著水準(zhǔn)，表示公司營(yíng)業(yè)額愈大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制環(huán)境、控制活動(dòng)之執(zhí)行狀況愈良好。資訊與溝通、監(jiān)督而未達(dá)顯著水準(zhǔn)。Siropolis1994指出，一家只需十名員工之企業(yè)，業(yè)主通常都能輕易掌握，但企業(yè)假設(shè)是規(guī)模愈大其必須依賴(lài)較複雜的規(guī)劃及控制。由此可推知在內(nèi)部控制的規(guī)劃上業(yè)主對(duì)於營(yíng)業(yè)活動(dòng)往往無(wú)法事必躬親，

37、而須依賴(lài)各類(lèi)報(bào)表瞭解企業(yè)運(yùn)作，故對(duì)於風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制環(huán)境、控制活動(dòng)的執(zhí)行會(huì)較為完善，而資訊與溝通、監(jiān)督在實(shí)施上較不徹底。表7公司營(yíng)業(yè)額與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況迴歸分析結(jié)果因變數(shù)係數(shù)標(biāo)準(zhǔn)差T值P值結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估0.5610.3331.6840.100*控制環(huán)境0.8050.4361.8430.073*資訊與溝通0.4110.3431.1950.239-控制活動(dòng)1.1900.6281.8930.066*監(jiān)督0.2220.4390.5060.616-*表示p0.01 *表示p0.05 *表示p0.1 五成立年限與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況之迴歸分析成立年限與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況迴歸分析結(jié)果如表8。公司成立年限愈長(zhǎng)與控制環(huán)境

38、之執(zhí)行愈良好，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、資訊與溝通及監(jiān)督則無(wú)此趨勢(shì)。公司成立年限與控制環(huán)境的關(guān)係達(dá)1%顯著水準(zhǔn)，表示公司成立年限愈長(zhǎng)對(duì)控制環(huán)境之執(zhí)行狀況愈良好。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、資訊與溝通及監(jiān)督未達(dá)顯著水準(zhǔn)之能夠緣由能夠?yàn)?，成立較久的企業(yè)或高階主管並不一定知道內(nèi)部控制之功用以致於企業(yè)之經(jīng)營(yíng)年限雖久，但並不了解內(nèi)部控制觀念，故在執(zhí)行上較無(wú)顯著的成果，而導(dǎo)致於風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、資訊與溝通及監(jiān)督未能呈現(xiàn)顯著的關(guān)係。表8成立年限與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況迴歸分析結(jié)果因變數(shù)係數(shù)標(biāo)準(zhǔn)差T值P值結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估0.3650.5390.6780.501-控制環(huán)境2.2780.6033.7770.000*資訊與溝通0.784

39、0.5321.4710.150-控制活動(dòng)1.24281.0111.2280.227-監(jiān)督1.0100.6681.5100.-*表示p0.01 *表示p0.05 *表示p0.1 六選擇四大查核會(huì)計(jì)師事務(wù)所與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況之迴歸分析選擇四大查核會(huì)計(jì)師事務(wù)所與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況迴歸分析結(jié)果如表9。從迴歸分析顯示，能否由四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所查核與控制環(huán)境之執(zhí)行愈良好，與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、資訊與溝通及監(jiān)督則無(wú)此趨勢(shì)。公司選擇四大查核會(huì)計(jì)師事務(wù)所與控制環(huán)境的關(guān)係達(dá)5%顯著水準(zhǔn)，表示公司選擇四大查核會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)控制環(huán)境之執(zhí)行狀況愈良好。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、資訊與溝通及監(jiān)督未達(dá)顯著水準(zhǔn)之能夠緣由為，本研討在文

40、獻(xiàn)中提到健全之內(nèi)部控制有助於提升企業(yè)整體之績(jī)效，而選擇四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所可對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)做完好的稽核，故選擇四大查核會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)控制環(huán)境之執(zhí)行狀況良好。表9選擇四大查核會(huì)計(jì)師事務(wù)所與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況迴歸分析結(jié)果因變數(shù)係數(shù)標(biāo)準(zhǔn)差T值P值結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估-0.9160.797-1.14900.258-控制環(huán)境-2.1.009-2.1180.041*資訊與溝通-1.1210.800-1.4010.169-控制活動(dòng)-1.3491.530-0.8810.384-監(jiān)督-0.7141.026-0.6960.490-*表示p0.01 *表示p0.05 *表示p0.1 七內(nèi)部控制之目標(biāo)達(dá)成與內(nèi)部控制執(zhí)行狀況之迴歸分析

41、內(nèi)部控制之目標(biāo)達(dá)成所與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況迴歸分析結(jié)果如表10。從迴歸分析顯示，內(nèi)部控制之目標(biāo)達(dá)成與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)之狀況良好，與控制環(huán)境、資訊與溝通及監(jiān)督則無(wú)此趨勢(shì)。內(nèi)部控制之目標(biāo)達(dá)成所與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況達(dá)5%顯著水準(zhǔn)，表示公司選擇內(nèi)部控制之目標(biāo)達(dá)成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)執(zhí)行狀況良好。控制環(huán)境、資訊與溝通及監(jiān)督而未達(dá)顯著水準(zhǔn)。由此可知，實(shí)施內(nèi)部控制制度的企業(yè)，在對(duì)於企業(yè)資產(chǎn)之平安保護(hù)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、均認(rèn)為有其大的效果，而內(nèi)部控制目標(biāo)包含了企業(yè)一切活動(dòng)層面，故應(yīng)加強(qiáng)控制環(huán)境、資訊與溝通及監(jiān)督之執(zhí)行，透過(guò)內(nèi)部控制來(lái)提升企業(yè)之目標(biāo)達(dá)成的重要性不容忽視。表10內(nèi)部控制之目標(biāo)達(dá)成與內(nèi)部控制執(zhí)行狀況迴歸分析結(jié)果

42、因變數(shù)係數(shù)標(biāo)準(zhǔn)差T值P值結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估0.7500.3971.8870.067*控制環(huán)境0.2500.5480.4550.651-資訊與溝通0.1870.4210.4450.658-控制活動(dòng)1.6560.7432.2270.032*監(jiān)督0.1870.5290.3540.725-*表示p0.01 *表示p0.05 *表示p0.1關(guān)於本節(jié)之假說(shuō)及檢定結(jié)果整理如表11表11企業(yè)特性對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行狀況檢定結(jié)果彙總表假說(shuō)內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境資訊與溝通控制活動(dòng)監(jiān)督H1規(guī)模大小與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況無(wú)顯著差異。-H2設(shè)立內(nèi)部稽核部門(mén)與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況無(wú)顯著差異。-H3設(shè)立經(jīng)營(yíng)人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況無(wú)

43、顯著差異。-H4營(yíng)業(yè)額與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況無(wú)顯著差異-H5成立年限與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況無(wú)顯著差異。-H6選擇四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所與內(nèi)控制度執(zhí)行狀況無(wú)顯著差異。-H7內(nèi)部控制之目標(biāo)與內(nèi)部控制執(zhí)行狀況無(wú)顯著差異。-伍、結(jié)論與建議一、研討結(jié)論電子企業(yè)內(nèi)部控制制度的五個(gè)組成要素中，以控制活動(dòng)與控制環(huán)境之執(zhí)行狀況為最良好，其次是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，最後則是資訊與溝通和監(jiān)督。此結(jié)果值得電子企業(yè)留意，因?yàn)橘Y訊與溝通和監(jiān)督欠佳，對(duì)其他組成要素亦會(huì)有不良的影響，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度執(zhí)行狀況惡化。企業(yè)特性與內(nèi)部控制制度組成要素具相關(guān)性如1.規(guī)模大小對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行之影響影響程度，只對(duì)控制環(huán)境呈顯著差異，表示電子企業(yè)對(duì)於控制活動(dòng)之執(zhí)行，會(huì)

44、因公司規(guī)模大小而不同，且規(guī)模愈大者，控制環(huán)境之執(zhí)行狀況愈好。2.設(shè)立內(nèi)部稽核部門(mén)與內(nèi)控制度執(zhí)行之影響影響程度，只對(duì)控制活動(dòng)呈顯著差異，表示設(shè)立內(nèi)部稽核部門(mén)可採(cǎi)行職能分工及獨(dú)立複核，此外受訪企業(yè)中設(shè)有稽核部門(mén)的比率仍偏低，故應(yīng)持續(xù)的堅(jiān)持並加強(qiáng)各種表單之設(shè)計(jì)及憑單編號(hào)。3.設(shè)立經(jīng)營(yíng)人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好與內(nèi)控制度執(zhí)行之影響影響程度對(duì)控制活動(dòng)呈顯著差異，表示經(jīng)營(yíng)人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好因控制活動(dòng)影響。4.公司營(yíng)業(yè)額與內(nèi)控制度執(zhí)行之影響影響程度只對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、控制活動(dòng)呈顯著差異，表示企業(yè)所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)額與內(nèi)部控制執(zhí)行有明顯之差異。5.成立年限與內(nèi)控制度執(zhí)行之影響成立年限只對(duì)控制環(huán)境呈顯著差異，表示電子企業(yè)在設(shè)計(jì)及

45、執(zhí)行控制環(huán)境時(shí)，會(huì)考慮到永續(xù)經(jīng)營(yíng)年限的要素。6.選擇四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所與內(nèi)控制度執(zhí)行之影響影響程度只對(duì)控制環(huán)境呈顯著效果，表示四大與非四大所在有明顯之差異存在，且經(jīng)營(yíng)人皆認(rèn)為在擇四大事務(wù)所在進(jìn)行查核時(shí)仍較具其影響力。7.內(nèi)部控制之目標(biāo)達(dá)成與內(nèi)部控制執(zhí)行之影響影響程度只對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)呈顯著效果。實(shí)施內(nèi)部控制制度的企業(yè)，在對(duì)於企業(yè)資產(chǎn)之平安保護(hù)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、均認(rèn)為有其大的效果。二、研討建議非公開(kāi)發(fā)行的電子企業(yè)有內(nèi)部稽核部門(mén)的比率偏低，大多以財(cái)務(wù)部門(mén)人員實(shí)施審查與稽核，建議其應(yīng)儘速設(shè)立內(nèi)部控制人員，藉以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部之控制意識(shí)，提升企整體經(jīng)營(yíng)績(jī)效。中小企業(yè)內(nèi)部控制制度五個(gè)要素中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制環(huán)境、

46、資訊與溝通、控制活動(dòng)及監(jiān)督之執(zhí)行狀況較不完善，以下就此提出建議。 由回收樣本資料可得知，電子企業(yè)對(duì)於內(nèi)部資訊系統(tǒng)所提供之資訊品質(zhì)不具自信心。對(duì)於任何企業(yè)而這，獲得正確的資訊以利決策制定及執(zhí)行各項(xiàng)任務(wù)，是非常重要的，故建議企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化資訊系統(tǒng)提供資訊的才干，使資訊的正確性及時(shí)性得以提高。在溝通方面，主管應(yīng)多與內(nèi)部員工進(jìn)行適當(dāng)?shù)臏贤▉K交換意見(jiàn)，以蒐集更多的資訊。企業(yè)在監(jiān)督上並沒(méi)有做完好的考量。如面臨舞弊或偷竊事件時(shí)應(yīng)如何完善的保護(hù)資產(chǎn)，在監(jiān)督上應(yīng)授權(quán)給各單位主管進(jìn)行，並加強(qiáng)內(nèi)部控制制度之實(shí)施，以利各項(xiàng)活動(dòng)之規(guī)劃及控制，否則不符合本錢(qián)效益之原則。故建議在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)依企業(yè)之特性如規(guī)模大小及各

47、部門(mén)授權(quán)監(jiān)督，加以仔細(xì)考量。本研討之研討對(duì)象範(fàn)圍僅限於電子企業(yè)，未包含各種行業(yè)別，後續(xù)可將研討延展到各上市上櫃公司加以研討探討，且因限於人力，物力及篇幅之限制，採(cǎi)用問(wèn)卷問(wèn)項(xiàng)中並未設(shè)有經(jīng)營(yíng)績(jī)效、董監(jiān)事獨(dú)立，此部分亦可作為未來(lái)繼續(xù)研討的考量，深化探討電子企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施情形，並加以綜合整理。參考文獻(xiàn)英文文獻(xiàn)AICPA, (1949). Internal Control: Elements of a Corrdinated Systems and Its Importance to Management and the Independent Public Accountant, Special

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