1、銀行向客戶或非 客戶無償贈送的禮品 是否認定為混合銷售總局稽查局關(guān)于 農(nóng)業(yè)銀行和建設(shè)銀行 檢查工作指導意見（一）的通知四、贈送禮品視同 銷售問題銀行向客戶或非客戶無償贈送的禮品， 應(yīng)當視同銷售征收增 值稅?；旌箱N售全面“營 改增”不存在這個問題 T根據(jù)增值稅暫行 條例實施細則第五條：一項銷售 行為如果既涉及貨物 又涉及非增值稅應(yīng)稅 勞務(wù)，為混合銷售行 為。除本細則第六條的 規(guī)定外，從事貨物的生 產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企 業(yè)、企業(yè)性單位和個體 工商戶的混合銷售行 為，視為銷售貨物，應(yīng) 當繳納增值稅；其他單 位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值 稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增 值稅。第六條：納稅人的 下列混合

2、銷售行為，應(yīng) 當分別核算貨物的銷 售額和非增值稅應(yīng)稅 勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù) 其銷售貨物的銷售額 計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè) 額不繳納增值稅；未分 別核算的，由主管稅務(wù) 機關(guān)核定其貨物的銷 售額：（一）銷售自產(chǎn)貨 物并同時提供建筑業(yè) 勞務(wù)的行為；（二）財政部、國 家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形根據(jù)營業(yè)稅暫行 條例實施細則第六條一項銷 售行為如果既涉及應(yīng) 稅勞務(wù)又涉及貨物，為 混合銷售行為。除本細 則第七條的規(guī)定外，從 事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性 單位和個體工商戶的 混合銷售行為，視為銷 售貨物，不繳納營業(yè) 稅；其他單位和個人的 混合銷售行為，視為提 供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè) 稅。

3、第七條納稅人 的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞 務(wù)的營業(yè)額和貨物的 銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的 營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨 物銷售額不繳納營業(yè) 稅；未分別核算的，由 主管稅務(wù)機關(guān)核定其 應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（一）提供建筑業(yè) 勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn) 貨物的行為；（二）財政部、國 家稅務(wù)總局規(guī)定的其 他情形。增值稅和營業(yè)稅 的混合銷售行為判斷 要件是：1、增值稅混合銷 售行為=銷售貨物+非 增值稅應(yīng)稅勞務(wù)2、營業(yè)稅混合銷 售行為=應(yīng)稅勞務(wù)+貨 物常見混合銷售判 定：1為客戶制作燈箱 并提供燈箱廣告服務(wù)2銷售電器負責安 裝并收取安裝費3 一家裝修公司， 在裝修的同時給客戶 買窗簾和桌椅。4歌舞廳提供娛樂 服務(wù)并

4、銷售煙酒個別混合銷售判 定出現(xiàn)各種不同觀點：不同觀點觀點一：我金融機 構(gòu)向客戶提供服務(wù)的 同時贈送禮品這是一 種混合銷售行為，征收 增值稅是不恰當?shù)?，這 個不是無償贈送。送給非客戶，根據(jù) 增值稅暫行條例實 施細則第四條第八 款：將自產(chǎn)、委托加工 或者購進的貨物無償 贈送其他單位或者個人增值稅視同銷售還 是有一定道理。觀點二：需要考慮 這一贈送是否發(fā)生在 提供勞務(wù)的同時，如果 構(gòu)成一項銷售行為既 涉及貨物又涉及營業(yè) 稅應(yīng)稅勞務(wù)，宜根據(jù)混 合銷售原則去處理而 不對禮品征收增值稅和營業(yè)稅，如果是單純 的禮品饋贈，依據(jù)意見 可以考慮，但是否允許 銀行納入不經(jīng)常發(fā)生 應(yīng)稅行為而簡易計稅。觀點三：銀行贈送

5、 禮品就是混合銷售，不 過，有些銀行，在禮品 上印刷有該銀行的標 志和業(yè)務(wù)范圍，作為宣傳資料，但是，實質(zhì)改 變不了視同銷售的性 質(zhì)。觀點四：如果銀行未提供 應(yīng)稅勞務(wù)而無償贈送 禮品，即銀行在舉辦宣 傳活動時無償向群眾 發(fā)放禮品的，根據(jù)增值 稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定，將自產(chǎn)、 委托加工或者購進的 貨物無償贈送其他單 位或者個人，應(yīng)視同銷 售貨物，繳納增值稅。營業(yè)稅暫行條例 實施細則第六條規(guī)定， 一項銷售行為如果既 涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及 貨物，為混合銷售行 為。觀點五：如果銀行無償贈送禮品與其銷售金融 產(chǎn)品或辦理業(yè)務(wù)有關(guān)， 即顧客在購買銀行理 財產(chǎn)品或辦理某項業(yè) 務(wù)時，銀行向顧客附送 禮品，也就

6、是銀行提供 應(yīng)稅勞務(wù)同時附送禮 品的行為，不繳納增值 稅。對于以繳納營業(yè)稅 為主的納稅人，國家稅務(wù)總局 關(guān)于中國聯(lián)通有限公 司及所屬分公司和中 國聯(lián)合通信有限公司 貴州分公司業(yè)務(wù)銷售 附帶贈送行為有關(guān)流 轉(zhuǎn)稅問題的通知（國 稅函 2007778 號） 和國家稅務(wù)總局關(guān)于中國網(wǎng)絡(luò)通信集團公 司及其分公司和中國 網(wǎng)通（集團）有限公司 及其分公司業(yè)務(wù)銷售 附帶贈送行為征收流 轉(zhuǎn)稅問題的通知（國 稅函 20071322 號） 均規(guī)定，屬于電信單位 提供電信業(yè)勞務(wù)的同 時贈送實物的行為，按 照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī) 定，不征收增值稅，其 進項稅額不得予以抵 扣；其附帶贈送實物的 行為是電信單位無償 贈與他人實

7、物的行為， 不屬于營業(yè)稅征收范 圍，不征收營業(yè)稅。因 此，參照此規(guī)定，銀行 在銷售其金融產(chǎn)品的 同時附送禮品的行為， 對贈送的禮品而言，既 不繳納增值稅，也不繳 納營業(yè)稅。觀點六：根據(jù)企便 函200933 號，（二） 金融保險企業(yè)開展的 以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送 實物的業(yè)務(wù)，屬于金融 保險企業(yè)提供金融保 險勞務(wù)的同時贈送實 物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收 增值稅，其進項稅額不 得抵扣；其附帶贈送實 物的行為是金融保險 企業(yè)無償贈與他人實 物的行為，不屬于營業(yè) 稅征收范圍，不征收營 業(yè)稅。觀點七：借鑒電信 業(yè)相關(guān)文件分析視同混合銷售，文件：國家 稅務(wù)總局先后下發(fā)了關(guān)于中國移動有限 公司內(nèi)地子

8、公司業(yè)務(wù) 銷售附帶贈送行為征 收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅函 20061278 號）、關(guān)于中國電信集 團公司和中國電信股 份有限公司所屬子公 司業(yè)務(wù)銷售附帶贈送行為征收流轉(zhuǎn)稅問題 的通知（國稅函2007414 號）、關(guān) 于中國聯(lián)通有限公司 及所屬分公司和中國 聯(lián)合通信有限公司貴 州分公司業(yè)務(wù)銷售附 帶贈送行為有關(guān)流轉(zhuǎn) 稅問題的通知（國稅 函2007778 號）等文件。文件規(guī)定，中國移動有限公司內(nèi)地子 公司、中國聯(lián)通有限公 司開展的以業(yè)務(wù)銷售 贈送實物業(yè)務(wù)（包括贈 送用戶SIM卡、手機或 有價物品等實物），屬 于電信單位提供電信 業(yè)勞務(wù)的同時贈送實 物的行為，按照現(xiàn)行流 轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收 增值稅

9、，其進項稅額不得予以抵扣；其附帶贈 送實物的行為是電信 單位無償贈與他人實 物的行為，不屬于營業(yè) 稅征收范圍，不征收營 業(yè)稅。觀點八：比如移動 公司贈送手機，營改增 以前屬于混合銷售【國 稅函（ 2007） 778號規(guī) 定，移動贈送手機，營 改增以前屬于混合銷 售】，但是如果銀行贈 送手機就不是混合銷 售。因為銀行的業(yè)務(wù)與 手機之間沒有互為因 果關(guān)系。因為現(xiàn)在銀行沒 有營改增，所以屬于兼 營業(yè)務(wù)。如果銀行營改 增了。就屬于混業(yè)業(yè)務(wù)。但是絕對不是混合 銷售，就如銷售不動產(chǎn) 贈送家具電器一樣。觀點九：你怎么分 析，你怎么看個人思考的問題：.對一些財稅政 策，一些概念的東西如何把握其實質(zhì)，并對各 類

10、經(jīng)濟業(yè)務(wù)做出準確 的符合政策的判斷？如：觀點三銀行 贈送禮品就是混合銷 售，具體原理專家不給 分析，那自己只有發(fā)生 一個新業(yè)務(wù)問專家，然 后自己記下來？（此處 不針對專家）.過多的專家對 政策解讀是否會讓財 稅人員喪失了對原政 策的理解，或者導致財 稅人員面對各類解讀 分析更無從下手？如：以上觀點有的 認為是混合銷售有的 認為是兼營，如果問地稅地稅說繳納營業(yè)稅， 問國稅國稅會說繳納 增值稅。（此處不是針 對稅局，只是有可能出 現(xiàn)這個狀況）.面對稅局把握 不準，政策似乎制定比 較含糊的財稅文件，財 稅人員如何在在專家 的解讀下，不喪失自己的判斷？如：觀點觀點五， 觀點六，觀點七，專家 分析都似乎很有道理， 擺道理講依據(jù)，如果就 按照專家分析去做？ 我細細看了下，觀點 五：政策對電信業(yè)，雖 然業(yè)務(wù)差不多，但是是 否可以類推？觀點六：企便函200933號已 經(jīng)作廢了，但專家分析 說可以提取這個意思， 而且這個企便函 200933號是否是規(guī) 范性文件，地位如何？.面對同一個財 稅問題的眾多分析