1、養(yǎng)老院（養(yǎng)老機(jī)構(gòu)）稅收優(yōu)惠政策總結(jié)【目前，我國老年人口已超2億，保障老有所養(yǎng)老有所醫(yī)，才能讓老人安心、子女放心。”近日， 國務(wù)院辦公廳印發(fā)關(guān)于制定和實(shí)施老年人照顧服務(wù)項(xiàng)目的意見，提出要讓老年人享受到更多 看得見、摸得著的實(shí)惠】問：養(yǎng)老院（養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)）有哪些稅收優(yōu)惠政策？答：涉及增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅以及耕地占用稅。增值稅養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免征增值稅政策依據(jù)：財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636 號(hào)）附件3第一條第二項(xiàng)規(guī)定，“一、下列項(xiàng)目免征增值稅（一）（二）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，是指依照民政部養(yǎng)老機(jī)構(gòu)設(shè)

2、立許可辦法（民政部令第48號(hào)）設(shè)立并 依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)日各類養(yǎng)老機(jī)構(gòu)；養(yǎng)老服務(wù)，是指上述養(yǎng)老機(jī) 構(gòu)按照民政部養(yǎng)老機(jī)構(gòu)管理辦法（民政部令第49號(hào)）的規(guī)定，為收住的老年人提供的生活 照料、康復(fù)護(hù)理、精神慰藉、文化娛樂等服務(wù)。”企業(yè)所得稅（1）符合非營利性組織條件的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，取得的養(yǎng)老服務(wù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十六條第四項(xiàng)規(guī)定，“企業(yè)的下列收入為免稅 收入：（一）國債利息收入（四）符合條件的非營利組織的收入。”以及中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十四條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的非營利組織，是

3、指同時(shí)符合下列條件的組織：（一）依法履行非營利組織登記手續(xù)；（二）從事公益性或者非營利性活動(dòng)；（三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公 益性或者非營利性事業(yè)；（四）財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或 者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；（六）投入人對投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；（七）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。前款規(guī)定的非營利組織的認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國務(wù)院有關(guān)部門制定?！保?/p>

4、2）其他老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，符合小微企業(yè)條件的，其取得的養(yǎng)老服務(wù)收入所得減按50%計(jì)入應(yīng)納 稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。政策依據(jù)：財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知（財(cái)稅2017 43號(hào)）第一條規(guī)定，“一、自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng) 納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型 微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。前款所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)

5、不超過100人，資產(chǎn)總額不超過 3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過 1000萬元。”房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅暫免征收養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地的房產(chǎn)稅、土地使用稅。政策依據(jù):財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅200097 號(hào)）第一條規(guī)定，“暫免征收企業(yè)所得稅，以及老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船的房產(chǎn)稅、 城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅?！奔质》慨a(chǎn)稅實(shí)施細(xì)則（吉政發(fā)1987163號(hào)）第五條第一項(xiàng)規(guī)定，“第五條除條例 第五條規(guī)定的以外，下列房產(chǎn)也免征房產(chǎn)稅：（一）單位辦的學(xué)校、醫(yī)院（診所）、幼兒園、托

6、兒所、敬老院使用的房產(chǎn)?！备卣加枚愷B(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)占用耕地免征耕地占用稅。政策依據(jù)：中華人民共和國耕地占用稅暫行條例（國務(wù)院令第511號(hào)）第八條第二項(xiàng)規(guī)定， “第八條，下列情形免征耕地占用稅：（一）（二）學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地?！本栀?zèng)人所得稅稅前扣除的優(yōu)惠捐贈(zèng)單位和個(gè)人通過規(guī)定渠道向養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，在個(gè)人所得稅稅前準(zhǔn)予全額扣除；按年度會(huì) 計(jì)利潤12%的限額在企業(yè)所得稅稅前扣除，超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi) 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。政策依據(jù):財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅200097 號(hào)）第二條規(guī)定，“二、對企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體

7、和個(gè)人等社會(huì)力量，通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體 和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予 全額扣除?！必?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅20081號(hào)）第三條規(guī)定， “三、關(guān)于其他有關(guān)行業(yè)、企業(yè)的優(yōu)惠政策：為保證部分行業(yè)、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的連續(xù)性， 對原有關(guān)就業(yè)再就業(yè)，奧運(yùn)會(huì)和世博會(huì)，社會(huì)公益，債轉(zhuǎn)股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉(zhuǎn)制等企 業(yè)改革，涉農(nóng)和國家儲(chǔ)備，其他單項(xiàng)優(yōu)惠政策共6類定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（見附件），自 2008年1月1日起，繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的辦法和時(shí)間執(zhí)行到期?！痹撐募谄髽I(yè)所得稅實(shí) 施后對若干稅收優(yōu)惠準(zhǔn)予政策延續(xù)，但沒有提及捐贈(zèng)單位通過規(guī)定渠道向養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，可 以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除政策準(zhǔn)予延續(xù)。全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改中華人民共和國企業(yè)所得稅法的決定（中華人民 共和國主席令第六十四號(hào)）規(guī)定，“將第九條修改為：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤 總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié) 轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”（本決定自公布之日2017年2月24日起施行）。注：稅收上老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的范圍界定依據(jù)：財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅200