1、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用研究摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制下，納稅籌劃是企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域。企業(yè)通過(guò)成功的納稅籌劃可以為企業(yè)帶來(lái)不少節(jié)稅效果，從而更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目的。關(guān)鍵詞：納稅籌劃；財(cái)務(wù)管理；稅負(fù)1納稅籌劃的意義1.1納稅籌劃的涵義納稅籌劃是納稅人(法人、自然人)以及根據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法在遵守稅法尊重稅法的前提之下，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)展旨在減輕稅負(fù)實(shí)現(xiàn)目的的事先謀劃和對(duì)策。納稅籌劃是企業(yè)納稅人在財(cái)務(wù)管理中所形成的符合立法意圖而減輕稅負(fù)的行為。納稅籌劃不同于逃稅和避稅，其動(dòng)機(jī)是合理的，手段是合法的。其后果是對(duì)納稅人有利，而對(duì)國(guó)家也無(wú)害。所以，它是法制社會(huì)下納稅人經(jīng)營(yíng)投資、理

2、財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益減少稅收支出的一種最正確選擇。1.2納稅籌劃的特征(1)合法性。納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動(dòng)，在合法的前提下進(jìn)展納稅籌劃。(2)超前性。由于企業(yè)納稅籌劃是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生時(shí)。比較不同經(jīng)濟(jì)行為下的稅負(fù)輕重之后，通過(guò)對(duì)自身的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)展事先的預(yù)見(jiàn)性安排，假設(shè)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生。那么不存在納稅籌劃問(wèn)題了。(3)綜合性。由于多種稅基互相關(guān)聯(lián)，某種稅基縮減的同時(shí)，可能會(huì)引起其他稅種稅基的增大，某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會(huì)在另外一個(gè)或幾個(gè)納稅期內(nèi)多繳。因此，納稅籌劃還要綜合考慮，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。(

3、4)目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。一是選擇低稅負(fù)，在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案。二是滯延納稅時(shí)間，即在納稅總額大致一樣的各方案中，選擇納稅時(shí)間滯后的方案，從而到達(dá)收益最大化的目的。(5)多變性。稅收政策尤其是施行細(xì)那么，隨著政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化會(huì)不斷的調(diào)整納稅人應(yīng)隨時(shí)關(guān)注國(guó)家稅收制度的變動(dòng)，進(jìn)展納稅籌劃的應(yīng)變調(diào)整。1.3納稅籌劃的作用(1)有助于進(jìn)步納稅人的納稅意識(shí)。抑制偷逃稅行為納稅籌劃和納稅意識(shí)的增強(qiáng)具有客觀的一致性和同步性，這種關(guān)系表達(dá)在：納稅籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)進(jìn)步到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革開(kāi)展到一定程度想適應(yīng)的，設(shè)立完好、標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)賬表和正確進(jìn)展會(huì)計(jì)

4、處理是企業(yè)進(jìn)展納稅籌劃的技術(shù)基矗(2)有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化納稅籌劃可以節(jié)減納稅人的稅收費(fèi)用，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，從而影響納稅人財(cái)務(wù)利益。納稅籌劃可使企業(yè)不繳不該繳的稅款，有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化。(3)有助于進(jìn)步企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理程度和會(huì)計(jì)管理程度資金、本錢、利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素，納稅籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、本錢、利潤(rùn)的最優(yōu)效果，從而進(jìn)步企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理程度。企業(yè)進(jìn)展納稅籌劃離不開(kāi)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員要按照稅法要求記賬、報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和進(jìn)展納稅申報(bào)，從而也有利于進(jìn)步企業(yè)的會(huì)計(jì)管理程度。(4)有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)和資源的合理配置納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差異、根據(jù)稅收的

5、各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策，進(jìn)展投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品構(gòu)造調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅負(fù)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)構(gòu)造和消費(fèi)力合理布局的道路，表達(dá)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置。(5)從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體看，納稅籌劃不僅不會(huì)減少國(guó)家的稅收總量，甚至可能增加國(guó)家的稅收總量納稅籌劃有利于貫徹國(guó)家的宏觀調(diào)控政策，企業(yè)進(jìn)展納稅籌劃，降低了企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)了企業(yè)的開(kāi)展，企業(yè)收入和利潤(rùn)增加了，從整體和開(kāi)展上看，國(guó)家的稅收也將同步增長(zhǎng)，使經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合。2納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用2.1籌資活動(dòng)中的納稅籌劃籌融資無(wú)論通過(guò)何種進(jìn)展，都要付出一

6、定的代價(jià)?；I資決策的目的不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且要求以較低的代價(jià)。企業(yè)籌資方式主要有：吸收投資、發(fā)行股票、銀行借款、商業(yè)信譽(yù)、發(fā)行債券、融資租賃。由于稅法對(duì)不同渠道獲取資金的本錢列支方法規(guī)定不同，企業(yè)往往面對(duì)一個(gè)以上納稅方案選擇不同的納稅方案，稅負(fù)的輕重程度往往不同，甚至相差甚遠(yuǎn)。一是債務(wù)資本或權(quán)益資本的選擇：不需要支付固定利息，但要支付股息，而且股息是從凈利潤(rùn)中支付的，所以其所得稅稅基難以分?jǐn)偦虻咒N。而企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)。到期需還本付息，風(fēng)險(xiǎn)較大，但根據(jù)規(guī)定，債務(wù)利息可列為財(cái)務(wù)費(fèi)用，從稅前利潤(rùn)中扣除，因此企業(yè)的稅負(fù)得以減輕。但是，隨著負(fù)債比率的進(jìn)步，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資風(fēng)險(xiǎn)必然會(huì)相應(yīng)增加

7、。二是購(gòu)置，收購(gòu)或租賃的選擇。如收購(gòu)虧損企業(yè)，企業(yè)可以合并財(cái)務(wù)報(bào)表，用被合并企業(yè)的賬面虧損沖抵本企業(yè)的盈利，這樣做有利于降低所得稅負(fù)擔(dān)，但企業(yè)在限定的時(shí)間內(nèi)，沒(méi)有充足的獲利才能，風(fēng)險(xiǎn)完全歸于自己。借融物來(lái)融資租賃有許多優(yōu)點(diǎn)，租賃設(shè)備可以計(jì)提折舊并在稅前扣除，而租賃費(fèi)高于折舊的差額也可以在稅前扣除。假設(shè)租賃費(fèi)通過(guò)舉債支付，其利息同樣可以在稅前列支。2.2投資活動(dòng)中的納稅籌劃(1)企業(yè)組織形式的選擇。選擇合伙企業(yè)或公司。合伙企業(yè)不具有法人地位和資格，各合伙人有各自的公民或居民身份，按各自的收入納稅。公司是法人實(shí)體，其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)環(huán)節(jié)課征企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)作為股息紅利分配給股東，股東個(gè)人還要交納

8、個(gè)人所得稅，賦稅重于合伙企業(yè)。但合伙企業(yè)不具有獨(dú)立法人資格，因此不能享有公司的各種稅收優(yōu)惠。還有內(nèi)資企業(yè)和三資企業(yè)的選擇。為吸引外資，我國(guó)各地給予三資企業(yè)在稅收上各種優(yōu)惠，這是內(nèi)資企業(yè)所不能享有的。(2)注冊(cè)地點(diǎn)的選擇。我國(guó)對(duì)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和老少邊窮地區(qū)的企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)選擇向這些地區(qū)投資，不僅可以少交或不交稅，而且完全符合國(guó)家政策。(3)投資對(duì)象的選擇。稅法對(duì)企業(yè)的投資收益也有影響，同樣是投資收益。但假設(shè)由于是投資于不同的對(duì)象獲得的，稅收政策也不同。如稅法規(guī)定，投資國(guó)庫(kù)券的利息收入可以免稅，而其他投資，如股票投資的收入?yún)s要交稅。(4)

9、投資方向的選擇。中國(guó)如今給予的稅收優(yōu)惠主要在調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)構(gòu)造上，明顯優(yōu)惠于消費(fèi)性企業(yè)的開(kāi)發(fā)。對(duì)消費(fèi)性企業(yè)，又尤其鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)、出口企業(yè)興辦技術(shù)或知識(shí)密集型工程及投資于根底設(shè)施。(5)投資行業(yè)的選擇。國(guó)家為了鼓勵(lì)或限制某些行業(yè)的開(kāi)展，在稅收立法時(shí)，有意識(shí)地作出規(guī)定，如在新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立高新企業(yè)，除執(zhí)行15稅率外，還享受免二減三的優(yōu)惠。因此，企業(yè)進(jìn)展投資時(shí)必須精心籌劃。2.3經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃(1)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期銷貨本錢的上下，關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的上下。采用不同的計(jì)價(jià)方法，以較高的價(jià)格計(jì)算當(dāng)期銷貨本錢，可以相對(duì)降低當(dāng)期利潤(rùn)，從而減少當(dāng)期的應(yīng)交所得稅。(2)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。采用加速折舊法，其根本內(nèi)容是在固定資產(chǎn)使用前期多提折舊，隨著固定資產(chǎn)使用效率的逐漸降低，對(duì)其計(jì)提的折舊也逐步減少。雖然折舊總額與平均折舊法一樣，但由于多提折舊，計(jì)入本錢的費(fèi)用相應(yīng)增加，相應(yīng)地減少了企業(yè)的應(yīng)納所得稅，相當(dāng)于得到政府的一筆無(wú)息貸款。2.4企業(yè)收益分配活動(dòng)中的納稅籌劃主要是利潤(rùn)獲得的控制?？紤]到稅收起征點(diǎn)，企業(yè)有必要對(duì)處于優(yōu)惠臨界點(diǎn)處的利潤(rùn)加以控制，以到達(dá)節(jié)稅目的。另外，國(guó)家為鼓勵(lì)在一些特定地區(qū)或行業(yè)創(chuàng)辦新企業(yè)，一般規(guī)定新建企業(yè)在獲利初期享有限期減免所得稅優(yōu)惠。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可以通過(guò)適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量