1、-. z.初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教材2015版2014年11月30日第一章資產(chǎn)P53-59第六節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述一長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資企業(yè)對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。除此之外，其他權(quán)益性投資不作為長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)展核算，而應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)展會(huì)計(jì)核算。企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為本企業(yè)的子公司。控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為本企

2、業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。共同控制，是指按照相關(guān)約定對(duì)*項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。重大影響，是指投資企業(yè)對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能否對(duì)被投資單位施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。投資企業(yè)通?？梢酝ㄟ^以下一種或幾種情形來判斷是否對(duì)被投資單位具有重大影響：1、在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。在這種情況下，由于在被投

3、資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，并相應(yīng)享有實(shí)質(zhì)性的參與決策權(quán)，投資方可以通過該代表參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的制定，到達(dá)對(duì)被投資單位施加重大影響。2、參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策制定過程。這種情況正制定政策過程中可以為其自身利益提出建議和意見，從而可以對(duì)被投資單位施加重大影響。3、與被投資單位之間發(fā)生重要交易。有關(guān)的交易因?qū)Ρ煌顿Y單位的日常經(jīng)營(yíng)具有重要性，進(jìn)而一定程度上可以影響到被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。4、向被投資單位派出管理人員。在這種情況下，管理人員有權(quán)力主導(dǎo)被投資單位的相關(guān)活動(dòng)，從而能夠?yàn)楸煌顿Y單位施加重大影響。5、向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。因被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要依賴

4、投資方的技術(shù)或技術(shù)資料，說明投資方對(duì)被投資單位具有重大影響。但是，需要注意的是，存在上述一種或多種情形并不意味著投資方一定對(duì)被投資方具有重大影響。投資企業(yè)需要綜合考慮所有事實(shí)和情況來做出恰當(dāng)?shù)呐袛?。二長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是本錢法，二是權(quán)益法。1本錢法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的*圍企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本錢法核算，投資企業(yè)為投資性主體且子公司不納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的除外。對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用本錢法核算，主要是為了防止在子公司實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)之前，母公司墊付資金發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等情況，解決了原來權(quán)益

5、法下投資收益不能足額收回導(dǎo)致超分配的問題。2權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的*圍企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。1企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即企業(yè)對(duì)合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一局部通過風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對(duì)這局部投資具有重大影響，投資企業(yè)都可以按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)規(guī)定，對(duì)間接持有的該局部投資選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益，并對(duì)其余

6、局部采用權(quán)益法核算。為了反映和監(jiān)視企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得、持有和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資、“投資收益、“其他綜合收益等科目?！伴L(zhǎng)期股權(quán)投資科目核算企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，借方登記長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的初始投資本錢以及采用權(quán)益法核算時(shí)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他權(quán)益變動(dòng)等計(jì)算的應(yīng)分享的份額，貸方登記處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額或采用權(quán)益法核算時(shí)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，及按被投資單位發(fā)生的凈虧損、其他綜合收益和其他權(quán)益變動(dòng)等計(jì)算的應(yīng)分擔(dān)的份額，期末借方余額，反映企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)展明細(xì)核算。長(zhǎng)

7、期股權(quán)投資核算采用權(quán)益法的，應(yīng)當(dāng)分別“投資本錢、“損益調(diào)整、“其他綜合收益、“其他權(quán)益變動(dòng)進(jìn)展明細(xì)核算。二、采用本錢法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理一長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢確實(shí)定除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)置價(jià)款作為初始投資本錢。投資企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。此外，投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收工程處理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢。二長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照初始投資本錢計(jì)價(jià)。追

8、加投資，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢。除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資科目，貸記“銀行存款等科目。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利科目，貸記“銀行存款科目?！纠?-72】甲公司215年1月10日從*證券交易所購(gòu)置長(zhǎng)信股份*發(fā)行的股票500 000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，從而擁有長(zhǎng)信股份*0.5的股份。每股買入價(jià)為6元，另外購(gòu)置該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)50 000元，款項(xiàng)已支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：計(jì)算初始投資本錢：股票成交金額500 00

9、06 3 000 000加：相關(guān)稅費(fèi) 50 000 3 050 000編制購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)信股份* 3 050 000貸：其他貨幣資金存出投資款 3 050 000三長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，對(duì)采用本錢法核算的，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，借記“應(yīng)收股利科目，貸記“投資收益科目。【例1-73】甲公司215年5月15日在*證券交易所購(gòu)置誠(chéng)遠(yuǎn)股份*的股票100 000股作為長(zhǎng)期投資，每股買入價(jià)為10元，每股價(jià)格中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)7 000元。甲公

10、司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：1計(jì)算初始投資本錢：股票成交金額100 00010 1 000 000加：相關(guān)稅費(fèi) 7 000減：已宣告分派的現(xiàn)金股利(100 0000.2) 20 000987 0002編制購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資誠(chéng)遠(yuǎn)股份*987 000應(yīng)收股利誠(chéng)遠(yuǎn)股份* 20 000貸：其他貨幣資金存出投資款 1 007 0003假定甲公司215年6月20日收到誠(chéng)遠(yuǎn)股份*分來的購(gòu)置該股票時(shí)已宣告分派的現(xiàn)金股利20 000元。借：其他貨幣資金存出投資款 20 000貸：應(yīng)收股利誠(chéng)遠(yuǎn)股份* 20 000取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)借記“應(yīng)

11、收股利科目，不記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資科目。【例1-74】承【例1-73】，假定甲公司于216年6月20日收到長(zhǎng)信股份*宣告分派215年現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利5 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利長(zhǎng)信股份* 5 000貸：投資收益 5 000屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，借記“應(yīng)收股利科目，貸記“投資收益科目。四長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。投資企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額，借記

12、“銀行存款等科目，按照原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目，按照該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益科目?！纠?-75】甲公司在*證券交易所將其作為長(zhǎng)期投資持有的遠(yuǎn)海股份*15 000股股票，以每股10元的價(jià)格賣出，支付相關(guān)稅費(fèi)1 000元，取得價(jià)款149 000元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為140 000元，假定沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：1計(jì)算投資收益：股票轉(zhuǎn)讓取得價(jià)款 149 000減：投資賬面余額140 0009 0002編制出售股票時(shí)的會(huì)計(jì)分

13、錄：借：其他貨幣資金存出投資款 149 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資遠(yuǎn)海股份* 140 000投資收益 9 000三、采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理一長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該局部差額是投資企業(yè)在取得投資過程中通過作價(jià)表達(dá)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)價(jià)值，這種情況下，不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資投資本錢科目，貸記“銀行存款等科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該局部差額表達(dá)為雙方在交易作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方

14、的讓步，該局部經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)計(jì)入取得長(zhǎng)期股權(quán)投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資投資本錢科目，貸記“銀行存款等科目，按照其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入科目?！纠?-76】甲公司215年1月20日在*證券交易所購(gòu)置東方股份*發(fā)行的股票50 000 000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占東方股份*股份的30。每股買入價(jià)為6元，另外，購(gòu)置該股票時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)500 000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。214年12月31日，東方股份*的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值不存在差異1 000 000 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：1計(jì)算初始投資本錢：股票成交金額50 000 0006 3

15、00 000 000加：相關(guān)稅費(fèi) 500 000300 500 0002編制購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資東方股份*投資本錢 300 500 000貸：其他貨幣資金存出投資款 300 500 000在本例中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢300 500 000元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額300 000 0001 000 000 00030%元，其差額500 000元不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。但是，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資投資本錢科目，貸記“銀行存款等科目，按照其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入

16、科目。二持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損和其他綜合收益投資企業(yè)在持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，應(yīng)按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)以取得投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為根底計(jì)算中應(yīng)享有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整科目，貸記“投資收益科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄，借記“投資收益科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整科目，但以“長(zhǎng)期股權(quán)投資科目的賬面價(jià)值減記至零為限。還需承當(dāng)?shù)耐顿Y損失，應(yīng)將其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的“長(zhǎng)期應(yīng)收款等的賬面價(jià)值減記至零為限；除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承當(dāng)?shù)膿p失，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投

17、資單位的損失，應(yīng)在備查簿中登記。發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)展處理。上述以“長(zhǎng)期股權(quán)投資科目的賬面價(jià)值減記至零為限所指“長(zhǎng)期股權(quán)投資科目是指“長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)單位投資這個(gè)明細(xì)科目，該明細(xì)科目通常又由“投資本錢、“損益調(diào)整、“其他綜合收益、“其他權(quán)益變動(dòng)4個(gè)二級(jí)明細(xì)科目組成，賬面價(jià)值減至零即意味著“對(duì)單位投資的這4個(gè)二級(jí)明細(xì)科目余額合計(jì)為零。上述所講“其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期應(yīng)收款等通常是指投資企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收方案、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。但是，該類長(zhǎng)期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資

18、單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)。發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)計(jì)算應(yīng)享有的份額，如有未確認(rèn)投資損失的，應(yīng)先彌補(bǔ)未確認(rèn)的投資損失，彌補(bǔ)損失后仍有余額的，依次借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款科目和“長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整科目，貸記“投資收益科目。投資企業(yè)在對(duì)權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益和其他綜合收益時(shí)，還需要注意以下兩個(gè)方面：一是被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資收益和其他綜合收益等。二是投資企業(yè)計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)，與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的

19、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的局部，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此根底上確認(rèn)投資收益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值等的有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。被投資單位以后宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的局部，借記“應(yīng)收股利科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整科目。【例1-77】承【例1-76】，215年?yáng)|方股份*實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10 000 000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益3 000 000元。216年5月15日，東方股份*宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派0.3元，甲公司可分派到1 500 000元。216年6月15日，甲

20、公司收到東方股份*分派的現(xiàn)金股利。假定不考慮其他因素。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：1確認(rèn)從東方股份*實(shí)現(xiàn)的投資收益時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資東方股份*損益調(diào)整 3 000 000貸：投資收益 3 000 0002東方股份*宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利東方股份* 1 500 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資東方股份*損益調(diào)整 1 500 0003收到東方股份*發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)：借：其他貨幣資金存出投資款 1 500 000貸：應(yīng)收股利東方股份*1 500 000收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)展賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)展登記，在除權(quán)日注明增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。投資企業(yè)在持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，應(yīng)

21、當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)其他綜合收益的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資其他綜合收益科目，貸記“其他綜合收益科目。這里所講的“其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失?！纠?-78】承【例1-76】，215年?yáng)|方股份*可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了4 000 000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的其他綜合收益1 200 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資東方股份*其他權(quán)益變動(dòng) 1 200 000貸：其他綜合收益東方股份* 1 200 000三持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利

22、潤(rùn)分配外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積科目。四長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置投資企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債一樣的根底，按相應(yīng)比例對(duì)原計(jì)入其他綜合收益的局部進(jìn)展會(huì)計(jì)處理，同時(shí)按照結(jié)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資本錢比例結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積其他資本公積科目中的相關(guān)金額。如果對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。投資企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按照按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款等科目，按照原已計(jì)

23、提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目，按照該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益科目。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債一樣的根底，對(duì)相關(guān)的其他綜合收益進(jìn)展會(huì)計(jì)處理。按照上述原則可以轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的其他綜合收益，應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資本錢比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“其他綜合收益科目的金額，借記或貸記“其他綜合收益科目，貸記或借記“投資收益科目。同時(shí)，還應(yīng)按照結(jié)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資本錢比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積其他資本公積科目的金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積科目，貸記或借記“投資收

24、益科目。【例1-79】承【例1-76】、【例1-77】和【例1-78】，216年7月20日，甲公司在*證券交易所出售所持東方股份*的股票50 000 000股，每股出售價(jià)為10元，款項(xiàng)已收到。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他貨幣資金存出投資款 500 000 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資東方股份*投資本錢 300 500 000東方股份*損益調(diào)整 1 500 000東方股份*其他綜合收益 1 200 000投資收益 196 800 000同時(shí)：借：其他綜合收益東方股份* 1 200 000貸：投資收益 1 200 000四、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值一長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額確實(shí)定投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的

25、賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)展減值測(cè)試，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。二長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的賬務(wù)處理投資企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)通過設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目進(jìn)展核算。投資企業(yè)按照應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。第二章負(fù)債2014年11月30日

26、第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬P(guān)101-108刪除本節(jié)腳注。一、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供應(yīng)職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。這里所稱的“職工，主要包括三類人員：一是與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；二是未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等；三是在企業(yè)的方案和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供效勞與職工所提供效勞類似的人員，也

27、屬于職工的*疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供效勞的人員。職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：一短期薪酬短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)效勞的年度報(bào)告期間完畢后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括：1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，是指按照構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬、為補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。其中，企業(yè)按照短期獎(jiǎng)金方案向職工發(fā)放的獎(jiǎng)金屬于短期薪酬，按照長(zhǎng)期獎(jiǎng)金方案向職工發(fā)放的獎(jiǎng)金屬于其

28、他長(zhǎng)期職工福利。2.職工福利費(fèi)，是指企業(yè)向職工提供的生活困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等職工福利支出。3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，是指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。4.住房公積金，是指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等相關(guān)支出。6.短期帶薪缺勤，是指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報(bào)酬的安排，包括年休假、病

29、假、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。長(zhǎng)期帶薪缺勤屬于其他長(zhǎng)期職工福利。7.短期利潤(rùn)分享方案，是指因職工提供效勞而與職工達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議。長(zhǎng)期利潤(rùn)分享方案屬于其他長(zhǎng)期職工福利。8.其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他為獲得職工提供的效勞而給予的短期薪酬。二離職后福利離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利方案分類為設(shè)定提存方案和設(shè)定受益方案。離職后福利方案，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或方法等。其中，設(shè)定提存方案，是

30、指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承當(dāng)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利方案；設(shè)定受益方案，是指除設(shè)定提存方案以外的離職后福利方案。三辭退福利辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿承受裁減而給予職工的補(bǔ)償。四其他長(zhǎng)期職工福利其他長(zhǎng)期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享方案等。二、應(yīng)付職工薪酬的科目設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬科目，核算應(yīng)付職工薪酬的計(jì)提、結(jié)算、使用等情況。該科目的貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)本錢費(fèi)用工程的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額，包括扣還的款項(xiàng)等；該

31、科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。“應(yīng)付職工薪酬科目應(yīng)當(dāng)按照“工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、“職工福利費(fèi)、“非貨幣性福利“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、“住房公積金、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、“帶薪缺勤、“利潤(rùn)分享方案、“設(shè)定提存方案、“設(shè)定受益方案義務(wù)、“辭退福利等職工薪酬工程設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)展明細(xì)核算。三、短期薪酬的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供效勞的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)本錢的除外。一貨幣性職工薪酬1. 工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼對(duì)于職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等貨幣性職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供效勞的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼

32、和補(bǔ)貼等，根據(jù)職工提供效勞的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬，借記“生產(chǎn)本錢、“制造費(fèi)用、“勞務(wù)本錢等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼科目。【例2-11】甲企業(yè)214年7月份應(yīng)付工資總額693 000元，“工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為480 000元，車間管理人員工資為105 000元，企業(yè)行政管理人員工資為90 600元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資為17 400元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)本錢根本生產(chǎn)本錢 480 000制造費(fèi)用 105 000管理費(fèi)用 90 600銷售費(fèi)用 17 400貸：應(yīng)付職工薪酬職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 693 000實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般在

33、每月發(fā)放工資前，根據(jù)“工資結(jié)算匯總表中的“實(shí)發(fā)金額欄的合計(jì)數(shù)，通過開戶銀行支付給職工或從開戶銀行提取現(xiàn)金，然后再向職工發(fā)放。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等，借記“應(yīng)付職工薪酬工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼科目，貸記“銀行存款、“庫(kù)存現(xiàn)金等科目；企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等，借記“應(yīng)付職工薪酬科目，貸記“銀行存款、“庫(kù)存現(xiàn)金、“其他應(yīng)收款、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅等科目?！纠?-12】承【例2-11】，甲企業(yè)根據(jù)“工資費(fèi)用分配匯總表結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額693 000元，其中企業(yè)代扣職工房租32 000元、代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)8 000元，實(shí)發(fā)工資6

34、53 000元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：1向銀行提取現(xiàn)金：借：庫(kù)存現(xiàn)金 653 000貸：銀行存款 653 0002用現(xiàn)金發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 653 000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 653 000注：如果通過銀行發(fā)放工資，該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 653 000貸：銀行存款 653 0003代扣款項(xiàng)：借：應(yīng)付職工薪酬工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 40 000貸：其他應(yīng)收款職工房租 32 000代墊醫(yī)藥費(fèi) 8 0002.職工福利費(fèi)對(duì)于職工福利費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)本錢，借記“生產(chǎn)本錢、“制造費(fèi)用、“管理費(fèi)

35、用、“銷售費(fèi)用等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)科目?！纠?-13】乙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)歷數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因補(bǔ)貼職工食堂需要承當(dāng)?shù)母＠M(fèi)金額。214年9月，企業(yè)在崗職工共計(jì)200人，其中管理部門30人，生產(chǎn)車間170人，企業(yè)的歷史經(jīng)歷數(shù)據(jù)說明，每個(gè)職工每月需補(bǔ)貼食堂150元。乙企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)本錢 25 500管理費(fèi)用 4 500貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi) 30 000本例中，丙企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提的職工福利費(fèi)=150200=30 000元【例2-14】承【例2-13】，214年10月，乙企業(yè)支付30 0

36、00元補(bǔ)貼給食堂。乙企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi) 30 000貸：銀行存款 30 0003.國(guó)家規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬對(duì)于國(guó)家規(guī)定了計(jì)提根底和計(jì)提比例的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供效勞的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提根底和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相關(guān)負(fù)債，按照受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)本錢，借記“生產(chǎn)本錢、“制造費(fèi)用、“管理費(fèi)用等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬科目?！纠?-15】承【例2-11】，214年7月份，甲企業(yè)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，分別按照職工工資總額的2%和1.5%的

37、計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)本錢根本生產(chǎn)本錢 16 800制造費(fèi)用 3 675管理費(fèi)用 3 171銷售費(fèi)用 609貸：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) 13 860 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)10 395本例中，應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=480 000+105 000+90 600+17 4002%+1.5%=24 255元，其中，工會(huì)經(jīng)費(fèi)為13 860元、職工教育經(jīng)費(fèi)為10 395元。本例中，應(yīng)記入“生產(chǎn)本錢科目的金額=480 0002%+1.5%=16 800元；應(yīng)記入“制造費(fèi)用科目的金額=105 0002%+1.5%=3 67

38、5元；應(yīng)記入“管理費(fèi)用科目的金額=90 6002%+1.5%=3 171元；應(yīng)記入“銷售費(fèi)用科目的金額=17 4002%+1.5%=609元?！纠?-16】214年12月，丙企業(yè)根據(jù)國(guó)家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納職工根本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)97 020元，其中，應(yīng)計(jì)入根本生產(chǎn)車間生產(chǎn)本錢的金額為67 200元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為14 700元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為15 120元。丙企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)本錢根本生產(chǎn)本錢 67 200制造費(fèi)用 14 700管理費(fèi)用 15 120貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)根本醫(yī)療保險(xiǎn) 97 0204短期帶薪缺勤對(duì)于職工帶薪缺勤，企業(yè)應(yīng)當(dāng)

39、根據(jù)其性質(zhì)及職工享有的權(quán)利，分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤分別進(jìn)展會(huì)計(jì)處理。如果帶薪缺勤屬于長(zhǎng)期帶薪缺勤的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為其他長(zhǎng)期職工福幣處理。1累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了效勞從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。確認(rèn)累積帶薪缺勤時(shí)，借記“管理費(fèi)用等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬帶薪缺勤短期帶薪缺勤累積帶薪缺勤科目?！纠?17】丁企業(yè)共有2 000名職工，從214年1月1日起，該企業(yè)實(shí)行累積

40、帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受5個(gè)工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)公歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，在職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付；職工休年休假時(shí)，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，再?gòu)纳夏杲Y(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除。214年12月31日，丁企業(yè)預(yù)計(jì)215年有1 900名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余100名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這100名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該企業(yè)平均每名職工每個(gè)工作日工資為300元。不考慮其他相關(guān)因素。214年12月31日，丁企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 45 000貸：應(yīng)付職工薪酬帶薪缺勤短期帶薪缺勤累積帶薪缺勤

41、 45 000 丁企業(yè)在214年12月31應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的金額，即相當(dāng)于150天(1001.5天)的年休假工資金額45 000(150300)元。2非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。我國(guó)企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于職工提供效勞本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)在職工未缺勤時(shí)不應(yīng)當(dāng)計(jì)提相關(guān)費(fèi)用和負(fù)債。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。企業(yè)確認(rèn)職工享有的與非累積帶薪

42、缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認(rèn)的當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)本錢。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。二非貨幣性職工薪酬企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用、“生產(chǎn)本錢、“制造費(fèi)用等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利科目。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供應(yīng)職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用、“生產(chǎn)本錢、“制造費(fèi)用等科目，貸記

43、“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利科目，并且同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利科目，貸記“累計(jì)折舊科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用、“生產(chǎn)本錢、“制造費(fèi)用等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利科目。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬?！纠?-18】甲公司為家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。214年12月，甲公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)本錢為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)1 000元，甲公司適用的增值稅稅率為17%。甲公司應(yīng)編制如