1、第一章 總論01 財務(wù)會計概述02 財務(wù)會計的基本前提、核算基礎(chǔ)03 會計計量屬性04 會計核算前提基礎(chǔ)和方法05 財務(wù)會計規(guī)范體系財務(wù)會計是運用會計核算的基本原理和方法,以公認的會計準則為準繩,對特定會計主體發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項進行全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并定期提供該主體的財務(wù)狀況、盈利能力、現(xiàn)金流量等財務(wù)信息的一項專業(yè)性經(jīng)濟管理活動。一、財務(wù)會計的概念與特征1.財務(wù)會計的概念第一節(jié) 財務(wù)會計概述財務(wù)會計目標的外向性財務(wù)會計的約束性財務(wù)會計方法與程序的固化性2.財務(wù)會計的特征財務(wù)會計的主要目標是為相關(guān)的會計信息使用者提供與決策相關(guān)的真實、完整的信息。二、財務(wù)會計的目標我國企業(yè)會計準則按照會計要

2、素的性質(zhì)將企業(yè)會計要素分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大要素，其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務(wù)狀況，收入、費用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。三、財務(wù)會計要素及確認1.會計六大要素2.會計要素的初始確認條件第一、有關(guān)項目要確認為一項會計要素，必須符合該會計要素的定義；第二、與該項目有關(guān)的任何未來經(jīng)濟利益很可能會流入或流出企業(yè)；第三、該項目具有的成本和價值以及流入或流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。資產(chǎn)的概念資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)的特征第一、資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項所形成第二、資產(chǎn)應(yīng)

3、為企業(yè)擁有或者控制的資源第三、資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 資產(chǎn)的確認條件第一、與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)第二、該資源的成本或者價值能夠可靠地計量3.資產(chǎn)的概念、特征及確認條件負債的概念負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負債的特征第一、負債是企業(yè)過去的交易或事項而產(chǎn)生的第二、負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù) 第三、履行負債義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)負債的確認條件(1)、與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)(2)、未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量4.負債的概念、特征及確認條件所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)減去負債后由所有者享有的剩余

4、權(quán)益。第一，所有者權(quán)益隨投資者的投資行為而產(chǎn)生，其數(shù)額的大小取決于投資額及企業(yè)經(jīng)營狀況。 第二，所有者權(quán)益一般不需要由企業(yè)歸還給投資者，除非發(fā)生清算、減資的情況。 第三，投資者可以依據(jù)其在企業(yè)所有者權(quán)益中實收資本（股本）部分所占的份額參與企業(yè)的利潤分配。第四，所有者權(quán)益置于債權(quán)人權(quán)益之后，在企業(yè)清算時，企業(yè)的剩余財產(chǎn)在清償所有負債后才返還給投資者。所有者權(quán)益的特征所有者權(quán)益的確認所有者權(quán)益的確認、計量主要取決于資產(chǎn)、負債、收入、費用等其他會計要素的確認和計量。所有者權(quán)益作為企業(yè)的凈資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)總額中扣除債權(quán)人權(quán)益后的凈額，反映所有者(股東)財富的凈增加額。5.所有者權(quán)益的概念、特征及確認條

5、件收入的概念收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 收入的特征第一、收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻牡诙?、收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加第三、收入是與所有者投人資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入收入的確認6.收入的概念、特征及確認條件與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當很可能流入企業(yè)；經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負債的減少；經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。費用的定義費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用的特征第一、費用是企業(yè)在其日?；顒又兴纬傻?，這些日?；顒拥慕缍ㄅc收入定義中涉及的日常活動

6、的界定相一致第二、費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少第三、費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出費用的確認與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當很可能流出企業(yè)；經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。7.費用的概念、特征及確認條件利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤的來源構(gòu)成利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。8.利潤的概念、來源及確認條件利潤的確認條件利潤反映收入減去費用、利得減去損失后的凈額。利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。國家財政部以企業(yè)會

7、計六大要素為基礎(chǔ)制定了企業(yè)會計科目表及其使用說明，要求中國境內(nèi)所有企業(yè)遵照執(zhí)行?，F(xiàn)行企業(yè)會計科目表請掃描教材二維碼1-1。四、會計科目表一、財務(wù)會計的基本前提（二）持續(xù)經(jīng)營（三）會計分期（四）貨幣計量企業(yè)確認、計量和報告應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為前提 會計企業(yè)應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制會計報告企業(yè)會計應(yīng)當以貨幣計量 （一）會計主體會計主體是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織第二節(jié) 財務(wù)會計的基本前提、核算基礎(chǔ)二、企業(yè)會計核算基礎(chǔ)1.權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制又叫應(yīng)收應(yīng)付制，是指會計主體按收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否歸屬于本期來確認收入、費用的標準，而不是按款項的實際收支是否在本期發(fā)生，也就是以應(yīng)收應(yīng)付

8、為標準。2.收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制又叫實收實付制，是指會計主體以本期款項的實際收付作為確定本期收入、費用的標準。第三節(jié) 會計計量屬性一、歷史成本歷史成本亦稱原始成本，是經(jīng)由真實交易取得資產(chǎn)所實際支付的代價，代表取得資產(chǎn)當時的公允價格。二、重置成本 重置成本又稱現(xiàn)行成本或現(xiàn)時投入成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。 在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。三、可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值又稱預(yù)期脫手價值，是指資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金

9、額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。四、現(xiàn)值 現(xiàn)值是企業(yè)持有資產(chǎn)通過生產(chǎn)經(jīng)營，或者持有負債在正常的經(jīng)營狀態(tài)下可望實現(xiàn)的未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。 在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處理中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值計量，負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值計量。五、公允價值 公允價值是熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。第四節(jié) 財務(wù)會計的信息質(zhì)量要求一、可靠性二、相關(guān)性三、可理解性四、可比性 五、實質(zhì)重于形式六、重要性七、謹慎性八、及時性第五節(jié) 財務(wù)會計規(guī)范體系一、財務(wù)會計規(guī)范體系的概念財務(wù)會計規(guī)范

10、體系是指制約財務(wù)會計工作的專門法律、法規(guī)、準則和制度的總稱。會計法律規(guī)范企業(yè)會計準則會計制度財務(wù)會計規(guī)范體系主要有全國人大制定的會計法律，如中華人民共和國會計法，其他如中華人民共和國公司法、中華人民共和國稅法、中華人民共和國注冊會計師法等我國企業(yè)會計準則又分為企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則，其中企業(yè)會計準則體系由企業(yè)會計準則基本準則，企業(yè)會計準則具體準則和企業(yè)會計準則應(yīng)用指南三個層次組成包括各種會計規(guī)章和會計規(guī)范性文件。如財政部門實施會計監(jiān)督辦法、代理記賬管理辦法、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、內(nèi)部會計控制規(guī)范等二、財務(wù)會計規(guī)范體系的構(gòu)成第二章 貨幣資金Financial Accounting 01 貨幣資

11、金概述02 庫存現(xiàn)金的核算03 銀行存款的核算04 其他貨幣資金的核算第一節(jié) 貨幣資金概述一、貨幣資金的概述與內(nèi)容1.概念貨幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中以貨幣形態(tài)存在的那部分資產(chǎn)。2.分類庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金第一節(jié) 貨幣資金概述二、貨幣資金管理（一）貨幣資金管理環(huán)節(jié)的主要風險點1、忽視貨幣資金存量日常管理，導(dǎo)致貨幣資金持有量過多，資金低效閑置、盈利能力降低，或者貨幣資金持有量不足，出現(xiàn)支付困難；2、忽視貨幣資金的收付流程控制，造成錯漏、貪污、舞弊 ，危及貨幣資金安全完整。第一節(jié) 貨幣資金概述二、貨幣資金管理（二）貨幣資金管理環(huán)節(jié)的主要控制措施1、通過最佳現(xiàn)金持有量決策方法合理確定企業(yè)

12、最佳現(xiàn)金持有量；2、編制和執(zhí)行嚴格的現(xiàn)金預(yù)算，對貨幣資金收支的時間、金額、費用標準進行控制，保證貨幣資金收支的計劃性、安全性；3、加強貨幣資金的日常管理，采取一定方法爭取提前收款、推遲付款，減少貨幣資金占用額度，以及采用貨幣資金集中管理模式、收支兩條線管理模式等，提高貨幣資金使用效率，防止錯弊發(fā)生；4、對于貨幣資金收付，制定并有效執(zhí)行設(shè)計嚴密的內(nèi)控流程制度，忽視貨幣資金的收付流程控制，造成錯漏、貪污、舞弊 ，危及貨幣資金安全完整。第二節(jié) 庫存現(xiàn)金的核算一、庫存現(xiàn)金概述1. 定義 庫存現(xiàn)金是指企業(yè)存放在財會部門由出納人員經(jīng)管的現(xiàn)款，亦稱現(xiàn)金，包括庫存的人民幣和外幣。2. 特點1、流動性最強的貨幣

13、性資產(chǎn)；2、通用的支付手段，也是對其他資產(chǎn)進行計量的一般尺度和會計處理的基礎(chǔ)，它可以隨時用來購買其他資產(chǎn)和清償債務(wù)，支付有關(guān)費用；3、最易被挪用或侵占的一種貨幣資金。企業(yè)必須按國務(wù)院頒布的中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例中規(guī)定的現(xiàn)金結(jié)算的范圍使用現(xiàn)金，其具體使用范圍如下:1、職工工資、津貼；2、個人勞動報酬和獎金；3、根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；4、各種勞保福利費及國家規(guī)定對個人的其他支付；5、向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品及其物資的價款；6、出差人員必須隨身攜帶的差旅費；7、結(jié)算起點(1 000元)以下的零星支出；8、中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。第二節(jié) 庫存現(xiàn)金

14、的核算二、庫存現(xiàn)金管理1. 使用范圍 庫存現(xiàn)金限額是指按照中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，由開戶銀行核定的企業(yè)庫存現(xiàn)金的庫存最高限額（企業(yè)3-5天的日常零星現(xiàn)金開支，邊遠地區(qū)和交通不發(fā)達地區(qū)的庫存現(xiàn)金庫存限額可適當放寬，但最多不得超過15天）。 企業(yè)庫存現(xiàn)金限額一般一年核定一次。 企業(yè)在銀行核定的庫存限額內(nèi)持有現(xiàn)金，不得任意超過庫存現(xiàn)金的限額，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行，低于庫存現(xiàn)金的限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補足限額。第二節(jié) 庫存現(xiàn)金的核算二、貨幣資金管理2. 庫存現(xiàn)金的限額 坐支現(xiàn)金就是指單位現(xiàn)金收入直接用于現(xiàn)金開支。 開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單

15、位庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接用于現(xiàn)金開支(即坐支)。 因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。第二節(jié) 庫存現(xiàn)金的核算二、貨幣資金管理3.禁止坐支現(xiàn)金 坐支現(xiàn)金就是指單位現(xiàn)金收入直接用于現(xiàn)金開支。 開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接用于現(xiàn)金開支(即坐支)。 因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。第二節(jié) 庫存現(xiàn)金的核算二、貨幣資金管理3.禁止坐支現(xiàn)金 1、企業(yè)應(yīng)建立現(xiàn)金的崗位責任制，不相容崗位相互分離、制

16、約和監(jiān)督。 2、企業(yè)實行崗位定期輪換。 3、企業(yè)應(yīng)建立現(xiàn)金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準制度。 4、企業(yè)應(yīng)加強銀行預(yù)留印鑒的管理。 5、不得賬外設(shè)賬，嚴禁擅自挪用、借出現(xiàn)金。 6、企業(yè)應(yīng)建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度。第二節(jié) 庫存現(xiàn)金的核算二、貨幣資金管理4.庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度 1、現(xiàn)金支付的一般業(yè)務(wù)處理程序（1）收款或領(lǐng)款人出具收款或領(lǐng)款憑證；（2）審批人員審批簽字；（3）會計人員對原始憑證進行審核、填制記賬憑證；（4）出納人員辦理現(xiàn)金支付，根據(jù)原始憑證及記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬；（5）會計人員收回并保管原始憑證及記賬憑證，定期匯總登記現(xiàn)金總賬。第二節(jié) 庫存現(xiàn)金的核算三、庫存現(xiàn)金核算（一）庫存現(xiàn)金收付的業(yè)務(wù)處理

17、程序 2、現(xiàn)金收取的一般業(yè)務(wù)處理程序（1）會計人員審核收取現(xiàn)金有關(guān)憑證，填制記賬憑證交出納收款，或直接向出納人員發(fā)出收取現(xiàn)金指令；（2）出納人員清點收取現(xiàn)金，開具收款收據(jù)，登記現(xiàn)金日記賬（如此前會計人員沒有填制記賬憑證，出納應(yīng)填制記賬憑證）；（3）會計人員收回并保管原始憑證及記賬憑證，定期匯總登記現(xiàn)金總賬。第二節(jié) 庫存現(xiàn)金的核算三、庫存現(xiàn)金核算（一）庫存現(xiàn)金收付的業(yè)務(wù)處理程序 1、庫存現(xiàn)金收付的序時核算 設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”：是根據(jù)審核簽字后的現(xiàn)金收、付款憑證和從銀行提取現(xiàn)金時填制的銀行存款付款憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序，由出納人員逐日逐筆進行登記的。每日終了，應(yīng)當在庫存現(xiàn)金日記賬上計

18、算出當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，并將庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額與實際庫存現(xiàn)金額進行核對，保證賬款相符。第二節(jié) 庫存現(xiàn)金的核算三、庫存現(xiàn)金核算（二）庫存現(xiàn)金收付的核算 2、設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶，對庫存現(xiàn)金進行總分類核算。 庫存現(xiàn)金總分類賬由不從事出納工作的會計人員登記。 企業(yè)總賬會計要及時匯總并登記庫存現(xiàn)金總分類賬，月度終了，應(yīng)與出納人員登記的庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對，確保賬賬相符。 例子1-4見教材第二節(jié) 庫存現(xiàn)金的核算三、庫存現(xiàn)金核算（二）庫存現(xiàn)金收付的核算備用金是指企業(yè)財會部門按有關(guān)制度規(guī)定，撥付給所屬報賬單位和企業(yè)內(nèi)部有關(guān)業(yè)務(wù)職能管理部門及個人，用于日常零星開支，事后需

19、要報銷的備用現(xiàn)金。第二節(jié) 庫存現(xiàn)金的核算三、庫存現(xiàn)金核算（三）備用金的核算第二節(jié) 庫存現(xiàn)金的核算（三）備用金的核算定額備用金制度非定額備用金制 企業(yè)的財會部門協(xié)同使用備用金的單位，根據(jù)日常零星開支的需要，事先核算備用金定額；由使用備用金單位填制借款單一次領(lǐng)出現(xiàn)金，報銷時由會計部門根據(jù)審核后的報銷憑證，用現(xiàn)金補足備用金定額。 滿足臨時性需要而暫付給有關(guān)部門和個人現(xiàn)金，事后經(jīng)批準實報實銷。第二節(jié) 庫存現(xiàn)金的核算（三）備用金核算1、定額備用金制度 (1)在定額備用金制下，財會部門按定額撥付現(xiàn)金時 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金或“銀行存款”(3)如果不需要備用金，需要收回，如何處理呢？(2)報銷時，財

20、會部門根據(jù)報銷單據(jù)付款，補足其已使用數(shù)額， 借:管理費用 貸:庫存現(xiàn)金或銀行存款第二節(jié) 庫存現(xiàn)金的核算三、庫存現(xiàn)金的核算（二）備用金核算例子（1）借款見教材例2-3（2）報銷見教材例2-4例子（1）撥付見教材例2-5（2）報銷見教材例2-6（3）取消見教材例2-71、非定額備用金 制度2、定額備用金制度第二節(jié) 庫存現(xiàn)金的核算（四）庫存現(xiàn)金清查的核算1.清查方法采用實地盤點法，即將現(xiàn)金賬面余額與出納保管的庫存現(xiàn)金實際數(shù)額核對。清查內(nèi)容清查結(jié)果填寫：填制“現(xiàn)金盤點 報告單”檢查賬款是否相符、是否有“白條頂庫”和超限額留存現(xiàn)金等。 由會計人員或清查小組進行庫存現(xiàn)金清查盤點，應(yīng)采取不通知突擊方式進行。

21、注意事項：出納人員必須在場第二節(jié) 庫存現(xiàn)金的核算（四）庫存現(xiàn)金清查的核算（1）查明原因前： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 見教材例2-8（2）查明原因： 借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(個人)（責任人賠償） 管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢（無法查明原因） 見教材例2-91、短缺第二節(jié) 庫存現(xiàn)金的核算（四）庫存現(xiàn)金清查的核算（1）查明原因前： 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 見教材例2-10（2）查明原因 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款-應(yīng)付現(xiàn)金溢余(個人或單位) 營業(yè)外收入 -現(xiàn)金溢余 見教材例2-112、溢余第三

22、節(jié) 銀行存款的核算（一）銀行存款的管理 銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。按照國家有關(guān)規(guī)定，凡是獨立核算的單位都必須在當?shù)劂y行開設(shè)賬戶。 按照國家支付結(jié)算辦法的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在銀行開立賬戶，辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬等結(jié)算。（一）銀行存款開戶的有關(guān)規(guī)定銀行賬戶管理辦法將企事業(yè)單位在銀行開立的賬戶分為1基本存款 帳戶2一般存款 賬戶3.臨時存款 賬戶4.專用存款 賬戶第三節(jié) 銀行存款的核算 企業(yè)通過銀行辦理支付結(jié)算時，應(yīng)當認真執(zhí)行國家各項管理辦法和結(jié)算制度。中國人民銀行頒布的支付結(jié)算辦法規(guī)定：單位和個人辦理支付結(jié)算，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓

23、沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用賬戶。第三節(jié) 銀行存款的核算一、銀行存款管理（二）銀行結(jié)算紀律 1、正確開立和使用銀行賬戶；2、加強對銀行結(jié)算憑證的管理；3、自覺嚴格遵守銀行結(jié)算紀律；4、定期核對銀行賬戶； 5、加強對銀行對賬單的稽核和管理；6、加強網(wǎng)銀收付授權(quán)控制。第三節(jié) 銀行存款的核算一、銀行存款管理（三）銀行存款的管理要求第三節(jié) 銀行存款的核算（二）銀行存款的核算序時核算總分類核算通過設(shè)置“銀行存款日記賬”：出納人員根據(jù)審核后的收付款憑證或記賬憑證及相關(guān)原始憑證，按照收付業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記，每日業(yè)務(wù)終了應(yīng)結(jié)出

24、余額，做到日清月結(jié)。設(shè)置“銀行存款”賬戶,核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的存款。銀行存款總賬由會計人員定期或于月份終了，根據(jù)匯總收付款憑證或科目匯總表登記，也可以直接根據(jù)收付款憑證或記賬憑證逐筆登記。第三節(jié) 銀行存款的核算三、支付結(jié)算方式（一）銀行匯票 銀行匯票是匯款人將款項交存當?shù)劂y行，由出票銀行簽發(fā)的、由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。 銀行匯票結(jié)算一律記名、允許背書轉(zhuǎn)讓；具有使用靈活、通匯面廣、安全方便、兌現(xiàn)性強等特點，但銀行匯票丟失或被冒領(lǐng)，銀行不負責任。無金額起點限制；提示付款期限自出票日起一個月；銀行匯票一般用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用

25、于支取現(xiàn)金；適用于同城或異地單位和個人的各種款項結(jié)算。 第三節(jié) 銀行存款的核算三、支付結(jié)算方式（1）申請匯票 借：其他貨幣資金 銀行匯票存款 貸：銀行存款 見教材例2-13（2）持票購貨結(jié)算 借：在途物資某購貨單位 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項） 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 見教材例2-14 (3)多余款項結(jié)算 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 見教材例2-15 銀行匯票核算第三節(jié) 銀行存款的核算三、支付結(jié)算方式（二）銀行本票 銀行本票是銀行簽發(fā)的、承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 銀行本票結(jié)算具有信譽度高、支付能力強、并有代替現(xiàn)金使用功能的特點。銀行本票

26、分為定額本票和不定額本票。銀行本票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓；提示付款期限自出票日起最長不得超過兩個月；銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。只有現(xiàn)金本票才能掛失。無論單位或個人，凡需要在同一票據(jù)交換區(qū)域支付款項，都可以使用銀行本票。第三節(jié) 銀行存款的核算三、支付結(jié)算方式（二）銀行本票第三節(jié) 銀行存款的核算三、支付結(jié)算方式（1）申請匯票 借：其他貨幣資金 銀行本票存款 貸：銀行存款 見教材例2-16（2）持票購貨按全額結(jié)算 借：在途物資某購貨單位 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項） 銀行存款或庫存現(xiàn)金(多余款項) 貸：其他貨幣資金銀行本票存款 見教材例2-17銀行本票核算第三節(jié)

27、銀行存款的核算三、支付結(jié)算方式（三）商業(yè)匯票 商業(yè)匯票是指由收款人或存款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的一種票據(jù)。 商業(yè)匯票按其承兌人的不同，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。第三節(jié) 銀行存款的核算三、支付結(jié)算方式 只有根據(jù)購銷合同進行合法的商品交易和真實的債權(quán)債務(wù)關(guān)系才能簽發(fā)。 商業(yè)匯票的使用對象是在銀行開立賬戶的法人。 商業(yè)匯票可以由付人簽發(fā)，也可以由收款人簽發(fā)，但都必須經(jīng)過承兌。 未到期的商業(yè)匯票可以到銀行辦理貼現(xiàn)。 商業(yè)匯票在同城、異地都可以使用，而且沒有結(jié)算起點的限制。 商業(yè)匯票一律記名并允許背書轉(zhuǎn)讓。 商業(yè)匯票到期后，一律通過銀行辦

28、理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，銀行不支付現(xiàn)金。 商業(yè)匯票的提示付款期限自匯票到期日起10日內(nèi)。1.商業(yè)承兌匯票第三節(jié) 銀行存款的核算三、支付結(jié)算方式1.商業(yè)承兌匯票第三節(jié) 銀行存款的核算三、支付結(jié)算方式2.商業(yè)承兌匯票第三節(jié) 銀行存款的核算三、支付結(jié)算方式（1）簽發(fā)匯票用于購貨 借：在途物資某購貨單位 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項） 貸：應(yīng)付票據(jù) 見教材例2-19（2）到期付款 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 見教材例2-20（3）支付承兌手續(xù)費 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款 見教材例2-20商業(yè)匯票 核算第三節(jié) 銀行存款的核算三、支付結(jié)算方式（四）支票 支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確

29、定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票三種。 出票人開戶銀行是付款人。支票記名，允許背書轉(zhuǎn)讓，無金額起點限制，支票提示付款期限為自出票日起10天，支票結(jié)算手續(xù)簡便，靈活,銀行見票即付。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算均可以使用支票。第三節(jié) 銀行存款的核算三、支付結(jié)算方式（四）支票第三節(jié) 銀行存款的核算三、支付結(jié)算方式（1）簽發(fā)支票支付辦公用品 借：管理費用 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項） 貸：銀行存款 見教材例2-21支票核算第三節(jié) 銀行存款的核算三、支付結(jié)算方式（五）信用卡 信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金

30、，且具有消費信用的特制載體卡片。 信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡，單位卡的使用對象為單位，個人卡的使用對象為個人。信用卡還可按信譽等級不同分為金卡和普通卡。 信用卡具有安全方便、可以先消費后付款的特點。適用于單位和個人的商品交易和勞務(wù)供應(yīng)的結(jié)算。第三節(jié) 銀行存款的核算三、支付結(jié)算方式（五）信用卡 1.凡在中國境內(nèi)金融機構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申請單位卡。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷售收入的款項存入其賬戶。 2.持卡人可持信用卡在特約單位購物、消費。不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。持卡人不得出租或轉(zhuǎn)借信用卡。 3.信

31、用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支，透支額金卡最高不得超過10 000元，普通卡最高不得超過5 000元。透支期限最長為60天。持卡人使用信用卡不得惡意透支。 4.信用卡丟失時可以掛失,但掛失前如被冒用,由持卡人自己負責。第三節(jié) 銀行存款的核算三、支付結(jié)算方式（四）信用卡第三節(jié) 銀行存款的核算三、支付結(jié)算方式（六）匯兌 匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式，按款項劃轉(zhuǎn)方式不同可分為信匯和電匯兩種。 匯兌結(jié)算無金額起點限制，手續(xù)簡便，劃款迅速。異地各單位和個人的各種款項的結(jié)算均可使用匯兌結(jié)算方式。第三節(jié) 銀行存款的核算三、支付結(jié)算方式（六）匯兌第三節(jié) 銀行存款的核算三、支付結(jié)算方

32、式（1）辦理匯款手續(xù) 借：應(yīng)付賬款 某單位 貸：銀行存款 見教材例2-22匯兌核算第三節(jié) 銀行存款的核算三、支付結(jié)算方式（七）托收承付 托收承付亦稱異地托收承付，是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。托收款收回的劃轉(zhuǎn)方式有郵寄和電匯兩種，由托收方選用。第三節(jié) 銀行存款的核算三、支付結(jié)算方式（七）托收承付具備條件：必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。辦理結(jié)算的款項必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項不得辦理托收承付結(jié)算。收付雙方必須簽有符合經(jīng)濟合

33、同法的購銷合同，并在合同上訂明使用托收承付結(jié)算方式。收款人辦理托收，必須具有商品確已發(fā)運的證件收付雙方辦理托收承付結(jié)算，必須重合同、守信用。第三節(jié) 銀行存款的核算三、支付結(jié)算方式（七）托收承付第三節(jié) 銀行存款的核算三、支付結(jié)算方式（1）辦理托收手續(xù) 借：應(yīng)收賬款 某單位 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項） 見教材例2-23（2）款項收回 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 某單位托收承付核算第三節(jié) 銀行存款的核算三、支付結(jié)算方式（八）委托收款 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。委托收款按結(jié)算款項的劃回方式不同，分為郵寄和電報兩種，由收款人選用。委托收款便于收款人主動收款，具

34、有適用性強、恪守信用、履約付款、靈活性強和不受結(jié)算金額限制的特點第三節(jié) 銀行存款的核算三、支付結(jié)算方式（七）委托收款第三節(jié) 銀行存款的核算三、支付結(jié)算方式（1）辦理委托收款手續(xù) 借：應(yīng)收賬款 某單位 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項） 見教材例2-24（2）收回款項 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 某單位委托收款核算第三節(jié) 銀行存款的核算三、支付結(jié)算方式（九）信用證 信用證是一種由銀行依照客戶的要求和指示開立的有條件承諾付款的書面文件。一般為不可撤銷的跟單信用證。 目前，國際貿(mào)易普遍遵循跟單信用證統(tǒng)一慣例。第三節(jié) 銀行存款的核算三、支付結(jié)算方式（九）信用證第三節(jié) 銀行存款的核算三、支付結(jié)

35、算方式（十）網(wǎng)上支付網(wǎng)上支付是指用戶在網(wǎng)上商城購物時，提交訂單后，可以通過中國各銀行網(wǎng)上銀行進行網(wǎng)上購物支付服務(wù)。通過銀行與眾多電子商務(wù)公司和商戶的合作，中國各銀行網(wǎng)上支付可以應(yīng)用于綜合購物類、票務(wù)酒店類、保險產(chǎn)品類、充值游戲類、教育考試類、慈善公益類等數(shù)十萬家在線商戶的網(wǎng)站。 其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。 設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶對其進行核算，并按 “外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等設(shè)置明細賬。第四節(jié)

36、其他貨幣資金核算一、其他貨幣資金的內(nèi)容第四節(jié) 其他貨幣資金的核算（一）外埠存款概念核算 外埠存款是指企業(yè)因需要到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。除采購員差旅費可以支取少量現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)賬結(jié)算；采購專戶只付不收，付完結(jié)清賬戶。1、開立并匯款采購專戶 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款2、結(jié)算貨款，并結(jié)清賬戶 借：在途物資某供貨單位 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 貸：其他貨幣資金 外埠存款第四節(jié) 其他貨幣資金的核算（二）信用卡存款概念核算信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)的信用卡存款一律從基本賬戶轉(zhuǎn)賬存入，持卡人可持信用卡在特約單位購貨、消費，但不得支

37、取現(xiàn)金。1、開卡并存款 借：其他貨幣資金 信用卡存款 貸：銀行存款2、持卡消費 借：管理費用 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 貸：其他貨幣資金 信用卡存款第四節(jié) 其他貨幣資金的核算（三）信用證保證金存款概念核算信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同，并向銀行交納保證金。企業(yè)用信用證保證金存款結(jié)算貨款后，結(jié)余款可退回企業(yè)開戶銀行。1、申請信用證保證金賬戶 借：其他貨幣資金 信用證保證金存款 貸：銀行存款2、結(jié)算 借：在途物資某單位 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 貸：其他貨幣資金 信用證保證金存款第四節(jié) 其他貨幣資

38、金的核算（四）存出投資款概念核算存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司準備用于短期證券投資的款項。1、款項存入資本金賬戶 借：其他貨幣資金 存出投資款 貸：銀行存款2、購買股票 借：交易性金融資產(chǎn) 貸：其他貨幣資金 存出投資款第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項Financial Accounting 01 應(yīng)收及預(yù)付款項概述02 應(yīng)收及預(yù)付款項核算03 壞賬損失的核算第一節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項概述一、應(yīng)收及預(yù)付款項概念1.概念應(yīng)收及預(yù)付款項，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項。2.內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款第一節(jié) 應(yīng)付及預(yù)付款概述二、應(yīng)收及預(yù)付款項的管理（一）應(yīng)收賬款的管

39、理1、不斷提高產(chǎn)品市場競爭力，從源頭控制應(yīng)收賬款的規(guī)模。2、做好對客戶的資信狀況的調(diào)查和評估，確定合理的銷售收款策略。3、建立應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系、預(yù)警機制。 嚴格審批權(quán)限，分別確定相關(guān)負責人的權(quán)限范圍。 明確劃分企業(yè)銷售部門和財務(wù)部門在應(yīng)收賬款管理中的責任。 健全內(nèi)部激勵及約束機制。 重視發(fā)揮內(nèi)部審計對應(yīng)收賬款的監(jiān)督作用。第一節(jié) 應(yīng)付及預(yù)付款概述二、應(yīng)收及預(yù)付款項的管理（二）預(yù)付賬款的管理1、建立健全預(yù)付賬款管理責任制度。 2、建立預(yù)付賬款的控制制度。 3、建立預(yù)付賬款臺賬管理制度。4、建立健全預(yù)付賬款清理責任制度。 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。 商業(yè)匯票按承兌人不同，分為

40、商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 商業(yè)匯票按是否計息，分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票按是否帶有追索權(quán)，分為帶有追索權(quán)的商業(yè)匯票和不帶有追索權(quán)的商業(yè)匯票。在我國，商業(yè)匯票可背書轉(zhuǎn)讓，持票人可以對背書人、出票人以及票據(jù)的其他債務(wù)人行使追索權(quán)。商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)會使貼現(xiàn)企業(yè)被追索而導(dǎo)致或有負債的發(fā)生。第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項核算一、應(yīng)收票據(jù)(一)應(yīng)收票據(jù)的分類與計價1.應(yīng)收票據(jù)的分類票據(jù)期限按月表示時，不考慮各月份實際天數(shù)多少，統(tǒng)一按次月對日為整月計算，即以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，統(tǒng)一以到期月份的最后一日為到期日。 當票據(jù)期限按月表示時，要將年利

41、率換算成月利率(年利率12)，應(yīng)收票據(jù)利息按票面價值、票據(jù)期限(月數(shù))和月利率計算。第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項核算一、應(yīng)收票據(jù)(二)應(yīng)收票據(jù)到期日的確定1.按月表示 票據(jù)期限按日表示時，統(tǒng)一按票據(jù)的實際天數(shù)計算，但通常在出票日和到期日這兩天中，只計算其中的一天。 當票據(jù)期限按天表示時，要將年利率換算成日利率(年利率360)，應(yīng)收票據(jù)利息按票面價值、票據(jù)期限(天數(shù))和日利率計算。第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項核算一、應(yīng)收票據(jù)(二)應(yīng)收票據(jù)到期日的確定1.按日表示第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項核算一、應(yīng)收票據(jù)(二)應(yīng)收票據(jù)的核算 應(yīng)收票據(jù)1)收到的商業(yè)匯票 票面金額2)應(yīng)計利息款1)到期收回2)票據(jù)轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)3)到期

42、收不回轉(zhuǎn)出的票面金額 +應(yīng)計利息 企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值+應(yīng)計利息賬戶設(shè)置設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。屬資產(chǎn)類賬戶。第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項（三）應(yīng)收票據(jù)的核算取得票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)票據(jù)的種類 債務(wù)人（按票面金額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（按實現(xiàn)的營業(yè)收入） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項（三）應(yīng)收票據(jù)的核算持有期間利息的計提應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面價值利率期限 借：應(yīng)收票據(jù)票據(jù)的種類 債務(wù)人 貸：財務(wù)費用第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算（三）應(yīng)收票據(jù)的核算不帶息票據(jù)的到期收回借：銀行存款 貸：

43、應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)的種類 （債務(wù)人）（票面金額）借：銀行存款 （到期價值） 貸：應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)的種類 債務(wù)人（帳面余額） 財務(wù)費用（未提取利息）帶息票據(jù)的到期收回第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項（三）應(yīng)收票據(jù)的核算到期無力支付 借：應(yīng)收帳款債務(wù)人 貸：應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)的種類債務(wù)人（帳面余額） 未計提的利息暫不計提，等收到時再提。第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項（三）應(yīng)收票據(jù)的核算不帶息票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓借：在途物資（或原材料、庫存商品等） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)的種類（債務(wù)人）（票據(jù)面值）銀行存款（差額）【或借或貸】 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項（三）應(yīng)收票據(jù)的核算帶息票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓借：在途物資（或原材料

44、、庫存商品等） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)的種類（債務(wù)人）（賬面余額） 財務(wù)費用（尚未計提的利息） 銀行存款（差額）【或借或貸】 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項（三）應(yīng)收票據(jù)的核算背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)承擔連帶付款借：應(yīng)收賬款 商業(yè)匯票承兌人 貸：銀行存款 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項核算一、應(yīng)收票據(jù)（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)核算 票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人為了解決臨時的資金需要，將尚未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)提供短期貸款的行為。貼現(xiàn)天數(shù)：貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù) - 1 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率360貼現(xiàn)天數(shù)

45、 貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值 - 貼現(xiàn)息1.貼現(xiàn)概念2.貼現(xiàn)計算第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算（三）應(yīng)收票據(jù)的核算不帶息票據(jù)的到期收回借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)的種類 （債務(wù)人）（票面金額）借：銀行存款 （到期價值） 貸：應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)的種類 債務(wù)人（帳面余額） 財務(wù)費用（未提取利息）帶息票據(jù)的到期收回第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算（三）應(yīng)收票據(jù)的核算不帶息票據(jù)借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 財務(wù)費用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)的種類（債務(wù)人）（票面余額）借：銀行存款（實際收到的金額）財務(wù)費用（實收金額與賬面余額的差額）【或借或貸）】貸：應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)種類（債務(wù)人）（賬面余額）帶息票據(jù)3.不帶追索權(quán)的票

46、據(jù)貼現(xiàn)賬務(wù)處理第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算（三）應(yīng)收票據(jù)的核算不帶息票據(jù)借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）財務(wù)費用（貼現(xiàn)息）貸：短期借款 （應(yīng)收票據(jù)票面金額）借：銀行存款 （按實際收到的金額） 財務(wù)費用（差額） 【或借或貸）】貸：短期借款 （應(yīng)收票據(jù)到期金額）帶息票據(jù)4.帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)賬務(wù)處理第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項核算（三）應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)到期連帶付款免除票據(jù)到期，付款人足額支付款項，連帶償還責任免除時借：短期借款（應(yīng)收票據(jù)到期金額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 商業(yè)承兌匯票（企業(yè)）（賬面余值） 財務(wù)費用（差額） 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項核算（三）應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)到期承擔連帶付款已貼現(xiàn)票據(jù)到期，付款人未

47、能支付款項，收到銀行償債通知時，貼現(xiàn)企業(yè)賬務(wù)處理：借：短期借款（應(yīng)收票據(jù)到期價值）財務(wù)費用（差額）貸：銀行存款同時：借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票（企業(yè)）（賬面余額） 應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，因銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，包括代墊的運雜費。 不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收財產(chǎn)索賠款、應(yīng)收利息（或股利）等其他原因形成的債權(quán)，也不包括因購買長期債券等形成的債權(quán)。第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項核算一、應(yīng)收賬款(一)應(yīng)收賬款的概念與計價1.應(yīng)收賬款的概念 應(yīng)收賬款的計價是確定應(yīng)收賬款的入賬金額，并合理估計其可收回的金額。 企業(yè)因銷售產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在通常情況下，按

48、照歷史成本計價的原則，即根據(jù)交易實際發(fā)生的金額計量和記錄。實際發(fā)生的金額包括貨款、代收的增值稅以及代購貨單位墊付的運雜費。第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項核算二、應(yīng)收賬款(一)應(yīng)收賬款的概念與計價2.應(yīng)收賬款的計價第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算二、應(yīng)收賬款商業(yè)折扣應(yīng)收賬款的入賬價值：在存在商業(yè)折扣的情況下，按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價入賬。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除。有兩種方法：總價法和凈價法。應(yīng)收賬款的入賬價值：總價法，將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價。 會計準則規(guī)定 現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣(一)應(yīng)收賬款的概念與計

49、價第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項核算一、應(yīng)收賬款(二)應(yīng)收賬款的核算 應(yīng)收賬款賬戶設(shè)置設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶,核算包括銷售貨物或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款(不公允的除外)、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。屬于資產(chǎn)類賬戶。因銷售而向購貨方收取的款項企業(yè)收到購貨方支付的款項尚未收回的賬款第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項核算（二）應(yīng)收賬款的核算賒銷 借：應(yīng)收賬款 （按發(fā)票全價） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 收款客戶在折扣期內(nèi)付款時： 借：銀行存款 （實收金額） 財務(wù)費用 （現(xiàn)金折扣） 貸：應(yīng)收賬款 （按發(fā)票全價） 客戶超過折扣期限付款時： 借：銀行存款

50、 貸：應(yīng)收賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項，如預(yù)付材料款、商品采購貨款、農(nóng)副產(chǎn)品預(yù)購定金等。 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項核算三、預(yù)付賬款(一)預(yù)付賬款的內(nèi)容 預(yù)付賬款向購貨方預(yù)付的款項結(jié)算而沖銷的購貨款項尚未結(jié)算的賬款賬戶設(shè)置設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，核算企業(yè)依照合同約定預(yù)付的款項。該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶。企業(yè)不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，將預(yù)付款項直接計入“應(yīng)付賬款”賬戶借方。第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項核算三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款的核算1.預(yù)付貨款 借：預(yù)付賬款某單位 貸：銀行存款3.結(jié)算余款 收回多余款 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款某單位不足補付：借：預(yù)付賬款某單位 貸：銀行存款2.收到貨物結(jié)算

51、款項 借：原材料X材料 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項） 貸：預(yù)付賬款某單位 其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。內(nèi)容包括：（1）應(yīng)收保險公司或其他單位和個人的各種賠款、罰款；（2）應(yīng)收出租包裝物的租金；（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；（4）預(yù)付給單位內(nèi)部各部門或個人的備用金；（5）各種存出保證金，如支付租入包裝物的押金；（6）預(yù)付賬款劃入；（7）其他各種應(yīng)收、暫付款項。第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項核算四、其他應(yīng)收款(一)其他應(yīng)收款的概念及內(nèi)容第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項核算四、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款賬戶 應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶。

52、 借方登記各種其他應(yīng)收款項的發(fā)生；貸方登記其他應(yīng)收款項的收回。期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。 該賬戶應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬進行明細核算。(二)其他應(yīng)收款的核算第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項核算四、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款的核算1.存出保證金 借：其他應(yīng)收款存出保證金 貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）2.應(yīng)收職工違反規(guī)定的罰款 借:其他應(yīng)收款XX 貸:營業(yè)外收入3.為職工墊付水電費 借:其他應(yīng)收款XX 貸:銀行存款(二)其他應(yīng)收款的核算 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。按照有關(guān)會計準則，具有以下特征之一的應(yīng)收賬項，企業(yè)

53、應(yīng)確認為壞賬:（1）因債務(wù)人單位撤銷，依照企業(yè)法進行清算后，確實無法追回的應(yīng)收賬款；（2）因債務(wù)人死亡，已經(jīng)無遺產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔人，確認無法收回的應(yīng)收賬款；（3）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)已超過3年，經(jīng)多次催討，確實不能收回的應(yīng)收賬款。第三節(jié) 壞賬損失的核算一、壞賬確認1.壞賬及壞賬確認 對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失，應(yīng)計提壞賬準備。但除有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收款項不能或收回可能性不大外，以下情況不得全額計提壞賬準備： （1）當年發(fā)生的應(yīng)收款項； （2）計劃對應(yīng)收款項進行重組的； （3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項； （4）其它已逾期、但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。第三節(jié) 壞賬損失的核算一、壞賬

54、確認2.壞賬準備金計提第三節(jié) 壞賬損失的核算二、直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時確認壞賬損失，直接計入期間費用，并注銷相應(yīng)應(yīng)收賬款的一種核算方法。 當企業(yè)發(fā)生壞賬損失時，直接計入“資產(chǎn)減值損失”；如果已核銷的壞賬重新收回時，沖銷“資產(chǎn)減值損失”。 直接轉(zhuǎn)銷法的賬務(wù)處理簡單，但這種方法忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系，不符合權(quán)責發(fā)生制、收入與費用相配比的會計原則。 第三節(jié) 壞賬損失的核算三、備抵法概念備抵法是指按期估計壞賬損失形成壞賬準備，當某一應(yīng)收款項(應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款)全部或部分被確認為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項金額的一種核算方法。備抵法處理

55、思路一方面按期估計壞賬損失計入當期損益，同時計入“壞賬準備”賬戶；待實際發(fā)生壞賬時，沖銷壞賬準備和應(yīng)收賬款；在資產(chǎn)負債表上列示的應(yīng)收賬款是扣減估計壞賬后的凈值。 我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。第三節(jié) 壞賬損失的核算三、備抵法 壞賬準備賬戶設(shè)置應(yīng)設(shè)置“壞賬準備”賬戶，核算企業(yè)各種應(yīng)收款項的壞賬準備，屬于資產(chǎn)類賬戶。沖銷的金額已計提的金額重新收回的壞帳而增加的準備金年末應(yīng)保留的壞賬準備數(shù)第三節(jié) 壞賬損失的核算三、備抵法資產(chǎn)減值損失賬戶設(shè)置應(yīng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”賬戶，核算其計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失，系損益類賬戶。發(fā)生損失沖減損失 期末轉(zhuǎn)入本年利潤期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額第三節(jié)

56、 壞賬損失的核算三、備抵法壞賬準備金計提方法銷售百分比法賬齡分析法應(yīng)收賬款余額百分比法 當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額“壞賬準備”賬戶貸方余額=當期應(yīng)提取的壞賬準備第三節(jié) 壞賬損失的核算三、備抵法壞賬準備金計提方法銷售百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法 當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額“壞賬準備”賬戶貸方余額=當期應(yīng)提取的壞賬準備（1）首次計提壞賬準備的計算公式： 當期應(yīng)計提的壞賬準備 =期末應(yīng)收賬款余額壞賬準備計提百分比 （2）以后計提壞賬準備的計算公式： 當期應(yīng)計提的壞賬準備 =當期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準備金額 +(或-)壞賬準備賬戶借方余額(或貸方余額)第三節(jié) 壞賬損失的核算三、備

57、抵法壞賬準備金計提方法銷售百分比法當期應(yīng)計提的壞賬準備=本期銷售總額(或賒銷額) 壞賬準備計提比例銷售百分比法第三節(jié) 壞賬損失的核算三、備抵法壞賬準備金計提方法銷售百分比法賬齡分析法（1）首次計提壞賬準備的計算公式： 當期應(yīng)計提的壞賬準備 = (期末各賬齡組應(yīng)收賬款余額 各賬齡組壞賬準備計提百分比) （2） 以后計提壞賬準備的計算公式： 當期應(yīng)計提的壞賬準備 = (期末各賬齡組應(yīng)收賬款余額 各賬齡組壞賬準備計提百分比) +(或-)壞賬準備賬戶借方余額(或貸方余額)第三節(jié) 壞賬損失的核算三、備抵法備抵法賬務(wù)處理提取壞賬準備的核算： 借：資產(chǎn)減值損失 計提的壞帳準備 貸：壞賬準備發(fā)生壞賬損失的核算

58、： 借：壞賬準備 貸：應(yīng)收帳款第四章 存貨的核算01 存貨概述02 存貨的確認與計量03 原材料的核算04 委托加工物資的核算05 庫存商品的核算06 周轉(zhuǎn)材料的核算07 存貨清查的核算存貨概述一、存貨的概念及分類1.存貨的概念存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。2.存貨的分類1、原材料2、在產(chǎn)品3、自制半成品4、產(chǎn)成品5、庫存商品6、周轉(zhuǎn)材料存貨概述二、存貨的管理（一）存貨管理的目標（二）存貨采購和付款的管理與控制基本要求（三）存貨實物的管理與控制的基本要求1、保證生產(chǎn)正常進行2、有利于銷售3、便于維持均衡

59、生產(chǎn)，降低產(chǎn)品成本4、降低存貨取得成本5、防止意外事件的發(fā)生存貨的確認與計量一、存貨的確認存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠計量。 存貨的確認與計量二、存貨的計量1、外購存貨的成本（1）買價（2）外地運雜費（3）相關(guān)稅費（4）其他可歸屬于存貨采購成本的費用2、自行加工存貨的成本投入的原材料或半成品直接人工制費用（一）存貨取得時的計量存貨的確認與計量3、委托加工存款的成本以實際耗用的原材料或半成品、加工費、運費、裝卸費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金作為實際成本入賬。4、企業(yè)以其他方式取得存貨的成本（1）投資者投入存貨的實際

60、成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。合同或協(xié)議約定的價值不公允時，應(yīng)按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。（2）接受捐贈存貨的實際成本，應(yīng)當按照捐贈方提供的有關(guān)憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本。若捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。（3）債務(wù)重組取得存貨的實際成本，應(yīng)當按照受讓存貨的公允價值作為相關(guān)存貨的成本。（4）非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨的實際成本，具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入存貨的價值；不具有商