1、教育稅收優(yōu)惠政策分析簡介：通過對教育稅收優(yōu)惠政策的分析,理解掌握新稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)涵,認識到國家給教育事業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,目的是促進教育事業(yè)的進展,減輕學校負擔,提高國民素養(yǎng),同時從節(jié)約教育經(jīng)費角度動身,要開展一定的稅收籌劃,節(jié)約稅收成本。一、現(xiàn)行稅收政策在教育事業(yè)方面的優(yōu)惠 我國當前對教育事業(yè)實行的稅收優(yōu)惠政策要緊包括: 1. 免征營業(yè)稅、所得稅方面 (1)對從事學歷教育的學校提供教育勞務(wù)取得的收入,要緊指學費收入;對學生勤工儉學提供勞務(wù)取得的收入;對學校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入;對托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務(wù)取得的收入;對從原高校后勤治理部門剝離

2、出來而成立的進行獨立核算的并有法人資格的高校后勤經(jīng)濟實體,經(jīng)營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入;對社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務(wù)并按高校系統(tǒng)統(tǒng)一收費標準收取租金的學生公寓,其取得的租金收入;對設(shè)置在校園內(nèi)的實行社會化治理和獨立核算的食堂,向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入,免征營業(yè)稅。 (2)對政府舉辦的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)舉辦進修班、培訓班取得的收入,收入全部歸該學校所有的;對政府舉辦的職業(yè)學校設(shè)立的要緊為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經(jīng)營治理、經(jīng)營收入歸學校所有的企業(yè), 對其從事營業(yè)稅暫行條例“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的服務(wù)項

3、目(廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧等除外)取得的收入, 免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。 (3)納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育事業(yè)的捐贈,準予在企業(yè)所得稅前全額扣除。 (4)對高等學校、各類職業(yè)學校服務(wù)于各行業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入;對學校經(jīng)批準收取并納入財政預算治理的或在財政預算外資金專戶治理的收費;對學校取得的財政撥款及從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)進展的專項補助收入,免征企業(yè)所得稅。 (5)對專門教育學校舉辦的企業(yè)能夠比照福利企業(yè)標準,即凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上,暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)

4、的比例超過10%,未達到35%的,減半征收所得稅。 (6)對差不多移交地點政府治理的企業(yè)所辦中小學,其退休教師仍留在企業(yè)的,由企業(yè)按照教師法的有關(guān)規(guī)定,對退休教師差不多養(yǎng)老金加統(tǒng)籌外項目補助低于政府辦中小學同類人員退休金標準的,其差額部分由所在企業(yè)予以計發(fā),所需支出同意計入企業(yè)費用;尚未移交地點政府治理的企業(yè)辦中小學,其在職教師的工資和退休教師的差不多養(yǎng)老金加統(tǒng)籌外項目補助,低于政府辦中小學同類人員標準的,由企業(yè)按政府辦中小學同類人員標準計發(fā),所需支出同意計入企業(yè)費用,在所得稅前扣除。 (7)對個人取得的教育儲蓄存款利息所得;對省級人民政府、國務(wù)院各部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織

5、、國際組織頒布的教育方面的獎學金等,免征個人所得稅。 (8)高等學校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個人獎勵,獲獎人在取得股份、出資比例時,暫不繳納個人所得稅;取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時,依法繳納個人所得稅。 (9)達到離休、退休年齡,但確因工作需要,適當延長離休退休年齡的高級專家(指享受國家發(fā)放的政府專門津貼的專家、學者),其在延長離休退休期間的工資、薪金所得,視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。從事教育事業(yè)的高級專家、學者包括在內(nèi)。 特不指出的是,從事學歷教育學校是指一般學校以及經(jīng)地市級人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立,國家承認其學員學歷的

6、各類學校。一些民辦學?；蛘吲嘤枌W校,因沒有資格給學員頒發(fā)國家承認的學歷證書,其取得的教育勞務(wù)收入應按規(guī)定繳納營業(yè)稅。2. 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車船使用稅方面 對國家撥付事業(yè)經(jīng)費(包括由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的學校)和企業(yè)辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地,免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。 對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給學校所立的書據(jù),免征印花稅。 由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位(包括由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的學校)自用的車船和企業(yè)辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園完全自用的車船,免征車船使用稅。 3. 耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅方面 對學校、幼兒園經(jīng)批準征用的耕地,免

7、征耕地占用稅。享受免稅的學校用地的具體范圍是:全日制大、中、小學校(包括部門、企業(yè)辦的學校)的教學用房、實驗室、操場、圖書館、辦公室及師生職員食堂宿舍用地。學校從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營占用耕地,不予免稅。職工夜校、學習班、培訓中心、函授學校等不在免稅之列。 國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地房屋權(quán)屬用于教學、科研的,免征契稅。用于教學的,是指教室(教學樓)以及其他直接用于教學的土地、房屋。用于科研的,是指科學實驗的場因此及其他直接用于科研的土地、房屋。對縣級以上人民政府教育行政主管部門或勞動行政主管部門審批并頒發(fā)辦學許可證,由企業(yè)事業(yè)組織、社會團體及其他社會和公民個人利用非國家財政性教育

8、經(jīng)費面向社會舉辦的學校及教育機構(gòu),其承受的土地、房屋權(quán)屬用于教學的,免征契稅。 對農(nóng)業(yè)院校進行科學實驗的土地免征農(nóng)業(yè)稅;對農(nóng)業(yè)院校進行科學實驗所取得的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品收入,在實驗期間免征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。 4. 免征增值稅、關(guān)稅和消費稅方面 (1)對境外捐贈人無償捐贈的直接用于各類職業(yè)學校、高中、初中、小學、幼兒園教育的教學儀器、圖書、資料和一般學習用品,免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。上述捐贈用品不包括國家明令不予減免進口稅的20種商品。其他相關(guān)事宜按照國務(wù)院批準的扶貧、慈善性捐贈物資免征進口稅收暫行方法辦理。 (2)對教育部承認學歷的大專以上全日制高等院校以及財政部會同國務(wù)院有關(guān)部門批準的其他學校,不以

9、營利為目的,在合理數(shù)量范圍內(nèi)進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科學研究和教學用品,直接用于科學研究或者教學的,免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅(不包括國家明令不予減免進口稅的20種商品)?？茖W研究和教學用品的范圍等有關(guān)具體規(guī)定,按照國務(wù)院批準的科學研究和教學用品免征進口稅收暫行規(guī)定執(zhí)行。 (3)小學校辦企業(yè)對外銷售的增值稅應稅物資如發(fā)生虧損,可給予部分或全部退還已征增值稅的照顧。 (4)對專門教育學校舉辦的企業(yè),其生產(chǎn)增值稅應稅物資,可采取先征稅后返還的方法。返還時,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后,給予返還部分或全部已納增值稅的照顧。二、現(xiàn)行教育稅收優(yōu)惠政策的分析 1. 國家對教育事業(yè)的稅收優(yōu)惠政策扶持力度加大 從上述

10、稅收優(yōu)惠政策能夠看出,國家對教育事業(yè)實行的稅收優(yōu)惠政策范圍之廣,金額之大。教育稅收優(yōu)惠政策是國家對教育單位優(yōu)惠力度最大的政策之一,優(yōu)惠的稅款是以百萬千萬計算的,關(guān)于具備中等規(guī)模學校,年教育勞務(wù)收入如在四千萬元左右的,一年營業(yè)稅稅收優(yōu)惠可獲減免將近200多萬;從財政部門取得的各種撥款和撥付的教育經(jīng)費如在1000萬元左右,則可獲得330多萬元企業(yè)所得稅減免,而減免的這些資金恰恰在教育事業(yè)進展中起著巨大推動作用。 2. 完善了教育稅收優(yōu)惠政策,鼓舞企業(yè)、個人、社會團體對教育的投資和捐贈 通過完善教育稅收優(yōu)惠政策,降低了企業(yè)、個人、社會團體教育投資的私人成本,促使他們把資金投入到教育事業(yè)的進展中,有效

11、地緩解教育經(jīng)費的不足,同時注入學校新的治理模式。國家稅收優(yōu)惠政策不僅在硬件上扶持學校建設(shè),而且在為學生教師后勤服務(wù)的軟件上給足政策。如對社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務(wù)并按高校系統(tǒng)統(tǒng)一收費標準收取住宿費收入、對設(shè)置在校園內(nèi)實行社會化治理和獨立核算并面向師生提供餐飲服務(wù)獲得的營業(yè)收入免征營業(yè)稅,這一優(yōu)惠政策的制定,支持了學?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè),吸引一些社會性的投資,建設(shè)起一批條件比較舒適的學生公寓,滿足高校日益進展的需要,同時也推動高校后勤社會化改革的進程,減輕高校治理的負擔,有效地改善高校資金短缺的現(xiàn)狀。對境外捐贈人無償捐贈的直接用于各類職業(yè)學校、高中、初中、小學、幼兒園教育的教學儀器、圖書、

12、資料和一般學習用品,免征增值稅和關(guān)稅;企業(yè)、個人、社會團體通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育事業(yè)的捐贈,準予在企業(yè)所得稅前全額扣除,如此有效地鼓舞社會人士捐資助學,解決教育經(jīng)費投入的不足,支持教育事業(yè)的進展。 3. 在助學方面,國家給予優(yōu)惠政策 由于受教育者的教育成本不斷增加,使一些來自貧困家庭的高校學生面臨失學的危機,國家為了扶持這些弱勢群體,相應制定了一些稅收優(yōu)惠政策,使他們能夠完成自己的學業(yè)。比如對各商業(yè)銀行開辦國家助學貸款業(yè)務(wù),免征國家助學貸款利息收入而應交納的營業(yè)稅;對靠自己勤勞雙手完成學業(yè)的勤工儉學學生取得的勞務(wù)收入免征營業(yè)稅;對省級人民政府、國務(wù)院各部委和中國人民解放軍

13、軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒布的教育方面的獎學金,免征個人所得稅等。 4. 教育稅收優(yōu)惠政策加強稅收籌劃的作用 國家制定教育稅收優(yōu)惠政策,目的是加大教育投入的力度。從實踐上看,教育稅收優(yōu)惠作用是巨大的,能夠減輕教育經(jīng)費的不足,同時我們也看到我國教育事業(yè)投資和收入日益多元化,需要對學校收入所涉及的稅收進行籌劃,而這一點往往被許多學校所忽視。比如來自教育部科技進展中心的資料顯示:2004年度參加全國一般高校校辦產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計工作的共有1534所一般高校的5047個企業(yè),按企業(yè)投資性質(zhì)劃分,學校獨資企業(yè)占75.33%,國內(nèi)聯(lián)營企業(yè)占23.99%,外資合營企業(yè)占0.68%。當年,高校校辦產(chǎn)業(yè)收入總額

14、720.08億元,同比增長19.42%,其中科技型企業(yè)收入總額539.08億元,占全國高校校辦產(chǎn)業(yè)收入總額的74.86%。從對學校回報方面看,2004年度全國高校校辦產(chǎn)業(yè)對學?；貓?7.24億元,其中上交學校利潤10.45億元,返還學校工資費用等6.79億元。因此教育稅收籌劃不僅阻礙學校的收入,也與學校的稅收成本息息相關(guān)。用足用好教育稅收優(yōu)惠政策,就必須事先進行稅收籌劃,特不在一些科研項目開發(fā)上,稅收籌劃的作用尤其重要,稅收籌劃做好,每年能節(jié)約幾十萬元的稅收成本,否則會造成學校損失。因為不是所有的學校和項目都能享受到教育稅收優(yōu)惠政策,例如一些房地產(chǎn)開發(fā)公司舉辦的以營利為目的、要求取得合理回報的

15、民辦中小學,將不能享受與公辦學校同等的稅收優(yōu)惠政策;來自合作企業(yè)的科技開發(fā)經(jīng)費,按規(guī)定是繳稅的。因此在目前教育投入不足的情況下,應充分利用稅收優(yōu)惠政策,最大限度發(fā)揮稅收籌劃作用,減輕教育單位稅收負擔。5. 民辦教育稅收優(yōu)惠政策有待于細化 民辦教育的進展,改變了單純依靠政府辦學的傳統(tǒng)辦學模式,增加了教育總供給,滿足了一般群眾的受教育需求。新公布的民辦教育促進法實施條例明確規(guī)定,捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校,依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。目前各地對民辦學校的稅收做法不盡一致,對國家有關(guān)稅收的法律、法規(guī)的理解也不同。總的來講絕大部分地區(qū)依據(jù)民辦教育促進法實施條

16、例,對民辦教育是免稅的,但有的地點為了增加地點收入,卻向民辦學校收稅,因此在稅收上出現(xiàn)的矛盾比較多,民辦學校的意見也比較大。據(jù)了解,目前向民辦學校收的稅種要緊有:營業(yè)稅、學校所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城建稅、房產(chǎn)稅、交通附加稅等。依照我國現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定,不管任何稅種都不以公辦學校依舊民辦學校為分界線,只是營業(yè)稅的征收是以學歷教育和非學歷教育區(qū)分的。一些民辦學校或者培訓學校,因沒有資格給學員頒發(fā)國家承認的學歷證書,其取得的教育勞務(wù)收入應按規(guī)定繳納營業(yè)稅。 6. 對教育事業(yè)稅收優(yōu)惠應該有前提條件 教育稅收優(yōu)惠政策,有利于教育事業(yè)進一步進展,然而我們也應該看到一些負面的阻礙,即利用教育

17、收入的免稅政策進行亂收費。比如,一些大中小學特不是重點學校的一些不合理收費現(xiàn)象差不多愈演愈烈,國家?guī)捉?jīng)整頓,收效甚微。特不是近幾年來,提倡教育產(chǎn)業(yè)化的辦學路線,差不多使大部分學校變?yōu)橐粋€產(chǎn)業(yè)在經(jīng)營。這些學校實質(zhì)上差不多在商業(yè)化運作。如對學生合理不合理、公開不公開的高額收費;學校舉辦的各種培訓班差不多作為增加收入的一個渠道;通過辦教育那個招牌許多學校衍生出了一些其他產(chǎn)業(yè),這些產(chǎn)業(yè)往往贏利能力專門強,效益專門高,今天的學校差不多與過去的學校不能同日而語了。關(guān)于我們?nèi)绱艘粋€全民素養(yǎng)急待提高、農(nóng)業(yè)人口比重較大、貧困地區(qū)較多的國家,一味地推進教育產(chǎn)業(yè)化,其本身爭議就專門大,再加上學校的亂收費,差不多使寬敞公民深惡痛絕,對教育行業(yè)差不多越來越不中意。目前,在公民眼里,教育事業(yè)差不多是一個高贏利產(chǎn)業(yè),教育事業(yè)差不多成為各家銀行爭相支持的行業(yè)。在這種情況下