1、會(huì)計(jì)政策選擇存在的原因關(guān)健詞會(huì)計(jì)政策選擇動(dòng)機(jī)時(shí)機(jī)由于會(huì)計(jì)政策選擇是具有經(jīng)濟(jì)后果的，會(huì)影響利益在不同群體之間的分配，管理當(dāng)局就有為其自身利益選擇有利的會(huì)計(jì)政策的動(dòng)機(jī)。由于經(jīng)濟(jì)事件的不確定性和復(fù)雜性，使得準(zhǔn)那么具有一定的彈性，給會(huì)計(jì)政策選擇留有空間，從而為會(huì)計(jì)政策選擇提供了時(shí)機(jī)；再者，現(xiàn)代公司治理構(gòu)造中的某些缺乏也為管理當(dāng)局進(jìn)展會(huì)計(jì)政策選擇提供了條件。一、我國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)我國(guó)企業(yè)由于所有權(quán)構(gòu)造等方面和外國(guó)企業(yè)存在著差異，所以會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)有著本國(guó)的特色。1.隱性的分紅動(dòng)機(jī)。管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)管理目的主要是保配股、扭虧摘帽等，追求目的的一個(gè)共同特征就是行為的短期化，不考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。因此，

2、在上市公司整體經(jīng)營(yíng)狀況不理想、監(jiān)視機(jī)制不健全的情況下，管理當(dāng)局努力工作的政績(jī)遠(yuǎn)不如通過會(huì)計(jì)政策選擇操縱利潤(rùn)來得“立竿見影，為了實(shí)現(xiàn)上述目的，管理當(dāng)局可能就會(huì)選擇增加或虛增利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策。2.債務(wù)契約動(dòng)機(jī)。我國(guó)的上市公司大多為國(guó)有企業(yè)改制而來，控股股東為國(guó)家，我國(guó)的四大商業(yè)銀行也是國(guó)有，也就是說，上市公司從銀行借的錢，實(shí)際上是國(guó)家從這個(gè)口袋拿到另一個(gè)口袋。一旦上市公司經(jīng)營(yíng)不善有違約的情況出現(xiàn),那么政府會(huì)出于穩(wěn)定社會(huì)的考慮,在二者之間斡旋,以減輕上市公司的負(fù)擔(dān)。而且負(fù)債率高的公司即使違犯了債務(wù)契約也未必要承當(dāng)高昂的違約本錢,有的反倒可以通過債務(wù)重組或“債轉(zhuǎn)股把累累負(fù)債一免了之。因此，我國(guó)上市公司根

3、本不受債務(wù)契約的約束。3.政治本錢動(dòng)機(jī)。我國(guó)企業(yè)中政治本錢動(dòng)機(jī)較強(qiáng)的主要是國(guó)家壟斷性企業(yè)。在一般國(guó)有企業(yè)傾向于多報(bào)利潤(rùn)的情況下，為什么石油企業(yè)卻會(huì)少報(bào)利潤(rùn)呢？由于價(jià)格體制的原因，石油行業(yè)一直享有中央政府財(cái)政補(bǔ)貼的優(yōu)惠政策，但隨著市場(chǎng)化改革的深化，石油行業(yè)企業(yè)自負(fù)盈虧的壓力越來越大，為了盡可能多地保存一些優(yōu)惠政策，石油行業(yè)就有了少報(bào)利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，以作為和政府討價(jià)還價(jià)的理由。對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇現(xiàn)狀的實(shí)證研究也部分地驗(yàn)證了上述結(jié)論。我國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇的主要?jiǎng)訖C(jī)是躲避市場(chǎng)管制。有研究說明，我國(guó)上市公司存在著包括利用會(huì)計(jì)政策選擇等手段操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的現(xiàn)象。為了到達(dá)證監(jiān)會(huì)規(guī)定的配股標(biāo)準(zhǔn)，上市公司管理當(dāng)局采取

4、了明顯的“盈余操縱措施，形成我國(guó)股市獨(dú)特的“10%現(xiàn)象。虧損上市公司為了防止公司連續(xù)三年虧損而受到證券監(jiān)管部門的管理和處分，在虧損及其前后年份普遍存在著調(diào)減或調(diào)增收益的行為。所以，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)管制規(guī)那么，是我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇最主要的動(dòng)機(jī)。二、會(huì)計(jì)政策選擇的時(shí)機(jī)一會(huì)計(jì)領(lǐng)域的不確定性使準(zhǔn)那么留有彈性空間會(huì)計(jì)最根本的職能是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)又是復(fù)雜多變的，因此會(huì)計(jì)領(lǐng)域也存在很多不確定性。因此，對(duì)詳細(xì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理提供最直接指導(dǎo)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么也不可能窮盡所有可能的現(xiàn)實(shí)，會(huì)留有一定的彈性空間。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的彈性空間導(dǎo)致職業(yè)判斷，管理當(dāng)局就可利用他的信息優(yōu)勢(shì)，選擇對(duì)其有利的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。如，企業(yè)為其他單位提

5、供債務(wù)擔(dān)保，假如被擔(dān)保方到期無力歸還，擔(dān)保方將負(fù)連帶責(zé)任。對(duì)于擔(dān)保方而言，擔(dān)保所引起的可能發(fā)生的連帶責(zé)任構(gòu)成或有負(fù)債。但是，擔(dān)保方是否需要履行連帶責(zé)任，在擔(dān)保協(xié)議達(dá)成時(shí)是不能確定的。其次，或有負(fù)債的結(jié)果即使意料會(huì)發(fā)生，但詳細(xì)發(fā)生的時(shí)間或發(fā)生的金額具有不確定性。管理當(dāng)局在判斷或有負(fù)債的可能性時(shí)，有可能把自身的效用考慮進(jìn)去，這樣由于管理當(dāng)局的時(shí)機(jī)主義及信息不對(duì)稱就會(huì)產(chǎn)生另一種不確定性。因?yàn)橥馍淮_定性，導(dǎo)致多樣性的會(huì)計(jì)選擇制度，又會(huì)加劇內(nèi)生不確定性。rssskinner曾說過，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么彈性“就像一個(gè)小孩的氣球，在遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么下，一個(gè)公司可以使自己的贏余或資產(chǎn)變大或變小，假定它的會(huì)計(jì)師能用力

6、吹它或吸它的話。二公司治理構(gòu)造不完善我國(guó)目前采取的法人治理構(gòu)造較類似德國(guó)形式，同樣采取雙層委員會(huì)制，同樣強(qiáng)調(diào)職工參與。但理論中，由于我國(guó)股份公司中國(guó)有股“一股獨(dú)大、監(jiān)事會(huì)職權(quán)過于弱化、沒有建立起完善的市場(chǎng)機(jī)制等原因，公司法人治理構(gòu)造被扭曲，“內(nèi)部人控制現(xiàn)象較嚴(yán)重：內(nèi)部監(jiān)視機(jī)制。我國(guó)的上市公司大多有國(guó)有企業(yè)改制而來，股權(quán)構(gòu)造具有股權(quán)過度集中、國(guó)有股占主導(dǎo)地位的特點(diǎn)。在一股一票和簡(jiǎn)單多數(shù)通過的原那么下，作為大股東的國(guó)有股實(shí)際上控制了股東會(huì)，但作為大股東的國(guó)有股實(shí)際上是個(gè)虛擬的概念，即“所有者缺位。作為國(guó)家代理人的有關(guān)政府機(jī)構(gòu)因不承當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)，缺少監(jiān)視管理當(dāng)局的動(dòng)力。董事會(huì)是由股東大會(huì)選舉的公司代表機(jī)構(gòu)，它對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。我國(guó)的上市公司根本都建立了董事會(huì)組織，但董事會(huì)成員根本由公司的經(jīng)理人員組成，自己對(duì)自己監(jiān)視是不可能的。我國(guó)尚未建立起經(jīng)理市場(chǎng)機(jī)制，因此缺乏對(duì)公司經(jīng)理的聲譽(yù)約束機(jī)制。行政任命的經(jīng)理與企業(yè)的利益脫鉤，經(jīng)理人為實(shí)現(xiàn)自己升遷等私利而選擇對(duì)己有利的會(huì)計(jì)政策。再者，我國(guó)上市公