1、 可修改 歡送下載 精品 Word 可修改 歡送下載 精品 Word 可修改 歡送下載 精品 Word中國(zhn u)注冊會計師執(zhí)業(yè)(zh y)準(zhǔn)那么(n me)2022年修訂版江蘇興光會計師事務(wù)所JiangSu XingGuang Certified Public Accountants.二一一年二月(r yu)財政部?關(guān)于印發(fā)中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1101號注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的根本要求等38項準(zhǔn)那么的通知?財會202221號：為了標(biāo)準(zhǔn)注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護社會公眾利益，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康開展，中國注冊會計師協(xié)會修訂了?中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1

2、101號注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的根本要求?等38項準(zhǔn)那么，現(xiàn)予批準(zhǔn)，自2022年1月1日起施行。?中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么?財會20064號文中?中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1101號財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原那么?等35項準(zhǔn)那么同時廢止?，F(xiàn)將新修訂的38項準(zhǔn)那么和財會20064號文發(fā)布，未被財會202221號文廢止的13項準(zhǔn)那么匯編成冊，仍按準(zhǔn)那么編號順序排列。其中新修訂的38項準(zhǔn)那么標(biāo)題以宋體表示，財會20064號文中未被廢止的13項準(zhǔn)那么標(biāo)題以楷體表示，以示區(qū)別。編者目 錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc284338759 關(guān)于(guny)印發(fā)?中

3、國注冊(zhc)會計師審計準(zhǔn)那么(n me)第1101號注冊(zhc)會計師的總體目標(biāo)和審計工作的根本(gnbn)要求?等38項準(zhǔn)那么的通知 PAGEREF _Toc284338759 h 1 HYPERLINK l _Toc284338760 中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)根本準(zhǔn)那么 PAGEREF _Toc284338760 h 3 HYPERLINK l _Toc284338761 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1101號 注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的根本要求 PAGEREF _Toc284338761 h 10 HYPERLINK l _Toc284338762 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第11

4、11號 就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見 PAGEREF _Toc284338762 h 14 HYPERLINK l _Toc284338763 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1121號 對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制 PAGEREF _Toc284338763 h 16 HYPERLINK l _Toc284338764 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1131號 審計工作底稿 PAGEREF _Toc284338764 h 19 HYPERLINK l _Toc284338765 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1141號 財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任 PAGEREF _Toc284338765 h 22

5、 HYPERLINK l _Toc284338766 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1142號 財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮 PAGEREF _Toc284338766 h 27 HYPERLINK l _Toc284338767 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1151號 與治理層的溝通 PAGEREF _Toc284338767 h 30 HYPERLINK l _Toc284338768 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1152號 向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷 PAGEREF _Toc284338768 h 33 HYPERLINK l _Toc284338769 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第115

6、3號 前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通 PAGEREF _Toc284338769 h 35 HYPERLINK l _Toc284338770 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1201號 方案審計工作 PAGEREF _Toc284338770 h 37 HYPERLINK l _Toc284338771 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1211號 通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險 PAGEREF _Toc284338771 h 39 HYPERLINK l _Toc284338772 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1221號 方案和執(zhí)行審計工作時的重要性 PAGEREF _Toc284

7、338772 h 43 HYPERLINK l _Toc284338773 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1231號 針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施 PAGEREF _Toc284338773 h 45 HYPERLINK l _Toc284338774 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1241號 對被審計單位使用效勞機構(gòu)的考慮 PAGEREF _Toc284338774 h 48 HYPERLINK l _Toc284338775 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1251號 評價審計過程中識別出的錯報 PAGEREF _Toc284338775 h 51 HYPERLINK l _Toc2843387

8、76 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1301號 審計證據(jù) PAGEREF _Toc284338776 h 53 HYPERLINK l _Toc284338777 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1311號 對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定工程獲取審計證據(jù)的具體考慮 PAGEREF _Toc284338777 h 55 HYPERLINK l _Toc284338778 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1312 號 函 證 PAGEREF _Toc284338778 h 57 HYPERLINK l _Toc284338779 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1313號 分析程序 PAGEREF _Toc2843

9、38779 h 60 HYPERLINK l _Toc284338780 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1314號 審計抽樣 PAGEREF _Toc284338780 h 61 HYPERLINK l _Toc284338781 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1321號 審計會計估計包括公允價值會計估計和相關(guān)披露 PAGEREF _Toc284338781 h 63 HYPERLINK l _Toc284338782 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1323號 關(guān)聯(lián)方 PAGEREF _Toc284338782 h 66 HYPERLINK l _Toc284338783 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第132

10、4號 持續(xù)經(jīng)營 PAGEREF _Toc284338783 h 69 HYPERLINK l _Toc284338784 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1331號 首次審計業(yè)務(wù)涉及的期初余額 PAGEREF _Toc284338784 h 72 HYPERLINK l _Toc284338785 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1332號 期后事項 PAGEREF _Toc284338785 h 74 HYPERLINK l _Toc284338786 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1341號 書面聲明 PAGEREF _Toc284338786 h 77 HYPERLINK l _Toc284338787

11、 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1401號 對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮 PAGEREF _Toc284338787 h 79 HYPERLINK l _Toc284338788 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1411號 利用內(nèi)部審計人員的工作 PAGEREF _Toc284338788 h 85 HYPERLINK l _Toc284338789 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1421號 利用專家的工作 PAGEREF _Toc284338789 h 87 HYPERLINK l _Toc284338790 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1501號 對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告 PAGEREF _T

12、oc284338790 h 89 HYPERLINK l _Toc284338791 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1502號 在審計報告中發(fā)表非無保存意見 PAGEREF _Toc284338791 h 93 HYPERLINK l _Toc284338792 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1503號 在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段 PAGEREF _Toc284338792 h 96 HYPERLINK l _Toc284338793 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1511號 比擬信息：對應(yīng)數(shù)據(jù)和比擬財務(wù)報表 PAGEREF _Toc284338793 h 98 HYPERLINK l _To

13、c284338794 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1521號 注冊會計師對含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息的責(zé)任 PAGEREF _Toc284338794 h 100 HYPERLINK l _Toc284338795 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1601號 對按照特殊目的編制根底編制的財務(wù)報表審計的特殊考慮 PAGEREF _Toc284338795 h 102 HYPERLINK l _Toc284338796 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1602號驗 資 PAGEREF _Toc284338796 h 104 HYPERLINK l _Toc284338797 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第

14、1603號 對單一財務(wù)報表和財務(wù)報表特定要素審計的特殊考慮 PAGEREF _Toc284338797 h 107 HYPERLINK l _Toc284338798 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1604號 對簡要財務(wù)報表出具報告的業(yè)務(wù) PAGEREF _Toc284338798 h 109 HYPERLINK l _Toc284338799 中國(zhn u)注冊會計師審計準(zhǔn)那么(n me)第1611號 商業(yè)銀行(shn y yn xn)財務(wù)報表審計 PAGEREF _Toc284338799 h 113 HYPERLINK l _Toc284338800 中國注冊(zhc)會計師審計準(zhǔn)那么(

15、n me)第1612號 銀行間函證程序 PAGEREF _Toc284338800 h 119 HYPERLINK l _Toc284338801 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1613號 與銀行監(jiān)管機構(gòu)的關(guān)系 PAGEREF _Toc284338801 h 121 HYPERLINK l _Toc284338802 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1631號 財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮 PAGEREF _Toc284338802 h 125 HYPERLINK l _Toc284338803 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1632號 衍生金融工具的審計 PAGEREF _Toc284338803 h

16、130 HYPERLINK l _Toc284338804 中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1633號 電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響 PAGEREF _Toc284338804 h 138 HYPERLINK l _Toc284338805 中國注冊會計師審閱準(zhǔn)那么第2101號 財務(wù)報表審閱 PAGEREF _Toc284338805 h 142 HYPERLINK l _Toc284338806 中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么第3101 號 歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù) PAGEREF _Toc284338806 h 146 HYPERLINK l _Toc284338807 中國注冊會

17、計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么第3111號 預(yù)測性財務(wù)信息的審核 PAGEREF _Toc284338807 h 153 HYPERLINK l _Toc284338808 中國注冊會計師相關(guān)效勞準(zhǔn)那么第4101號 對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序 PAGEREF _Toc284338808 h 157 HYPERLINK l _Toc284338809 中國注冊會計師相關(guān)效勞準(zhǔn)那么第4111號代編財務(wù)信息 PAGEREF _Toc284338809 h 159 HYPERLINK l _Toc284338810 質(zhì)量控制準(zhǔn)那么第5101號 會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)效勞業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量

18、控制 PAGEREF _Toc284338810 h 162關(guān)于(guny)印發(fā)?中國注冊(zhc)會計師審計準(zhǔn)那么(n me)第1101號注冊(zhc)會計師的總體目標(biāo)和審計工作的根本(gnbn)要求?等38項準(zhǔn)那么的通知財會202221號中國人民銀行、審計署、國資委、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局、工商總局、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會、國家外匯管理局，各省、自治區(qū)、直轄市財政廳局：為了標(biāo)準(zhǔn)注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護社會公眾利益，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康開展，中國注冊會計師協(xié)會修訂了?中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1101號注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的根本要求?等38項準(zhǔn)那么，現(xiàn)予批準(zhǔn)，

19、自2022年1月1日起施行。?中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么?財會20064號文中?中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1101號財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原那么?等35項準(zhǔn)那么同時廢止。執(zhí)行中有何問題，請及時反響中國注冊會計師協(xié)會。附件：1.?中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1101號注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的根本要求?等38項準(zhǔn)那么 2.財會20064號文中廢止的35項準(zhǔn)那么名稱 財政部 二一年十一月一日附件2：財會20064號文中廢止的35項準(zhǔn)那么名稱1.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1101號財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原那么2.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1111號審計業(yè)務(wù)約定書3.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1

20、121號歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制4.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1131號審計工作底稿5.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1141號財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮6.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1142號財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮7.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1151號與治理層的溝通8.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1152號前后任注冊會計師的溝通9.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1201號方案審計工作10.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險11.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1212號對被審計單位使用效勞機構(gòu)的考慮12.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1221號重要性13.中

21、國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1231號針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序14.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1301號審計證據(jù)15.中國(zhn u)注冊會計師審計準(zhǔn)那么(n me)第1311號存貨(cn hu)監(jiān)盤16.中國注冊(zhc)會計師審計準(zhǔn)那么(n me)第1312號函證17.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1313號分析程序18.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1314號審計抽樣和其他選取測試工程的方法19.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1321號會計估計的審計20.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1322號公允價值計量和披露的審計21.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1323號關(guān)聯(lián)方22.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第

22、1324號持續(xù)經(jīng)營23.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1331號首次接受委托時對期初余額的審計24.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1332號期后事項25.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1341號管理層聲明26.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1401號利用其他注冊會計師的工作27.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1411號考慮內(nèi)部審計工作28.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1421號利用專家的工作29.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1501號審計報告30.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1502號非標(biāo)準(zhǔn)審計報告31.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1511號比擬數(shù)據(jù)32.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1521號含有已審計財務(wù)報表的文件中的其

23、他信息33.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1601號對特殊目的的審計業(yè)務(wù)出具審計報告34.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1621號對小型被審計單位審計的特殊考慮35.會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)那么第5101號業(yè)務(wù)質(zhì)量控制編者注：財會20064號文發(fā)布，未被財會202221號文廢止的13項準(zhǔn)那么名稱：1.中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)根本準(zhǔn)那么2.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1602號驗資3.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1611號商業(yè)銀行財務(wù)報表審計4.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1612號銀行間函證程序5.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1613號與銀行監(jiān)管機構(gòu)的關(guān)系6.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1631號財務(wù)報表審計中對環(huán)

24、境事項的考慮7.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1632號衍生金融工具的審計8.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1633號電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響9.中國注冊會計師審閱準(zhǔn)那么第2101號財務(wù)報表審閱10.中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么第3101號歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)11.中國(zhn u)注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么(n me)第3111號預(yù)測性財務(wù)(ciw)信息的審核12.中國(zhn u)注冊會計師相關(guān)(xinggun)效勞準(zhǔn)那么第4101號對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序13.中國注冊會計師相關(guān)效勞準(zhǔn)那么第4111號代編財務(wù)信息中國(zhn u)注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)根本(gnbn)準(zhǔn)那么(

25、n me)第一章 總 那么(n me)第一條 為了(wi le)標(biāo)準(zhǔn)注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，確定中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么、中國注冊會計師審閱準(zhǔn)那么、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么分別簡稱審計準(zhǔn)那么、審閱準(zhǔn)那么和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么適用的鑒證業(yè)務(wù)類型，根據(jù)?中華人民共和國注冊會計師法?，制定本準(zhǔn)那么。 第二條 鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。 注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)那么以及依據(jù)本準(zhǔn)那么制定的審計準(zhǔn)那么、審閱準(zhǔn)那么和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么。 第三條 本準(zhǔn)那么所稱注冊會計師，是

26、指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所。 本準(zhǔn)那么所稱鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報告。 第四條 注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)遵守中國注冊會計師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)簡稱職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)那么。 第二章 鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)第五條 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會計準(zhǔn)那么和相關(guān)會計制度標(biāo)準(zhǔn)對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量鑒證對象進行確認(rèn)、計量和列報包括披露，下同而形成的

27、財務(wù)報表鑒證對象信息。 第六條 鑒證對象信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運用于鑒證對象的情況。如果沒有按照既定標(biāo)準(zhǔn)恰當(dāng)反映鑒證對象的情況，鑒證對象信息可能存在錯報，而且可能存在重大錯報。 第七條 鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。如在財務(wù)報表審計中，被審計單位管理層責(zé)任方對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量鑒證對象進行確認(rèn)、計量和列報評價或計量而形成的財務(wù)報表鑒證對象信息即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財務(wù)報表可為預(yù)期報表使用者獲取，注冊會計師針對財務(wù)報表出具審計報告。這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)

28、務(wù)。 在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師可能無法從管理層責(zé)任方獲取其對內(nèi)部控制有效性的評價報告責(zé)任方認(rèn)定，或雖然注冊會計師能夠獲取該報告，但預(yù)期使用者無法獲取該報告，注冊會計師直接對內(nèi)部控制的有效性鑒證對象進行評價并出具鑒證報告，預(yù)期使用者只能通過閱讀該鑒證報告獲得內(nèi)部控制有效性的信息鑒證對象信息。這種業(yè)務(wù)屬于直接報告業(yè)務(wù)。 第八條 鑒證業(yè)務(wù)的保證程度(chngd)分為合理保證和有限保證。 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是

29、注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境(hunjng)下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的根底(gnd)。如在歷史財務(wù)信息審計中，要求(yoqi)注冊會計師將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，對審計后的歷史財務(wù)(ciw)信息提供高水平保證合理保證，在審計報告中對歷史財務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的根底。如在歷史財務(wù)信息審閱中，要求注冊會計師將審閱風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平高于歷史財務(wù)信息審計中可接受的低水平，對審閱后的歷史財務(wù)信息提供低于高水平的

30、保證有限保證，在審閱報告中對歷史財務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 第三章 業(yè) 務(wù) 承 接第九條 在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。 業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。 第十條 在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備以下所有特征，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接： 一鑒證對象適當(dāng)； 二使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)； 三注冊會計師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C

31、據(jù)以支持其結(jié)論； 四注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)； 五該業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或委托人試圖將注冊會計師的名字和鑒證對象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，那么該業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。 第十一條 當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備本準(zhǔn)那么第十條規(guī)定的鑒證業(yè)務(wù)的所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接時，注冊會計師可以提請委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)如商定程序、代編財務(wù)信息、管理咨詢、稅務(wù)效勞等相關(guān)效勞業(yè)務(wù)，以滿足預(yù)期使用者的需要。 第十二條 如果某項鑒證業(yè)務(wù)采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，但滿足以下條件之一時，注冊會計師可以考慮將其作為一項新的鑒證業(yè)務(wù)： 一委托人能

32、夠確認(rèn)鑒證對象的某個方面適用于所采用的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師可以針對該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但在鑒證報告中應(yīng)當(dāng)說明(shumng)該報告的內(nèi)容并非針對鑒證對象整體； 二能夠選擇或設(shè)計適用(shyng)于鑒證對象的其他標(biāo)準(zhǔn)。 第十三條 對已承接(chngji)的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會計師不應(yīng)將該項業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證(jin zhn)業(yè)務(wù)。 當(dāng)業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求，或預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解時，注冊會計師可以應(yīng)委托人的要求，考慮(kol)同意變更該項業(yè)務(wù)。如果發(fā)生變更，注冊會計師不應(yīng)無視變更前獲取的證據(jù)。 第四章 鑒證業(yè)務(wù)的三

33、方關(guān)系第十四條 鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。 責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。 第十五條 注冊會計師可以承接符合本準(zhǔn)那么第十條規(guī)定的各類鑒證業(yè)務(wù)。 如果鑒證業(yè)務(wù)涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會計師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確信包括專家在內(nèi)的工程組整體已具備執(zhí)行該項鑒證業(yè)務(wù)所需的知識和技能，并充分參與該項鑒證業(yè)務(wù)和了解專家所承當(dāng)?shù)墓ぷ鳌?第十六條 責(zé)任方是指以下組織或人員： 一在直接報告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員； 二在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時對鑒證對象負(fù)責(zé)的組

34、織或人員。 責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。 第十七條 注冊會計師通常提請責(zé)任方提供書面聲明，說明責(zé)任方已按照既定標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進行評價或計量，無論該聲明是否能為預(yù)期使用者獲取。 在直接報告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托人與責(zé)任方不是同一方時，注冊會計師可能無法獲取此類書面聲明。 第十八條 預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。 注冊會計師可能無法識別使用鑒證報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對鑒證對象存在不同的利益需求時。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使用者。 在可行的情況下，鑒證報告的收件人應(yīng)

35、當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者。 第十九條 在可行的情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請預(yù)期使用者或其代表，與注冊會計師和責(zé)任方如果委托人與責(zé)任方不是同一方，還包括委托人共同確定鑒證業(yè)務(wù)約定條款。 無論其他人員是否參與，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)確定鑒證業(yè)務(wù)程序的性質(zhì)、時間和范圍，并對鑒證業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的、可能導(dǎo)致對鑒證對象信息作出重大修改的問題進行跟蹤。 第二十條 當(dāng)鑒證(jin zhn)業(yè)務(wù)效勞(xio lo)于特定(tdng)的使用者，或具有特定目的時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在鑒證報告中注明該報告的特定使用者或特定目的，對報告的用途加以限定。 第五章 鑒 證 對 象第二十一條 鑒證對象(duxing)與鑒證對象信息具

36、有多種形式，主要包括： 一當(dāng)鑒證(jin zhn)對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時如歷史或預(yù)測的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，鑒證對象信息是財務(wù)報表； 二當(dāng)鑒證對象為非財務(wù)業(yè)績或狀況時如企業(yè)的運營情況，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)； 三當(dāng)鑒證對象為物理特征時如設(shè)備的生產(chǎn)能力，鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件； 四當(dāng)鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)，鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定； 五當(dāng)鑒證對象為一種行為時如遵守法律法規(guī)的情況，鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。 第二十二條 鑒證對象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主

37、觀、歷史或預(yù)測、時點或期間。這些特征將對以下方面產(chǎn)生影響： 一按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進行評價或計量的準(zhǔn)確性； 二證據(jù)的說服力。 鑒證報告應(yīng)當(dāng)說明與預(yù)期使用者特別相關(guān)的鑒證對象特征。 第二十三條 適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)同時具備以下條件： 一鑒證對象可以識別； 二不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進行評價或計量的結(jié)果合理一致； 三注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。 第六章 標(biāo) 準(zhǔn)第二十四條 標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)。 標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，如編制財務(wù)報表所使用的會計準(zhǔn)那么和相關(guān)會計制度；也可以是某些非正

38、式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)那么或確定的績效水平。 第二十五條 注冊會計師在運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。 適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備以下所有特征： 一相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策； 二完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)； 三可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量； 四中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論； 五可理解(lji)性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。 注冊會計師基于自身

39、的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象(duxing)進行的評價和計量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。第二十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮運用于具體業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)(biozhn)是否具備本準(zhǔn)那么(n me)第二十五條所述的特征，以評價該標(biāo)準(zhǔn)對此項業(yè)務(wù)的適用性。在具體鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師評價標(biāo)準(zhǔn)各項特征的相對重要程度，需要運用(ynyng)職業(yè)判斷。 標(biāo)準(zhǔn)可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國家認(rèn)可的專業(yè)團體依照公開、適當(dāng)?shù)某绦虬l(fā)布的，也可能是專門制定的。采用標(biāo)準(zhǔn)的類型不同，注冊會計師為評價該標(biāo)準(zhǔn)對于具體鑒證業(yè)務(wù)的適用性所需執(zhí)行的工作也不同。 第二十七條 標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠為預(yù)期使用者獲取，以使預(yù)期使用者了解鑒證對象的評

40、價或計量過程。標(biāo)準(zhǔn)可以通過以下方式供預(yù)期使用者獲?。?一公開發(fā)布； 二在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述； 三在鑒證報告中以明確的方式表述； 四常識理解，如計量時間的標(biāo)準(zhǔn)是小時或分鐘。 如果確定的標(biāo)準(zhǔn)僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，鑒證報告的使用也應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用者或特定目的。 第七章 證 據(jù)第一節(jié) 總 體 要 求第二十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)疑心態(tài)度方案和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時對制定的方案、實施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。 第二十九條 注冊會計師在方案和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定

41、證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。 第二節(jié) 職業(yè)疑心態(tài)度第三十條 職業(yè)疑心態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生疑心的證據(jù)保持警覺。 第三十一條 鑒證業(yè)務(wù)通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作證據(jù)的信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護相關(guān)的控制的有效性。 如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮

42、利用專家的工作，以評價文件記錄的真?zhèn)巍?第三節(jié) 證據(jù)的充分性和適當(dāng)性第三十二條 證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量(hng ling)，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。證據(jù)的適當(dāng)(shdng)性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。 所需證據(jù)的數(shù)量受鑒證(jin zhn)對象信息重大錯報風(fēng)險的影響，即風(fēng)險越大，可能需要的證據(jù)數(shù)量越多；所需證據(jù)的數(shù)量也受證據(jù)質(zhì)量的影響，即證據(jù)質(zhì)量越高，可能需要的證據(jù)數(shù)量越少。 盡管證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果證據(jù)的質(zhì)量存在(cnzi)缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。 第三十三條 證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取

43、(huq)證據(jù)的具體環(huán)境。 注冊會計師通常按照以下原那么考慮證據(jù)的可靠性： 一從外部獨立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠； 二內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠； 三直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠； 四以文件記錄形式無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠； 五從原件獲取的證據(jù)比從 或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。 在運用本條第二款第一項至第五項所述原那么評價證據(jù)的可靠性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重大例外情況。 第三十四條 如果針對某項認(rèn)定從不同來源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)能夠相互印證，與該項認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)通常具

44、有更強的說服力。 如果從不同來源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)不一致，可能說明某項證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的程序予以解決。 第三十五條 針對一個期間的鑒證對象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，通常要比針對一個時點的鑒證對象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)更困難。 針對過程提出的結(jié)論通常限于鑒證業(yè)務(wù)涵蓋的期間，注冊會計師不應(yīng)對該過程是否在未來以特定方式繼續(xù)發(fā)揮作用提出結(jié)論。 第三十六條 注冊會計師可以考慮獲取證據(jù)的本錢與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和本錢為由減少不可替代的程序。 在評價證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以支持鑒證報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)疑心態(tài)度。 第四

45、節(jié) 重 要 性第三十七條 在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍，評估鑒證對象信息是否不存在錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性。在考慮重要性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解并評估哪些因素可能會影響預(yù)期使用者的決策。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。在具體業(yè)務(wù)中評估重要性以及數(shù)量和性質(zhì)因素的相對重要程度，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷。第五節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險第三十八條 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險是指在鑒證對象信息存在重大(zhngd)錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。 在直接報告(bogo)業(yè)務(wù)中，鑒證對象信息僅表達(biod)在注冊(zhc)會計師的結(jié)論中，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險包括注冊會計師不恰當(dāng)?shù)靥岢鲨b證對

46、象在所有重大方面遵守標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)論的可能性。 第三十九條 在合理保證(bozhng)的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以獲取合理保證，作為以積極方式提出結(jié)論的根底。 在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)不同，其風(fēng)險水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)；但注冊會計師實施的證據(jù)收集程序至少應(yīng)當(dāng)足以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結(jié)論的根底。 當(dāng)注冊會計師獲取的保證水平很有可能在一定程度上增強預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任時，這種保證水平是有意義的保證水平。 第四十條 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險通常表達為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。 重大錯

47、報風(fēng)險是指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。 檢查風(fēng)險是指某一鑒證對象信息存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。 注冊會計師對重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的考慮受具體業(yè)務(wù)環(huán)境的影響，特別受鑒證對象性質(zhì)，以及所執(zhí)行的是合理保證鑒證業(yè)務(wù)還是有限保證鑒證業(yè)務(wù)的影響。 第六節(jié) 證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍第四十一條 證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍因業(yè)務(wù)的不同而不同。注冊會計師應(yīng)當(dāng)清楚表達證據(jù)收集程序，并以適當(dāng)?shù)男问竭\用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 第四十二條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過以下不斷修正

48、的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)： 一了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制； 二在了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項的根底上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風(fēng)險； 三應(yīng)對評估的風(fēng)險，包括制定總體應(yīng)對措施以及確定進一步程序的性質(zhì)、時間和范圍； 四針對已識別的風(fēng)險實施進一步程序，包括實施實質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性； 五評價證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。 第四十三條 合理保證提供的保證水平低于絕對保證。由于以下因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至零幾乎不可能，也不符合本錢效益原那么： 一選擇性測試方法的運用； 二內(nèi)部控制的固有局限性；三大多數(shù)證據(jù)(zhng

49、j)是說服性而非結(jié)論性的； 四在獲取和評價證據(jù)(zhngj)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷； 五在某些(mu xi)情況下鑒證對象具有特殊性。 第四十四條 合理保證的鑒證(jin zhn)業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)都需要運用鑒證技術(shù)和方法，收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍(fnwi)等方面是有意識地加以限制的。 無論是合理保證還是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，如果注意到某事項可能導(dǎo)致對鑒證對象信息是否需要作出重大修改產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行其他足夠的程序，追蹤這一事項，以支持鑒證結(jié)論。 第七節(jié) 可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量第四十五條 可獲取證

50、據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量受以下因素的影響： 一鑒證對象和鑒證對象信息的特征； 二業(yè)務(wù)環(huán)境中除鑒證對象特征以外的其他事項。 第四十六條 對任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果以下情形對注冊會計師的工作范圍構(gòu)成重大限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，注冊會計師提出無保存結(jié)論是不恰當(dāng)?shù)模?一客觀環(huán)境阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至適當(dāng)水平； 二責(zé)任方或委托人施加限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至適當(dāng)水平。第八節(jié) 記 錄第四十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄重大事項，以提供證據(jù)支持鑒證報告，并證明其已按照鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)。 第四十八條 對需要運用職業(yè)判斷的所有重大事項，

51、注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄推理過程和相關(guān)結(jié)論。 如果對某些事項難以進行判斷，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)記錄得出結(jié)論時悉的有關(guān)事實。 第四十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將鑒證過程中考慮的所有重大事項記錄于工作底稿。 在運用職業(yè)判斷確定工作底稿的編制和保存范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮，使未曾接觸該項鑒證業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗的專業(yè)人士了解實施的鑒證程序，以及作出重大決策的依據(jù)。 第八章 鑒 證 報 告第五十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其他報告責(zé)任，包括在適當(dāng)時與治理層溝通。 第五十一條 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師的鑒證結(jié)論可以采用以下

52、兩種表述形式： 一明確(mngqu)提及責(zé)任方認(rèn)定，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的這一認(rèn)定是公允的。二直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為(rnwi)，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的。 在直接報告(bogo)業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證(jin zhn)對象和標(biāo)準(zhǔn)。 第五十二條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，如“我們認(rèn)為，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制(kngzh)在所有重大方面是有效的或“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的這一認(rèn)定是公允的。 在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論

53、，如“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)在任何重大方面是無效的或“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，責(zé)任方作出的根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)在所有重大方面是有效的這一認(rèn)定是不公允的。 第五十三條 當(dāng)存在本準(zhǔn)那么第五十四條至第五十六條所述情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對其影響程度作出判斷。如果這些情況影響重大，注冊會計師不能出具無保存結(jié)論的報告。 第五十四條 對任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果注冊會計師的工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保存結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。 在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 第五十五條 如果存在以

54、下情形，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度，出具保存結(jié)論或否認(rèn)結(jié)論的報告： 一注冊會計師的結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達； 二注冊會計師的結(jié)論直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對象信息存在重大錯報。 第五十六條 在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保存結(jié)論或否認(rèn)結(jié)論的報告。 如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保存結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。 在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 第五十七條 當(dāng)注冊會計師針對鑒證對象信息出具報告，或

55、同意將其姓名與鑒證對象聯(lián)系在一起時，那么注冊會計師與該鑒證對象發(fā)生了關(guān)聯(lián)。 如果獲知他人不恰當(dāng)?shù)貙⑵湫彰c鑒證對象相關(guān)聯(lián)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求其停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當(dāng)使用注冊會計師姓名這一情況告知所有的使用者或征詢法律意見。 第九章 附 那么第五十八條 注冊會計師執(zhí)行司法訴訟中涉及會計、審計、稅務(wù)或其他事項(shxing)的鑒定業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)那么(n me)辦理(bnl)。 第五十九條 某些業(yè)務(wù)可能(knng)符合本準(zhǔn)那么(n me)第五條鑒證業(yè)務(wù)的定義，使用者可能從業(yè)務(wù)報告的意見、觀點或措辭中推測出某種程度的保證，但如果滿足以下所有條件，注冊

56、會計師執(zhí)行這些業(yè)務(wù)不必遵守本準(zhǔn)那么： 一注冊會計師的意見、觀點或措辭對整個業(yè)務(wù)而言僅是附帶性的； 二注冊會計師出具的書面報告被明確限定為僅供報告中所提及的使用者使用； 三與特定預(yù)期使用者達成的書面協(xié)議中，該業(yè)務(wù)未被確認(rèn)為鑒證業(yè)務(wù)； 四在注冊會計師出具的報告中，該業(yè)務(wù)未被稱為鑒證業(yè)務(wù)。 第六十條 本準(zhǔn)那么自2007年1月1日起施行。 中國注冊(zhc)會計師審計準(zhǔn)那么(n me)第1101號注冊(zhc)會計師的總體目標(biāo)和審計工作的根本(gnbn)要求(yoqi)2022年11月1日修訂第一章 總 那么第一條 為了標(biāo)準(zhǔn)注冊會計師按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么執(zhí)行財務(wù)報表審計工作，確立注冊會計師的總

57、體目標(biāo)，明確注冊會計師為實現(xiàn)總體目標(biāo)而需要執(zhí)行審計工作的性質(zhì)和范圍，以及在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時承當(dāng)?shù)呢?zé)任，制定本準(zhǔn)那么。第二條 審計準(zhǔn)那么適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。當(dāng)執(zhí)行其他歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師可以根據(jù)具體情況遵守適用的相關(guān)審計準(zhǔn)那么，以滿足此類業(yè)務(wù)的要求。第二章 定 義第三條 注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，通常是指工程合伙人或工程組其他成員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所。當(dāng)審計準(zhǔn)那么明確指出應(yīng)由工程合伙人遵守的規(guī)定或承當(dāng)?shù)呢?zé)任時，使用“工程合伙人而非“注冊會計師的稱謂。第四條 本準(zhǔn)那么所稱財務(wù)報表，是指依據(jù)某一財務(wù)報告編制根底對被審

58、計單位歷史財務(wù)信息作出的結(jié)構(gòu)性表述，包括相關(guān)附注，旨在反映某一時點的經(jīng)濟資源或義務(wù)或者某一時期經(jīng)濟資源或義務(wù)的變化。相關(guān)附注通常包括重要會計政策概要和其他解釋性信息。財務(wù)報表通常是指整套財務(wù)報表，有時也指單一財務(wù)報表。整套財務(wù)報表的構(gòu)成應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財務(wù)報告編制根底的規(guī)定確定。第五條 歷史財務(wù)信息，是指以財務(wù)術(shù)語表述的某一特定實體的信息，這些信息主要來自特定實體的會計系統(tǒng)，反映了過去一段時間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟事項，或者過去某一時點的經(jīng)濟狀況或情況。第六條 適用的財務(wù)報告編制根底，是指法律法規(guī)要求采用的財務(wù)報告編制根底；或者管理層和治理層如適用在編制財務(wù)報表時，就被審計單位性質(zhì)和財務(wù)報表目標(biāo)而言，采用

59、的可接受的財務(wù)報告編著根底。財務(wù)報告編制根底分為通用目的編制根底和特殊目的編制根底。通用目的編制根底，是指旨在滿足廣闊財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制根底，主要是指會計準(zhǔn)那么和會計制度。特殊目的編制根底，是指旨在滿足財務(wù)報表特定使用者對財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制根底，包括計稅核算根底、監(jiān)管機構(gòu)的報告要求和合同的約定等。第七條 管理層，是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員。在某些被審計單位，管理層包括局部或全部的治理層成員，如治理層中負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員，或參與日常經(jīng)營管理的業(yè)主以下簡稱業(yè)主兼經(jīng)理。第八條 治理層，是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(jng

60、yng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財務(wù)報告過程。在某些被審計單位，治理層可能包括管理層，如治理層中負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員，或業(yè)主兼經(jīng)理(jngl)。第九條 與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)(xinggun)的執(zhí)行審計工作的前提以下(yxi)簡稱執(zhí)行審計工作的前提，是指管理層和治理(zhl)層如適用認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承當(dāng)以下責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行審計工作的根底：一按照適用的財務(wù)報告編制根底編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映如適用；二設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；三向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允