1、29/29采購與支出循環(huán)審計一、大綱（一）購貨與付款循環(huán)的特性（二）內(nèi)控操縱測試和交易的實質(zhì)性測試（三）應(yīng)付賬款審計（四）固定資產(chǎn)和累計折舊審計（五）其他相關(guān)賬戶審計二、本章重點、難點（一）購貨與付款循環(huán)的特點1.購貨與付款循環(huán)的要緊會計報表項目表11-1購貨與付款循環(huán)的要緊會計報表項目業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負債表項目利潤表項目購貨與付款循環(huán)預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值預(yù)備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款2. 要緊業(yè)務(wù)活動及憑證和會計記錄表11-2 購貨與付收款循環(huán)中要緊業(yè)務(wù)活動及對應(yīng)的憑證和記錄要緊業(yè)務(wù)活動對應(yīng)的憑證和記錄相關(guān)的要緊部門相關(guān)的認定重要操縱點1.請購商

2、品和勞務(wù)請購單倉庫、有關(guān)部門 請購單不編號，但要通過簽字批準2.編制訂購單訂購單采購部門完整性訂購單預(yù)先編號，送至供應(yīng)商及有關(guān)部門，獨立檢查處理3.驗收商品驗收單、訂購單驗收部門完整性 、存在或發(fā)生 驗收單一式多聯(lián)、預(yù)先編號4.儲存已驗收商品驗收單上簽收倉庫、請購部門存在或發(fā)生保管與采購職責(zé)分離5.編制付款憑單付款憑單、驗收單、訂貨單、供應(yīng)商發(fā)票應(yīng)付憑單部門存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性預(yù)先編號，并通過適當批準6.確認與記錄負債應(yīng)付賬款明細賬、應(yīng)付憑單登記簿、供應(yīng)商發(fā)票、驗收單、訂貨單、賣方對賬單、轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)付賬款部門、會計部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤 記錄現(xiàn)金收支的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有

3、價證券和其他資產(chǎn)，獨立檢查入賬及時性及金額正確性7.支付負債付款憑單、支票應(yīng)付憑單部門、財務(wù)部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤 支票預(yù)先編號，已簽署的支票的相關(guān)憑證要注銷8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、支票、付款憑證會計部門存在或發(fā)生、估價或分攤 、完整性 獨立編制銀行存款調(diào)節(jié)表（二）內(nèi)部操縱測試和交易的實質(zhì)性測試1.概述（1）對每一項內(nèi)部操縱目標，也是注冊會計師實施相應(yīng)內(nèi)部操縱測試和交易實質(zhì)性測試所要達到的審計目標。（2）對購貨與付款循環(huán)，注冊會計師往往采納屬性抽樣審計方法，通常選擇相對較低的可容忍誤差。（3） 該循環(huán)中會計報表項目所涉及的業(yè)務(wù)交易量和金額的大小往往十分

4、懸殊，在審計時，通常要將其中大額的和不平常的項目篩選出來，百分之百地加以測試。2.購貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部操縱、操縱測試和交易的實質(zhì)性測試的專門之處（1）所登記的購貨都確已收到商品或同意勞務(wù)，并符合購貨方的最大利益；（2）發(fā)生的購貨都已記錄；（3）購貨交易的估價正確。由于許多資產(chǎn)、負債和費用項目的估價有賴于交易在采購明細賬上的正確記錄， 因此，這些報表項目實質(zhì)性測試的范圍，在專門大程度上就取決于注冊會計師對被審計單位購貨交易內(nèi)部操縱執(zhí)行效果的評價。被審計單位對永續(xù)盤存手續(xù)中的購入環(huán)節(jié)的內(nèi)部操縱，一般應(yīng)作為審計中對購入業(yè)務(wù)進行操縱測試的對象之一，在審計中起著關(guān)鍵作用；假如這些操縱能有效地運行，同時永續(xù)盤存

5、記錄中又能反映出存貨的數(shù)量和單位成本，則還能夠因此減少存貨監(jiān)盤和存貨單位成本測試的工作量。3付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部操縱、操縱測試和交易的實質(zhì)性測試由于購貨和付款業(yè)務(wù)同屬一個交易循環(huán)，因此，付款業(yè)務(wù)的部分測試可安排在測試購貨業(yè)務(wù)時一并執(zhí)行，然而，其他付款業(yè)務(wù)測試仍需單獨實施。4固定資產(chǎn)的內(nèi)部操縱和操縱測試表11-3固定資產(chǎn)的內(nèi)部操縱和操縱測試關(guān)鍵內(nèi)部操縱點重要操縱程序要緊操縱測試1. 預(yù)算制度 （最重要的部分）編制預(yù)算，合理運用資金檢查固定資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預(yù)算，對實際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的專門事項，應(yīng)檢查其是否履行特不的審批手續(xù)。2.授權(quán)批準制度企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有通過董事會

6、等高層治理機構(gòu)批準方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)治理當局的書面認可。不僅要檢查被審計單位固定資產(chǎn)授權(quán)批準制度本身是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準制度有否得到切實執(zhí)行。3. 賬簿記錄制度除固定資產(chǎn)總賬外，被審計單位還須設(shè)置固定資產(chǎn)明細分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類不、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細分類核算。4.職責(zé)分工制度取得、記錄、保管、使用、維修、處置要劃分責(zé)任，專人負責(zé)5. 資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標準6. 固定資產(chǎn)的處置制度固定資產(chǎn)的投資轉(zhuǎn)出、報廢、出售等，均要有一定的申請報批程序。7. 固定資產(chǎn)的定期盤點制度應(yīng)了解和評價盤點制

7、度，查詢盤盈、盤虧的處理8. 固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度固定資產(chǎn)的保險對企業(yè)特不重要。了解固定資產(chǎn)的保險情況（三）應(yīng)付賬款審計l .審計目標（1）確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；（2）確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；（3）確定應(yīng)付賬款在會計報表上的披露是否恰當。2. 應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試程序（1）獵取或編制應(yīng)付賬款明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。（賬表核對）（2）進行分析性復(fù)核。本期期末余額與上期比較，分析其波動緣故；分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位作出解釋，推斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；計算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流淌

8、負債的比率，并與往常期間對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性；利用存貨、主營業(yè)務(wù)收人和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度，推斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。（3）函證應(yīng)付賬款。一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因為函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。假如操縱風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款賬戶金額較大或被審計單位處于經(jīng)濟困難時期，則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證。函證對象應(yīng)為金額較大的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零、但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。函證方式最好采納確信形式，并具體講明應(yīng)付金額。假如存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采納替代審計程序。如能夠

9、檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。（4）查找未入賬的應(yīng)付賬款。為了防止企業(yè)低估債務(wù)，注冊會計師應(yīng)審查被審計單位有無有意漏計應(yīng)付賬款。檢查被審計單位有無資產(chǎn)負債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票及有材料入庫單但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時刻是否正確；檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細分類賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時刻是否正確。（5）檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。如有，應(yīng)查明緣故，必要時建議被審計單位作重分類調(diào)整。（6）結(jié)合預(yù)付賬款的明細余額，查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬

10、款兩面同時掛賬的項目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細余額，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。如有，應(yīng)作出記錄，必要時，建議被審計單位作重分類調(diào)整或會計誤差調(diào)整。（7）檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的緣故，注意其是否可能發(fā)生呆賬收益。（8）關(guān)于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款，檢查其采納的折算匯率是否正確。（9）驗明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。（四）固定資產(chǎn)和累計折舊審計1. 固定資產(chǎn)審計（1）審計目標確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；確定固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在會計報表上的披露是否

11、恰當。（2）固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試程序獵取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表注冊會計師對固定資產(chǎn)及累計折舊期初余額的審計應(yīng)分以下三種情況：A 在連續(xù)常年審計的情況下，應(yīng)注意本期期初余額與上期審計工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計折舊的期末余額審定數(shù)核對相符。B 在被審計單位變更托付的會計師事務(wù)所時，后任注冊會計師應(yīng)借調(diào)、參閱前任注冊會計師有關(guān)工作底稿，假如往常期間均由具有良好信譽的會計師事務(wù)所審計，則后任注冊會計師的審核范圍通常僅限于一般性復(fù)核。C 假如被審計單位以往未經(jīng)注冊會計師審計，即在初次審計情況下，注冊會計師應(yīng)對期初余額進行較全面的審計，尤其是當被審計單位的固定資產(chǎn)數(shù)量多、價值大、占資產(chǎn)總額比重

12、較高時。最理想的方法是完全審計自設(shè)立起的“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”賬戶中的所有重要的借貸記錄。分析性復(fù)核A 計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與往常期間比較，可能發(fā)覺閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。B 本期計提折舊額固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)覺本期折舊額計算的錯誤。C 累計折舊/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)覺累計折舊核算的錯誤。D 比較本期各月之間、本期與往常各期之間的修理及維護費用，旨在發(fā)覺資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤。E 比較本期與往常各期的固定資產(chǎn)增加和減少。應(yīng)當深入分析其差異，并依照被審計單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢推

13、斷差異產(chǎn)生的緣故是否合理。F 分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準確性。審查固定資產(chǎn)的增加A 關(guān)于外購固定資產(chǎn)，通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權(quán)批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。假如是房屋，還應(yīng)檢查契稅的會計處理是否正確。B 關(guān)于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其竣工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相符，借款費用化利息金額是否恰當；對差不多在用但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否差不多暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊；竣工決算完成后，是否及時調(diào)

14、整。C 關(guān)于投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其入賬價值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價的規(guī)定是否一致；須經(jīng)評估確認的固定資產(chǎn)是否有評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)治理部門等確認固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。D 對干更新改造增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明增加的固定資產(chǎn)原值是否真實；重新確定的剩余折舊年限是否恰當。E 關(guān)于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)計價及確認的損益是否符合相關(guān)會計制度的規(guī)定。F 關(guān)于以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查是否按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。涉及補價的，換入固定資產(chǎn)的入賬價值是否符合相關(guān)會計制度的規(guī)定。G 關(guān)于因其他緣故增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢

15、查相關(guān)的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。審查固定資產(chǎn)的減少要緊目的：查明已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當?shù)臅嬏幚?。審計要點：A 檢查授權(quán)批準文件；B 檢查會計處理，驗證金額準確性；C 結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查轉(zhuǎn)銷是否正確；D 檢查是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。a 復(fù)核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)；b 分析營業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支；c 追查停產(chǎn)產(chǎn)品專用設(shè)備的處理情況；d 向被審計單位的固定資產(chǎn)治理部門查詢本期有無未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。驗證固定資產(chǎn)所有權(quán)A 對外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常

16、經(jīng)審核采購發(fā)票、購貨合同等予以確定；B 關(guān)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；C 對融資租人的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗證有關(guān)融資租賃合同，證實其并非經(jīng)營租賃；D 對汽車等運輸設(shè)備應(yīng)驗證有關(guān)運營證件等；E 對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計單位的有關(guān)負債項目予以證實（先要確定是否存在）。實地觀看購入的固定資產(chǎn)注冊會計師實地觀看的重點是本年新增加的重要固定資產(chǎn)。確定被審計單位可能的固定資產(chǎn)使用期限和殘值是否合理檢查固定資產(chǎn)的租賃注意經(jīng)營性租賃與融資性租賃的區(qū)不。檢查固定資產(chǎn)的保險調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn) eq oac(,11)檢查因清

17、產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估調(diào)整的固定資產(chǎn) eq oac(,12)檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況 eq oac(,13)檢查固定資產(chǎn)的購置情況 eq oac(,14)檢查有無與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購售活動 eq oac(,15)檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。2. 累計折舊審計固定資產(chǎn)折舊要緊取決于企業(yè)的折舊政策，帶有一定程度的主觀隨意性。（1）累計折舊審計的要緊目標A 確定折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)的財務(wù)會計制度，是否一貫遵循；B 確定累計折舊增減變動的記錄是否完整；C 確定折舊費用的計算、分攤是否正確、合理和一貫；D 確定累計折舊的期末余額是否正確；E 確定累計折舊的披露是否恰當。（2）實

18、質(zhì)性測試程序獵取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定，確定其所采納的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分攤其成本，前后期是否一致。分析性復(fù)核。A 對折舊計提的總體合理性進行復(fù)核，方法是用應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)乘本期的折舊率；B 計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性；C 計算累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評估固定資產(chǎn)的老化率，并可能因閑置、報廢等緣故可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。審查折舊的計提和分配。注意有關(guān)折舊的會計處理是否符

19、合規(guī)定，通過更新改造而增加的固定資產(chǎn)是否重新計算折舊費用。將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用。結(jié)合固定資產(chǎn)審計，確定其折舊的計提是否正確無誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。特不應(yīng)注意有無已提足折舊的固定資產(chǎn)接著超提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。關(guān)于因資產(chǎn)評估調(diào)整累計折舊的，取得有關(guān)資產(chǎn)評估報告，檢查其會計處理是否正確。驗明累計折舊的披露是否恰當。（五）其他相關(guān)賬戶審計1. 預(yù)付賬款審計選擇大額或異常的（包括零賬戶）重要項目，進行函證。2固定資產(chǎn)減值預(yù)備審計檢查固定資產(chǎn)減值預(yù)備的計

20、提是否符合企業(yè)會計制度的要求。3.工程物資審計4.在建工程審計5.固定資產(chǎn)清理審計固定資產(chǎn)清理結(jié)果依照不同情況分不記入工程成本、長期待攤費用、營業(yè)外收支、清算損益等。6.應(yīng)付票據(jù)審計(1)選擇重要項目，包括零賬戶函證，內(nèi)容包括：出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據(jù)的抵押擔(dān)保品等。(2)復(fù)核利息計提和處理。(3)查明是否有抵押票據(jù)的情形。三、本章作業(yè)單項選擇題 1注冊會計師核實已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄，是為了證實購貨與付款循環(huán)內(nèi)部操縱中的（ ）目標。存在或發(fā)生完整性估價或分攤及時性2“應(yīng)付賬款明細賬內(nèi)容的內(nèi)部核查”屬于購貨與付款循環(huán)中內(nèi)部操縱（ ）目標的關(guān)鍵內(nèi)部操縱。完

21、整性及時性估價或分攤過賬和匯總3下列各程序中，（ ）屬于購貨與付款循環(huán)中內(nèi)部操縱“存在或發(fā)生”目標的關(guān)鍵內(nèi)部操縱。訂貨單均經(jīng)事先編號并已登記入賬計算和金額的內(nèi)部查核購貨按正確的級不批準要求一收到商品或同意勞務(wù)就記錄購貨業(yè)務(wù)4下列各程序中，（ ）屬于測試購貨與付款循環(huán)中內(nèi)部操縱“完整性”目標常用的內(nèi)部操縱測試程序。檢查賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性檢查注銷憑證的標志檢查批準采購價格和折扣的標志檢查工作手冊和會計科目表5“將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較”屬于購貨與付款循環(huán)中（ ）。內(nèi)部操縱目標關(guān)鍵的內(nèi)部操縱內(nèi)部操縱測試實質(zhì)性測試6注冊會計師從賣方發(fā)票追查至采購明細賬，是為了證實購

22、貨與付款循環(huán)中（ ）。存在或發(fā)生目標完整性目標估價或分攤目標過賬和匯總目標7注冊會計師對固定資產(chǎn)實施操縱測試時須關(guān)注的內(nèi)容不包括（ ）。固定資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預(yù)算固定資產(chǎn)的取得和處置是否經(jīng)企業(yè)治理當局的書面認可固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等是否明確劃分責(zé)任固定資產(chǎn)的購置是否存在與資本性支出有關(guān)的財務(wù)承諾8對應(yīng)付賬款進行的分析性復(fù)核不包括（ ）。計算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流淌負債的比率，并與往常期間對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性獵取或編制應(yīng)付賬款明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位做出解釋，

23、推斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤利用存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度，推斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性9注冊會計師應(yīng)當進行應(yīng)付賬款函證的情況不包括（ ）。操縱風(fēng)險較高應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大應(yīng)付賬款在全部負債中所占的比重較大被審計單位處于財務(wù)困難時期10下列各審計程序中，對查找未入賬的應(yīng)付賬款最無效的是（ ）。檢查在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票函證應(yīng)付賬款檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證11注冊會計師在對固定資產(chǎn)實施分析性復(fù)核時，能夠通過計算（ ），并與上期作比較，以發(fā)覺累計折舊核算上的錯誤。固定資產(chǎn)原值

24、與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率本期修理及維護費用與固定資產(chǎn)總成本的比率12關(guān)于以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)查明（ ）。決算、驗收和移交報告是否正確入賬價值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價的規(guī)定是否一致是否按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)計價及確認的損益是否符合相關(guān)會計制度規(guī)定13在檢查汽車等運輸設(shè)備的所有權(quán)時，注冊會計師（ ）。通常經(jīng)審核采購發(fā)票、購貨合同等予以確定應(yīng)驗證有關(guān)運營證件等尚需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件應(yīng)驗證有關(guān)融資租賃合

25、同14注冊會計師為了獵取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)，應(yīng)當采納的最佳程序是（ ）。以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬先從實地追查至明細分類賬，再從明細分類賬追查至實地先從明細分類賬追查至實地，再從實地追查至明細分類賬15固定資產(chǎn)減值的審計目標不包括（ ）。確定計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備的方法和比例是否恰當確定固定資產(chǎn)減值預(yù)備增減變動的記錄是否完整確定固定資產(chǎn)減值預(yù)備期初余額是否正確確定固定資產(chǎn)減值預(yù)備的披露是否恰當16檢查固定資產(chǎn)減值預(yù)備計提的實質(zhì)性測試程序中須特不關(guān)注的內(nèi)容不包括（ ）。是否按單項資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備是否在滿足某些條件時按該項固定

26、資產(chǎn)的賬面價值全額計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備已計提減值預(yù)備的固定資產(chǎn)，是否不再計提折舊已計提減值預(yù)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)時，是否在原已計提減值預(yù)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回17在審計在建工程時，關(guān)于借款費用資本化，注冊會計師應(yīng)結(jié)合審計的賬戶不包括（ ）。長短期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款治理費用(二)多項選擇題1.購貨與付款循環(huán)中的要緊業(yè)務(wù)活動有( )。A.編制付款憑證B.編制訂購單C.確認與記錄負債D.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出2.在下列各項內(nèi)部操縱制度中,能夠防止或發(fā)覺采購及應(yīng)付賬款環(huán)節(jié)發(fā)生錯誤或舞弊的有( )。A.所有訂貨單應(yīng)經(jīng)采購部門及有關(guān)部門批準,其副本應(yīng)及時提交財會部門B.收到購貨發(fā)票后,應(yīng)立即送采購部門與

27、訂貨單、驗收單核對相符C.現(xiàn)購業(yè)務(wù)必須經(jīng)財會部門批準后方可支付價款D.采納總價法記錄現(xiàn)金折扣,并嚴格復(fù)核是否發(fā)生折扣損失3.注冊會計師一般不必函證決算日應(yīng)付賬款余額,其緣故是( )。A.存在其他可靠的外部憑證以供證實之用B.和被審計單位法律顧問聯(lián)系,將揭示供貨方因未付款而采取的法律行動C.函證不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款D.決算日前應(yīng)付賬款余額在審計完成前或許不曾付4.在下列情況中，注冊會計師需要函證應(yīng)付賬款的有 ( )。A.固有風(fēng)險較高B.操縱風(fēng)險較高C.某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大D.被審計單位處于財務(wù)困難時期5.固定資產(chǎn)的審計目標一般包括( ).A.確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有B.確定

28、固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當C.確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確D.確定固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整6. 在建工程的審計目標一般包括( )。A.確定在建工程是否存在B.確定在建工程增減變動的記錄是否完整C.確定在建工程在會計報表上的披露是否恰當D.確定計提在建工程減值預(yù)備的方法和比例是否恰當7.檢查折舊的計提和分配時，注冊會計師應(yīng)注意( )。A.計算復(fù)核本期折舊費用的計提是否正確B.檢查折舊費用的分配是否合理C.檢查折舊費用的分配是否與上期分配方法相一致D.注意固定資產(chǎn)增減變動時,有關(guān)折舊的會計處理是否符合規(guī)定8.在下列審計程序中,屬于預(yù)付賬款實質(zhì)性測試程序的有( )。A.核對

29、年末預(yù)付賬款總賬與明細賬余額是否相符B.檢查預(yù)付賬款長期掛賬的緣故 C.選擇重要的預(yù)付賬款項目進行函證D.檢查被審計單位是否定期核對預(yù)付賬款總賬與相關(guān)明細賬9.在建工程的審計目標一般包括( )。A.確定在建工程是否存在B.確定在建工程增減變動的記錄是否完整C.確定在建工程在會計報表上的披露是否恰當D.確定計提在建工程減值預(yù)備的方法和比例是否恰當（三）推斷題1請購單可由手工或計算機編制，不但需事先編號，而且每張請購單必須通過對這類支出負預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準。（ ）2企業(yè)驗收商品時，首先應(yīng)將所收商品與賣方發(fā)票的數(shù)量相核對。（ ）3購貨與付款循環(huán)中常用的內(nèi)部操縱測試“觀看有無未記錄的賣方發(fā)票存在”不僅可證實及時性的內(nèi)部操縱目標，而且可證實完整性的內(nèi)部操縱目標。（ ）4盡管固定資產(chǎn)的保險不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部操縱范圍，然而注冊會計師檢查評價企業(yè)的內(nèi)部操縱時，應(yīng)當了解固定資產(chǎn)的保險情況。（ ）5一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因為函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證