1、 第三章 貸款業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 貸款利息的核算第四節(jié) 減值貸款核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述一、 貸款業(yè)務(wù)的意義從銀行自身的角度是銀行主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)；銀行收入的主要渠道我國(guó)：95%、西方：60%以資金的效益為目的；以資金的安全性和流動(dòng)性為前提 從全社會(huì)的角度 完成資金的再分配工作： 從資金盈余部門 資金短缺部門 二、貸款的種類按期限按還款方式按還款對(duì)象按貸款的保障條件按自主程度按貸款的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)程度短、中、長(zhǎng)公司、個(gè)人信用、擔(dān)保、票據(jù)貼現(xiàn)自營(yíng)、委托、特定正常、次級(jí)、關(guān)注、可疑、損失一次性、分期貸款科目貸款資產(chǎn)減值損失抵債資產(chǎn)貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)收利息利息收入資產(chǎn)

2、類科目損益類科目資產(chǎn)類科目資產(chǎn)類科目損益類科目資產(chǎn)類科目四、商業(yè)銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)的控制1、借款人資信狀況評(píng)價(jià) _防范貸款信用風(fēng)險(xiǎn)主要方法，由品質(zhì)、能力、資本、擔(dān)保、環(huán)境條件等5C方法；2、借款人財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表3、做好已發(fā)貸款的跟蹤監(jiān)督和到期催收工作黃松有 52歲 訴訟法博士。 廣東人最高人民法院原副院長(zhǎng)2008年10月15日，被中紀(jì)委“雙規(guī)”； 2009年8月21日新華社報(bào)道，黃松有被開除黨籍和公職。原因：利用職務(wù)便利，為他人謀取利益，收受巨額錢款；違反規(guī)定，收受禮金；生活腐化。其涉嫌犯罪問題及線索被移送司法機(jī)關(guān)依法處理。陳紹基64歲廣東中山人廣東省政協(xié)原主席2009年

3、4月，被中紀(jì)委“雙規(guī)”； 2009年8月27日新華社報(bào)道，陳紹基被開除黨籍和公職。原因：利用職務(wù)便利，為他人謀取利益，收受巨額錢款；生活腐化。年月日，重慶市第一中級(jí)人民法院對(duì)陳紹基受賄案作出一審判決，認(rèn)定陳紹基犯受賄罪，判處死刑，緩期二年執(zhí)行，剝奪政治權(quán)利終身，沒收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)。 王華元61歲安徽宣城人浙江省紀(jì)委原書記2009年4月，被中紀(jì)委“雙規(guī)”； 2009年8月24日新華社報(bào)道，王華元被開除黨籍和公職。原因：利用職務(wù)便利，為他人謀取利益，本人及親屬收受巨額錢款；違反規(guī)定，收受巨額禮金禮品；多次到境外賭博；生活腐化。其涉嫌犯罪問題及線索被移送司法機(jī)關(guān)依法處理。 中國(guó)用人的標(biāo)準(zhǔn)是：他是黨的干

4、部（或是好學(xué)生），首先是好人，人品肯定好，如果才能又過得去的話，就好好用，不用過多去監(jiān)督（因?yàn)槭呛萌寺?，再說了，用人不疑哦）。 所以我們國(guó)家總是過多地強(qiáng)調(diào)品德的作用，是東方儒家思想的傳承。 第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算一、貸款業(yè)務(wù)的基本程序 申請(qǐng)信用評(píng)估貸款調(diào)查貸款審批簽定借款合同發(fā)放貸款檢查貸款歸還貸款二、貸款業(yè)務(wù)的核算的有關(guān)規(guī)定1、貸款的確認(rèn)和計(jì)量：借款合同 商行的金融資產(chǎn) 確認(rèn)初始額2、利息收入的確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表攤余成本、實(shí)際利率3、貸款的減值和收回資產(chǎn)負(fù)債表貸款賬面價(jià)值確認(rèn)是否減值收回：取得價(jià)款與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益三、信用貸款的核算與管理（一）貸款發(fā)放的核算貸款發(fā)放借款申請(qǐng)書借款憑證一

5、式五聯(lián)第一聯(lián)：借據(jù)，留在會(huì)計(jì)部門第二聯(lián)：轉(zhuǎn)賬借方傳票第三聯(lián)：轉(zhuǎn)賬貸方傳票第四聯(lián)：回單，退給客戶第五聯(lián)：信貸部門核實(shí)、發(fā)貸第二步：會(huì)計(jì)分錄借：貸款借款單位戶 貸：吸收存款借款單位戶案例1： 8月2日開戶單位華聯(lián)超市申請(qǐng)中期貸款100000元，經(jīng)信貸部門審查同意，當(dāng)日發(fā)放款項(xiàng)。 還款形式到期收回貸款展期貸款逾期非應(yīng)計(jì)貸款本金和利率逾期90天的貸款認(rèn)定為不良貸款，轉(zhuǎn)“非應(yīng)計(jì)貸款”逾期不到90天短期：10天中長(zhǎng)期：30天（1）借款人主動(dòng)償還借：活期存款借款單位戶 貸：貸款借款單位戶 利息收入貸款利息收入戶案例2：8月7日某服裝廠還2月7日借的短期貸款100000元，月利率為6，利隨本從其存款賬戶中支付

6、。利息=10000016=600借：活期存款 貸：短期貸款 利息收入2、貸款展期與逾期展期： 借款單位不能按期歸還貸款的，應(yīng)于貸款到期前向銀行申請(qǐng)貸款延期，提交“貸款展期申請(qǐng)書”，說明展期原因，經(jīng)信貸部門審批。如屬擔(dān)保貸款展期，還應(yīng)有保證人、抵押人、質(zhì)押人出具同意的書面證明。 每筆貸款只允許展期一次，展期期限如下： 短期貸款不得超過原貸款期限，中期貸款不得超過原貸款期限的一半，長(zhǎng)期貸款不得超過3年。3、逾期貸款會(huì)計(jì)分錄如下： 借：逾期貸款單位 貸：短（中、長(zhǎng)）期貸款單位案例3： 8月6日開戶單位某服裝廠中期貸款200000元到期，但沒錢還款，銀行按規(guī)定轉(zhuǎn)入該戶逾期貸款賬戶。4、非應(yīng)計(jì)貸款借：非

7、應(yīng)計(jì)貸款 貸：逾期貸款信用貸款的案例（一）： 2007年12月31日，建設(shè)銀行回民區(qū)支行向開戶單位財(cái)院金融雙學(xué)位公司發(fā)放一年期的貸款，其本金為100萬元，用于經(jīng)營(yíng)食用鹽的經(jīng)營(yíng)，合同利率12%，按月付息，2008年12月31日收回本金。（1）確定貸款初始額=1000000（2）賬務(wù)處理第一步，發(fā)放貸款時(shí)：借：貸款信用貸款財(cái)院金融雙學(xué)位公司1000000 貸：活期存款財(cái)院金融雙學(xué)位公司1000000第二步，確認(rèn)利息借：應(yīng)收利息財(cái)院金融雙學(xué)位公司 120000 貸：利息收入 12000第三步，收回利息借：活期存款財(cái)院金融雙學(xué)位公司12000 貸：應(yīng)收利息財(cái)院金融雙學(xué)位公司12000第五步，收回本金借

8、：活期存款財(cái)院金融雙學(xué)位公司1000000 貸：貸款財(cái)院金融雙學(xué)位公司 1000000 四、抵押貸款的核算（一）抵押品的種類（擔(dān)保法）可以用于抵押的財(cái)產(chǎn)，包括以下五類：抵押人所有的房屋和其他地上定著物；抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物；抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)；抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)。 不能做抵押的財(cái)產(chǎn)（P85）抵押貸款的程序借款方抵押品抵押品產(chǎn)權(quán)證明銀行抵押品代保管憑證（一式兩聯(lián)）借款憑證（一式五聯(lián)）（二）抵押貸款的核算手續(xù)“抵押貸款”科目： 該科

9、目核算銀行進(jìn)行抵押貸款業(yè)務(wù)而貸出的款項(xiàng)。 借方登記：銀行對(duì)借款單位發(fā)放抵押貸款 貸方登記：銀行向借款單位收回貸款 期末余額在借方，反映尚未到期已發(fā)放的抵押貸款數(shù)額。 該科目按貸款單位進(jìn)行明細(xì)核算。（二）抵押貸款的核算手續(xù)“利息收入”科目： 該科目核算銀行各類存款、貸款的利息收入。 借方登記：當(dāng)期未收到利息，計(jì)算利息 貸方登記：當(dāng)期收到的利息 期末收入結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)。借記本科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 該科目按存款、貸款種類等設(shè)置明細(xì)賬。（二）抵押貸款的核算手續(xù)“逾期貸款”科目： 該科目核算銀行發(fā)放的因借款人原因貸款到期（含展期后到期）仍不能按期歸還的貸款；或貼現(xiàn)業(yè)務(wù)因匯票承兌人不能按期

10、支付的承兌匯票等。 借方登記：銀行發(fā)生逾期貸款 貸方登記：逾期貸款收回或核銷 期末余額在借方，反映尚未收回逾期貸款數(shù)額。 該科目按貸款類別和貸款單位設(shè)置明細(xì)賬。（二）抵押貸款的核算手續(xù)“短期貸款”科目： 該科目核算銀行發(fā)放的期限在1年以內(nèi)的各種短期貸款。 借方登記：銀行發(fā)放短期貸款 貸方登記：銀行向借款單位收回貸款 期末余額在借方，反映尚未到期已發(fā)放短期貸款數(shù)額。 該科目按貸款類別和貸款單位設(shè)置明細(xì)賬。（二）抵押貸款的核算手續(xù)“中長(zhǎng)期貸款”科目： 該科目核算銀行發(fā)放的期限在1年以上的各種中長(zhǎng)期貸款。 借方登記：銀行發(fā)放中長(zhǎng)期貸款 貸方登記：銀行向借款單位收回貸款 期末余額在借方，反映尚未到期已

11、發(fā)放中長(zhǎng)期貸款數(shù)額。 該科目按貸款類別和貸款單位設(shè)置明細(xì)賬。（二）抵押貸款的核算手續(xù)“保證貸款”科目： 該科目核算銀行進(jìn)行保證貸款業(yè)務(wù)而貸出的款項(xiàng)。 借方登記：銀行發(fā)放保證貸款 貸方登記：銀行向借款單位收回貸款 期末余額在借方，反映尚未到期已發(fā)放的保證貸款數(shù)額。 該科目按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬。（二）抵押貸款的核算手續(xù)“貸款呆賬準(zhǔn)備”科目： 該科目核算銀行按規(guī)定以貸款余額的一定比例提取的呆賬準(zhǔn)備。抵押貸款和拆放資金等不得提取呆賬準(zhǔn)備。 借方登記：沖減呆帳準(zhǔn)備或發(fā)生呆帳損失；貸記營(yíng)業(yè)費(fèi)用或“逾期貸款” 貸方登記：全額或差額提取呆賬準(zhǔn)備，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用” 期末余額在貸方，反映結(jié)余的呆帳準(zhǔn)備。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)

12、銷的貸款呆賬，又收回的，按收回的金額，借記“逾期貸款”，貸記本科目。 （二）抵押貸款的核算手續(xù)1、發(fā)放貸款銀行會(huì)計(jì)部門收到有關(guān)憑證后，記賬如下： 另外，會(huì)計(jì)部門要對(duì)抵押品進(jìn)行表外登記，并應(yīng)經(jīng)常對(duì)代保管的抵押品進(jìn)行檢查核對(duì)。 收入：代保管抵押品- 戶案例4：開戶單位某公司8月17日辦理抵押貸款1200000元借：抵押貸款借款人戶 貸：活期存款存款人戶2、抵押貸款到期收回的核算 借款人在抵押貸款到期時(shí)須填交還款憑證，銀行會(huì)計(jì)部門根據(jù)還款憑證辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，記賬如下： 注銷表外科目：付：代保管有價(jià)值品借：活期存款存款人戶 貸：抵押貸款借款人戶 利息收入 3、逾期抵押貸款的核算：借款人到期不能還款，根據(jù)

13、抵押貸款合同規(guī)定，銀行到期當(dāng)日將其貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款科目。借：逾期貸款抵押貸款借款人存款戶 貸：短期貸款抵押貸款借款人存款戶4、處理抵押物的方法（1）拍賣變賣抵押物第一，拍賣收入高于本利之和 借：活期存款購(gòu)買單位存款戶 貸：逾期貸款抵押貸款借款人賬戶 應(yīng)收利息應(yīng)收抵押款利息戶 活期存款借款單位存款戶第二，拍賣收入高于本金，但低于本利之和 借：活期存款購(gòu)買單位存款戶 壞賬準(zhǔn)備 貸：逾期貸款抵押貸款借款人賬戶 應(yīng)收利息應(yīng)收抵押款利息第三，拍賣收入低于本利之和借：活期存款購(gòu)買單位存款戶 貸款損失準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備 貸：逾期貸款抵押貸款借款人賬戶 應(yīng)收利息應(yīng)收抵押款利息案例5：8月25日銀行將貸款戶某工廠逾

14、期未還的抵押貸款的抵押物進(jìn)行處置，抵押物價(jià)值150000元，抵押貸款本利之和56245元，處置抵押物的收入為60000元。借：活期存款 60000 貸：逾期貸款抵押貸款某工廠 56245 活期存款某工廠 3755 （或）利息收入 3755說明：作為利息收入退還給借款單位拍賣所得凈收入扣除貸款本利的差額（2）將抵押物作價(jià)入賬 借：抵債資產(chǎn)（公允價(jià)值） 貸：逾期貸款抵押貸款 應(yīng)收利息 累計(jì)折舊第三節(jié) 貸款利息的核算一、貸款利息的計(jì)算方法貸款利息的計(jì)算定期結(jié)息利隨本清逾期貸款利息 二、貸款利息的核算（一）定期結(jié)息：結(jié)息日銀行編制一式三聯(lián)貸款利息清單（如下表），直接從借款人存款賬戶中扣除；中國(guó)銀行貸款

15、利率清單賬別 年 月 日 第 頁(yè) 共 頁(yè) 具體核算時(shí)：1、借款人存款賬戶有足夠的資金支付本期貸款利息：借：活期存款借款人存款戶 貸：利息收入貸款利息收入戶2、借款人存款賬戶無資金支付本期貸款利息：借：應(yīng)收利息（資）應(yīng)收 借款 貸款利息戶 貸：利息收入（損）貸款利息收入戶3、收回應(yīng)收利息借：活期存款借款人存款戶 貸：應(yīng)收利息應(yīng)收 借款 貸款利息戶案例6：某公司借短期貸款50萬元，6月1日貸出，9月1日還，月利率為3，則其利息為：6月1日 6月20日 500000 20 （ 3 30）=1000元6月21日 9月1日500000 72（ 3 30）=3600元收回利息：借：活期存款 某公司 460

16、0 貸：應(yīng)收利息應(yīng)收某公司貸款利息 4600收回貸款：借：活期存款 某公司 504600 貸：短期貸款某公司 500000 利息收入 某行支行 4600（二）利隨本清：對(duì)年按360天，對(duì)月按30天，不滿月的零頭天數(shù)按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。采用該方法按季預(yù)計(jì)利息入賬，結(jié)息日提利息，其核算方法：借：活期存款借款人存款戶 貸：短期貸款貸款戶 利息收入（三）逾期貸款利息的核算首先，逾期貸款停止計(jì)提利息收入，貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款；停止計(jì)提的利息在表外科目中處理為：收入：應(yīng)收未收貸款利息 借款人戶其次，收到表外核算的應(yīng)收利息時(shí)：本金未逾期，并能證明貸款人將來還款的情況下收到利息借：吸收存款活期（或定期）存款 貸：利

17、息收入本金未逾期，但無法證明貸款人能夠還款借：吸收存款活期（或定期）存款存款單位戶 貸：貸款 短期或中長(zhǎng)期貸款借款單位戶案例7： 8月18日，開戶單位鴻發(fā)貿(mào)易公司的3年逾期貸款10萬元已超90天還未還，轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款，同時(shí)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收利息20000元。借：吸收存款 20000 貸：應(yīng)收利息 20000第四節(jié) 減值貸款核算1、“資產(chǎn)減值損失”（損益類）：核算商業(yè)銀行計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。 期末，將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額?！百J款損失準(zhǔn)備”（資產(chǎn)類）該科目核算按照規(guī)定提取的貸款損失減值損失準(zhǔn)備。按單項(xiàng)貸款損失準(zhǔn)備和組合貸款損失準(zhǔn)備等分別設(shè)置明細(xì)科目。貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包

18、括：客戶貸款、拆出資金、貼現(xiàn)資產(chǎn)、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支等。余額在貸方，反映銀行已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備余額。貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提（1）貸款損失準(zhǔn)備包括專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備；（2）專項(xiàng)準(zhǔn)備中：關(guān)注2%、次級(jí)25%、可疑50%、損失100%（3）提取貸款損失準(zhǔn)備的科目貸款損失準(zhǔn)備，屬于資產(chǎn)類科目，提取時(shí)記貸方，即：借：貸款價(jià)值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備第四節(jié) 減值貸款核算2、貸款減值的確認(rèn)有客觀證據(jù)表明貸款發(fā)生減值的，減計(jì)的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款減值準(zhǔn)備借：貸款已減值 貸：貸款本金 貸款利息調(diào)整3、貸款利息 對(duì)減值貸款繼續(xù)確認(rèn)利息收入，通過抵減貸款

19、損失準(zhǔn)備的方式確認(rèn)。借：貸款減值準(zhǔn)備 貸：利息收入4、貸款回收借：活期存款借款人戶 貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款已減值 資產(chǎn)減值損失 差額部分（或借）5、貸款核銷 對(duì)無法收回的貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬損失，轉(zhuǎn)銷貸款本金。借：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款已減值 案例9 （1）201年1月1日，某商業(yè)銀行向客戶發(fā)放一筆貸款5000萬元，期限2年，合同利率為10%，按季結(jié)息，其財(cái)務(wù)核算為：發(fā)放貸款:借：貸款 5000 貸：活期存款 5000每季計(jì)息借：應(yīng)收利息 125 貸：利息收入 125結(jié)算利息借：活期存款 125 貸：應(yīng)收利息 125收回貸款借：活期存款 5000 貸：貸款本金 5000（2）對(duì)上述貸

20、款進(jìn)行減值測(cè)試，相關(guān)資料如下第一，確認(rèn)減值損失為500萬元借：資產(chǎn)減值損失 5000000 貸：貸款減值準(zhǔn)備 5000000借：貸款已減值 50000000 貸：貸款本金 50000000攤余成本：5000-500=4500（萬元）第二，3月31日收到利息50萬元借：活期存款 500000 貸：貸款已減值 500000此時(shí)計(jì)算利息時(shí)：4500 10%4=1125000(元)借：貸款減值準(zhǔn)備 1125000 貸：利息收入 1125000攤余成本：45000000-500000+1125000=45625000第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算1、儲(chǔ)戶張某將定期存單作質(zhì)押，向銀行申請(qǐng)短期貸款。經(jīng)信貸部門批準(zhǔn)，

21、貸給現(xiàn)金50，000元。借：短期貸款 50000 貸：活期存款 500002、2008年1月1日銀行接受開戶單位第一機(jī)械廠的申請(qǐng)，發(fā)放6個(gè)月的流動(dòng)資金貸款100，000元，合同利率為6%，沒有其他費(fèi)用，利息隨本金一次性支付，會(huì)計(jì)部門辦理轉(zhuǎn)賬。借：貸款流動(dòng)資金貸款 100000 貸：活期存款 1000003、續(xù)上題，2008年3月31日、6月30日銀行確定貸款利息收入。利息=1000001806%=3000借：應(yīng)收利息（資產(chǎn)科目）3000 貸：利息收入（損益科目）30004、續(xù)上題，2008年7月1日，銀行收到其開戶單位第一機(jī)械廠歸還的貸款本金及利息共計(jì)103，000元。借：活期存款 第一機(jī)械廠

22、 103000 貸：貸款第一機(jī)械廠 100000 利息收入 銀行 30005、2007年1月1日，銀行向其開戶單位A公司發(fā)放3年期一次還本付息的貸款20萬元，利率為6%（單利）,一次性收取手續(xù)費(fèi)7300元，。試做貸款發(fā)放、每年利息收入的確定、3年后收回本息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。(PV/FV,7%,3)=0.8164第一年利息收入確認(rèn)：利息收入=第一年攤余成本實(shí)際利率 =1927007%=13489應(yīng)收利息=合同本金合同利率=2000006%=12000借：貸款利息調(diào)整 13489 應(yīng)收利息 12000 貸：利息收入 13489第二年利息收入確認(rèn)：利息收入=第二年攤余成本實(shí)際利率 =（192700+13

23、489）7%=14433應(yīng)收利息=合同本金合同利率=2000006%=12000借：貸款利息調(diào)整 2433 應(yīng)收利息 12000 貸：利息收入 14433第三年利息收入確認(rèn)：利息收入=第三年攤余成本實(shí)際利率 =（192700+13489+14433）7%=15378應(yīng)收利息=合同本金合同利率=2000006%=12000借：貸款利息調(diào)整 3378 應(yīng)收利息 12000 貸：利息收入 153783年后收回本息： 借：活期存款A(yù)公司 236000 貸：貸款本金 200000 應(yīng)收利息 360006、2008年1月1日銀行向其開戶企業(yè)某公司發(fā)放一筆信用貸款1000萬元，期限為3年，合同利率為6%，沒

24、有交易費(fèi)用，利息于次年年初收回，當(dāng)日轉(zhuǎn)入其存款帳戶。 要求：（1）做出該貸款發(fā)放、年末計(jì)提利息、次年年初收回利息以及3年后收回本金的會(huì)計(jì)處理。貸款發(fā)放： 借：貸款本金 1000萬元 貸：活期存款A(yù)公司 1000萬元年末計(jì)提利息： 借：應(yīng)收利息 60萬元 貸：利息收入 60萬元次年年初收回利息： 借：活期存款 60萬元 貸：應(yīng)收利息 60萬元第二年利息收入的確認(rèn)和收回與第一年核算相同。第三年利息收入的確認(rèn)同上，利息與本金一同收回。3年后收回本金和第三年的利息：借：活期存款 1060萬元 貸：應(yīng)收利息 60萬元 貸款本金 1000萬元（2）假設(shè)該貸款發(fā)放后的第二年年末，接受貸款的企業(yè)由于遭受火災(zāi)，

25、出現(xiàn)了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，經(jīng)銀行對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)現(xiàn)金流現(xiàn)值600萬元,第2年、第3年的利息無法收回。做出貸款發(fā)生減值、利息收入的確認(rèn)、3年后回收本金800萬元的會(huì)計(jì)處理。（如果只收回600萬元，會(huì)計(jì)處理又如何？） 貸款發(fā)生減值時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 400萬元 貸：貸款損失準(zhǔn)備 400萬元借：貸款已減值 1000萬元 貸：貸款本金 1000萬元第二年利息收入以抵減準(zhǔn)備金方式確認(rèn)：（1000-400）6%=36萬元 借：貸款損失準(zhǔn)備 36萬元貸：利息收入 36萬元 第三年利息收入：（1000-400+36）6%=38.16萬元 借：貸款損失準(zhǔn)備 38.16萬元貸：利息收入 38.16萬元三年后收回本金800萬元時(shí)： 借：活期存款 800萬元 貸款損失準(zhǔn)備 325.84（余額部分） 貸：貸款已減值 1000萬元 資產(chǎn)減值損失 125.84萬元 （其中：資產(chǎn)減值損失=800+325.84-1000=125.84）如果只收回600萬元，則：借：活期存款 600 貸款損失準(zhǔn)備 325.84（余額部分）資產(chǎn)減值損失 74.16 貸：貸款已減值 1000 （其中：資產(chǎn)減值損失=1000-6