1、第六章 打算審計工作第二節(jié) 總體審計策略和具體審計打算總體審計策略記錄模式范例客戶名稱 財務(wù)報表期間 工作底稿索引號 編制人及復(fù)核人簽字：編制人：如項目經(jīng)理日期：復(fù)核人：如項目負(fù)責(zé)人日期：項目質(zhì)量操縱復(fù)核人（如適用）：日期：目 錄1審計工作范圍2重要性3報告目標(biāo)、時刻安排及所需溝通4人員安排5對專家或有關(guān)人士工作的利用（如適用）1審計工作范圍報告要求適用的財務(wù)報告準(zhǔn)則適用的審計準(zhǔn)則與財務(wù)報告相關(guān)的行業(yè)特不規(guī)定如監(jiān)管機(jī)構(gòu)公布的有關(guān)信息披露法規(guī)、特定行業(yè)主管部門公布的與財務(wù)報告相關(guān)的法規(guī)等需審計的集團(tuán)內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)需要閱讀的含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息上市公司年報制定審計策略需

2、考慮的其他事項如單獨(dú)出具報告的子公司范圍等2重要性重要性確定方法按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號重要性確定3報告目標(biāo)、時刻安排及所需溝通打算的報告報送及審計工作時刻安排如下：對外報告時 間執(zhí)行審計時刻安排時 間期中審計，包括：制定總體審計策略及具體審計打算期末審計，包括：監(jiān)盤所需溝通時 間與治理層及治理層的會議項目組會議（包括預(yù)備會和總結(jié)會）與專家或有關(guān)人士的溝通與其他注冊會計師的溝通與前任注冊會計師的溝通4人員安排41 項目組要緊成員的責(zé)任項目組要緊成員的職位、姓名及其要緊職責(zé)如下：在分配職責(zé)時能夠依照被審計單位的不同情況按會計科目劃分，或按交易類不劃分職 位姓 名要緊職責(zé)42 與項目

3、質(zhì)量操縱復(fù)核人員的溝通（如適用）項目質(zhì)量操縱復(fù)核人員復(fù)核的范圍、溝通內(nèi)容及相關(guān)時刻如下：復(fù)核的范圍： 溝通內(nèi)容負(fù)責(zé)溝通的項目組成員打算溝通時刻風(fēng)險評估、對審計打算的討論對財務(wù)報表的復(fù)核5對專家或有關(guān)人士工作的利用（如適用）如項目組打算利用專家或有關(guān)人士的工作，需記錄其工作的范圍和涉及的要緊會計科目等。另外，項目組還應(yīng)按照相關(guān)審計準(zhǔn)則的要求對專家或有關(guān)人士的能力、客觀性及其工作等進(jìn)行考慮及評估。要緊會計科目擬利用的內(nèi)部審計工作工作底稿索引號存貨內(nèi)部審計部門對各倉庫的存貨每半年至少盤點(diǎn)一次。在中期審計時，項目組差不多對內(nèi)部審計部門的盤點(diǎn)步驟進(jìn)行了觀看，其結(jié)果中意，因此項目組將批閱其年底的盤點(diǎn)結(jié)果，

4、并縮小存貨監(jiān)盤的范圍。51 對內(nèi)部審計工作的利用52 對其他注冊會計師工作的利用其他注冊會計師名稱利用其工作范圍及程度工作底稿索引號53 對專家工作的利用要緊會計科目專家名稱要緊職責(zé)及工作范圍利用專家工作的緣故工作底稿索引號54 對被審計單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮要緊會計科目服務(wù)機(jī)構(gòu)名稱服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的相關(guān)服務(wù)及其注冊會計師出具的審計報告意見及日期工作底稿索引號具體審計打算記錄模式范例客戶名稱 財務(wù)報表期間 工作底稿索引號 編制人及復(fù)核人簽字：編制人：如項目經(jīng)理日期：復(fù)核人：如項目負(fù)責(zé)人日期：項目質(zhì)量操縱復(fù)核人（如適用）：日期：目 錄1.風(fēng)險評估程序1.1 一般風(fēng)險評估程序1.2 針對特定項目的程序

5、2.了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部操縱）2.1 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素2.2 被審計單位的性質(zhì)2.3 會計政策的選擇和運(yùn)用2.4 目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險2.5 財務(wù)業(yè)績的衡量和評價3.了解內(nèi)部操縱3.1 操縱環(huán)境3.2 被審計單位的風(fēng)險評估過程3.3 信息系統(tǒng)與溝通3.4 操縱活動 3.5 對操縱的監(jiān)督4.對風(fēng)險評估及審計打算的討論5.評估的重大錯報風(fēng)險5.1 評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險5.2 評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險6.打算的進(jìn)一步審計程序6.1 重要賬戶或列報的打算總體方案（打算矩陣）6.2 計算機(jī)輔助審計技術(shù)的應(yīng)用7.其他程序1風(fēng)險評估程序11 一般

6、風(fēng)險評估程序項目組需記錄為了解被審計單位及其環(huán)境所執(zhí)行的風(fēng)險評估程序。該程序可能包括詢問、觀看、檢查及分析程序等。所記錄的內(nèi)容需包括項目組工作的性質(zhì)及范圍。風(fēng)險評估程序執(zhí)行人及日期工作底稿索引號向治理層詢問有關(guān)被審計單位業(yè)務(wù)、經(jīng)營環(huán)境及內(nèi)部操縱的變化情況出于打算的目的，對自201年1月1日至201年12月31日止年度（期間）財務(wù)報表的財務(wù)信息進(jìn)行分析程序分析中期批閱的結(jié)果（如有）12 針對特定項目的程序121 確定特定項目確定特定項目執(zhí)行人及日期工作底稿索引號依照擬定的針對特定項目的審計程序（注）所進(jìn)行的審計工作：（特定項目可能包括：對舞弊的考慮、持續(xù)經(jīng)營、對法律法規(guī)的考慮及關(guān)聯(lián)方等）注：相關(guān)

7、審計準(zhǔn)則要求注冊會計師在打算審計工作時，對某些項目（本指南統(tǒng)稱為特定項目）予以特不考慮并執(zhí)行相應(yīng)的審計程序。除以上所列舉的項目外，特定項目可能還包括訴訟及賠償、環(huán)境事項、電子商務(wù)等。為便于安排及協(xié)調(diào)審計打算，本范例將針對特定項目需要執(zhí)行詢問程序的時刻及參加人員打算列示于以下1.2.2部分。122 詢問程序的時刻安排以上面所提及的特定項目為例，項目組可能需按照相關(guān)準(zhǔn)則的要求對下列人員進(jìn)行訪問：受訪者（姓名及職位）打算參加溝通的項目組成員訪問時刻工作底稿索引號對舞弊的考慮：董事長財務(wù)總監(jiān)項目負(fù)責(zé)人及審計經(jīng)理年月日持續(xù)經(jīng)營：對法律法規(guī)的考慮：關(guān)聯(lián)方：2了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部操縱）記錄對被

8、審計單位及其環(huán)境的了解（對內(nèi)部操縱的了解見以下第3部分）、信息來源及風(fēng)險評估程序。21 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素211 行業(yè)狀況如在以下方面：所在行業(yè)的市場供求與競爭生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化能源供應(yīng)與成本行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境如在以下方面：適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大阻礙的法律法規(guī)及監(jiān)管活動對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大阻礙的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策與被審計單位所處行業(yè)和所從事的經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求其他外部因素如在以下方面：宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度利率和資金供求狀況通貨膨脹水平及幣值變動國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動

9、22 被審計單位的性質(zhì)221 所有權(quán)結(jié)構(gòu)如：A公司是由B公司作為要緊發(fā)起人，于年月日采取定向募集方式設(shè)立的股份有限公司。A公司于年月日發(fā)行人民幣一般股份并在證券交易所上市交易。于年12月31日，流通股共占總股本的% 。要緊非流通股股東為B公司，占總股本的% 。前十大股東列示如下：222 治理結(jié)構(gòu)223 組織結(jié)構(gòu)224 經(jīng)營活動如在以下方面：主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息業(yè)務(wù)的開展情況聯(lián)盟、合營與外包情況從事電子商務(wù)的情況地區(qū)與行業(yè)分布生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點(diǎn)關(guān)鍵客戶重要供應(yīng)商勞動用工情況研究與開發(fā)活動及其支出關(guān)聯(lián)方交易225 投資活動如在以下方面：近期擬實施或已實施

10、的并購活動與資產(chǎn)處置情況證券投資、托付貸款的發(fā)生與處置資本性投資活動，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，以及近期或打算發(fā)生的變動不納入合并范圍的投資226 籌資活動如在以下方面：債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資固定資產(chǎn)的租賃關(guān)聯(lián)方融資實際受益股東衍生金融工具的運(yùn)用227 訴訟或賠償23 會計政策的選擇和運(yùn)用231 重要項目的會計政策和行業(yè)慣例232 重大和異常交易的會計處理方法233 在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采納重要會計政策產(chǎn)生的阻礙234 會計政策的變更（包括首次選擇及應(yīng)用）24 目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險241 經(jīng)營目標(biāo)及策略經(jīng)營目標(biāo)策略及事實上現(xiàn)方法如在以下方面：行業(yè)進(jìn)展

11、，及其可能導(dǎo)致的被審計單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能導(dǎo)致的被審計單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險業(yè)務(wù)擴(kuò)張，及其可能導(dǎo)致的被審計單位對市場需求的可能不準(zhǔn)確等風(fēng)險新頒布的會計法規(guī)，及其可能導(dǎo)致的被審計單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會計處理成本增加等風(fēng)險監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的被審計單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險本期及以后的融資條件，及其可能導(dǎo)致的被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會等風(fēng)險信息技術(shù)的運(yùn)用，及其可能導(dǎo)致的被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險242 經(jīng)營風(fēng)險見上所述25 財務(wù)業(yè)績的衡量和評價251 外部的衡量及評價如在以下方面：股東的期望外

12、部機(jī)構(gòu)提出的報告252 被審計單位的衡量及評價如在以下方面：關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)業(yè)績趨勢預(yù)測、預(yù)算和差異分析治理層和職員業(yè)績考核與激勵性酬勞政策分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告與競爭對手的業(yè)績比較253 項目組的分析結(jié)果記錄分析程序及結(jié)果3了解內(nèi)部操縱31 操縱環(huán)境記錄被審計單位在此方面所具有的操縱，以及項目組為評價該操縱的設(shè)計和是否得到執(zhí)行（以下簡稱設(shè)計和執(zhí)行）所實施的審計程序及其結(jié)果。311 組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任的分配描述被審計單位與組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任的分配相關(guān)的操縱如在以下方面：被審計單位對有關(guān)職權(quán)和責(zé)任的規(guī)定、關(guān)鍵治理人員適當(dāng)?shù)膱蟾骟w系有關(guān)職權(quán)和責(zé)任的規(guī)定詳載于公司的政策與程序手冊中組織結(jié)構(gòu)

13、圖中描述了有關(guān)公司關(guān)鍵治理人員的報告體系情況，參見底稿公司戰(zhàn)略及總體方向的制定由董事會負(fù)責(zé)，并由董事會負(fù)責(zé)批準(zhǔn)所有重大決策。包括： 董事會每月召開會議，討論包括公司戰(zhàn)略進(jìn)展及變動等阻礙經(jīng)營的重大事項 年度預(yù)算及修正情況由董事會批準(zhǔn)，并載于董事會的會議記錄中 超過人民幣萬元的開支須董事會批準(zhǔn)，詳載于董事會的會議記錄中關(guān)鍵治理人員的責(zé)任分配和義務(wù)公司對崗位設(shè)置編制了正式的書面講明（崗位講明書），以詳細(xì)講明治理人員的責(zé)任分配和義務(wù)。關(guān)鍵崗位簡述如下： （1）首席執(zhí)行官負(fù)責(zé)公司總體進(jìn)展、資產(chǎn)收購及交易、運(yùn)營和進(jìn)展及市場營銷（2）財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)財務(wù)及會計系統(tǒng)（3）非執(zhí)行董事參加董事會會議及審計委員會會議（

14、4）職員對被審計單位目標(biāo)的理解每年召開一次職員大會，由財務(wù)總監(jiān)匯報公司制定的目標(biāo)及取得的業(yè)績鼓舞職員在其績效評估中設(shè)定跟公司目標(biāo)相一致的個人目標(biāo)對職員在財務(wù)報告責(zé)任方面的有效溝通職員對財務(wù)報告的責(zé)任詳載于公司政策與程序手冊及各崗位講明書中公司依照政策與程序手冊及各崗位講明書中所列的責(zé)任對職員績效進(jìn)行評價要緊職能部門（包括會計及財務(wù)報告部門）恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離要緊職能部門（包括會計及財務(wù)報告部門）人力資源較為充分，會隨著業(yè)務(wù)增長招聘新職員，以確保有效的職責(zé)分離要緊職能部門（包括會計及財務(wù)報告部門）進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，資產(chǎn)保管、會計及授權(quán)審批的職責(zé)相互分離會計及財務(wù)報告部門能夠適應(yīng)新的報告需要為評價

15、與組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任的分配相關(guān)的操縱的設(shè)計和執(zhí)行實施的審計程序設(shè)計和執(zhí)行的評價結(jié)果工作底稿索引號（如有）執(zhí)行人及日期如在以下方面：被審計單位對有關(guān)職權(quán)和責(zé)任的規(guī)定、關(guān)鍵治理人員適當(dāng)?shù)膱蟾骟w系批閱政策與程序手冊，確保職權(quán)和責(zé)任的規(guī)定明確批閱組織結(jié)構(gòu)圖，確保匯報渠道暢通批閱董事會會議記錄，包括年預(yù)算審批批閱董事會會議記錄，特不是新收購的三處物業(yè)的審批關(guān)鍵治理人員的責(zé)任分配和義務(wù)批閱記入崗位講明書中的新任財務(wù)總監(jiān)和另一位新聘人員的責(zé)任分配和義務(wù)，確保崗位講明書中載明了職員各自的責(zé)任分配和義務(wù)對被審計單位目標(biāo)的理解批閱年度職員大會記錄，確保財務(wù)總監(jiān)傳達(dá)了公司的目標(biāo)選擇三位職員并與之交談：是否明白從何

16、處能夠取得一份書面的公司目標(biāo)對職員在財務(wù)報告責(zé)任方面的有效溝通獵取公司政策與程序手冊，確保職員對財務(wù)報告的責(zé)任在其中得到講明基于政策與程序手冊，選擇一名職員，詢問其對財務(wù)報告的責(zé)任批閱部分職員的績效評估表，關(guān)注其對財務(wù)報告的責(zé)任是否列入了評價內(nèi)容要緊職能部門（包括會計及財務(wù)報告部門）恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離獵取要緊職能部門（包括會計及財務(wù)報告部門）職責(zé)分工表及各職員的權(quán)限評價職責(zé)分離是否適當(dāng)設(shè)計合理并得以執(zhí)行 設(shè)計合理并得以執(zhí)行 設(shè)計合理并得以執(zhí)行 沒有得到合理設(shè)計及執(zhí)行 設(shè)計合理并得以執(zhí)行312 對誠信和道德價值觀念的溝通與落實描述與誠信和道德價值觀念相關(guān)的操縱如在以下方面：適當(dāng)?shù)闹卫砝砟畹慕⒓胺e極

17、的工作環(huán)境的制造行為準(zhǔn)則對誠信和道德觀念的推行和監(jiān)控在職員激勵及目標(biāo)可實現(xiàn)性之間的適當(dāng)平衡有關(guān)對內(nèi)部操縱越權(quán)行為的政策及指導(dǎo)為評價與誠信和道德價值觀相關(guān)的操縱的設(shè)計和執(zhí)行實施的審計程序設(shè)計和執(zhí)行的評價結(jié)果工作底稿索引號執(zhí)行人及日期設(shè)計合理并得以執(zhí)行；或未得到合理的設(shè)計和執(zhí)行313 治理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格及對勝任能力的重視描述與治理層理念、經(jīng)營風(fēng)格及對勝任能力的重視相關(guān)的操縱如在以下方面：使經(jīng)營風(fēng)險的同意、操縱意識及資產(chǎn)愛護(hù)保持在恰當(dāng)?shù)乃綄ω攧?wù)報告職責(zé)的授權(quán)、對財務(wù)報告和其職能的態(tài)度及確保會計政策得以適當(dāng)選擇的操縱對每一崗位所需知識及技能的分析職位描述知識及技能的培養(yǎng)為評價與治理層的理念和經(jīng)營

18、風(fēng)格及對勝任能力的重視相關(guān)的操縱的設(shè)計和執(zhí)行實施的審計程序設(shè)計和執(zhí)行的評價結(jié)果工作底稿索引號執(zhí)行人及日期設(shè)計合理并得以執(zhí)行；或未得到合理的設(shè)計和執(zhí)行 314 治理層的參與程度描述與治理層參與程度相關(guān)的操縱如在以下方面：治理層的獨(dú)立性及職責(zé)治理層與外部審計師的溝通治理層與被審計單位財務(wù)負(fù)責(zé)人及內(nèi)部審計的溝通向治理層提供的信息治理層對重要會計政策和帶有重大推斷性的會計可能的了解治理層對操縱的超越關(guān)于風(fēng)險領(lǐng)域的有效治理為評價與治理層參與程度相關(guān)操縱的設(shè)計和執(zhí)行實施的審計程序設(shè)計和執(zhí)行的評價結(jié)果工作底稿索引號執(zhí)行人及日期設(shè)計合理并得以執(zhí)行；或未得到合理的設(shè)計和執(zhí)行315 人力資源的政策與實務(wù)描述與人力

19、資源政策與實務(wù)相關(guān)的操縱如在以下方面：與招聘、培訓(xùn)和薪酬相關(guān)的政策和程序?qū)榷ㄕ吆统绦驁?zhí)行的監(jiān)控為評價與人力資源政策與實務(wù)相關(guān)操縱的設(shè)計和執(zhí)行實施的審計程序設(shè)計和執(zhí)行的評價結(jié)果工作底稿索引號執(zhí)行人及日期設(shè)計合理并得以執(zhí)行；或未得到合理的設(shè)計和執(zhí)行316 操縱環(huán)境的評價結(jié)果，包括操縱薄弱環(huán)節(jié)評價結(jié)果：未完全得到合理的設(shè)計和執(zhí)行（發(fā)覺某些薄弱環(huán)節(jié)，但該薄弱環(huán)節(jié)并未導(dǎo)致重大的操縱缺陷）注：可采納以下方式之一描述評價結(jié)果：設(shè)計合理并得以執(zhí)行（合理的操縱措施得以執(zhí)行，且未發(fā)覺任何薄弱環(huán)節(jié)）未完全得到合理的設(shè)計和執(zhí)行（發(fā)覺某些薄弱環(huán)節(jié)，但該薄弱環(huán)節(jié)并未導(dǎo)致重大的操縱缺陷）未得到合理的設(shè)計和執(zhí)行（沒有執(zhí)行

20、合理的操縱措施或發(fā)覺重大的操縱缺陷）得出評價結(jié)果的理由：治理層針對操縱環(huán)境建立了一系列操縱，由于存在以下所述的操縱薄弱環(huán)節(jié)，這些操縱未完全得到合理設(shè)計。除此之外，項目組執(zhí)行了相關(guān)審計程序，結(jié)果表明得到合理設(shè)計的操縱在企業(yè)中得以執(zhí)行。注意到的操縱薄弱環(huán)節(jié)記錄操縱薄弱環(huán)節(jié)的目的包括：（1）支持對操縱環(huán)境的評價，并由此為評估重大錯報風(fēng)險提供依據(jù)；（2）在必要的情況下，與治理層及治理層溝通 企業(yè)缺乏明確的政策及程序，對各業(yè)務(wù)部門負(fù)有的相關(guān)財務(wù)報告責(zé)任予以界定，同時亦不強(qiáng)調(diào)定期與財務(wù)部門的溝通，由此業(yè)務(wù)部門某些人員對財務(wù)報告責(zé)任有所忽視。同時，職員的財務(wù)報告責(zé)任并不作為績效考核的要緊內(nèi)容。然而，在每年年

21、底財務(wù)部門要求業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門溝通所有差不多發(fā)生的事項或交易，并提交相關(guān)支持文件。32 被審計單位的風(fēng)險評估過程記錄被審計單位在此方面所具有的操縱，以及項目組為評價該操縱的設(shè)計和是否得到執(zhí)行所實施的審計程序及其結(jié)果。321 被審計單位的風(fēng)險評估過程描述與被審計單位風(fēng)險評估過程相關(guān)的操縱（下列內(nèi)容僅供參考）如在以下方面：對被審計單位經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略的溝通風(fēng)險評估過程對法律法規(guī)的遵循持續(xù)經(jīng)營舞弊行為與治理層的溝通為評價與被審計單位風(fēng)險評估過程相關(guān)操縱的設(shè)計和執(zhí)行實施的審計程序設(shè)計和執(zhí)行的評價結(jié)果工作底稿索引號執(zhí)行人及日期設(shè)計合理并得以執(zhí)行；或未得到合理的設(shè)計和執(zhí)行3. 2. 2對被審計單位風(fēng)險評估

22、過程的評價結(jié)果，包括操縱薄弱環(huán)節(jié)設(shè)計合理并得以執(zhí)行（合理的操縱措施得以執(zhí)行，且未發(fā)覺任何薄弱環(huán)節(jié)）未完全得到合理的設(shè)計和執(zhí)行（發(fā)覺某些薄弱環(huán)節(jié)，但該薄弱環(huán)節(jié)并未導(dǎo)致重大的操縱缺陷）未得到合理的設(shè)計和執(zhí)行（沒有執(zhí)行合理的操縱措施或發(fā)覺重大的操縱缺陷）得出評價結(jié)果的理由：注意到的操縱薄弱環(huán)節(jié)：33 信息系統(tǒng)與溝通記錄被審計單位在此方面所具有的操縱，以及項目組為評價該操縱的設(shè)計和是否得到執(zhí)行所實施的審計程序及其結(jié)果。331 應(yīng)用的要緊信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)名稱涉及的要緊會計科目后臺技術(shù)支持設(shè)施（數(shù)據(jù)庫、操作系統(tǒng)、硬件）332 信息系統(tǒng)的要緊變化信息系統(tǒng)名稱涉及的會計科目要緊變化及潛在的風(fēng)險333 與財務(wù)報

23、告相關(guān)的信息系統(tǒng)描述與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)相關(guān)的操縱如在以下方面：用以生成、記錄、處理和報告交易（包括事項和情況）的程序和記錄對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營治理責(zé)任的程序和記錄為評價與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)相關(guān)操縱的設(shè)計和執(zhí)行實施的審計程序設(shè)計和執(zhí)行的評價結(jié)果工作底稿索引號執(zhí)行人及日期設(shè)計合理并得以執(zhí)行；或未得到合理的設(shè)計和執(zhí)行334 溝通描述與溝通相關(guān)的操縱如在以下方面：使職員了解各自在與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部操縱方面的角色和職責(zé)職員之間的工作聯(lián)系向適當(dāng)級不的治理層報告例外事項的方式為評價與溝通相關(guān)操縱的設(shè)計和執(zhí)行實施的審計程序設(shè)計和執(zhí)行的評價結(jié)果工作底稿索引號執(zhí)行人及日期設(shè)計合理并得以

24、執(zhí)行；或未得到合理的設(shè)計和執(zhí)行335 與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通的評價結(jié)果，包括操縱薄弱環(huán)節(jié)設(shè)計合理并得以執(zhí)行（合理的操縱措施得以執(zhí)行，且未發(fā)覺任何薄弱環(huán)節(jié)）未完全得到合理的設(shè)計和執(zhí)行（發(fā)覺某些薄弱環(huán)節(jié)，但該薄弱環(huán)節(jié)并未導(dǎo)致重大的操縱缺陷）未得到合理的設(shè)計和執(zhí)行（沒有執(zhí)行合理的操縱措施或發(fā)覺重大的操縱缺陷）得出評價結(jié)果的理由：注意到的操縱薄弱環(huán)節(jié)：34 操縱活動記錄被審計單位在此方面所具有的操縱，以及項目組為評價該操縱的設(shè)計和是否得到執(zhí)行所實施的審計程序及其結(jié)果。341 交易、賬戶余額或列報在交易、賬戶余額或列報認(rèn)定層次，描述相關(guān)的操縱活動如在以下方面針對交易、賬戶余額或列報認(rèn)定層次存在的

25、操縱進(jìn)行描述：交易授權(quán)職責(zé)分離信息處理實物操縱業(yè)績評價為評價與操縱活動相關(guān)操縱的設(shè)計和執(zhí)行實施的審計程序設(shè)計和執(zhí)行的評價結(jié)果工作底稿索引號執(zhí)行人及日期包括：穿行測試設(shè)計合理并得以執(zhí)行；或未得到合理的設(shè)計和執(zhí)行注：可在評價操縱設(shè)計和是否得到執(zhí)行的同時，測試操縱運(yùn)行的有效性，以提高審計效率。342 對操縱活動的評價結(jié)果，包括操縱薄弱環(huán)節(jié)設(shè)計合理并得以執(zhí)行（合理的操縱措施得以執(zhí)行，且未發(fā)覺任何薄弱環(huán)節(jié)）未完全得到合理的設(shè)計和執(zhí)行（發(fā)覺某些薄弱環(huán)節(jié)，但該薄弱環(huán)節(jié)并未導(dǎo)致重大的操縱缺陷）未得到合理的設(shè)計和執(zhí)行（沒有執(zhí)行合理的操縱措施或發(fā)覺重大的操縱缺陷）得出評價結(jié)果的理由：注意到的操縱薄弱環(huán)節(jié)：35 對

26、操縱的監(jiān)督記錄被審計單位在此方面所具有的操縱，以及項目組為評價該操縱的設(shè)計和是否得到執(zhí)行所實施的審計程序及其結(jié)果。351 監(jiān)督活動描述與治理層的監(jiān)督活動相關(guān)的操縱如在以下方面：對經(jīng)營業(yè)績的監(jiān)控自我評價和內(nèi)部審計活動資產(chǎn)的賬實核對內(nèi)部操縱運(yùn)行的有效性確保信息的可靠性有關(guān)訴訟或賠償事項的確認(rèn)、結(jié)果的評估及會計處理內(nèi)部審計活動為評價與治理層的監(jiān)督活動相關(guān)控制的設(shè)計和執(zhí)行實施的審計程序設(shè)計和執(zhí)行的評價結(jié)果工作底稿索引號執(zhí)行人及日期設(shè)計合理并得以執(zhí)行；或未得到合理的設(shè)計和執(zhí)行352 對監(jiān)督的評價結(jié)果，包括操縱薄弱環(huán)節(jié)設(shè)計合理并得以執(zhí)行（合理的操縱措施得以執(zhí)行，且未發(fā)覺任何薄弱環(huán)節(jié)）未完全得到合理的設(shè)計和

27、執(zhí)行（發(fā)覺某些薄弱環(huán)節(jié)，但該薄弱環(huán)節(jié)并未導(dǎo)致重大的操縱缺陷）未得到合理的設(shè)計和執(zhí)行（沒有執(zhí)行合理的操縱措施或發(fā)覺重大的操縱缺陷）得出評價結(jié)果的理由：注意到的操縱薄弱環(huán)節(jié)：4對風(fēng)險評估及審計打算的討論日期參加人員：討論項目：記錄項目組基于對被審計單位及其環(huán)境的了解進(jìn)行的討論，例如：對由舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的懷疑對項目組成員職責(zé)分工的討論5評估的重大錯報風(fēng)險基于以上第1至第4部分對被審計單位及其環(huán)境的了解，記錄識不的重大錯報風(fēng)險。51 評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險記錄以下內(nèi)容：（1）記錄評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險并索引至具體審計打算中的相關(guān)內(nèi)容；（2）記錄針對評估的財務(wù)報表層次

28、的重大錯報風(fēng)險確定的總體應(yīng)對措施；（3）記錄評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險以及采取的總體應(yīng)對措施，對擬實施的進(jìn)一步審計程序的總體方案的阻礙。具體審計打算中的對應(yīng)部分索引號風(fēng)險描述被審計單位的某些高層治理人員擁有直接在會計系統(tǒng)中更改會計記錄的權(quán)限財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險對審計工作的阻礙確定的總體應(yīng)對措施項目組將獵取所有能夠更改會計記錄的人員名單及其職責(zé)，并運(yùn)用計算機(jī)輔助審計技術(shù)批閱所有涉及金額超過人民幣萬元以上的會計分錄對打算的進(jìn)一步審計程序總體方案的阻礙審計經(jīng)理將負(fù)責(zé)批閱所有金額人民幣萬元以上的會計分錄52 評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險以下表格的作用是將識不出的風(fēng)險與某類交易、賬戶余額及列

29、報相聯(lián)系，并評估是否為特不風(fēng)險及重大錯報風(fēng)險水平。本表的結(jié)果將阻礙以下第6.1部分的進(jìn)一步審計程序的打算總體方案。表格記錄以下內(nèi)容：（1）將識不的風(fēng)險連續(xù)編號，以達(dá)到與以下6.1部分的打算矩陣相互索引的目的；（2）記錄識不的風(fēng)險及相關(guān)操縱，必要時可索引至具體審計打算中的相關(guān)內(nèi)容；（3）將識不的重大錯報風(fēng)險與特定的某類交易、賬戶余額及列報相聯(lián)系；（4）評估風(fēng)險是否為特不風(fēng)險及確定為特不風(fēng)險的緣故；（5）評估重大錯報風(fēng)險水平。風(fēng)險編號具體審計打算中對應(yīng)部分索引號風(fēng)險的性質(zhì)（不考慮相關(guān)操縱）相關(guān)操縱識不的重大錯報風(fēng)險是否為特不重大錯報交易相關(guān)賬戶及列報風(fēng)險及緣故風(fēng)險水平a與以下6.1部分索引以收入交

30、易為例，假定執(zhí)行上述程序后，認(rèn)為存在以下重大錯報風(fēng)險：盡管被審計單位所在行業(yè)總體上呈萎縮趨勢，被審計單位仍預(yù)測收入在本期增長15% 。財務(wù)報表顯示收入增長預(yù)測已實現(xiàn)，但同時應(yīng)收賬款余額大幅增加。治理層可能會為了滿足股東和銀行的預(yù)期而虛增收入可索引至本打算第3部分相關(guān)操縱描述銷售交易銷售收入應(yīng)收賬款是，屬于舞弊風(fēng)險是，屬于舞弊風(fēng)險高高6打算的進(jìn)一步審計程序61 重要賬戶和列報的打算總體方案（打算矩陣）（接上述5.2部分舉例）以下表格的目的是列示如何針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，設(shè)計進(jìn)一步審計程序的總體方案。本表的結(jié)果將阻礙進(jìn)一步審計程序的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)。記錄以下內(nèi)容：（1）確定重要賬戶及列報；（

31、2）將評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險與重要賬戶或列報相聯(lián)系；（3）對重要賬戶或列報確定相關(guān)認(rèn)定；（4）確定審計目標(biāo)，并與進(jìn)一步審計程序表中的相關(guān)審計目標(biāo)相互索引；（5）評估是否利用專家及其他人士的工作；（6）確定擬實施的總體方案及是否實施操縱測試和實質(zhì)性程序；（7）與進(jìn)一步審計程序表的具體審計程序相互索引。重要賬戶和列報的打算總體方案（打算矩陣）見審計學(xué)原理與實驗課堂案例（第6章：第二節(jié) 總體審計策略和具體審計打算）（打算矩陣）審計目標(biāo)編號1：應(yīng)收賬款的存在、完整性及計價和分?jǐn)?，及收入的發(fā)生、完整性、截止及準(zhǔn)確性審計目標(biāo)編號2：壞賬預(yù)備的計價和分?jǐn)偅爸卫碣M(fèi)用壞賬的準(zhǔn)確性注1：對本表的總體講明：

32、重要賬戶或列報至少包括上述5.2部分中列示識不出的與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的賬戶及列報。此外，由于中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序第五十五條的規(guī)定，即“注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種推斷，可能無法充分識不所有的重大風(fēng)險，同時由于內(nèi)部操縱存在固有局限性，不管評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序”，一般注冊會計師也依照具體情況（如依據(jù)某一標(biāo)準(zhǔn)）確定列示于“重要賬戶或列報”的范圍，以擴(kuò)大本打算矩陣涵蓋的范圍并確定其審計程序。為便于將本表與資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表相對比，注冊會計師也能夠?qū)①Y產(chǎn)負(fù)債表及利潤表中的所有

33、項目列示于本表，但現(xiàn)在注冊會計師可能對某些阻礙特不小的賬戶及列報擬不實施進(jìn)一步審計程序，現(xiàn)在能夠在相關(guān)認(rèn)定的“無”一欄中注明“”以作標(biāo)識。注2：以下是對相關(guān)認(rèn)定的進(jìn)一步解釋：確定重要賬戶和列報的相關(guān)認(rèn)定。需要講明的是：某些認(rèn)定是與第5.2部分列示的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險相聯(lián)系的，現(xiàn)在應(yīng)當(dāng)填列相關(guān)風(fēng)險編號（如上述表格中編號“a”的風(fēng)險），以表明與第5.2部分的重大錯報風(fēng)險相互索引。除與第5.2部分相聯(lián)系的相關(guān)認(rèn)定外，假如注冊會計師認(rèn)為有必要執(zhí)行審計程序，以確定其他認(rèn)定不存在重大錯報，能夠在本矩陣中以“是”列示。注3：以下是對審計目標(biāo)的進(jìn)一步解釋：審計目標(biāo)：能夠?qū)⒅匾~戶及列報與認(rèn)定相聯(lián)系，確定審

34、計目標(biāo)。注冊會計師通常將與某類交易相關(guān)的所有重要賬戶和列報，以及相關(guān)認(rèn)定相聯(lián)系，匯總確定為一個審計目標(biāo)。通常，注冊會計師針對每一個審計目標(biāo)設(shè)計一套進(jìn)一步審計程序。審計目標(biāo)決定進(jìn)一步審計程序表中包括的賬戶和列報結(jié)構(gòu)，因此恰當(dāng)?shù)慕M合重要賬戶和列報與認(rèn)定能夠關(guān)心注冊會計師采取有效的審計方案。值得注意的是，由于有時可能會對某一重要賬戶或列報確定不同的審計目標(biāo)，因此能夠?qū)⒃撝匾~戶和列報細(xì)化，比如本矩陣中將應(yīng)收賬款賬面價值分為應(yīng)收賬款余額及壞賬預(yù)備兩項列示，并分不定義相關(guān)認(rèn)定及審計目標(biāo)。注4：以下是對具體審計程序的進(jìn)一步解釋：具體審計程序列示于“進(jìn)一步審計程序表”（見索引號為的審計工作底稿）。在實務(wù)中，

35、注冊會計師通常單獨(dú)編制一套“進(jìn)一步審計程序表”，并與具體審計打算中的“進(jìn)一步審計程序的打算總體方案”相互索引。待具體實施審計程序時，注冊會計師將基于所打算的具體審計程序，進(jìn)一步記錄所實施的審計程序及結(jié)果，并最終形成有關(guān)進(jìn)一步審計程序的審計工作底稿。計算機(jī)輔助審計技術(shù)的使用關(guān)于以電子形式存在的信息，注冊會計師能夠通過使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)實施某些審計程序，本部分是對以上6.1部分的補(bǔ)充。以下記錄使用的計算機(jī)輔助審計技術(shù)所對應(yīng)的會計科目、審計目標(biāo)及具體程序。會計科目審計目標(biāo)編號（可與以上6.1部分相互索引）計算機(jī)輔助審計技術(shù)程序應(yīng)收賬款1（1）重新計算應(yīng)收賬款賬齡分析的準(zhǔn)確性（2）使用計算機(jī)輔助審

36、計技術(shù)選取函證樣本 7其他程序記錄依照相關(guān)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，打算實施的其他審計程序。71 含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息記錄其他信息的性質(zhì)、審計目標(biāo)和審計程序其他信息審計目標(biāo)審計程序年度報告確定年度報告中包含的其他信息是否與已審計財務(wù)報表存在重大不一致在報告日前，向治理層獵取年度報告草稿并閱讀（應(yīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1521號含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息中規(guī)定的程序執(zhí)行，在此略）72 其他（略）需要強(qiáng)調(diào)的是：本指南附錄中的范例僅服務(wù)于演示目的，并不能涵蓋所有情況，也不能取代準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定，注冊會計師需要依照具體情況制定總體審計策略和具體審計打算。第六章 打算審計工作第二節(jié)

37、 總體審計策略案例分析晨風(fēng)公司總體審計策略的確定案例分析一、背景介紹誠信會計師事務(wù)所同意晨風(fēng)公司的托付，審計晨風(fēng)公司2009年度的財務(wù)報表。誠信會計師事務(wù)所已在前期調(diào)查中取得了該企業(yè)的相關(guān)重要資料。副主任會計師呂小軍為項目經(jīng)理，注冊會計師王越是該項目的負(fù)責(zé)人，張莉、黃菊、周華、史新為項目組成員。現(xiàn)需要對所獵取的信息進(jìn)行分析比較，以助于擬定總體審計策略。對這一時期的工作予以規(guī)范的相關(guān)審計準(zhǔn)則要緊有中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1201號打算審計工作和中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1313號分析程序。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1201號打算審計工作自2007年1月1日起開始實施，目的在于規(guī)范注冊會計師編制審計打

38、算，及時、有效地執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。該準(zhǔn)則第四條規(guī)定：打算審計工作包括針對審計業(yè)務(wù)制訂總體審計策略和具體審計打算，以將審計風(fēng)險降至可同意的低水平。此外，為了規(guī)范注冊會計師在財務(wù)報表審計中運(yùn)用分析程序，提高審計效率，保證審計質(zhì)量，財政部還頒布了中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1313號分析程序，于2007年1月1日起開始實施。該準(zhǔn)則第三條對分析程序的定義是：注冊會計師通過不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。在打算審計工作時期，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，進(jìn)一步了解被審計單位的業(yè)務(wù)情況，識不潛在的風(fēng)險領(lǐng)域。在實務(wù)工作中，誠信會計師事務(wù)所的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)部要求審計小組嚴(yán)格依據(jù)審計

39、準(zhǔn)則的要求來指導(dǎo)這一時期的分析及打算工作。本案例介紹總體審計策略的編制過程與方法，重點(diǎn)在于對未審財務(wù)報表進(jìn)行總體分析，以推斷審計中可能存在的重大問題，確定重點(diǎn)審計領(lǐng)域，最終形成總體審計策略。二、案例內(nèi)容與過程王越在取得相關(guān)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，安排助理人員張莉、黃菊對晨風(fēng)公司的財務(wù)報表項目進(jìn)行了趨勢分析性測試，在此基礎(chǔ)上形成了總體審計策略。具體分析過程如下。（一）批閱財務(wù)報表，進(jìn)行初步直觀的總體分析助理人員張莉把2009年的要緊數(shù)據(jù)與上年的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，從總體上進(jìn)行分析，編制了趨勢分析表如下所示。趨 勢 分 析 表 （1）被審計單位：晨風(fēng)公司 財務(wù)報表期間：2009年12月31日 工作底稿索引號：

40、Z2 - 5 - 1編制人：張莉日期：2010年1月26日復(fù)核人：王越日期：2010年1月31日項目質(zhì)量操縱復(fù)核人：李明日期：2010年2月1日財務(wù)報表項 目2008年2009年2009年比2008年講明（講明欄僅分析增減比例超過10%以上的項目）已審數(shù)未審數(shù)增長金額增長%=-=/營業(yè)收入76 03856 798-19 240-25.32009年度未審財務(wù)報表項目與2008年度已審財務(wù)報表項目（金額計量單位：萬元）的比較分析：1.營業(yè)收入、營業(yè)成本同比分不減少了25.3%和27.1%，致使?fàn)I業(yè)利潤也減少了19.9%，講明本年度晨風(fēng)公司產(chǎn)品銷售情況不良，審計時應(yīng)關(guān)注阻礙銷售的因素，以及銷售如何阻

41、礙本年度利潤的情況。2.利潤總額、凈利潤同比分不減少了428.1%和467.1%，講明除了要關(guān)注本年度銷售對利潤的阻礙外，還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤、費(fèi)用、營業(yè)外支出對本年度利潤的阻礙。3.存貨余額同比減少了16.6%，營業(yè)成本減少了27.1%。4.速動資產(chǎn)同比增加了18.7%，與應(yīng)收賬款增加差不多同步，合理。5.在建工程同比減少了43.1%，審計時要關(guān)注其減少對利潤的阻礙。營業(yè)成本59 68443 524-16 160-27.1營業(yè)利潤15 37012 318-3 052-19.9利潤總額620-2 034-2 654-428.1凈利潤554-2 034-2 588-467.1應(yīng)收賬款43 694

42、50 9767 28216.7存貨46 06838 412-7 656-16.6流淌資產(chǎn)104 250110 0465 7965.6速動資產(chǎn)45 32253 8148 49218.7固定資產(chǎn)90 70893 6222 9143.2在建工程3 6442 072-1 572-43.1資產(chǎn)總額165 674170 7345 0603.1流淌負(fù)債100 176103 9583 7823.8負(fù)債總額126 702132 5525 8504.6實收資本26 84228 1061 2644.7凈資產(chǎn)額38 97238 182-790-2.0 趨 勢 分 析 表 （2）被審計單位：晨風(fēng)公司 財務(wù)報表期間：20

43、09年12月31日 工作底稿索引號：Z2 - 5 - 2編制人：張莉日期：2010年1月26日復(fù)核人：王越日期：2010年1月31日項目質(zhì)量操縱復(fù)核人：李明日期：2010年2月1日財務(wù)報表項 目2008年2009年增減數(shù)（百分點(diǎn)）講 明已審數(shù)所占比重%未審數(shù)所占比重% = - 流淌資產(chǎn)104 25062.92110 04664.451.532009年度未審財務(wù)報表項目與2008年度已審財務(wù)報表項目（金額計量單位：萬元）的比較分析：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項目前后各期變動不大，無重大異常變動。長期股權(quán)投資1 1080.661 1080.65-0.01固定資產(chǎn)凈額55 71433.6254 716

44、32.05-1.57在建工程3 6442.204 6422.720.52無形資產(chǎn)9580.602220.13-0.47資產(chǎn)合計165 674100.00170 734100.00流淌負(fù)債100 17679.06103 95878.43-0.63長期負(fù)債26 52620.9428 59421.570.63負(fù)債合計126 702100.00132 552100.00實收資本26 84268.8828 10673.614.73其他權(quán)益12 13031.1210 07626.39-4.73所有者權(quán)益合計38 972100.0038 182100.00注：講明欄僅分析增減比例超過10%以上的項目。（二）

45、依照確定的指標(biāo)和要求，完成選定的有關(guān)數(shù)據(jù)的計算王越認(rèn)為有必要再對一些重要指標(biāo)進(jìn)行比較，以確認(rèn)這些指標(biāo)的變動是否合理，是否與在前期調(diào)查中所掌握的企業(yè)經(jīng)營狀況的變化情況一致。王越安排審計人員黃菊對公司財務(wù)報表的要緊經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行計算，與上年度相應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，考慮其變化內(nèi)容是否在審計人員的預(yù)期之內(nèi)，并得出分析結(jié)論。黃菊編制的重要指標(biāo)比率分析表如下表所示。重 要 比 率 指 標(biāo) 趨 勢 分 析 表被審計單位：晨風(fēng)公司 財務(wù)報表期間：2009年12月31日 工作底稿索引號：Z2 - 5 - 3編制人：黃菊日期：2010年1月26日復(fù)核人：王越日期：2010年1月31日項目質(zhì)量操縱復(fù)核人：李明日期：201

46、0年2月1日比率指標(biāo)計算公式2008年2009年增減數(shù)（%）講 明 =-/償債能力比率2009年度未審財務(wù)報表項目與2008年度已審財務(wù)報表項目的比較分析：1.利息保障倍數(shù)降低了44.1% ，經(jīng)分析，要緊是盈虧逆轉(zhuǎn)所致，要關(guān)注阻礙虧損的因素。2.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率降低了35.8% ，有兩方面的緣故：一是，銷售收入同比有較大幅度的減少，二是，平均應(yīng)收賬款余額有較大增加。審計時要關(guān)注銷售收入和應(yīng)收賬款變動對企業(yè)經(jīng)營的阻礙。3.存貨和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率均有大幅度的下降，審計時要關(guān)注存貨、應(yīng)收賬款變動對企業(yè)經(jīng)營的阻礙。4.各個獲利能力比率巨大幅度降低，是由各阻礙項目綜合作用的結(jié)果。1.流淌比率流淌資產(chǎn)/流淌負(fù)

47、債1.041.061.92.速動比率速動資產(chǎn)/流淌負(fù)債0.450.5215.9財務(wù)標(biāo)桿比率1.負(fù)債比率負(fù)債總額/資產(chǎn)總額0.760.782.62.資本對負(fù)債比率資本總額/負(fù)債總額0.21190.21200.053.利息保障倍數(shù)（稅前利潤+利息支出）/利息支出1.110.62-44.1經(jīng)營效率比率1.存貨周轉(zhuǎn)率銷售成本/平均存貨1.31.03-20.82.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率銷售收入/平均應(yīng)收賬款1.871.2-35.83.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率營業(yè)收入/平均總資產(chǎn)0.470.34-27.7獲利能力比率1.營業(yè)利潤率利潤總額/營業(yè)收入0.008-0.036-5502.凈資產(chǎn)酬勞率凈利潤/平均凈資產(chǎn)0.014-0

48、.053-478.63.總資產(chǎn)酬勞率凈利潤/平均總資產(chǎn)0.003-0.012-500注：（1）速動資產(chǎn) = 流淌資產(chǎn) 存貨。 （2）平均存貨、平均應(yīng)收賬款、平均總資產(chǎn)、平均凈資產(chǎn)分不按年初余額與年末余額的平均數(shù)計算。（三）依照批閱及計算結(jié)果進(jìn)行分析推斷，確定重要賬戶，完成分析性測試備忘錄王越在復(fù)核張莉、黃菊編制的趨勢分析性測試工作底稿的基礎(chǔ)上，對以上各表分析中得出的要緊結(jié)論進(jìn)行匯總，形成了如下表所示的分析性測試情況匯總表。分 析 性 測 試 情 況 匯 總 表被審計單位：晨風(fēng)公司 財務(wù)報表期間：2009年12月31日 工作底稿索引號：Z2 - 5 - 5編制人：張莉、黃菊日期：2010年1月2

49、6日復(fù)核人：王越日期：2010年1月31日項目質(zhì)量操縱復(fù)核人：李明日期：2010年2月1日測 試 項 目重 要 事 項 講 明趨勢分析表（1） 1.營業(yè)收入、營業(yè)成本同比減少了25.3%和27.1% ，致使?fàn)I業(yè)利潤也減少了19.9% ，講明本年度公司產(chǎn)品銷售情況不良，審計時應(yīng)關(guān)注阻礙銷售的因素，及其如何阻礙本年度利潤的情況。2.利潤總額、凈利潤同比分不減少了428.1%和467.1% ，講明除了要關(guān)注本年度銷售對利潤的阻礙外，還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤、期間費(fèi)用和營業(yè)外支出對本年利潤的阻礙。3.在建工程同比減少了43.1%，審計時要關(guān)注在建工程的減少對利潤的阻礙。 趨勢分析表（2） 無重大異常變動。

50、重要比率指標(biāo)趨勢分析表 1.利息保障倍數(shù)降低是盈虧發(fā)生逆轉(zhuǎn)造成的，審計時要關(guān)注阻礙公司由盈利轉(zhuǎn)向虧損的緣故。2.存貨、應(yīng)收賬款和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率均有大幅度的下降，審計時要關(guān)注存貨、應(yīng)收賬款的變動對企業(yè)經(jīng)營的阻礙。3.獲利能力比率巨大幅度下降，是各個阻礙項目綜合作用所致，審計時應(yīng)注意其與其他阻礙項目之間的關(guān)系。項目經(jīng)理對測試結(jié)果進(jìn)行綜合分析后，初步確定的審計重點(diǎn)領(lǐng)域：營業(yè)收入、營業(yè)成本項目；其他業(yè)務(wù)利潤、期間費(fèi)用、營業(yè)外支出項目；應(yīng)收賬款項目；存貨項目；在建工程項目。（四）考慮分析性測試結(jié)果對審計總體工作打算的阻礙，并在此基礎(chǔ)上形成總體審計策略項目負(fù)責(zé)人王越通過以上分析，初步確定了審計重點(diǎn)，并結(jié)合

51、對晨風(fēng)公司差不多情況和內(nèi)部操縱制度的了解，編制出總體審計策略如下表所示?？?體 審 計 策 略被審計單位：晨風(fēng)公司 財務(wù)報表期間：2009年12月31日 工作底稿索引號：BE編制人：王越日期：2010年1月27日復(fù)核人：王小軍日期：2010年2月2日項目質(zhì)量操縱復(fù)核人：李明日期：2010年2月5日1審計范圍報 告 要 求適用的財務(wù)報告準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則適用的審計準(zhǔn)則中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則審計地點(diǎn)到被審計單位進(jìn)行審計2.審計業(yè)務(wù)時刻安排向 被 審 計 單 位 提 交 的 報 告時 間審計報告2010年2月27日執(zhí) 行 審 計 的 時 間 安 排時 間監(jiān)盤操縱測試實質(zhì)性程序編寫審計報告2009年12

52、月31日2010年2月2-5日2010年2月6-22日2010年2月23-24日所 需 溝 通時 間與治理層的會議項目組會議與專家的溝通與前任注冊會計師的溝通2010年2月1、8、19日2010年1月31日前期會，2月25日總結(jié)會2010年2月15日與有關(guān)工程技術(shù)專家溝通2010年2月1日與前任注冊會計師王和溝通3.阻礙審計業(yè)務(wù)的重要因素重 要 性確 定 方 法按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號重要性確定采納總收入法：按前三年平均營業(yè)收入76 1760.5%=380.88（萬元）按2009年營業(yè)收入56 7980.5%=283.99（萬元）綜合分析晨風(fēng)公司的審計風(fēng)險，其財務(wù)報表總體重要性水

53、平可初步確定為250萬元。4.人員安排（1）項目組要緊成員的責(zé)任。項目組要緊成員的職位、姓名及其要緊職責(zé)如下：職 位姓 名主 要 職 責(zé)項目經(jīng)理呂小軍協(xié)調(diào)項目的實施項目負(fù)責(zé)人王越負(fù)責(zé)項目總體策略與打算的編制，負(fù)責(zé)項目的具體實施項目組成員張莉、黃菊、周華、史新 進(jìn)行具體審計工作。張莉負(fù)責(zé)資產(chǎn)和負(fù)債項目的審計，黃菊負(fù)責(zé)所有者權(quán)益與收入項目的審計，周華負(fù)責(zé)費(fèi)用與利潤項目的審計，史新負(fù)責(zé)其他具體的審計工作（2）與項目質(zhì)量操縱復(fù)核人員的溝通。項目質(zhì)量操縱復(fù)核人員復(fù)核的范圍、溝通內(nèi)容及相關(guān)時刻如下：復(fù)核的范圍：審計打算、審計工作底稿、審計風(fēng)險評估情況、財務(wù)報表、審計報告溝 通 內(nèi) 容負(fù) 責(zé) 溝 通 的 項 目 組 成 員計 劃 溝 通 時 間風(fēng)險評估、對審計打算的討論對財務(wù)報表的復(fù)核對審計工作底稿的復(fù)核對審計報告的復(fù)核王 越王 越張 莉張 莉2010年2月1日2010年2月20日2010年2月22日2010年2月25日5.對專家或有關(guān)人士工作的利用如項目組打算利用專家或有關(guān)人士的工作，需記錄其工作的范圍和涉及的要緊會計科目等。另外，項目組還應(yīng)按照相關(guān)審計準(zhǔn)則的要求對專家或有關(guān)人士的能力、客觀性及其工作等進(jìn)行考慮及評估。（1）對內(nèi)部審計工作的利用。要緊會計科目或項目擬利用的內(nèi)部審計工作工作底稿