1、案例分析合并財(cái)務(wù)報(bào)表的多稿合并法案例分析合并財(cái)務(wù)報(bào)表的多稿合并法本文案例摘自財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010( 簡(jiǎn)稱講解 ) 第三十四章例 34-1 至例 34-19( 不含合并現(xiàn)金流量表部分) ，并略作修改。修改后為：P 股份公司對(duì) S 公司持股 80%，是 S 公司的母公司， 對(duì) S 公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為 3000 萬(wàn)元， 212 年 1 月 1 日 P 公司取得 S 公司控制權(quán)時(shí)， S 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 ( 簡(jiǎn)稱“凈資產(chǎn)” )3600 萬(wàn)元，假定該項(xiàng)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買日 S 公司資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值， P 公司對(duì) S 公司的長(zhǎng)期股權(quán)投

2、資采用成本法核算，合并財(cái)務(wù)報(bào)表( 簡(jiǎn)稱“合并報(bào)表” ) 時(shí)采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，但不考慮調(diào)整、抵銷內(nèi)部交易涉及的遞延所得稅。212 年 1 月 1 日，S公司股東權(quán)益總額為3600 萬(wàn)元，包括股本 2000 萬(wàn)元，資本公積 1600 萬(wàn)元。212 年度， S 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000 萬(wàn)元，經(jīng)調(diào)整后為784 萬(wàn)元，此前已提取盈余公積 100 萬(wàn)元，向 P 公司分派現(xiàn)金股利480 萬(wàn)元，向其少數(shù)股東分派現(xiàn)金股利120 萬(wàn)元，即共分配現(xiàn)金股利600 萬(wàn)元。年終，S 公司未分配利潤(rùn)為300 萬(wàn)元。212年 12 月 31 日，P 公司、S 公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目其他數(shù)字見(jiàn)底稿“個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表”欄，其中，

3、S 公司凈資產(chǎn)為 4075 萬(wàn)元。S 公司與 P 公司在 212 年度存在下列內(nèi)部交易：S公司 12 月份營(yíng)業(yè)收入中有5014.5 萬(wàn)元系向 P 公司銷售商品，其銷售成本為4845 萬(wàn)元，銷售毛利169.50 萬(wàn)元，年終該貨仍在P公司未銷出 ;P公司賬面應(yīng)收賬款有475 萬(wàn)元，為 S 公司所欠貨款。此筆應(yīng)收賬款，賬面余額 500 萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備 25 萬(wàn)元 ;S 公司賬面反映欠 P 公司此筆應(yīng)付賬款為 500 萬(wàn)元;年底， P 公司持有 S 公司 3 年期債券 200 萬(wàn)元，在“持有至到期投資”科目核算，當(dāng)年收到 S 公司債券利息 20 萬(wàn)元 ;S公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)除凈損益以外其他收益75 萬(wàn)元。相

4、關(guān)計(jì)算采用權(quán)益法確認(rèn) 212 年 P 公司應(yīng)享有 S 公司凈利潤(rùn)份額 =78480%=627.2(萬(wàn)元，下同 ) 。經(jīng)調(diào)整后 S 公司股東權(quán)益總額 =S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表股東權(quán)益合計(jì) +( 調(diào)整后凈利潤(rùn) - 調(diào) 整 前 凈 利 潤(rùn) )=4075+(784-1000)=3859; 應(yīng) 確 認(rèn) 少 數(shù) 股 東 權(quán) 益=385920%=771.8。3.P 公司應(yīng)按權(quán)益法確認(rèn)享有S 公司當(dāng)年其他綜合收益價(jià)額=7580%=60。4. 調(diào)整后 P公司對(duì) S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資余額=調(diào)整前余額 +按權(quán)益法確認(rèn)持股收益 -分回的現(xiàn)金股利 +按權(quán)益法確認(rèn)其他綜合收益=3000+627.2-480+60=3207.2 。合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)商譽(yù) =購(gòu)買日初始投資成本 - 購(gòu)買日 S 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值購(gòu)買后持股比例 =3000-360080%=120。歸屬于少數(shù)股東凈利潤(rùn) =78420%=156.8。歸屬于 P 公司凈利潤(rùn) =調(diào)整、抵銷后凈利潤(rùn)合并金額 - 歸屬于少數(shù)股東凈利潤(rùn) =3400.5-156.8=3243.7 。歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額 =少數(shù)股東損益 +S 公司其他綜合收益少數(shù)股東持股比例 =156.8+7520%=171.8