1、淺談注冊會計師的審計風(fēng)險及防范措施淺談注冊會計師的審計風(fēng)險及防范措施一審計風(fēng)險和含義近年來，隨著注論文聯(lián)盟.Ll.冊會計師行業(yè)的迅速開展和會計法律法規(guī)的不斷完善，注冊會計師承當(dāng)?shù)膶徲嬶L(fēng)險也日益加大。審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，其關(guān)系可以用以下公式表示：審計風(fēng)險固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險注冊會計師在施行審計過程中，假如無視審計風(fēng)險的存在且沒有采取相應(yīng)措施防范審計風(fēng)險，必然會引起很多不良后果，如對信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)，使投資者蒙受損失；審計人員對財務(wù)報表審計意見表達(dá)的不當(dāng)，可能會對報表使用者產(chǎn)生損害；影

2、響注冊會計師或會計師事務(wù)所的信譽(yù)和形象；嚴(yán)重時可能會助長會計造假和舞弊行為，影響經(jīng)濟(jì)的安康開展等等。二審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因1注冊會計師的風(fēng)險意識淡薄法律賦予審計部門權(quán)利的同時，也讓其承當(dāng)相應(yīng)的責(zé)任。隨著市場經(jīng)濟(jì)的開展，審計部門的審計對象從受托的財務(wù)責(zé)任擴(kuò)展到經(jīng)營責(zé)任和管理責(zé)任，審計范圍從會計記錄擴(kuò)展到經(jīng)營活動，審計職能從經(jīng)濟(jì)監(jiān)視變?yōu)橐员O(jiān)視為根底的經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評價，審計責(zé)任也隨之?dāng)U大，審計責(zé)任從檢查賬表的正確性擴(kuò)展到證明被審查的經(jīng)營活動是否有重大舞弊行為、是否有重大損失浪費問題等。審計承當(dāng)?shù)呢?zé)任越多，審計風(fēng)險就越大。雖然隨著注冊會計師行業(yè)法律訴訟的增加，注冊會計師對審計風(fēng)險增加了一定的認(rèn)識。但總

3、體來說，我國的注冊會計師在審計執(zhí)業(yè)過程中還普遍存在幸運心理，風(fēng)險意識還比擬淡保2審計人員自身素質(zhì)整體不盡如人意注冊會計師必須具備與其職業(yè)需求相適應(yīng)的才能，包括道德素質(zhì)與專業(yè)素質(zhì)兩方面。經(jīng)濟(jì)的開展客觀上對審計人員的要求越來越高，不僅要求審計人員有一定廣度和深度的知識程度，在審計過程中，還需要審計人員具備較強(qiáng)的專業(yè)判斷才能。我國注冊會計職業(yè)起步較晚，有豐富經(jīng)歷和較高程度的注冊會計師在整個審計界所占比重較校經(jīng)歷不太豐富的審計人員難免有過失或無意誤斷的情況出現(xiàn)，造成審計風(fēng)險的加大。另外，注冊會計師在道德素質(zhì)和職業(yè)操守方面表現(xiàn)得不盡如人意，某些注冊會計師缺乏起碼的職業(yè)道德，在審計過程中任意簡化程序，放寬

4、尺度，甚至為客戶偷逃國家稅收。3審計對象的會計信息的不真實增加了審計風(fēng)險注冊會計師參與審計工程，對其產(chǎn)生最直接影響的是被審計單位。由于我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，盡管公布了一些相關(guān)的法律法規(guī)，但是仍不完善，企業(yè)的經(jīng)營活動缺乏標(biāo)準(zhǔn)，投機(jī)心理和短期行為較為普遍，一些企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏起碼的老實與信譽(yù)，甚至賄賂審計人員，使其失去獨立性，以到達(dá)欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的，使得注冊會計師會面臨著種種陷阱，稍有不慎便會得出錯誤的審計意見，面臨著遭到審計報告使用者提出法律訴訟的風(fēng)險。另外，隨著高科技的開展，以網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)碼化為核心的信息技術(shù)在為會計業(yè)務(wù)進(jìn)步新技術(shù)裝備和手段的同時，也給被審核單位

5、的會計造假提供了更高的違法犯罪手段，使審計對象更復(fù)雜，審計難度加大，潛在風(fēng)險更多。4會計師事務(wù)所內(nèi)部管理程度不高目前我國會計師事務(wù)所行業(yè)監(jiān)管不力，職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系仍不完善。很多會計事務(wù)所一定程度上都存在職責(zé)不明的問題，責(zé)任、權(quán)利和報酬之間缺乏有機(jī)聯(lián)絡(luò)，沒有實行科學(xué)的等級管理。針對注冊會計師行業(yè)的違紀(jì)行為，監(jiān)管部門主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等行政方式，注冊會計師及事務(wù)所承當(dāng)?shù)男淌仑?zé)任和民事責(zé)任較輕。同時，會計事務(wù)所缺乏內(nèi)部質(zhì)量控制也是導(dǎo)致財務(wù)報告風(fēng)險的一個直接原因。我國很多會計事務(wù)所沒有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度和質(zhì)量管理措施，以致審計人員在執(zhí)行審計時沒能遵守職業(yè)準(zhǔn)那么的要求，從而帶來審計風(fēng)險。

6、三審計風(fēng)險的防范措施隨著審計環(huán)境的變化，注冊會計師面臨的審計風(fēng)險也越來越大，防范與控制審計風(fēng)險越來越重要。1加強(qiáng)注冊會計師的風(fēng)險意識的培養(yǎng)注冊會計師審計風(fēng)險總是存在的，由于審計的本錢效益原那么，注冊會計師必須承當(dāng)一定的審計風(fēng)險，以進(jìn)步審計工作效率，但同時盡管審計風(fēng)險在客觀上是普遍存在的，但審計組織和審計人員可以通過主觀努力對其進(jìn)展適當(dāng)?shù)墓芾?，將其控制在一定的范圍之?nèi)。因此會計師要正視審計風(fēng)險，積極防范和利用審計風(fēng)險。我國應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)法律的宣傳教育，增強(qiáng)注冊會計師的風(fēng)險意識。要利用各種媒體和場合，對注冊會計師進(jìn)展宣傳教育，使之真正理解自己的職業(yè)特征，理解審計風(fēng)險的根本特點及各種詳細(xì)表現(xiàn)，分析各種審

7、計風(fēng)險可能引發(fā)的審計失敗及應(yīng)承當(dāng)?shù)膶徲嬝?zé)任，使每位注冊會計師結(jié)實樹立和強(qiáng)化法律責(zé)任觀念和審計風(fēng)險意識，自覺慎重執(zhí)業(yè)。同時，注冊會計師應(yīng)具有較高的職業(yè)敏感性，合理運用職業(yè)判斷。例如，當(dāng)發(fā)現(xiàn)被審計單位產(chǎn)品銷售困難、資金周轉(zhuǎn)不靈、承包指標(biāo)難以完成、兼營業(yè)務(wù)較多等問題時，注冊會計師必須增加檢查程序，搜集更多的證據(jù)，以降低檢查風(fēng)險。2加強(qiáng)注冊會計師的自身素質(zhì)建立首先，注冊會計師必須培養(yǎng)自身良好的職業(yè)道德素質(zhì)。為了保持注冊會計師審計的獨立性，注冊會計師必須具有老實正直的品質(zhì)，并且不受任何與客戶及其管理當(dāng)局或所有相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的影響；其次，注冊會計師積極掌握行業(yè)專門知識和其他方面知識，努力控制審計風(fēng)險。現(xiàn)代

8、審計要求審計師必須術(shù)業(yè)有專攻，審計師自身的論文聯(lián)盟.Ll.專業(yè)知識由以會計審計知識為中心轉(zhuǎn)向以管理知識和行業(yè)知識為中心。審計師要分行業(yè)審計，必須掌握常用的分析工具，并承受行業(yè)知識訓(xùn)練。同時，注冊會計師必須時刻重視各種知識的學(xué)習(xí)，不僅要掌握會計、審計、稅法、經(jīng)濟(jì)法和財務(wù)管理等學(xué)科知識，而且還要盡量熟悉其他方面的知識，只有這樣才能做出適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。同時，事務(wù)所內(nèi)部必須加強(qiáng)對注冊會計師的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。我國的審計行業(yè)普遍存在審計人員經(jīng)歷缺乏的問題，從業(yè)的質(zhì)量難以保證。為防止審計工作失誤而造成的損失的審計公訴，事務(wù)所必須對缺乏經(jīng)歷者進(jìn)展行業(yè)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。3注冊會計師要慎重選擇審計對象注冊會計師應(yīng)慎重選擇被

9、審計單位，一定要選擇正直的企業(yè)，從源頭上控制審計風(fēng)險。注冊會計師選擇被審計單位之前一定要對企業(yè)的歷史情況有所理解，并評價它的品格，弄清委托的真正目的，尤其是在執(zhí)行特殊目的審計業(yè)務(wù)時更應(yīng)如此。同時慎重對待陷入財務(wù)困境的企業(yè)，縱觀中外歷史上很多涉及審計人員的審計失敗案，都集中在宣告破產(chǎn)的企業(yè)。4建立健全風(fēng)險責(zé)任制度和審計工程內(nèi)部控制制度在會計師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)建立風(fēng)險責(zé)任制度，劃分會計責(zé)任和審計責(zé)任防范審計風(fēng)險，明確審計組織內(nèi)部各個層次、各個崗位工作人員的職責(zé)和權(quán)限，使得審計工作的每個環(huán)節(jié)都有人指導(dǎo)、監(jiān)視、負(fù)責(zé)、考核，實現(xiàn)共同防范和控制審計風(fēng)險。尤其在施行審計之前，注冊會計師應(yīng)與客戶簽訂約定書，約定書

10、須寫明委托方對提供資料的完好性和真實性負(fù)責(zé)等內(nèi)容，以防止委托方提供虛假證據(jù)，從而分清被審單位的會計責(zé)任與注冊會計師的法律責(zé)任。因為有時雖然審計人員依法施行審計工作，但因被審計單位未能提供準(zhǔn)確、真實的會計資料，財務(wù)報表本身存在錯報和漏報，也會導(dǎo)致審計人員發(fā)表錯誤的審計意見。為實在有效地控制審計風(fēng)險，應(yīng)加強(qiáng)會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制，建立審計工程內(nèi)部控制制度。首先，在審計工作開場之前，應(yīng)制定完好、嚴(yán)格的審計方案，有助于審計人員把握審計重點，防范審計風(fēng)險。審計方案擬訂時，除按照審計方案編制的一般方法將此工程應(yīng)當(dāng)審計的主要內(nèi)容寫進(jìn)去之外，還要針對該審計工程的詳細(xì)情況找出審計風(fēng)險的控制點，充分利用內(nèi)部控制制度的測試結(jié)果編制合理的審計方案，對審計的范圍、重點、方法、人員分工和工作進(jìn)度等進(jìn)展詳細(xì)規(guī)劃，使審計人員能嚴(yán)格遵守操作步驟和操作規(guī)程，防范審計風(fēng)險；其次，建立審計工作三級復(fù)核制度，實行復(fù)核制度是防范和控制審計風(fēng)險的一項有效措施。通過復(fù)核發(fā)現(xiàn)審計事實是否清楚，搜集的證