1、審計學公共郵箱： 密碼：abc123456第一章 審計概論 本章學習內容審計概念與審計特點審計分類與審計內涵審計模式與審計發(fā)展審計過程與審計循環(huán)注冊會計師審計及其管理 本章考情分析本章是全書的基礎性章節(jié)?？嫉闹R點：審計的定義與特征、審計發(fā)展中的重要事件、審計的分類、審計方法、審計的職能與作用?？碱}型：單選題、多選題、名詞解釋、問答題審計的起源16世紀意大利商業(yè)城市威尼斯出現(xiàn)了最早的合伙企業(yè)。合伙企業(yè)中，有的合伙人不參與經營管理，出現(xiàn)了兩權分離（所有權與經營權）客觀上需要有一個獨立的第三者對合伙企業(yè)的經營情況進行監(jiān)督與檢查，于是產生了對注冊會計師審計的最初需要。一、審計的概念1、中國對審計的定

2、義（側重于對審計關系、審計結果的描述） 審計是指由獨立的專職機構（或人員）接受委托（或根據(jù)授權），對被審計單位的會計報表和其他會計資料及其所反映的經濟活動進行審查并發(fā)表意見審計關系的形成強調審計的本質特征獨立性審計對象工作內容和目的審計主體引出審計業(yè)務三方關系： 審計主體審計客體審計授權或委托人審計的特征（識記）獨立性 機構獨立 業(yè)務工作獨立 經濟獨立權威性2 、審計的分類與審計內涵（一）按審計主體分政府審計內部審計注冊會計師審計政府審計（識記）政府審計：又稱國家審計，是指國家審計機關依法所進行的審計，是國家審計機關代表政府依法對國務院各部門、地方各級政府、財政、金融機構和企事業(yè)組織等的財政和

3、財務收支進行審計監(jiān)督，在獨立行使審計監(jiān)督權的過程中，不受其他行政機關、社會團體和個人干涉政府審計機關的管理模式 國家審計議會立法模式美國、加拿大、英國、澳大利亞、西班牙司法模式司法部門隸屬法國行政模式政府隸屬瑞典、瑞士 獨立模式日本、德國 內部審計（識記）內部審計（internal audit）是指組織內部專職審計機構或人員實施的審計，是組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。內部審計 （1）受本單位董事會領導；（2）受本單位總經理領導；（3）受本單位總會計師或主管財務的副總經理領導。 CPA審計與政府審計的關系

4、1、審計獨立性：均是外部審計，高2、審計目標不同3、審計標準不同4、經費收入或來源不同5、取證權限不同6、審計實施手段不同CPA審計與內部審計的關系1、審計目標不同2、審計獨立性不同3、接受審計的自愿程度不同4、審計標準不同5、審計實施時間不同（二）按審計關系分類外部審計內部審計（三）按審計的目的分類 1、財務收支審計：側重于審計財務報表的真實性。案例：青島海爾股份公司2006年報被山東匯德會計師事務所出具標準無保留意見審計報告。 2、財經法紀審計：側重于審查經濟行為的合規(guī)性。案例：審查企業(yè)銀行貸款使用是否符合貸款協(xié)議。 3、經濟效益審計：側重于審查經濟行為的效益性。案例：大亞灣核電運營管理有

5、限責任公司內部審計部門審計行政部門日常工作程序的效益性和生產部門技術配置的合理性。（三）按審計的目的分類種類審計內容目的特點再分類財務收支審 計審計機構對財政、財務收支活動及其會計資料進行審計判斷被審單位的經濟活動的真實性、合法性、一貫性理論最完備，方法最先進財政審計財務審計經濟效益審計審計機構對經濟活動的效益性進行審計評價被審單位或項目經濟效益的優(yōu)劣，促進其改善和提高審計報告用戶為被審計單位業(yè)務經營審計管理審計財經法紀審計國家審計機關和內部審計部門對嚴重違反財經法紀的行為進行的專項審計檢查財經紀律執(zhí)行情況，揭露違法亂紀行為。審計機關有處罰權（二）按審計關系分類事前審計事中審計事后審計（二）按

6、審計執(zhí)行地點或方式分類就地審計報送審計委托審計聯(lián)合審計賬項導向審計（審計無重點）制度基礎審計（按內部控制情況確定審計重點）風險導向審計（按經營風險和審計風險分析結果確定審計重點）賬項基礎審計（accounting numberbased audit approach）詳細審計，審計的重心在資產負債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤與舞弊，注冊會計師將大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細檢查。制度基礎審計（systembased audit approach）審計重點從檢查受托責任人對資產的有效使用轉向檢查企業(yè)的資產負債表和利潤表，判斷企業(yè)的財務狀況和經營成果是否真實和公允。詳細審計成本太高，為提高審計效率，

7、注冊會計師將審計的視角轉向企業(yè)的管理制度，特別是會計信息賴以生成的內部控制，從而將內部控制與抽樣審計結合起來。業(yè)界認識到設計合理且執(zhí)行有效的內部控制可以保證財務報表的可靠性，防止重大錯誤和舞弊的發(fā)生。傳統(tǒng)風險導向審計（traditional riskoriented audit approach）獨立審計師聲稱自己只能在有限范圍內發(fā)表中肯的審計意見，而不應該承擔被審計客戶經營失敗的會計責任，尤其是不應該承擔揭露被審計客戶的管理舞弊或是員工舞弊的責任。獨立審計師更強調過程規(guī)范與態(tài)度嚴謹。但是，作為社會公眾和法律界人士來說，他們更強調結果真實，即如果被審計客戶存在重大舞弊行為，不管獨立審計師的執(zhí)業(yè)

8、過程是否嚴格規(guī)范，只要獨立審計師未能揭露被審計客戶的重大欺詐行為，他們就應該承擔相應的法律責任。這就是所謂“深口袋”（Deep Pocket Theory）理論的由來。在法律面前，獨立審計師往往是“弱勢群體” 傳統(tǒng)風險導向審計（traditional riskoriented audit approach） 20世紀七十年代，獨立審計師的責任與壓力與日俱增，進入了所謂“訴訟爆炸”階段，在此背景下產生了傳統(tǒng)的風險導向審計技術。在很多訴訟案例中，即使獨立審計師聲稱自己嚴格遵循了美國獨立審計的標準執(zhí)業(yè)，被審計客戶的會計報表也遵守了（GAAP），法官也經常會判定獨立審計師承擔法律責任，尤其是牽涉到被審

9、計客戶的經營失敗責任時，法院一般會出于保護社會公眾利益的考慮，從而判定獨立審計師承擔相應的民事賠償責任。例如1998年，前安達信曾為其在Waste Management Int.的行為支付了7500萬美元的賠償金；1999年，安永為其在The Cendant Corp.中的會計丑聞中支付了3.35億美元的賠償金。傳統(tǒng)風險導向審計（traditional riskoriented audit approach）傳統(tǒng)審計風險模型：審計風險固有風險控制風險檢查風險?！翱山邮軝z查風險水平=（期望審計風險/固有風險控制風險）”模型來實施有效的審計測試程序?，F(xiàn)代風險導向審計技術是將系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略理論更廣泛

10、導入審計方法之中的一次劃時代的創(chuàng)新模式。從企業(yè)的戰(zhàn)略分析著手，通過“戰(zhàn)略風險透視-經營環(huán)節(jié)問題分析-會計報表剩余風險分析-具體審計目標的分解-實質性測試的時間、范圍和性質的確定”的思路，將被審計客戶會計報表錯報風險與企業(yè)經營風險分析緊密結合起來。這種全新模式要求獨立審計師從更開闊的視角發(fā)現(xiàn)與報告被審計客戶會計報表中的重大錯報行為，從而減少審計失敗的風險?，F(xiàn)代風險導向審計（Risk-Based Strategic- Systems Audit Approach）三種審計模式的區(qū)分分類標準種類特點目的適用范圍審計模式的不同賬項基礎審計詳細審閱，沒有明確的審計重點評價會計報表數(shù)據(jù)正確與否規(guī)模小、賬務

11、處理簡單的單位制度基礎審計在評價被審計單位內部控制基礎上確定審計重點確定審計重點，降低審計成本，提高審計效率 均適用風險導向審計評價企業(yè)內外部經營風險和審計風險要素基礎上確定審計重點降低審計風險，保證審計質量均適用4、審計過程與審計循環(huán)審計過程審計計劃階段審計實施階段審計完成階段審計過程圖示其它溝通方式目標收集、評價審計證據(jù)管理當局認定既定標準判斷相符程度審計報告業(yè)務循環(huán)與審計內容銷售和收款循環(huán)購貨與付款循環(huán)生產循環(huán)籌資和投資循環(huán)貨幣資金循環(huán)5 、注冊會計師審計及其管理審計的發(fā)展簡史、我國政府審計的歷史沿革（國家審計）古代審計（公元前11世紀1840年）： 萌芽時期：西周“宰夫”(最初形態(tài),官

12、廳審計) 發(fā)展時期：春秋、戰(zhàn)國上計制度,秦漢確立 完善時期：隋唐比部，南宋審計院（審計一詞正 式出現(xiàn)）中衰時期：元明清（停滯不前） ）近代審計階段（18401949）： 北洋軍閥政府1914年設“審計院”、頒布審計法。 南京國民政府設立審計院，后改為隸屬于檢察院的審計部，并公布了大量審計法規(guī)，形成了審計法規(guī)體系。 ）現(xiàn)代審計階段（1949至今）： 1982年憲法規(guī)定建立國家審計機構；1983年9月，設立國家最高審計機關審計署，縣級以上各級政府設審計機關；1985年發(fā)布國務院關于審計工作的暫行規(guī)定；1988年頒布中華人民共和國審計條例；1995年1月1日實施中華人民共和國審計法；2006年頒布了

13、新審計法。審計的發(fā)展簡史2、注冊會計師審計的產生與發(fā)展（1）國外注冊會計師審計的產生和發(fā)展A、產生發(fā)展過程a. 起源于16世紀意大利的合伙企業(yè)b. 股份公司的興起增加了對審計的需求c. 18世紀初-19世紀中葉，注冊會計師審計的形成時期（英國） 1720年英國“南海公司”案件 ：Charles Snell，“查賬報告書”； 1853年，蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了世界第一個注會專業(yè)團體“愛丁堡會計師協(xié)會” ；d. 19世紀中葉-20世紀初，注冊會計師審計的發(fā)展時期；審計重 心轉移到美國； 1887年，美國會計師工會成立，1916年改組為美國注冊會計師協(xié)會AICPA世界最大的民間審計團體。e. 二次世界大

14、戰(zhàn)后，注冊會計師業(yè)務向跨國發(fā)展3、中國注冊會計師審計的產生和發(fā)展： A、產生：1918年北洋政府農商部頒布會計師暫行章程。第一位注冊會計師-謝霖。1921年上海成立中國第一家會計師事務所正則會計師事務所。 B、發(fā)展：（1）建國以后曾一度取消社會審計。（2）十一屆三中全會以后，得以恢復并發(fā)展。（3）1986年，國務院發(fā)布中華人民共和國注冊會計師條例。（4）1993年10月全國人大常委通過了中華人民共和國注冊會計師法。 （5）1995年財政部批準發(fā)布了中國注冊會計師獨立審計基本準則、獨立審計具體準則和獨立審計實務公告，促進了社會審計的健康發(fā)展。（6）2006年財政部批準發(fā)布了中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，之前的準則廢除。標志著我國社會審計進入新的時期。審計的發(fā)展簡史4、內部審計的產生與發(fā)展A、我國內部審計的起源與發(fā)展 1）、古代內審：早期的皇室審計、寺院審計； 2）、現(xiàn)代內審：誕生于民國時期（如：鐵路、銀行系統(tǒng)等）； 3）、社會主義內審：1983年后逐步建立起來；B、西方內部審計的起源與發(fā)展 1）、早期的莊園審計、宮廷審計、行會審計; 2）、20世紀后，托拉斯大型企業(yè)出現(xiàn)產生近代內審； 3）、二次世界大戰(zhàn)后，現(xiàn)代內部審計向事前審計、3E審計發(fā)展。審計的發(fā)展簡史 1918年第一位注冊會計師