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第一章、出口退稅的根底學(xué)問(wèn)

定義：出口退稅是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)對(duì)已報(bào)關(guān)離境的出口貨物，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)本國(guó)稅法規(guī)定，將其在出口前國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)繳納的增值稅、消費(fèi)稅等間接稅款退還給出口企業(yè)的一種稅收治理制度。出口退稅作為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)重要的調(diào)整手段。

〔注釋：這里是指“已報(bào)關(guān)離境”的出口貨物，對(duì)于沒(méi)有經(jīng)過(guò)報(bào)關(guān)而離開(kāi)中國(guó)境內(nèi)的貨物不能計(jì)算出口退稅，比方郵寄等方式?！?/p>

增值稅出口退稅的概念

第一節(jié)、

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2022年公布的財(cái)稅(2022)第39號(hào)文《關(guān)于出口貨、物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策》的通知其次條規(guī)定，適用增值稅退〔免〕稅政策的出口貨物勞務(wù)，依據(jù)以下規(guī)定實(shí)行增值稅免抵退稅或免退稅方法。

一、免抵退稅方法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外供給加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額〔不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額〕，未抵減完的局部予以退還。

〔注釋：免是免出口產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅，抵是出口貨物所耗用的材料等所交的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷銷項(xiàng)稅/應(yīng)納增值稅，退是未抵減完的予以退還?！?/p>

二、免退稅方法。不具有生產(chǎn)力量的出口企業(yè)〔以下稱外貿(mào)企業(yè)〕或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。

其次節(jié)、哪些出口貨物適用增值稅退〔免〕稅政策？

對(duì)以下出口貨物勞務(wù)，除另有規(guī)定適用或免征出口的貨物以外，實(shí)行免征和退還增值稅［以下稱增值稅退〔免〕稅］政策：

一、出口企業(yè)出口貨物。

出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，自營(yíng)或托付出口貨物的單位或個(gè)體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，托付出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。

〔注釋：第一種企業(yè)可自營(yíng)可托付，其次種只能托付出口?！?/p>

出口貨物，是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個(gè)人的貨物，分

為自營(yíng)出口貨物和托付出口貨物兩類。

生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)力量〔包括加工修理修配力量〕的單位或個(gè)體工商戶。

二、出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物。具體是指：

1.出口企業(yè)對(duì)外救濟(jì)、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物。

出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)〔珠海園區(qū)〕、中哈霍爾果斯國(guó)際邊疆合作中心〔中方配套區(qū)域〕、保稅物流中心〔B型〕〔以下統(tǒng)稱特別區(qū)域〕并銷售給特別區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物。

免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售的貨物[國(guó)家規(guī)定不允許經(jīng)營(yíng)和限制出口的貨物、卷煙和超出免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》規(guī)定經(jīng)營(yíng)范圍的貨物除外]。

具體是指哪些貨物，同學(xué)們或許看一下，概況起來(lái)兩種經(jīng)營(yíng)主體，一、是中國(guó)免稅品〔集團(tuán)〕有限責(zé)任公司，向海關(guān)報(bào)關(guān)運(yùn)入海關(guān)監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)后在免稅店銷售的貨物；二、是除了中國(guó)免稅品〔集團(tuán)〕有限責(zé)任公司以往的企業(yè)向海關(guān)報(bào)關(guān)運(yùn)入海關(guān)監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)后在首都機(jī)場(chǎng)口岸、上海虹橋機(jī)場(chǎng)、上海浦東機(jī)場(chǎng)海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)的免稅店銷售的貨物。

出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款國(guó)際招標(biāo)建設(shè)工程的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品〔以下稱中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品〕。上述中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品，包括外國(guó)企業(yè)中標(biāo)再分包給出口企業(yè)或其他單位的機(jī)電產(chǎn)品。

〔注釋：中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的具體范圍“海關(guān)出口貨物稅則號(hào)第84－90章所列的貨物，但不包括海關(guān)總署公布的《外商投資工程不予免稅的進(jìn)口商品名目》所列的貨物”。〕

生產(chǎn)企業(yè)向海上石油自然氣開(kāi)采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程構(gòu)造物。

出口企業(yè)或其他單位銷售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物。上述規(guī)定暫僅適用于外輪供給公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供給公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪的貨物，國(guó)內(nèi)航空供給公司生產(chǎn)銷售給國(guó)內(nèi)和國(guó)外航空公司國(guó)際航班的航空食品。

出口企業(yè)或其他單位銷售給特別區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特別區(qū)域的水〔包括蒸汽〕、電力、燃?xì)狻惨韵路Q輸入特別區(qū)域的水電氣〕。

除本通知及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，視同出口貨物適用出口貨物的各項(xiàng)規(guī)定。

三、出口企業(yè)對(duì)外供給加工修理修配勞務(wù)。

對(duì)外供給加工修理修配勞務(wù)，是指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)展的加工修理修配。

〔注釋：進(jìn)境復(fù)出口貨物是指進(jìn)料加工及來(lái)料加工兩種形式的出口貨物。〕

四、中華人民共和國(guó)境內(nèi)的單位和個(gè)人供給的國(guó)際運(yùn)輸效勞、向境外單位供給的研發(fā)效勞和設(shè)計(jì)效勞，適用增值稅零稅率。假設(shè)屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，實(shí)行免抵退稅方法。外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)適用零稅率應(yīng)稅效勞的，統(tǒng)一實(shí)行免退稅方法。

〔注釋：零稅率=免稅+退稅， 免稅=免本環(huán)節(jié)稅〕

視同自產(chǎn)貨物的具體范圍

一、持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、承受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票〔善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票除外〕行為且同時(shí)符合以下條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購(gòu)貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退〔免〕稅政策：

〔一〕已取得增值稅一般納稅人資格。

〔二〕已持續(xù)經(jīng)營(yíng)2年及2年以上。

〔三〕納稅信用等級(jí)A級(jí)。

〔四〕上一年度銷售額５億元以上。

〔五〕外購(gòu)出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。

二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、承受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票〔善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票除外〕行為但不能同時(shí)符合本附件第一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)，出口的外購(gòu)貨物符合以下條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適用增值稅退〔免〕稅政策：

〔一〕同時(shí)符合以下條件的外購(gòu)貨物：

與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能一樣。

使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或境外單位或個(gè)人供給應(yīng)本企業(yè)使用的商標(biāo)。

出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。

〔二〕與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人的外購(gòu)貨物，符合以下條件之一的：

用于修理本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。

不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備的貨物。

〔三〕經(jīng)集團(tuán)公司總部所在地的地級(jí)以上國(guó)家稅務(wù)局認(rèn)定的集團(tuán)公司，其控股〔依據(jù)《公司法》其次百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行〕的生產(chǎn)企業(yè)之間收購(gòu)的自產(chǎn)貨物以及集團(tuán)公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購(gòu)的自產(chǎn)貨物。

〔四〕同時(shí)符合以下條件的托付加工貨物：

與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能一樣，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再托付深加工的貨物。

出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。

托付方與受托方必需簽訂托付加工協(xié)議，且主要原材料必需由托付方供給，受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開(kāi)具加工費(fèi)〔含代墊的關(guān)心材料〕的增值稅專用發(fā)票。

〔五〕用于本企業(yè)中標(biāo)工程下的機(jī)電產(chǎn)品。

〔六〕用于對(duì)外承包工程工程下的貨物。

〔七〕用于境外投資的貨物。

〔八〕用于對(duì)外救濟(jì)的貨物。

〔九〕生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購(gòu)設(shè)備和原材料〔農(nóng)產(chǎn)品除外〕。

〔插入內(nèi)容：第三節(jié)內(nèi)容是《增值稅退〔免〕稅的計(jì)稅依據(jù)》，第四節(jié)是《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明的計(jì)算》，我們現(xiàn)在先翻到第8頁(yè)，先了解一下第九節(jié)《進(jìn)出口貿(mào)易方式》，看看有哪些進(jìn)出口貿(mào)易方式?！?/p>

第三節(jié)、增值稅退〔免〕稅的計(jì)稅依據(jù)

出口貨物勞務(wù)的增值稅退〔免〕稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票

〔外銷發(fā)票〕、其他一般發(fā)票或購(gòu)進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)確定。

〔一〕生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)〔進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外〕增值稅退〔免〕稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)〔FOB〕。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但假設(shè)出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。

〔注釋：CIF=FOB+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)〕

〔二〕生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退〔免〕稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)〔FOB〕扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。

本通知所稱海關(guān)保稅進(jìn)口料件，是指海關(guān)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式監(jiān)管的出口企業(yè)從境外和特別區(qū)域等進(jìn)口的料件。包括出口企業(yè)從境外單位或個(gè)人購(gòu)置并從海關(guān)保稅倉(cāng)庫(kù)提取且辦理海關(guān)進(jìn)料加工手續(xù)的料件，以及保稅區(qū)外的出口企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)并辦理海關(guān)進(jìn)料加工手續(xù)的進(jìn)口料件。

〔三〕生產(chǎn)企業(yè)國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)〔FOB〕扣除出口貨物所含的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料的金額后確定。

〔四〕外貿(mào)企業(yè)出口貨物〔托付加工修理修配貨物除外〕增值稅退〔免〕稅的計(jì)稅依據(jù)，為購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格。

〔五〕外貿(mào)企業(yè)出口托付加工修理修配貨物增值稅退〔免〕稅的計(jì)稅依據(jù)，為加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料〔進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外〕作價(jià)銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料本錢并入加工修理修配費(fèi)用開(kāi)具發(fā)票。

第四節(jié)、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明的計(jì)算

我國(guó)進(jìn)料加工貿(mào)易海關(guān)一般對(duì)進(jìn)口材料按85%或95%的比例免稅或全額免稅，貨物出口后按免抵退計(jì)算退〔免〕增值稅時(shí)，須考慮進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)已減免的局部不能退稅或征稅，即需先計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”和“免抵退稅額抵減額”。而這兩個(gè)抵減額的計(jì)算結(jié)果是通過(guò)出具《進(jìn)料加工免稅證明》的方式表達(dá)的。

對(duì)于計(jì)算出具的《進(jìn)料加工免稅證明》可以分為日常出具的免稅證明和手冊(cè)核銷時(shí)出具的免稅證明兩種。

一、日常出具的進(jìn)料加工免稅證明

1、“購(gòu)進(jìn)法”是指在免稅料件進(jìn)口時(shí)出具《進(jìn)料加工免稅證明》。在購(gòu)進(jìn)法方式下：

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格×〔出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率〕

免抵退稅額抵減額＝進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格×出口貨物退

稅率

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝進(jìn)口料件到岸價(jià)格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅＋海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

2、“實(shí)耗法”是指在貨物出口時(shí)出具《進(jìn)料加工免稅證明》。在實(shí)耗法方式下：

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格×〔出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率〕

免抵退稅額抵減額＝進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格×出口貨物退

稅率

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝出口貨物離岸價(jià)格×打算安排率打算安排率＝打算進(jìn)口總值÷打算出口總值×100%

其中“打算進(jìn)口總值”和“打算出口總值”指海關(guān)進(jìn)料加工登記冊(cè)合同中規(guī)定的打算進(jìn)口總值和打算出口總值。

申報(bào)時(shí)間：從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于發(fā)生進(jìn)口料件的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》。

二、手冊(cè)核銷時(shí)出具的進(jìn)料加工免稅證明

在進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)執(zhí)行期間，企業(yè)的選購(gòu)數(shù)量、銷售價(jià)格、銷售方式等多種因素可能會(huì)發(fā)生變化，致使無(wú)法嚴(yán)格依據(jù)原先合同執(zhí)行。

這就會(huì)使日常出具的進(jìn)料加工免稅證明產(chǎn)生誤差，為了解決這一誤差，就需要在進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)執(zhí)行完畢進(jìn)展核銷時(shí)，再出具一份《進(jìn)料加工免稅證明》。

手冊(cè)核銷時(shí)出具的進(jìn)料加工免稅證明的計(jì)算方法是：

核銷出具的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝手冊(cè)全部的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額－日常已出具的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

〔注釋：實(shí)際安排率計(jì)算的抵減額-已按打算安排率計(jì)算的抵減額?！?/p>

核銷出具的免抵退稅額抵減額＝手冊(cè)全部的免抵退稅額抵減額－日常已出具的免抵退稅額抵減額

手冊(cè)全部的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝手冊(cè)全部的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×〔出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率〕

手冊(cè)全部的免抵退稅額抵減額＝手冊(cè)全部的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×出口貨物退稅率

手冊(cè)全部的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格＝出口貨物離岸價(jià)格×實(shí)際安排率

實(shí)際安排率＝〔實(shí)際進(jìn)口總值-剩余邊角余料-結(jié)轉(zhuǎn)料件-其它調(diào)減料件〕÷

〔實(shí)際出口總值＋剩余殘次成品＋結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品＋其它未出口〕×100%

〔注釋：“結(jié)轉(zhuǎn)料件”為轉(zhuǎn)入另一手冊(cè)的料件，“結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品”為銷售的深加工結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品〕

另外，無(wú)論日常出具免稅證明是承受“購(gòu)進(jìn)法”還是“實(shí)耗法”，其手冊(cè)核

銷時(shí)出具《進(jìn)料加工免稅證明》的方法都是全都的。

申報(bào)時(shí)間：從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得主管海關(guān)核銷證明后的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理核銷手續(xù)。

第五節(jié)、增值稅出口退稅的計(jì)算公式

一、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅，依以下公式計(jì)算：

當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-〔當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額〕當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×〔出

口貨物適用稅率－出口貨物退稅率〕-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×〔出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率〕

當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算

當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額

當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝0

當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額”。

當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格包括當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。

當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅＋海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

承受“實(shí)耗法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。其計(jì)算公式為：

當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)

×外匯人民幣折合率×打算安排率

〔注釋：第四節(jié)學(xué)到的：打算安排率=打算進(jìn)口總值÷打算出口總值×100%〕

承受“購(gòu)進(jìn)法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購(gòu)進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格。

假設(shè)當(dāng)期實(shí)際不得免征和抵扣稅額抵減額大于當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×〔出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率〕的，則：

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率

×〔出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率〕

〔注釋：自2022年7月1日起，已全部按實(shí)耗法計(jì)算〕

自2022年起，企業(yè)應(yīng)在本年度4月20日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷申報(bào)表》及電子數(shù)據(jù)，申請(qǐng)辦理上年度海關(guān)已核銷的進(jìn)料加工手〔賬〕冊(cè)項(xiàng)下的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)實(shí)際安排率后，企業(yè)應(yīng)依據(jù)實(shí)際安排率在次月依據(jù)該表調(diào)整前期免抵退稅額及不得免征和抵扣稅額。

應(yīng)調(diào)整的不得免征和抵扣稅額=【上上年度已收齊信息出口銷售額X〔上上年度打算安排率-實(shí)際安排率〕+上年度已收齊信息出口銷售額X〔上年度打算安排率-實(shí)際安排率〕】X〔征稅率-退稅率〕

應(yīng)調(diào)整的免抵退稅額=【上上年度已收齊信息出口銷售額X〔上上年度打算安排率-實(shí)際安排率〕+上年度已收齊信息出口銷售額X〔上年度打算安排率-實(shí)際安排率〕】X退稅率〕

二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅，依以下公式計(jì)算：

外貿(mào)企業(yè)出口托付加工修理修配貨物以外的貨物：

增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退〔免〕稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率

外貿(mào)企業(yè)出口托付加工修理修配貨物：

出口托付加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額＝托付加工修理修配的增值稅退〔免〕稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率

三、退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計(jì)算出的差額局部的稅款計(jì)入出口貨物勞務(wù)本錢。

〔注釋：征退稅差局部進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，結(jié)轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〕

第六節(jié)、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)〔只免不退〕

一、適用范圍。

適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：

1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，具體是指：

〔1〕增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。

〔2〕避孕藥品和用具，古舊圖書(shū)。

軟件產(chǎn)品。其具體范圍是指海關(guān)稅則號(hào)前四位為“9803”的貨物。

含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。其具體范圍見(jiàn)附件7。

國(guó)家打算內(nèi)出口的卷煙。其具體范圍見(jiàn)附件8。

已使用過(guò)的設(shè)備。其具體范圍是指購(gòu)進(jìn)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)但其他相關(guān)單證齊全的已使用過(guò)的設(shè)備。

非出口企業(yè)托付出口的貨物。

非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品[農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍依據(jù)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》〔財(cái)稅[1995]52號(hào)〕的規(guī)定執(zhí)行]。

油畫(huà)、花生果仁、黑大豆等財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。

外貿(mào)企業(yè)取得一般發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。

來(lái)料加工復(fù)出口的貨物。

特別區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特別區(qū)域內(nèi)的貨物。

以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊疆地區(qū)出口企業(yè)從所在省〔自治區(qū)〕的邊疆口岸出口到接壤國(guó)家的一般貿(mào)易和邊疆小額貿(mào)易出口貨物。

以旅游購(gòu)物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物。

出口企業(yè)或其他單位視同出口的以下貨物勞務(wù)：

國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物[包括進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退

〔免〕稅的貨物]。

特別區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人供給加工修理修配勞務(wù)。

同一特別區(qū)域、不同特別區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特別區(qū)域內(nèi)的貨物。

出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退〔免〕稅憑證的出口貨物勞務(wù)。

具體是指：

未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)增值稅退〔免〕稅的出口貨物勞務(wù)。

未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務(wù)。

已申報(bào)增值稅退〔免〕稅，卻未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退〔免〕稅憑證的出口貨物勞務(wù)。

對(duì)于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅，并依照規(guī)定繳納增值稅。

二、進(jìn)項(xiàng)稅額的處理計(jì)算。

1.適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入本錢。

2、出口卷煙，〔注釋：出口卷煙的有關(guān)處理方法，同學(xué)們有興趣的可以自

己去了解〕

第七節(jié)、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)

以下出口貨物勞務(wù)，不適用增值稅退〔免〕稅和免稅政策，按以下規(guī)定及視同內(nèi)銷貨物征稅的其他規(guī)定征收增值稅〔以下稱增值稅征稅〕：

一、適用范圍。

適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：

出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局依據(jù)國(guó)務(wù)院打算明確的取消出口退〔免〕稅的貨物[不包括來(lái)料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特別區(qū)域的水電氣、海洋工程構(gòu)造物]。

出口企業(yè)或其他單位銷售給特別區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。

出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停頓辦理增值稅退(免)

稅期間出口的貨物。

出口企業(yè)或其他單位供給虛假備案單證的貨物。

出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。

出口企業(yè)或其他單位未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。

出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)：

將空白的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等退〔免〕稅憑證交由除簽有托付合同的貨代公司、報(bào)關(guān)行，或由境外進(jìn)口方指定的貨代公司〔供給合同商定或者其他相關(guān)證明〕以外的其他單位或個(gè)人使用的。

以自營(yíng)名義出口，其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個(gè)人借該出口企業(yè)名義操作完成的。

以自營(yíng)名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購(gòu)貨合同，又簽訂代理出口合同〔或協(xié)議〕的。

出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，自己或托付貨代承運(yùn)人對(duì)該筆貨物的海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進(jìn)展修改，造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的。

以自營(yíng)名義出口，但不擔(dān)當(dāng)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險(xiǎn)之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題不擔(dān)當(dāng)購(gòu)置方的索賠責(zé)任〔合同中有商定質(zhì)量責(zé)任擔(dān)當(dāng)者除外〕；不擔(dān)當(dāng)未按期收款導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任〔合同中有商定收款責(zé)任擔(dān)當(dāng)

者除外〕；不擔(dān)當(dāng)因申報(bào)出口退(免)稅的資料、單證等消滅問(wèn)題造成不退稅責(zé)任的。

未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、承受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營(yíng)名義出口的。

出口企業(yè)或其他單位出口的貨物勞務(wù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)假設(shè)覺(jué)察有以下情形之一的，適用增值稅征稅政策。查實(shí)屬于偷騙稅的，應(yīng)按相應(yīng)的規(guī)定處理。

〔1〕.供給的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)等進(jìn)貨憑證為虛開(kāi)或偽造；

〔2〕.供給的增值稅專用發(fā)票是在供貨企業(yè)稅務(wù)登記被注銷或被認(rèn)定為非正常戶之后開(kāi)具；

〔3〕.供給的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)上的內(nèi)容與供貨企業(yè)記賬聯(lián)上的內(nèi)容不符；

〔4〕.供給的增值稅專用發(fā)票上載明的貨物勞務(wù)與供貨企業(yè)實(shí)際銷售的貨物勞務(wù)不符；

〔5〕.供給的增值稅專用發(fā)票上的金額與實(shí)際購(gòu)進(jìn)交易的金額不符；

〔6〕.供給的增值稅專用發(fā)票上的貨物名稱、數(shù)量與供貨企業(yè)的發(fā)貨單、出庫(kù)單及相關(guān)國(guó)內(nèi)運(yùn)輸單據(jù)等憑證上的相關(guān)內(nèi)容不符，數(shù)量屬合理?yè)p溢的除外；

〔7〕.出口貨物報(bào)關(guān)單上的出口日期早于申報(bào)退稅匹配的進(jìn)貨憑證上所列貨物的發(fā)貨時(shí)間〔供貨企業(yè)發(fā)貨時(shí)間〕或生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物發(fā)貨時(shí)間；

〔8〕.出口貨物報(bào)關(guān)單上載明的出口貨物與申報(bào)退稅匹配的進(jìn)貨憑證上載明的貨物或生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物不符；

〔9〕.出口貨物報(bào)關(guān)單上的商品名稱、數(shù)量、重量與出口運(yùn)輸單據(jù)載明的不符，數(shù)量、重量屬合理?yè)p溢的除外；

〔10〕．生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物；

〔11〕.供貨企業(yè)銷售的自產(chǎn)貨物，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物；

〔12〕.供貨企業(yè)銷售的外購(gòu)貨物，其購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)；

〔13〕.供貨企業(yè)銷售的托付加工收回貨物，其托付加工業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)；

〔14〕.出口貨物的提單或運(yùn)單等備案單證為偽造、虛假；

〔15〕.出口貨物報(bào)關(guān)單是通過(guò)報(bào)關(guān)行等單位將他人出口的貨物虛構(gòu)為本企業(yè)出口貨物的手段取得。

二、應(yīng)納增值稅的計(jì)算。

適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅按以下方法計(jì)算：

一般納稅人出口貨物

銷項(xiàng)稅額=〔出口貨物離岸價(jià)-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額〕

÷〔1+適用稅率〕×適用稅率

〔注釋：出口貨物假設(shè)已按征退稅率之差計(jì)算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入

本錢的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額〕。

〔1〕出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額=主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢×〔投入的保稅進(jìn)口料件金額÷生產(chǎn)本錢〕

主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢、生產(chǎn)本錢均為不予退〔免〕稅的進(jìn)料加工出口貨物的主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢、生產(chǎn)本錢。當(dāng)耗用的保稅進(jìn)口料件金額大于不予退〔免〕稅的進(jìn)料加工出口貨物金額時(shí)，耗用的保稅進(jìn)口料件金額為不予退〔免〕稅的進(jìn)料加工出口貨

物金額。

〔2〕出口企業(yè)應(yīng)分別核算內(nèi)銷貨物和增值稅征稅的出口貨物的生產(chǎn)本錢、

主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢。未分別核算的，其相應(yīng)的生產(chǎn)本錢、主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

2.小規(guī)模納稅人出口貨物

應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價(jià)÷〔1+征收率〕×征收率

第八節(jié)、適用消費(fèi)稅退〔免〕稅或征稅政策的出口貨物

一、適用范圍。

出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退〔免〕稅的貨物，免征消費(fèi)稅，假設(shè)屬于購(gòu)進(jìn)出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對(duì)其已征的消費(fèi)稅。

出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨物，免征消費(fèi)稅，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣。

出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物，應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣。

〔二〕消費(fèi)稅退稅的計(jì)稅依據(jù)。

出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)，按購(gòu)進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書(shū)和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)確定。

屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物金額；屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物數(shù)量；屬于復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的，按從價(jià)定率和從量定額的計(jì)稅依據(jù)分別確定。

〔三〕消費(fèi)稅退稅的計(jì)算。

消費(fèi)稅應(yīng)退稅額＝從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×比例稅率+從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×定額稅率

第九節(jié)、進(jìn)出口貿(mào)易方式

一、一般貿(mào)易

一般貿(mào)易是〔注釋：指中國(guó)境內(nèi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)〕單邊輸入關(guān)鏡或單邊輸出關(guān)鏡的進(jìn)出口貿(mào)易方式，其交易的貨物是企業(yè)單邊售定的正常貿(mào)易的進(jìn)出口貨物。一般貿(mào)易進(jìn)出口貨物是海關(guān)監(jiān)管貨物的一種?！逗ｊP(guān)法》規(guī)定，貨物或運(yùn)輸工具進(jìn)出境時(shí)，其收發(fā)貨人或其代理人必需向進(jìn)出境口岸海關(guān)懇求申報(bào)，交驗(yàn)規(guī)定的證件和單據(jù)，承受海關(guān)人員對(duì)其所報(bào)的貨物和運(yùn)輸工具的查驗(yàn)，依法繳納海關(guān)關(guān)稅和其他由海關(guān)代征的稅款，然后才能由海關(guān)批準(zhǔn)貨物和運(yùn)輸工具的放行。

二、進(jìn)料加工貿(mào)易

進(jìn)料加工貿(mào)易的定義

進(jìn)料加工貿(mào)易簡(jiǎn)稱進(jìn)料加工，進(jìn)料加工貿(mào)易是指有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)用外匯購(gòu)置進(jìn)口的原材料、輔料、零部件、元器件、配套件、包裝物料等，經(jīng)加工成品或半成品后再外銷出口的交易形式。

進(jìn)口料件由經(jīng)營(yíng)企業(yè)付匯進(jìn)口，制成品由經(jīng)營(yíng)企業(yè)外銷出口的加工貿(mào)易，進(jìn)口原材料的全部權(quán)和收益權(quán)屬于經(jīng)營(yíng)企業(yè)。進(jìn)料加工貿(mào)易與來(lái)料加工貿(mào)易是加工貿(mào)易的主要方式，加工貿(mào)易與一般貿(mào)易相對(duì)應(yīng)。

進(jìn)料加工貿(mào)易的分類

進(jìn)料加工貿(mào)易可以分為，進(jìn)料對(duì)口和進(jìn)料非對(duì)口兩種：

進(jìn)料對(duì)口，從國(guó)外A企業(yè)進(jìn)口料件，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)加工以后銷售給A企業(yè)。

進(jìn)料非對(duì)口，從國(guó)外A企業(yè)進(jìn)口料件，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)加工以后不銷售給A

企業(yè)，而銷售給其他企業(yè)。

進(jìn)料加工貿(mào)易的流程

手冊(cè)辦理及備案

①企業(yè)填制《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證申請(qǐng)表》