第四章賬戶與復式記賬重點與難點賬戶是由一定的結構形式組成的用以存儲會計信息的工具。賬戶的基本結構是指在賬戶的全部結構中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結構。利用賬戶可以獲取一系列的指標信息。包括期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。賬戶的期初余額是指在某一會計期間開始時從上一個會計期末結轉而來的余額。本期增加發(fā)生額是指在本會計期間的經濟業(yè)務發(fā)生以后記錄到賬戶中增加方的數額合計。本期減少發(fā)生額是指在本會計期間的經濟業(yè)務發(fā)生以后記錄到賬戶中減少方的數額合計。期末余額是指在某一會計期間終了時，經過計算而得到的賬戶的余額。其基本的計算公式為：期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額。會計科目是對會計要素進行分類所形成的具體項目。設置會計科目并在此基礎上設置會計賬戶是會計核算的一種專門方法。會計科目按其提供會計指標信息的詳細程度，可分為以下兩類：（1）總分類科目。（2）明細分類科目。復式記賬就是指對任何一項經濟業(yè)務都必須以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯系地進行登記，借以反映會計對象具體內容增減變化的記賬方法。資金運動的內在規(guī)律性是復式記賬的理論依據。會計主體發(fā)生的經濟業(yè)務無非是涉及資金增加和減少兩個方面，每項經濟業(yè)務發(fā)生以后，起碼要影響兩個或兩個以上的會計要素、或同一個會計要素中的兩個或兩個以上的項目發(fā)生增減變化。這種增減變化具有兩大規(guī)律，其一是：資產要素與權益要素同增或同減，增減金額相等；其二是資產要素內部或權益要素內部有增有減，增減金額相等。資金運動增減變化的這種規(guī)律為復式記賬提供了強有力的理論依據。采用復式記賬時，應遵循以下基本原則：（1）必須以會計等式作為記賬基礎。（2）對每項經濟業(yè)務必須在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中等額記錄。（3）必須按經濟業(yè)務影響會計等式的四種類型進行記錄。（4）定期匯總的全部賬戶記錄發(fā)生額、余額必須各自平衡。借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，記錄經濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況的一種復式記賬方法。對于借貸記賬法應重點從以下五個方面把握：（1）借貸記賬法的記賬符號。記賬符號是在某一種記賬方法下表示“增加”或“減少”意思的符號，借貸記賬法中的記賬符號為“借”“貸”二字。（2）借貸記賬法的賬戶結構（這是重點）。在借貸記賬法下，賬戶的基本結構分為“借方”和“貸方”兩方，分別用來登記增加數和減少數。其中資產類和費用類賬戶用借方登記增加數，貸方登記減少數，如果有余額登記在借方（費用類賬戶在期末時一般沒有余額）；負債類、所有者權益類、收入類和利潤賬戶用貸方登記增加數，借方登記減少數，如果有余額登記在貸方（收入類賬戶在期末時一般沒有余額）。在賬戶中，余額的方向一般與賬戶登記增加數的方向是一致的；雙重性質賬戶一般是指在同一個賬戶中既用來核算資產等要素內容，同時又用來核算負債等要素內容的賬戶。即在賬戶的某一方中，既用來登記一種要素的增加數，也用來登記另一種要素的減少數，另一方也是如此。雙重性質賬戶結構相當于是兩種不同性質賬戶結構的疊加。這類賬戶的期末余額方向應根據計算結果確定，或為借方余額，或為貸方余額。（3）借貸記賬法的記賬規(guī)則。其記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等?！坝薪璞赜匈J”指的是經濟業(yè)務在賬戶中的登記方向；“借貸必相等”指的是經濟業(yè)務在賬戶中登記的金額。（4）借貸記賬法的會計分錄及賬戶對應關系。會計分錄是根據經濟業(yè)務的內容，在登記有關賬戶之前預先確定應當登記的賬戶名稱、賬戶登記方向（借方或貸方）和登記金額的一種記錄。它是會計語言的一種表達方式。在實際工作中，會計分錄是按照一定的格式要求填寫在記賬憑證上的。編制會計分錄一般應經過分析經濟業(yè)務涉及的會計要素內容、確定經濟業(yè)務應予登記的賬戶名稱、分析會計要素的增減變化趨勢、確定增減變化在賬戶中的登記方向、確定應予登記的金額等幾個基本步驟。（5）借貸記賬法的試算平衡。試算平衡是指根據會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性而采用的一種技術方法。借貸記賬法的試算平衡有發(fā)生額平衡法和余額平衡法兩種。試算平衡公式分別為：全部賬戶的借方發(fā)生額合計＝全部賬戶的貸方發(fā)生額合計全部賬戶的借方余額合計＝全部賬戶的貸方余額合計在會計核算過程中，對于發(fā)生的經濟業(yè)務不僅要按照復式記賬的要求登記在兩個或兩個以上的總分類賬戶中，凡是在總分類賬戶下設有明細分類賬戶的，還要記入各總分類賬戶所屬的明細分類賬戶。這種做法叫做平行登記。進行總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記，需要把握以下要點：（1）登記的內容應相同；（2）登記的方向應相同；（3）登記的金額應相等。由于進行平行登記，總分類賬戶與其