第二單元

法律制度

【

的原理】

是以生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的增值額（也稱附加值）為征稅對象征收的一種稅。

從實(shí)際操作上看（如圖示），是采用間接計(jì)算辦法。即：從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞

務(wù)的

已納

，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和適用稅率計(jì)算

，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)

款，其余額為

本環(huán)節(jié)應(yīng)納

。

【考點(diǎn)1】

征稅范圍（P117）

的征稅范圍包括

境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物，以

及銷售應(yīng)稅服務(wù)，銷售無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。

1.銷售貨物

有償轉(zhuǎn)讓貨物的所

。貨物指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

銷售金銀業(yè)務(wù)、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人

。

【提示】貨物

、

銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收

2.提供加工、修理修配勞務(wù)

【提示1】

不包括在內(nèi)。

或者

工商戶聘用的員工為本

或者雇主提供的加工、修理修配勞務(wù)

【提示2】縫紉業(yè)務(wù)，屬于受托加工，征收

。

【提示3】

提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增

值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納

。

【例題?判斷題】電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，征收

。（

）（2013年）

【

】√

進(jìn)口貨物

銷售服務(wù)

稅目

子稅目

備注

交通 服務(wù)

（1）陸路 服務(wù)

【提示1】水路 的 、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)

【提示2】出租車公司向使用本公司自有出租車收取的 用，按照陸路 繳納

【提示3】航空 的濕租業(yè)務(wù)，屬于航空 服務(wù)

【提示4】無 工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通 服務(wù)繳納

（2）水路 服務(wù)

（3）航空（天） 服務(wù)

（4）管道 服務(wù)

現(xiàn)代服務(wù)

（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)

（2） 服務(wù)

包括 服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)

（3）文化創(chuàng)意服務(wù)

包括設(shè)計(jì)服務(wù)、知識 服務(wù)、 服務(wù)和會議展覽服務(wù)

現(xiàn)代服務(wù)

（4）物流輔助服務(wù)

包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)

（5）租賃服務(wù)

包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。但不包括融資性售后回租（按 服務(wù)繳納 ）

【提示】車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、

郵政服務(wù)

（1）郵政普遍服務(wù)；（2）郵政特殊服務(wù)；（3）其他郵政服務(wù)

電信服務(wù)

（1）基礎(chǔ)電信服務(wù)

【提示】 電視信號 轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)繳納

（2）增值電信服務(wù)

建筑服務(wù)

（1）工程服務(wù)

【提示1】固定 、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、 費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似 ，按照安裝服務(wù)繳納增值稅

【提示2】其他建筑服務(wù)包括鉆井、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、 、礦山穿孔、表面附著物剝離和 等工程作業(yè)

（2）安裝服務(wù)

（3）修繕服務(wù)

（4）裝飾服務(wù)

（5）其他建筑服務(wù)

金融服務(wù)

（1） 服務(wù)

【提示1】融資性售后回租取得的收入，按照 服務(wù)繳納

【提示2】以貨幣 投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照 服務(wù)繳納

【提示3】金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價 、非貨物 和其他金融商品所 的業(yè)務(wù)活動

（2）直接 金融服務(wù)

（3）保險服務(wù)

（4）金融商品轉(zhuǎn)讓

【例題1?判斷題】

配勞務(wù)，不征收

或者

。（

工商戶聘用的員工為本

）（2014年）

或者雇主提供加工、修理修

【

】√

【例題2?判斷題】根據(jù)營業(yè)稅改征

的相關(guān)規(guī)定，

電視信號

轉(zhuǎn)接服務(wù)，屬

于增值電信服務(wù)。（

）（2015年）

【

【

】√

】

電視信號

轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納

。

【例題3?多選題】依據(jù)“營改增”的政策規(guī)定，下列行為中屬于物流輔助服務(wù)的有（

A.打撈救助服務(wù)B.無船承運(yùn)業(yè)務(wù)C.裝卸搬運(yùn)服務(wù)

D.倉儲服務(wù)

）。

過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅

現(xiàn)代服務(wù)

（6）鑒證 服務(wù)

包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和 服務(wù)

【提示】翻譯服務(wù)和市場 服務(wù)按照“ 服務(wù)”征收

（7）廣播影視服務(wù)

包括廣播影視 （作品）的制作服務(wù)、 服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)

（8）商務(wù)輔助服務(wù)

包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì) 服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)

生活服務(wù)

包括文化體育服務(wù)；教育醫(yī)療服務(wù)；旅游 服務(wù)；餐飲住宿服務(wù)；居民日常服務(wù)

銷售無形資產(chǎn)

包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)

銷售不動產(chǎn)

【提示】轉(zhuǎn)讓建筑物有限或者使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納

【

】ACD

第二單元

法律制度

【考點(diǎn)1】

的征稅范圍（2013年判斷題、多選題；2014年判斷題、多選題；2015

年判斷題、單選題、多選題）

5.視同發(fā)生應(yīng)稅行為

（1）視同銷售貨物

①將貨物交付其他

②銷售代銷貨物；

或者個人代銷；

③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行

核算的

，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷

售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非

應(yīng)稅項(xiàng)目；

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；

⑥將自產(chǎn)、委托加工或“購進(jìn)”的貨物作為投資；

⑦將自產(chǎn)、委托加工或“購進(jìn)”的貨物分配給股東或者投資者；

⑧將自產(chǎn)、委托加工或“購進(jìn)”的貨物無償

他人。

（2）視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)

①

或者

工商戶向其他

或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會

公眾為對象的除外。

②

或者個人向其他 或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或

者以社會公眾為對象的除外。

【提示】根據(jù)國家指令無償提供的鐵路服務(wù)。

服務(wù)、航空

服務(wù)，屬于用于公益事業(yè)的

【例題1?多選題】根據(jù)

法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)視同銷售貨物繳納增值

稅的有（

）。（2014年）

將購進(jìn)貨物分配給股東

將購進(jìn)貨物用于集體福利

C.將購進(jìn)貨物無償

給其他

D.將購進(jìn)貨物投資于其他

【

【

】ACD

】（1）選項(xiàng)ACD：將購進(jìn)的貨物用于“投分送”，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算

。（2）

選項(xiàng)B：將購進(jìn)的貨物用于集體福利（“集人”），不視同銷售貨物。

【例題2?單選題】根據(jù)

法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物行為征收

的是（

）。（2015年）

購進(jìn)貨物用于職工

購進(jìn)貨物用于個人消費(fèi)C.購進(jìn)貨物用于無償

D.購進(jìn)貨物用于集體福利

其他

【

】C

【例題3?多選題】根據(jù)“營改增”的有關(guān)規(guī)定，下列屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的有（

）。

A.為本

員工無償提供搬家 服務(wù)

B.向客戶無償提供信息 服務(wù)

C.銷售貨物同時無償提供

服務(wù)

D.為客戶無償提供

設(shè)計(jì)服務(wù)

【

】BCD

6.混合銷售與兼營

（1）混合銷售

一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或著零售的

和

工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納

；其他

和

工商戶的混

合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納

【提示】自2017年5月起，

。

銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同

時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

（2）兼營

的經(jīng)營范圍包括銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。（多

元化經(jīng)營）

應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

①兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

②兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。

③兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，

從高適用稅率。

7.不征

的特殊情形

（1）非營業(yè)活動

①行政

收取的符合條件的

性基金或者行政事業(yè)性

。

②

③

或者

或者

工商戶聘用的員工為本

或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

（2）非境內(nèi)

下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

①

②

③

或者個人向境內(nèi)

或者個人向境內(nèi)或者個人向境內(nèi)

或者個人銷售完全在

或者個人銷售完全在或者個人出租完全在

發(fā)生的服務(wù)。

使用的無形資產(chǎn)。使用的有形動產(chǎn)。

④財政部和國家稅務(wù)

（3）存款利息。

規(guī)定的其他情形。

被保險人獲得的保險賠付。

房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理

代

收的住宅專項(xiàng)維修

。

（6）在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資

產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他

范圍。

和個人，不屬于

的征稅

【例題?多選題】根據(jù)我國的營業(yè)稅改征

試點(diǎn)方案，以下情形屬于在我國境內(nèi)銷售

服務(wù)的有（

A.

B.

）。

向境內(nèi)

提供完全在

消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)

某公司為中國境內(nèi)某企業(yè)設(shè)計(jì)時裝

C.法國某公司出租設(shè)備給中國境內(nèi)某企業(yè)使用

D.

【

【

個人向

】BC

提供完全在 消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)

或者個人向境內(nèi)

或者個人提供完全在

消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù),或者境

外

或者個人向境內(nèi)

或者個人出租完全在

使用的有形動產(chǎn)不屬于在境內(nèi)銷售服

務(wù)的范圍。

【小結(jié)】

第二單元

法律制度

【考點(diǎn)2】稅率與征收率（2016年單選題、多選題）

1.稅率

17%

（1）銷售或進(jìn)口貨物

（2）提供加工、修理修配勞務(wù)

（3）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

11%

（1）農(nóng)產(chǎn)品（初級）；（2）食用植物油、食用鹽、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）音像制品、、報紙、雜志、電子出版物；（4）飼料、化肥、、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（5）二甲醚

（6）交通、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

【例題1?單選題】根據(jù)

法律制度的規(guī)定，一般

銷售的下列貨物中，適用11%

稅率的是（

A.洗衣液B.文具盒C.雜糧

D.蔬菜罐頭

）。（2016年回憶版）

【

【

】C

】選項(xiàng)ABD：適用17%的基本稅率。

【例題2?多選題】根據(jù)

法律制度的規(guī)定，一般

銷售的下列貨物中，適用11%

稅率的有（

A.

B.糧食C.煤氣

D.暖氣

）。（2016年回憶版）

【

】ABCD

2.征收率

納稅人

具體情形

征收率

一般納稅人

銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）：不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

可選擇按照簡易辦法依3%的征收率減按2%征收

銷售舊貨（他人的）

銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）：允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的

按正常銷售貨物適用稅率（17%或11%）征收

自己使用過的非固定資產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓試點(diǎn)前取得或自建的不動產(chǎn)出租試點(diǎn)前取得的不動產(chǎn)（選擇簡易

計(jì)稅方法的）

可選擇按照簡易辦法依5%的征收率征收

小規(guī)模納稅人

銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

依3%的征收率減按2%征收增值稅

銷售舊貨（他人的）

銷售自己使用過的非固定資產(chǎn)

按3%的征收率征收

銷售自己取得或自建的不動產(chǎn)

按照5%征收率征收

出租不動產(chǎn)（不含個人出租住房）

按照5%征收率征收

6%

增值電信、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（除有形動產(chǎn)租賃和不動產(chǎn)租賃服務(wù)）、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）

【例題?單選題】根據(jù)

法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于小規(guī)模

銷售自己使用過的

固定資產(chǎn)計(jì)征

A.減按2%征收

的表述中，正確的是（

）。

按3%的征收率征收

按4%的征收率減半征收

按6%的征收率減半征收

【

【稅。

】A

】小規(guī)模

（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收增值

【小結(jié)】

【考點(diǎn)3】銷項(xiàng)稅額（2013年單選題、判斷題；2014年判斷題、單選題、

選擇題；

2015年單選題、多選題、判斷題、

選擇題；2016年單選題、多選題、判斷題、不定

項(xiàng)選擇題；2017年

選擇題）

1.一般

應(yīng)納稅額的計(jì)算思路

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額

2.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期不含稅銷售額×稅率

（1）納稅義務(wù)發(fā)生時間（P144）

銷售方式

納稅義務(wù)發(fā)生時間

采取直接收款方式銷售貨物的

不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天

采取托收承付和委托 收款方式銷售貨物

為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

采取賒銷和分期收款方式銷售貨物

為 合同約定的收款日期當(dāng)天，無 合同的或者合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天

采取預(yù)收貨款方式銷售貨物

為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或

合同約定的收款日期的當(dāng)天

委托其他 代銷貨物

為收到代銷的代銷或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天

銷售應(yīng)稅勞務(wù)

為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天

發(fā)生視同銷售貨物行為

（委托他人代銷貨物、銷售代銷貨物除外）

為貨物移送的當(dāng)天

進(jìn)口貨物

為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天

發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具的

為開具 的當(dāng)天

提供租賃服務(wù)采取預(yù)收

為收到預(yù)收款的當(dāng)天

【例題1?判斷題】

采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其

納稅義務(wù)發(fā)生

時間均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（

）（2013年）

【

】√

【例題2?單選題】根據(jù)

法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于

納稅義務(wù)發(fā)生時間的表

述中，不正確的是（

）。（2015年）

A.

B.

C.

D.

【

【

采取直接收款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天

提供應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天

采取委托

收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天

】A

】采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索

款方式的

從事金融商品轉(zhuǎn)讓的

為金融商品所 轉(zhuǎn)移的當(dāng)天

發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)

為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動 屬變更的當(dāng)天

扣繳義務(wù)發(fā)生時間

為 納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天

取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

【例題3?單選題】2017年8月5日，甲公司與乙公司簽訂了一設(shè)備的合同，約定合同價

款為100萬元。8月15日，甲公司就100萬元貨款給乙公司開具了

10日，甲公司發(fā)出了貨物，9月25日，甲公司收到乙公司貨款100萬元。根據(jù)

，9月

法律

制度的規(guī)定，甲公司

A.8月5日

B.8月15日

C.9月10日

D.9月25日

納稅義務(wù)發(fā)生時間為（

）。

【

【

】B

】

銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，其

納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售

的當(dāng)天。

款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具

的，為開具

第二單元

法律制度

【考點(diǎn)3】銷項(xiàng)稅額2.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

（2）銷售額的確定

銷售額的

包括：全部價款+價外費(fèi)用（如銷售貨物時價外向買方收取 續(xù)費(fèi)、違約金、延期付款利息、賠償金、包裝費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)等）

不包括：①收取的銷項(xiàng)稅；②代收代繳的消費(fèi)稅；③代收符合條件的性基金或行政事業(yè)性 ；④代收保險費(fèi)、車輛購置稅和車輛牌

照費(fèi)；⑤以委托方名義開具 代委托方收取的款項(xiàng)

含稅價款換算

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

【提示】需要含稅與不含稅換算的情況：（1）商業(yè)企業(yè)零售價；（2）普通上注明的銷售額；（3）價稅合并收取的金額；（4）價外費(fèi)用一般為含入；（5）包裝物的押金一般為含入

特殊銷售方式下銷售額的確定

商業(yè)折扣

①銷售額和折扣額在同一張 上的“金額”欄分別注明的，按折扣后的銷售額計(jì)稅

②將折扣額另開 ，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額

以舊換新

①一般貨物：按新貨物的同期 確定銷售額，不扣減舊貨物的收購價格

②金銀首飾：應(yīng)按照銷售方“實(shí)際收取”的“不含 ”的價款征收

還本銷售

還本銷售的銷售額就是貨物的 ，不能扣除還本支出

以物易物

雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（取得專票的，進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣）

【例題1?單選題】甲廠為

一般

，2012年10月將500件襯衣銷售給乙商場，

含稅單價為117元/件；由于乙商場購進(jìn)的數(shù)量較多，甲廠決定給予7折

，開票時將銷

售額和折扣額在同一張

上的“金額”欄分別注明，已知

稅率為17%。根據(jù)

法律制度的規(guī)定，甲廠該筆業(yè)務(wù)的年）

A.500×117×17%=9945（元）

銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算中，正確的是（

）。（2013

B.500×117÷（1+17%）×17%=8500（元）

包裝物

屬于價外費(fèi)用，在銷售貨物時隨同貨款一并計(jì)算 款

押金

①收取的1年以內(nèi)的押金并且未超過合同規(guī)定期限（未逾期），單獨(dú)核算的，不并入銷售額

②按約定逾期或收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅（視為含 入需換算處理）

③對銷售除“啤酒、黃酒”外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額中征稅

C.500×117×70%×17%=6961.5（元）

D.500×117×70%÷（1+17%）×17%=5950（元）

【

【

】D

】

采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張

上“金額”

欄分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收

。

【例題2?判斷題】

稅的全部價款征收

采用以舊換新方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值

）

。（

【

】√

【例題3?單選題】甲廠為

一般

，2013年3月銷售化學(xué)制品取得含

價

款234萬元，當(dāng)月發(fā)生的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額5.1萬元，上月月末留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額3.6萬元。

已知

稅率為17%，甲廠當(dāng)月應(yīng)繳納

稅額為（

）。（2014年）

A.234÷（1+17%）×17%-3.6=30.4（萬元）B.234÷（1+17%）×17%-5.1=28.9（萬元）C.234×17%-5.1=34.68（萬元）

D.234÷（1+17%）×17%-5.1-3.6=25.3（萬元）

【

【額以不含

】D

】當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅價款乘以適用稅率確定。

【例題4?單選題】甲廠為

一般

，2013年5月銷售食品取得不含

價款

法律

117萬元，另收取3個月的包裝物押金2.34萬元，已知

稅率為17%。根據(jù)

制度的規(guī)定，甲廠當(dāng)月銷售食品應(yīng)繳納

的下列計(jì)算中，正確的是（

）。（2014年）

A.（117+2.34）/（1+17%）×17%=17.34（萬元）B.117/（1+17%）×17%=17（萬元）C.117×17%=19.89（萬元）

D.[117+2.34/（1+17%）]×17%=20.23（萬元）

【

【

】C

】收取的1年以內(nèi)的押金并且未超過合同規(guī)定期限（未逾期），單獨(dú)核算的，不并

入銷售額。

【例題5?單選題】甲首飾店為銷售一批金項(xiàng)鏈。該批金項(xiàng)鏈含

一般

，2014年11月采取“以舊換新”方式

價款為140400元，換回的舊項(xiàng)鏈作價128700元，甲

首飾店實(shí)際收取差價款11700元。已知

項(xiàng)稅額的下列計(jì)算中，正確的是（

稅率為17%。甲首飾店當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)

）。（2015年）

銷

A.140400÷（1+17%）×17%=20400（元）B.128700÷（1+17%）×17%=18700（元）C.140400×17%=23868（元）D.11700÷（1+17%）×17%=1700（元）

【 】D

【 】金銀首飾以舊換新，應(yīng)按照銷售方“實(shí)際收取”的“不含

。

”的價款征收

【例題6?多選題】根據(jù)銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額的有（

A.延期付款利息B.手續(xù)費(fèi)

C.違約金

法律制度的規(guī)定，一般

）。（2015年）

收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)并入

D.受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅

【

】ABC

【例題7?單選題】甲

專賣店為

一般

，2015年10月采取以舊換新方式

銷售某型號

為234元，已知

100部，該型號新 的同期含稅銷售單價為3276元，舊

的收購單價

稅率為17%，甲

）。（2016年）

專賣店當(dāng)月該業(yè)務(wù)

銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算列

式中，正確的是（

A.（3276-234）×100×17%=51714（元）

B.（3276-234）×100÷（1+17%）×17%=44200（元）C.3276×100×17%=55692（元）D.3276×100÷（1+17%）×17%=47600（元）

【

【

】D

】

采取以舊換新方式銷售貨物（金銀首飾除外），應(yīng)當(dāng)按“新貨物”的同期

確定銷售額。新貨物的同期

含稅時，應(yīng)換算為不含稅價計(jì)稅。

【例題8?多選題】根據(jù)

法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，一般

在計(jì)算

銷項(xiàng)稅額時，應(yīng)并入銷售額的有（

）。（2016年）

續(xù)費(fèi)

A.銷售貨物價外向B.銷售貨物價外向

C.銷售貨物的同時

方收取

方收取的違約金

保險而向

方收取的保險費(fèi)

D.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅

【

【

】AB

】下列項(xiàng)目不屬于價外費(fèi)用：①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)

稅；②銷售貨物的同時

保險而向 方收取的保險費(fèi)，以及向

方收取的代

方繳

納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

【例題9?單選題】甲公司為

一般

，2015年10月采取折扣方式銷售貨物一

批，該批貨物不含稅銷售額90000元，折扣額9000元，銷售額和折扣額在同一張

上分

別注明。已知

正確的是（

稅率為17%。甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)

）。（2016年）

銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算列示中，

A.（90000-9000）×（1+17%）×17%=16110.9（元）B.90000×17%=15300（元）C.90000×（1+17%）×17%=17901（元）

D.（90000-9000）×17%=13770（元）

【

【

】D

】銷售額和折扣額在同一張

上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收

。

甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)

銷項(xiàng)稅額=（90000-9000）×17%=13770（元），選項(xiàng)D正確。

（3）營改增行業(yè)銷售額的規(guī)定

應(yīng)稅服務(wù)

銷售額的確定

服務(wù)

以提供 服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額

直接 金融服務(wù)

以提供直接 金融服務(wù)收取 續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、 、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、 費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額

金融商品轉(zhuǎn)讓

按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額

經(jīng)紀(jì) 服務(wù)

以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的 性基金或者行政事業(yè)性 后的余額為銷售額

航空 服務(wù)

不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和 其他航空 企業(yè)客票而代

【例題?單選題】根據(jù)營改增的相關(guān)規(guī)定，下列表述中不符合“營改增”試點(diǎn)行業(yè)銷售額

規(guī)定的是（

）。

A.提供客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余

額為銷售額

B.

服務(wù)，以取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入扣除存款利息后的余額為銷售額

C.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額

D.航空 企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和

收轉(zhuǎn)付的價款

其他航空

企業(yè)客票而代

【

【

】B

】

服務(wù)，以提供

服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

（4）視同銷售情形下銷售額的確定

【提示1】不征消費(fèi)稅的組價 ：

【提示2】征消費(fèi)稅的組價

：

有同類貨物

①按 最近時期同類貨物的平均 確定

②按其他 最近時期同類貨物的平均 確定

無同類貨物

（按組成計(jì)稅價格確定）

不征消費(fèi)稅

組成計(jì)稅價格=成本×（1+成本利潤率）

征消費(fèi)稅

組成計(jì)稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅

收轉(zhuǎn)付的價款

提供客運(yùn)場站服務(wù)

以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額

提供旅游服務(wù)

可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)

方收取并支付給其他 或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余

額為銷售額

提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的

以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般 銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外）

以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除受讓土地時向 部門支付的土地價款后的余額為銷售額

【案例】甲企業(yè)為

一般

，主要從事小汽車的制造和銷售業(yè)務(wù)。將20輛小汽

車對外投資，小汽車生產(chǎn)成本10萬元/輛，甲企業(yè)同類小汽車不含

最高

16

稅率

萬元/輛，平均

15萬元/輛，最低

為14萬元/輛。已知小汽車

為17%，消費(fèi)稅稅率為5%，成本利潤率為9%。

【

】

銷項(xiàng)稅額=15×20×17%=51（萬元）。

上題中，如果該小汽車屬于新型車輛，沒有同類貨物的平均

。則應(yīng)該按組成計(jì)

稅價格確定，因小汽車征消費(fèi)稅，故一輛小汽車的

銷項(xiàng)稅額=[10×（1+9%）÷（1-5%）]

×17%=1.95（萬元）；20輛小汽車的

小結(jié)

銷項(xiàng)稅額=1.95×20=39（萬元）。

第二單元

法律制度

【考點(diǎn)4】進(jìn)項(xiàng)稅額（2013年判斷題、多選題；2014年多選題、

1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）憑票抵扣

選擇題）

①從銷售方取得的

稅額。

（含稅控機(jī)動車銷售

，下同）上注明的增值

②從

③從得的解繳

取得的

進(jìn)口

繳款書上注明的

額。

或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自

或者扣繳義務(wù)人取

的完稅憑證上注明的

額。

④購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得的

上注明的

額

⑤

購進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車、游艇自用，可以抵扣購進(jìn)時的

進(jìn)項(xiàng)稅

額。

（2）農(nóng)產(chǎn)品

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，自2017年7月1日起，按照以下辦法扣除：

①憑票抵扣

取得一般或 進(jìn)口

【提示1】

取得的普通

開具的

繳款書上注明的

或

進(jìn)口

額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

繳款書的，以

從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征

政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而

，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

【提示2】從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納

的小規(guī)模

取得增值

稅

的，以

②計(jì)算抵扣

取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售

上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

或收購

的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售

或收購

上注明的農(nóng)

產(chǎn)品買價和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

【提示1】營改增試點(diǎn)期間，

購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)

產(chǎn)品維持原扣除力度不變（13%）。

【提示2

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工I7%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷

售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服

務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，

以

或

進(jìn)口

繳款書

上注明的

額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購

或銷售

上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%

的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

【提示3】

扣稅憑證，是指

、

進(jìn)口

普通

繳款書、農(nóng)產(chǎn)

品收購

、農(nóng)產(chǎn)品銷售

和完稅憑證。但不包括

。

【提示4】自2017年7月1日起，

一般

取得2017年7月1日及以后開具

的

擇確認(rèn)

和機(jī)動車銷售

，應(yīng)自開具之日起360日認(rèn)證或登錄

選

進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)，向主管

申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

）購進(jìn)高粱，既用于生產(chǎn)銷稅率），未分別核算所

【例題?多選題】2017年12月，甲酒廠（

一般

售白酒（適用17%

稅率）又用于生產(chǎn)銷售飼料（適用11%

領(lǐng)用消耗高粱的進(jìn)項(xiàng)稅額，下列對其進(jìn)項(xiàng)稅額處理中，正確的有（

）。

A.取得B.取得

項(xiàng)稅額

的，以

繳款書的，以進(jìn)口

上注明的

額為進(jìn)項(xiàng)稅額

繳款書上注明的

進(jìn)口

額為進(jìn)

C.取得農(nóng)產(chǎn)品收購

或銷售

的，以注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅

額

D.取得農(nóng)產(chǎn)品收購

或銷售

的，以注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅

額

【

【

】ABC

】

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷

售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服

務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，

以

或

進(jìn)口

繳款書

上注明的

額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購

或銷售

上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%

的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3）取得不動產(chǎn)

適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)

，2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)

核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起

分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

【提示1】取得不動產(chǎn)，包括以直接

、接受捐贈、接受投資入股、自建及抵債等各

種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

【提示2】融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

（4）不得抵扣事后允許抵扣

不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率

2.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征

項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、

加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

【提示1】涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指

形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無

【提示2】

的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。

（2）購進(jìn)的“旅客”

服務(wù)、

服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和

服務(wù)。

（3）

【解釋】

損失

損失，是指因“管理不善”造成

、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及違

反

造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通

①

②

服務(wù)。

損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配服務(wù)。

損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

勞務(wù)和交通

③

④

損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

【提示】因“不可抗力”造成的

損失的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。

（4

接受

服務(wù)向

方支付的與該筆

直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、

費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

【例題1?判斷題】

得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（

外購貨物因管理不善丟失的，該外購貨物的

）（2013年）

進(jìn)項(xiàng)稅額不

【

】√

【例題2?多選題】根據(jù)

法律制度的規(guī)定，一般

購進(jìn)貨物發(fā)生的下列情形中，

不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有（

A.將購進(jìn)的貨物分配給股東B.將購進(jìn)的貨物用于職工

）。（2013年）

C.將購進(jìn)的貨物無償

給客戶

D.將購進(jìn)的貨物用于集體福利

【

【

】BD

】（1）選項(xiàng)AC：將購進(jìn)的貨物用于“投資、分配、 ”，應(yīng)視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)

稅額，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。（2）選項(xiàng)BD：一般

利或個人消費(fèi)”，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

將購進(jìn)的貨物用于“集體福

【例題3?多選題】根據(jù)

法律制度的規(guī)定，一般

購進(jìn)貨物發(fā)生的下列情形中，

進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額抵扣的有（

）。（2014年改編）

A.被

機(jī)關(guān)依法銷毀、拆除

B.用于個人消費(fèi)

C.用于集體福利D.用于對外投資

【

【

】ABC

】（1）選項(xiàng)A：屬于

損失。（2）選項(xiàng)BC：用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免

征

項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的“購進(jìn)”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

3.進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額

（1）抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額改變用途（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，如果事后改變用途，用于免征

項(xiàng)目、

損失等，應(yīng)

集體福利或者個人消費(fèi)、購進(jìn)貨物發(fā)生

損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生

當(dāng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；

無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期外購項(xiàng)目的“實(shí)際成本”計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）進(jìn)貨退回或折讓

一般

因購進(jìn)貨物退回或折讓而收回的

額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退回或折讓當(dāng)

期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

（3）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率

【提示】無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指余額。

【案例】

根據(jù)財務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的

甲企業(yè)2017年從某一般

處購入的一項(xiàng)專有技術(shù)因安全問題被

明令

使

用，該專有技術(shù)攤銷后的凈值為10萬元，需要計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率

甲企業(yè)需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=10×6%=0.6（萬元）。

小結(jié)

第二單元

法律制度

【考點(diǎn)5】2013單選題、

2014年

應(yīng)納稅額的計(jì)算

選擇題

選擇題

2015年單選題、

2016年單選題、

選擇題

選擇題

2017年

1.一般

選擇題

應(yīng)納稅額計(jì)算

（1）一般計(jì)稅方法計(jì)征

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額

【案例】甲公司為

一般

，主要從事建筑、裝修材料的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，2017

年10月有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

購進(jìn)生產(chǎn)用原材料取得注明稅額0.33萬元。

購進(jìn)辦公設(shè)備取得

注明稅額17萬元，另支付運(yùn)費(fèi)取得

注明稅額3.4萬元。

（3）倉庫因保管不善丟失一批上月從一般

處購進(jìn)的零配件，該批零配件賬面成本

10.53萬元，其中含

抵扣。

成本0.23萬元，購進(jìn)零配件和支付

費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額均已于上月

銷售裝修板材取得含稅價款234萬元，另收取包裝費(fèi)2.34萬元。

銷售一臺自己使用過的機(jī)器設(shè)備取得含稅銷售額20.6萬元，該設(shè)備于2008年2

月購入。甲公司屬于2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大

抵扣范圍試點(diǎn)的

。

已知：貨物

稅率為17%，提供交通

服務(wù)

稅率為11%，銷售自己使用過

的機(jī)器設(shè)備按簡易辦法依照3%征收率減按2%征收

；上期留抵

稅額為5.6萬元；

取得的

要求：

已通過

認(rèn)證。

根據(jù)上述資料，分析回答下列問題。

1.甲公司的下列進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（

）。

A.上期留抵

額5.6萬元

B.購進(jìn)辦公設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬元

C.購進(jìn)生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元

D.支付

費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額0.33萬元

【

】ABCD

2.甲公司當(dāng)月丟失零配件

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的下列計(jì)算列式中，正確的是（

）。

A.10.53÷（1+17%）×17%=1.53（萬元）B.10.53÷（1+17%）×17%+0.23×11%=1.5553（萬元）C.（10.53-0.23）×17%+0.23×11%=1.7763（萬元）

D.（10.53-0.23）×17%=1.751（萬元）

【

【

】C

】已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)，如果事后改變用途，用于免

征

項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)、購進(jìn)貨物發(fā)生

損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非

正常損失等，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；

無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期外購項(xiàng)目的“實(shí)際成本”計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。零配件

和運(yùn)費(fèi)稅率不同，需要分別計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

3.甲公司當(dāng)月銷售裝修板材

銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算列式中，正確的是（

）。

A.［234+2.34÷（1+17%）］×17%=40.12（萬元）B.234÷（1+17%）×17%=34（萬元）C.234×17%=39.78（萬元）

D.（234+2.34）÷（1+17%）×17%=34.34（萬元）

【

【

】D

】（1）銷售價款和價外費(fèi)用（包裝費(fèi)）均為含稅金額，需要價稅分離；（2）包裝

費(fèi)的適用稅率與被包裝貨物的稅率一致。4.甲公司當(dāng)月銷售機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納A.20.6÷（1+3%）×2%=0.4（萬元）B.20.6×2%=0.412（萬元）C.20.6×3%=0.618（萬元）

D.20.6÷（1+3%）×3%=0.6（萬元）

稅額的下列計(jì)算列式中，正確的是（

）。

【

【

】A

】2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大

抵扣范圍試點(diǎn)的

，銷售自己使

用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者

的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按

2%征收

。應(yīng)納

稅額=含稅售價÷（1+3%）×2%。

（2）按照簡易辦法計(jì)征

應(yīng)納稅額=不含稅的銷售額×征收率

【提示】一般

①公共交通

可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的情形：

服務(wù)，包括輪客渡、

客運(yùn)、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、出租

車、長途客運(yùn)、班車；

②經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫 編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動畫

設(shè)計(jì)、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面

、配音、配樂、音效

、剪輯、字

幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動漫、 動漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫

(包

括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的

及再

)；

③

放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)；

④以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)（包括尚未執(zhí)

行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同）。

【提示1】一般

【提示2】一般

一經(jīng)選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，36個月內(nèi)不得變更。（P137）

采取簡易計(jì)稅方法計(jì)稅時，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（P135）

【例題1?單選題】根據(jù)

法律制度的規(guī)定，一般

選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值

稅后，在一定期限內(nèi)不得變更，該期限為（ ）。（2016年回憶版）

A.12個月

B.36個月

C.24個月

D.18個月

【

【

】B

】一般

選擇簡易辦法計(jì)算繳納

后，“36個月”內(nèi)不得變更。

【例題2?多選題】“營改增”一般

所從事的下列應(yīng)稅服務(wù)，可選擇簡易計(jì)稅方法

計(jì)算繳納

的有（

）。

倉儲服務(wù)

收派服務(wù)

C.

放映服務(wù)

D.裝卸搬運(yùn)服務(wù)

【

】ABCD

2.小規(guī)模

（1）計(jì)稅公式小規(guī)模

應(yīng)納稅額計(jì)算

銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易

辦法。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率

不含稅的銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

（2）免稅情形

小規(guī)模

1個季度為納稅期限的

（P143）

，月銷售額不超過3萬元（≤3萬元）的，免征

。其中，以

小規(guī)模

，季度銷售額不超過9萬元的，免征

。

【例題1?單選題】甲設(shè)計(jì)公司為

小規(guī)模

，2014年6月提供設(shè)計(jì)服務(wù)取得含

價款10300元，并開具紅字

價款206000元；因服務(wù)中止，退還給客戶含

。已知小規(guī)模

算中，正確的是（

征收率為3%，甲設(shè)計(jì)公司當(dāng)月應(yīng)繳納

）。（2015年）

稅額的下列計(jì)

A.206000÷（1+3%）×3%=6000（元）B.206000×3%=6180（元）

C.（206000-10300）÷（1+3%）×3%=5700（元）

D.（206000-10300）×3%=5871（元）

【

【

】C

】

提供的適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還

給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。甲設(shè)計(jì)公司應(yīng)繳納

÷（1+3%）×3%=5700（元）。

=（206000-10300）

【例題2?單選題】甲商店為

61800元，購入商品取得普通

小規(guī)模

，2015年8月銷售商品取得含稅銷售額

注明金額10000元。已知

稅率為17%，征收率為3%，

）。（2016年回憶版）

當(dāng)月應(yīng)繳納

稅額的下列計(jì)算列式中，正確的是（

A.61800÷（1+3%）×3%-10000×3%=1500（元）B.61800×3%=1854（元）

C.61800×3%-10000×3%=1554（元）

D.61800÷（1+3%）×3%=1800（元）

【

【

】D

】（1）小規(guī)模

銷售貨物，應(yīng)按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)

的，應(yīng)價稅分離計(jì)算應(yīng)納稅額。

稅額；（2）計(jì)稅依據(jù)含

3.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

進(jìn)口不征消費(fèi)稅的貨物

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×稅率=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額）×稅率

進(jìn)口從價計(jì)征消費(fèi)稅的貨物

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×稅率=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額）×稅率

【提示】

進(jìn)口貨物，無論是一般

還是小規(guī)模

，均應(yīng)按照組成計(jì)稅價

格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不允許抵扣發(fā)生在

的任何稅金。

【例題1?單選題】甲公司為

一般

，2013年5月從國

口一批音響，

核定的關(guān)稅完稅價格為117萬元，繳納關(guān)稅11.7萬元。已知

稅率為17%，甲公司該

筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納

稅額的下列計(jì)算中，正確的是（

）。（2013年）

A.117×17%=19.89（萬元）B.（117+11.7）×17%=21.879（萬元）C.117÷（1+17%）×17%=17（萬元）

D.（117+11.7）÷（1+17%）×17%=18.7（萬元）

【

【

】B

】甲公司進(jìn)口音響應(yīng)繳納的

稅額=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）×

稅率=

（117+11.7）×17%=21.879（萬元）。

【例題2?單選題】甲公司為

一般

，2015年1月進(jìn)口一批化妝品，

核定

的關(guān)稅完稅價格63萬元，繳納關(guān)稅稅額6.3萬元。已知化妝品

稅率為17%，消費(fèi)稅

稅率為30%。甲公司該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納

年回憶版）

稅額的下列計(jì)算列式中，正確的是（

）。（2016

A.（63+6.3）÷（1-30%）×17%=16.83（萬元）B.（63+6.3）×17%=11.781（萬元）C.63÷（1-30%）×17%=15.3（萬元）

D.63×17%=10.71（萬元）

【

【

】A

】進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納

=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）×

稅

率=（63+6.3）÷（1-30%）×17%=16.83（萬元）。

【考點(diǎn)6】2013年多選題

2014年判斷題

2016年判斷題

1.《

暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（2）

（3）古舊

品和用具；

；

（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（5）外國

、國際組織無償

的進(jìn)口物資和設(shè)備；

由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人

其他個人銷售自己使用過的物品。

的物品；

【例題1?多選題】根據(jù)

（ ）。（2013年）

A.果農(nóng)銷售自產(chǎn)水果

法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，免予繳納

的有

B.藥店銷售

品

C.

銷售自己使用過的空調(diào)

D.直接用于教學(xué)的進(jìn)口設(shè)備

【

【

】ABCD

】（1）選項(xiàng)A：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征

；（2）選項(xiàng)B：

品

和用具免征

；（3）選項(xiàng)C：其他個人銷售自己使用過的物品免征

；（4）選項(xiàng)D：

直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備免征

。

。（

【例題2?判斷題】私營企業(yè)進(jìn)口殘疾人

的物品免征

）（2014年）

【

【

】×

】由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人

的物品免征

。

2.營改增的零稅率（P125）

【提示】稅率為零不等同于免稅。銷售貨物和提供應(yīng)稅行為免稅僅是指在免稅環(huán)節(jié)不征

，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，也不能退還。而零稅率是指對規(guī)定的出口貨物和應(yīng)

收

稅行為除了在出口環(huán)節(jié)不征稅外，還要對該產(chǎn)品和應(yīng)稅行為在出口前已繳納的

進(jìn)行退

稅，使該出口貨物及應(yīng)稅行為在出口時完全不含

，從而以無稅產(chǎn)品進(jìn)入國際市場。

第二單元

法律制度

【考點(diǎn)5】

應(yīng)納稅額的計(jì)算

3.營改增的免稅（包括但不限于）（P139）

（1）民生公益服務(wù)方面

①托兒所、

提供的保育和教育服務(wù)。

②養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。

③殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。

國際 服務(wù)

①在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物

②在 載運(yùn)旅客或者貨物入境

③在 載運(yùn)旅客或者貨物

航天 服務(wù)

向 提供的完全在 消費(fèi)的服務(wù)

①研發(fā)服務(wù)

②合同能源管理服務(wù)

③設(shè)計(jì)服務(wù)

④廣播影視 （作品）的制作和 服務(wù)

⑤ 服務(wù)

⑥電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)

⑦信息系統(tǒng)服務(wù)

⑧業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)

⑨離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)

⑩轉(zhuǎn)讓技術(shù)

巧記

“軟研設(shè)”“轉(zhuǎn)離合”“電信業(yè)”“廣制發(fā)”

④

介紹服務(wù)。

⑤殯葬服務(wù)。

⑥醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

⑦從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。

⑧福利

、體育

的

收入。

（2）特殊群體提供的應(yīng)稅服務(wù)

①殘疾

本人為社會提供的服務(wù)。

②學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。

農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

文化和科普類服務(wù)

①紀(jì)念館、博物館、文化館、

保護(hù)

管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、

館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。

②寺院、宮觀、

③個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

和教堂舉辦文化、

的門票收入。

（5）特殊

相關(guān)的服務(wù)

①

航運(yùn)公司、航空公司從事海峽

海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的

收

入。

②

③以無

提供的直接或者間接國際貨物

工具承運(yùn)方式提供的國際

服務(wù)。

服務(wù)。

（6）土地使用權(quán)及自然資源使用權(quán)

①將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。

②土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。

③縣級以上地方人民

（不含土地使用權(quán)）。

或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)

（7）個人銷售自建自用住房。

（8）

（9）境內(nèi)的局規(guī)定適用

提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征

零稅率的除外：

、技術(shù)服務(wù)。

，但財政部和國家稅務(wù)總

①下列服務(wù)（在

a.工程項(xiàng)目在b.工程項(xiàng)目在

）：

的建筑服務(wù)。

的工程監(jiān)理服務(wù)。

c.工程、礦產(chǎn)資源在 的工程勘察勘探服務(wù)。

d.會議展覽地點(diǎn)在

的會議展覽服務(wù)。

e.

地點(diǎn)在 的倉儲服務(wù)。

f.標(biāo)的物在

使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。

g.在

h.在

提供的廣播影視

(作品)的播映服務(wù)。

提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。

②為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險服務(wù)。

③向

a.電信服務(wù)。

提供的完全在

消費(fèi)的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)：

b.知識

服務(wù)。

c.物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外）。

d.鑒證

服務(wù)。

e.專業(yè)技術(shù)服務(wù)。

f.商務(wù)輔助服務(wù)。

g.

投放地在

的

服務(wù)。

h.無形資產(chǎn)。

（10）個人轉(zhuǎn)讓住房的免稅政策

【提示1】

兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未

分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

【提示2】

銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放

棄免稅，依照有關(guān)規(guī)定繳納

；

放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

【提示3】

稅或者零稅率。

發(fā)生應(yīng)稅行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，

可以選擇適用免

【提示4】個人（不包括登記為一般

的

工商戶）發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)

到

起征點(diǎn)的，免征

【例題1?單選題】根據(jù)

；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納

。

法律制度的規(guī)定，

提供的下列應(yīng)稅服務(wù)，適用增值

稅零稅率的是（

A.國際

）。

服務(wù)

B.國際貨物

服務(wù)

的倉儲服務(wù)

使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

C.

地點(diǎn)在

D.標(biāo)的物在

【

【

】A

】選項(xiàng)A：適用零稅率；選項(xiàng)BCD：均免征

。

）（2016年回憶版）

【例題2?判斷題】個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)免征

。（

【

】√

【例題3?多選題】以下適用“營改增”相關(guān)免稅政策的有（

A.個人轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)

）。

B.殘疾

本人為社會提供的服務(wù)

C.個人銷售自建自用住房

D.

【

提供的間接國際貨物

】BCD

服務(wù)

政策范圍

住房

普通

非普通

非“ 廣深”

廣深

2年

全額納稅（5%）

2年（含）以上的

免稅

差額納稅（5%

【小結(jié)】

【考點(diǎn)7】2014年判斷題

2015年判斷題

其他問題

2016年單選題、判斷題

1.

（P115）

（1）基本概念

在中

民

境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物以及銷售服務(wù)、

無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的

和個人，為

的

。

【提示1】

以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱

承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相

關(guān)

的，以該發(fā)包人為

。否則，以承包人為

。

【提示2】資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的稅人。

（2）分類

應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為

納

根據(jù)

稅人和小規(guī)模

的經(jīng)營規(guī)模以及會計(jì)核算健全程度的不同

。

的

可以分為一般納

小規(guī)模

一般

從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)

年銷售額≤50萬元

年銷售額＞50萬元

其他

年銷售額≤80萬元

年銷售額＞80萬元

從事銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不

年應(yīng)稅銷售額≤500萬元

年應(yīng)稅銷售額＞500萬元

【提示1】年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的

，會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)

資料的，可以向主管

【提示2】除國家稅務(wù)稅人。

【提示3】小規(guī)模

辦理一般

資格登記，成為一般

。

后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納

另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般

實(shí)行簡易征稅辦法，并且一般不能使用

。

，小規(guī)

模

可以到

【提示4】住宿業(yè)、建筑業(yè)和鑒證

（銷售其取得的不動產(chǎn)除外），

業(yè)等行業(yè)小規(guī)模

試點(diǎn)自行開具

不再為其

。（P116）

一般

【例題?判斷題】除

年回憶版）

經(jīng)營者以外的其他個人不屬于

。（

）（

2016

【

】√

2.納稅地點(diǎn)（P145）

3.

（1）

的納稅期限（P145）

的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

【提示】以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模

、

、財務(wù)公司、

投

資公司

，以及財政部和國家稅務(wù)

規(guī)定的其他

。不能按照固定期限納稅的，

可以按次納稅。

（2）

以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。

（3）以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳

，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納

。

繳款書之日起15日內(nèi)繳納

（4）

4.

（1）

進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自

（P146）基本聯(lián)次

填發(fā)進(jìn)口

。

固定業(yè)戶

應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管 申報納稅

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管 申報納稅

經(jīng)財政、稅務(wù)主管部門或者其的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅

非固定業(yè)戶

應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管 申報納稅

未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管 申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管 補(bǔ)征

進(jìn)口貨物

應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地 申報納稅

其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)

應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在管 申報納稅

扣繳義務(wù)人

應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管 申報繳納其扣繳的

動產(chǎn)（營改增）

工商戶以外的其他個人

按小規(guī)模

非企業(yè)性 、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)

“可選擇”按小規(guī)模

①

聯(lián)，作為

方核算采購成本和

方報送主管

進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈目鄱悜{證；

銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。

②抵扣聯(lián)，作為

③記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和

（2）

一般

有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具

：

①會計(jì)核算不健全，不能向

準(zhǔn)確提供

銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)

據(jù)及其他有關(guān)

②有《

③有

稅務(wù)資料的。

征管

定的

違法行為，拒不接受

處理的。

管理規(guī)定情形的，經(jīng)

責(zé)令限期改正而仍未改正的。

【提示】一般票。

（3）不得開具

①商業(yè)企業(yè)一般消費(fèi)品；

憑《

領(lǐng)購簿》、金稅盤（或

）和經(jīng)辦人

領(lǐng)購

發(fā)

的情形

零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不含勞保用品）、化妝品等

②銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的（外）；

③向消費(fèi)者個人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的；

及國家稅務(wù)

另有規(guī)定的除

④小規(guī)模

銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的（需要開具

的，可向主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)申請

，國家稅務(wù)

另有規(guī)定的除外）。

【例題1?判斷題】小規(guī)模

銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)需要開具

）（2014年）

的，可向主管

申請

。（

【

】√

【例題2?判斷題】商業(yè)企業(yè)一般

品）、化妝品等消費(fèi)品可以開具

零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不含勞保用

。（

）（2014年）

【

】×

【例題3?判斷題

（ ）（2015年）

一般

向消費(fèi)者個人銷售貨物，不得開具

。

【

】√

【例題4?單選題】根據(jù)

法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于

記賬聯(lián)用途的

表述中，正確的是（

）。（2016年回憶版）

A.作為

方核算采購成本的記賬憑證

B.作為銷售方核算銷售收入和

C.作為 方報送主管

銷項(xiàng)稅額的記賬憑證

認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈目鄱悜{證

D.作為 方核算

進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證

【

【

】B

】選項(xiàng)AD：屬于

聯(lián)的用途；選項(xiàng)C：屬于抵扣聯(lián)的用途。

第三單元

消費(fèi)稅法律制度

【考點(diǎn)1】消費(fèi)稅稅目（P151）2013年單選題、多選題

2014年單選題

2015年單選題、多選題、判斷題

【提示】只有特定的商品（15類）才征收消費(fèi)稅，具體包括：煙、酒、高檔化妝品、貴

重首飾及珠寶玉石、鞭焰火、

球及球具、高檔手表、游艇、木制

筷子、實(shí)木

地板、成品油、摩托車、小汽車、涂料和電池。

【例題1·單選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品

巧記方式

具體稅目

備注

三人

煙：包括卷煙、雪茄煙和煙絲

【提示1】對飲食業(yè)、商業(yè)、業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅

【提示2】調(diào)味料酒不征消費(fèi)稅

酒：包括白酒（包括糧食白酒和薯類白酒）、黃酒、啤酒、和其他酒（果木酒、、葡萄酒等）

女人

高檔化妝品：包檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品

【提示1】舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍

【提示2】寶石坯是經(jīng)采掘、打磨、初級加工的珠寶玉石半成品，對寶石坯應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅

貴重首飾及珠寶玉石：包括金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品（如黃金項(xiàng)鏈、鉆戒），以及其他貴重首飾和珠寶玉石

球及球具：包 爾夫球、 球桿、 球包（袋）、球桿的桿頭、桿身和握把

高檔手表：高檔手表是指 （不含 ）每只在10000元（含）以上的各類手表

游艇

消耗能源資源

“兩車一油”

小汽車：包括各類乘用車和中輕型客車和超豪華小汽車（每輛零售價格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車）

【提示1】電動汽車不征收消費(fèi)稅

【提示2】沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不征收消費(fèi)稅

【提示3】對于購進(jìn)乘用車和中輕型客車整車改裝生產(chǎn)的汽車，征收消費(fèi)稅

【提示4】對企業(yè)購進(jìn)貨車或者箱式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、通信車等汽車不征收消費(fèi)稅

摩托車

【提示】氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車不征收消費(fèi)稅

成品油：包括、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和油7個子稅目

【提示1】原油不征收消費(fèi)稅

【提示2】催化料、焦化料屬于 油的征收范圍，征收消費(fèi)稅

“兩木”

木制 筷子

實(shí)木地板

污染環(huán)境

鞭、焰火

【提示】體育上用的發(fā)令紙、鞭藥引線，不按本稅目征稅

電池：包括原電池、蓄電池、

電池、太陽能電池和其

他電池

【提示】對無原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、能電池、 電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅

涂料

【提示】對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量低于420克/升（含）的涂料免征消費(fèi)稅

的是（

）。（2013年）

A.高檔西服B.

C.電冰箱

D.電視機(jī)

【

】B

【例題2·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列消費(fèi)品中，屬于消費(fèi)稅征稅范圍

的有（

）。（2013年）

A.柴油B.摩托車

C.珠寶玉石

D.煙絲

【

】ABCD

【例題3·單選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收消費(fèi)稅的是（

（2014年）

A.電動汽車B.實(shí)木地板C.調(diào)味料酒D.農(nóng)用拖拉機(jī)

）。

【

】B

【例題4·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的

有（

）。（2015年）

A.電動汽車B.

C.煙絲

D.啤酒

【

】BCD

【例題5·單選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不征收消費(fèi)稅的是（

（2015年）

A.體育上用的發(fā)令紙B.

C.

D.組合

）。

【

【應(yīng)按“鞭

】A

】（1）選項(xiàng)A：體育上用的發(fā)令紙、鞭藥引線，不征收消費(fèi)稅；（2）選項(xiàng)BCD：

、焰火”稅目征收消費(fèi)稅。

【例題6·判斷題】購進(jìn)中輕型

（2015年）

客車整車改裝生產(chǎn)的汽車，不征收消費(fèi)稅。（

）

【

】×

【例題7·判斷題】企業(yè)加工生產(chǎn)的寶石坯不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。（

）（2015年）

【

【

】×

】（1）寶石坯是經(jīng)采掘、打磨、初級加工的珠寶玉石半成品，屬于應(yīng)稅消費(fèi)品；

（2）寶石坯不屬于在商業(yè)零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的“金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾”，

應(yīng)按照規(guī)定在進(jìn)口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)以及委托加工環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

【考點(diǎn)2】消費(fèi)稅征稅范圍（P149）2013年單選題、多選題、判斷題

2014年單選題、多選題

2016年單選題、多選題

【提示】消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)分為：生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)。

1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)

【例題1·判斷題】

將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)繳納消費(fèi)

稅。（

【

）（2013年）

】×

【例題2·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有

（ ）。（2013年）

甲卷煙廠將自產(chǎn)卷煙用于饋贈

乙日化廠將自產(chǎn)化妝品用于分配利潤C(jī).丙汽車廠將自產(chǎn)小汽車用于贊助

D.丁酒廠將自產(chǎn)白酒用于對外投資

【

】ABCD

【例題3·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有（

（2014年）

A.卷煙廠將自產(chǎn)的卷煙用于個人消費(fèi)

）。

B.化妝品廠將自產(chǎn)的高檔化妝品C.酒廠將自產(chǎn)的啤酒贊助啤酒節(jié)

D.地板廠將自產(chǎn)的實(shí)木地板用于

給客戶

裝修

【

】ABCD

2.委托加工環(huán)節(jié)

【解釋】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托

工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

收取加

【提示】對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財務(wù)上是否作為銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自

制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

進(jìn)口環(huán)節(jié)

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)繳納進(jìn)口消費(fèi)稅（關(guān)稅和進(jìn)口

零售環(huán)節(jié)

（1）商業(yè)零售金銀首飾

）。

①金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；

②鉆石及鉆石飾品；

③鉑金首飾。

（2）零售超豪華小汽車

自2016年12月1日起，對超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅

基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅（稅率為10%），將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的

和個

人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)

5.批發(fā)環(huán)節(jié)

。

只有“卷煙”在批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，不包括“煙絲”和“雪茄煙”。

【提示1】煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草“批發(fā)企業(yè)”的，不繳納消費(fèi)稅。

【提示2】卷煙消費(fèi)稅改為在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額時

不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅

。

【提示3】卷煙在生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)均采用復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)

稅。

【提示4】

兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、

銷售數(shù)量；未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計(jì)

征“批發(fā)環(huán)節(jié)“消費(fèi)稅。

【總結(jié)】消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)

【例題1·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，需要計(jì)算繳納消費(fèi)稅的

是（

）。（2013年改編）

A.汽車專賣店銷售超豪華小汽車B.珠寶店進(jìn)口鉆石飾品

C.煙草專賣店零售卷煙

D.酒廠委托加工白酒

【

【

】AD

】（1）選項(xiàng)A：超豪華小汽車在生產(chǎn)環(huán)節(jié)（或者進(jìn)口環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)）征收

消費(fèi)稅，在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅；（2）選項(xiàng)B：鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，在進(jìn)口環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅；（3）選項(xiàng)C：卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)均有可能被征收消費(fèi)稅，但在零售環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅；（4）選項(xiàng)D：在委托加工環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅（由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅；委托個人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托

方收回后繳納消費(fèi)稅）。

【例題2·單選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（

（2014年）

A.商場銷售卷煙B.商場銷售白酒

C.商場銷售金銀首飾

D.商場銷售高檔護(hù)膚品

）。

【

】C

【例題3·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有（

（2014年）

A.將自產(chǎn)的小汽車用于

）。

生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）

批發(fā)

零售

一般應(yīng)稅消費(fèi)品

√

×

×

金銀首飾、鉆石飾品、鉑金

×

×

√

超豪華小汽車

√

×

√

卷煙

√（復(fù)合計(jì)征）

√（復(fù)合計(jì)征）

×

√

√

√

B.將自產(chǎn)的鞭

他人

C.將自產(chǎn)的啤酒用于贊助

D.將自產(chǎn)的鉆石用于零售

【

【

】ABCD

】（1）選項(xiàng)ABC：

將應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理

部門、饋贈、贊助、

、

、樣品、職工福利、

等，視同銷售，在移送使用時繳納

消費(fèi)稅；（2）選項(xiàng)D：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。

【例題4·單選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，不繳納消費(fèi)稅的是（

（2016年）

首飾店零售金銀首飾

煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)C.外貿(mào)公司進(jìn)口高檔手表

）。

D.小汽車生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)小汽車

給優(yōu)秀員工

【

【

】B

】煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)，不繳納消費(fèi)稅。

【例題5·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收消費(fèi)稅的有（

（2016年）

A.甲電池廠生產(chǎn)銷售電池B.丁百貨公司零售鉆石胸針C.丙首飾廠生產(chǎn)銷售玉手鐲D.乙超市零售啤酒

【 】ABC

【 】選項(xiàng)D：啤酒在零售環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅。小結(jié)

）。

第三單元

消費(fèi)稅法律制度

【考點(diǎn)3】消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)2013年單選題、判斷題

2014年多選題、判斷題

2015年多選題、判斷題

2016年單選題、多選題

【提示】消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為從價計(jì)征、從量計(jì)征和從價從量復(fù)合計(jì)征三種方法。

1.從價定率計(jì)征

（1）計(jì)稅公式

應(yīng)納稅額=銷售額或組成計(jì)稅價格×比例稅率

【提示】

兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售

額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，“從高”適用稅率。

（2）銷售額的確定

銷售額為

方收取的

銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向

。

方收取的全部價款和價外費(fèi)用，不包括應(yīng)向

【提示1】應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含

【提示2】價外費(fèi)用，是指價外向

的銷售額÷（1+

稅率或征收率）

方收取

續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、

費(fèi)、返還利

潤、

裝物

費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包

、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、

裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外

。

【提示3】白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售

收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售

而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，因此不論企業(yè)采取何種方式或者以

何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

【例題1·單選題】甲酒廠為

一般

，2012年5月銷售果木酒，取得不含增

值稅銷售額10萬元，同時收取包裝費(fèi)0.585萬元、優(yōu)質(zhì)費(fèi)2.34萬元。已知果木酒消費(fèi)稅稅

率為10%，

確的是（

稅率為17%，甲酒廠當(dāng)月銷售果木酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列計(jì)算中，正

）。（2013年）

A.（10+0.585+2.34）×10%=1.2925（萬元）

B.（10+0.585）×10%=1.0585（萬元）C.[10+（0.585+2.34）÷（1+17%）]×10%=1.25（萬元）

D.[10+0.585÷（1+17%）]×10%=1.05（萬元）

【

【

】C

】（1）銷售果木酒的同時收取的包裝費(fèi)和優(yōu)質(zhì)費(fèi)，均屬于價外費(fèi)用（視為含增值

入）；（2）甲酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=[10+（0.585+2.34）÷（1+17%）]×10%=1.25（萬元）。

【例題2·單選題】甲地板廠為

一般

，2015年11月銷售自產(chǎn)實(shí)木地板取得

稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為5%，甲地板

含

銷售額111.15萬元。已知實(shí)木地板

廠當(dāng)月該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列計(jì)算列式中，正確的是（

A.111.15÷（1+17%