一、稅收制度的構(gòu)成要素二、稅收分類三、稅制體系中國稅制要素與稅制體系一、稅收制度的構(gòu)成要素中國稅制要素與稅制體系稅收制度的含義

第一，稅收制度是國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。它是國家稅務機關(guān)向納稅人征稅的依據(jù)，也是納稅人履行納稅義務的準則。其基本內(nèi)容包括納稅人、征稅對象、稅率等。

第二，稅收制度指由若干不同類別的稅種組成的稅收體系及主體稅的選擇，也稱稅制體系或稅制結(jié)構(gòu)。一、稅收制度的構(gòu)成要素稅收制度的含義

第一，稅收制度是國家以法律形

（一）征稅對象

征稅對象——征稅的目的物，也稱征稅客體，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志，從總體上確定了一個稅種的征稅范圍。

稅目——是征稅對象的具體化，是稅法規(guī)定的同一征稅對象范圍內(nèi)的具體項目。稅目的作用有兩個方面：一是明確征稅范圍，體現(xiàn)征稅的廣度。二是對具體的征稅項目進行歸類和界定，以便針對不同的稅目確定差別稅率，區(qū)別對待。（一）征稅對象

計稅依據(jù)——是征稅對象的數(shù)量化，體現(xiàn)征稅對象的量的規(guī)定性，是應納稅額的計算基礎。依據(jù)計稅依據(jù)的不同，可以分為從價稅和從量稅。

稅源——稅款的最終出處，即最終經(jīng)濟源泉。從根本上說，稅源是當年創(chuàng)造的剩余產(chǎn)品。計稅依據(jù)——是征稅對象的數(shù)量化，體現(xiàn)征稅對

（二）納稅人

1、納稅人——是納稅義務人的簡稱，是稅法規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人，也稱納稅主體，是稅款的直接承擔者。在稅款可以轉(zhuǎn)嫁出去的情況下，納稅人與負稅人分離。

2、扣繳義務人——是負有代扣代繳稅款義務的單位和個人。稅法中設置扣繳義務人的目的主要在于源泉控制，便于征管。（二）納稅人

（三）稅率

稅率是指應納稅額與征稅對象數(shù)額之間的法定比例，是計算稅額的尺度，體現(xiàn)著征稅的強度。稅率的高低既影響納稅人的負擔，又影響國家的財政收入，是最活躍、最有力的稅收杠桿，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。

1、稅率的基本形式

2、稅率的其他形式

3、稅率的特殊形式（三）稅率

1、稅率的基本形式：

（1）比例稅率——是指對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例稅率，稅額與征稅對象成正比關(guān)系。它一般適用于從價稅。比例稅率的基本特征：一是稅率不隨征稅對象數(shù)額的變動而變動；二是計算簡便，便于征收。1、稅率的基本形式：

（2）定額稅率——是指按征稅對象的單位數(shù)量規(guī)定一個固定的稅額，而不是規(guī)定征稅比例。它一般適用于從量稅。定額稅率的基本特征：稅率與征稅對象的價值脫離，不受征稅對象價值變化的影響。適用于對價格穩(wěn)定、質(zhì)量等級和品種規(guī)格比較單一的大宗商品征稅。（2）定額稅率——是指按征稅對象

（3）累進稅率——是指按征稅對象數(shù)額的大小劃分若干等級，并相應規(guī)定不同等級的稅率。征稅對象越大，稅率越高。

計算方法不同級距劃分依據(jù)不同全額累進稅率超額累進稅率全率累進稅率超率累進稅率（3）累進稅率——是指按征稅對象數(shù)額的大小劃分若干等級

全額累進稅率——是以總量為適用稅基的累進稅率。征稅對象達到哪個稅級，全額都按哪個稅級的稅率計算稅額。

超額累進稅率——是以增量為適用稅基的累進稅率。征稅對象適用幾個稅級，分別按幾個稅級的稅率計算稅額，即先分別用各級稅基增量乘以對應的稅率，求出各級稅額，然后將各級稅額相加求出總的應納稅額。全額累進稅率——是以總量為適用稅基的累進稅率全額累進稅率超額累進稅率收入稅率收入稅率5%10%20%30%35%500010000300005000050001000030000500005%10%20%30%35%全額累進稅率全額累進稅率

超額累進稅率

累進程度

合理性

計算方法

累進程度高負擔重

累進程度低負擔輕

臨界點附近出現(xiàn)稅額增加大于所得額增加

稅額隨所得額的增加而增加體現(xiàn)量能負擔

簡便

復雜全額累進稅率與超額累進稅率的區(qū)別全額累進稅率超額累進稅率累進程度合理性計算方法累速算扣除數(shù)＝全額累進稅額－超額累進稅額超額累進稅額＝全額累進稅額－速算扣除數(shù)＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)＝全額累進稅額－超額累進稅額收入稅率5%10%20%30%35%5000100003000050000速算扣除數(shù)的計算（簡便法1）個人所得稅稅率表（二）第一級0第二級5000×（10%－5%）=250第三級10000×（20%－10%）+250=1250第四級30000×（30%－20%）+1250=4250第五級50000×（35%－30%）+4250=6750各級速算扣除數(shù)計算公式：本級速算扣除數(shù)=本級起點數(shù)額×本級與上級稅率之差+上級速算扣除數(shù)收入稅率5%10%20%30%35%5000100003005%10%20%30%35%5000100003000050000第一級0第二級5000×（10%－5%）=250第三級5000×（20%－5%）+(10000－5000)×（20%－10%）=1250第四級5000×（30%－5%）+(10000－5000)×（30%－10%）+(30000－10000)×（30%－20%）=4250第五級5000×（35%－5%）+(10000－5000)×（35%－10%）+(30000－10000)×（35%－20%）+(50000－30000)×（35%－30%）=6750速算扣除數(shù)的計算（簡便法2）個人所得稅稅率表（二）稅率收入5%10%20%30%35%5000100003000050

累進稅率的基本特征：一是稅率等級與征稅對象的數(shù)額同方向變動，征稅對象數(shù)額越大稅率越高，符合稅收公平原則。二是從宏觀上看，累進稅率可以在一定程度上抑制經(jīng)濟的波動，具有穩(wěn)定經(jīng)濟的功能。三是計算較復雜。累進稅率的基本特征：

2、稅率的其他形式

名義稅率和實際稅率——名義稅率是指稅法規(guī)的稅率。實際稅率是實際負擔率，即納稅人在一定時期內(nèi)實際繳納稅額占其征稅對象實際數(shù)額的比例。

邊際稅率和平均稅率——邊際稅率是指征稅對象在一定水平上，征稅對象的增加導致的所納稅額的增加與征稅對象的增量的比例。平均稅率是指全部稅額與征稅對象總量之比。在比例稅率的情況下邊際稅率等于平均稅率。在累進稅率的情況下，邊際稅率往往要高與平均稅率。2、稅率的其他形式邊際稅率和平均稅率邊際稅率10%20%35%40%50015003000平均稅率邊際稅率和平均稅率邊際稅率10%20%35%40%50015

3、稅率的特殊形式

附加——在正稅之外附加征收的一部分稅款。附加主要是滿足發(fā)展地方經(jīng)濟需要。

加成——是在依率計征稅額的基礎上，再征收一定成數(shù)的稅款。加成是對高收入的一種限制。3、稅率的特殊形式

（四）納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)是納稅人在征稅對象流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。根據(jù)稅種在商品流轉(zhuǎn)的眾多環(huán)節(jié)中選擇納稅環(huán)節(jié)的多少，可以分為一次課征制和多次課征制。（四）納稅環(huán)節(jié)

（五）納稅期限

納稅期限是納稅人發(fā)生納稅義務后，向國家繳納稅款的時間限度。即納稅人多長時間納一次稅。納稅期限由稅務機關(guān)根據(jù)稅額的多少和納稅人繳納稅款的便利情況而確定。

報繳稅款期限是指納稅期限滿后將稅款繳納入庫的時間間隔。即納稅人納稅期滿后稅款應當在多長期限內(nèi)入庫。設置這個期限是給納稅人在納稅期滿后，計算稅額和辦理稅款繳納手續(xù)的時間。（五）納稅期限

（六）納稅地點

納稅地點納稅人應當繳納稅款的地點。一般來說，它和納稅義務發(fā)生地是一致的。實施屬地原則，向當?shù)囟悇諜C關(guān)繳納。（六）納稅地點

（七）減稅免稅（稅收優(yōu)惠）

減稅是對某些納稅人或征稅對象的鼓勵或照顧措施。是從應征稅額中減征部分稅款。免稅是免征全部稅款。減稅免稅可以分為三種形式，其劃分的依據(jù)是：

計稅依據(jù)×稅率=稅額

（稅基式）

（稅率式）（稅額式）

（七）減稅免稅（稅收優(yōu)惠）1、稅基（征稅對象或計稅依據(jù)）式減免這是通過直接縮小計稅依據(jù)方式實現(xiàn)的減免稅。具體包括：

（1）起征點（2）免征額（3）項目扣除（4）跨期結(jié)轉(zhuǎn)等1、稅基（征稅對象或計稅依據(jù)）式減免

（1）起征點——是征稅對象達到一定數(shù)額開始征稅的起點。沒有達到起征點的情況下，不征稅；達到起點后，征稅對象全額都按適用稅率征稅。

（2）免征額——是在征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。沒有超過免征額的情況下，不征稅，超過免征額，只對超過的部分按適用稅率征稅。（1）起征點——是征稅對象達到一定數(shù)額開始征稅的起起征點與免征額的區(qū)別：1300元800元起征點免征額1300元800元起征點與免征額的區(qū)別：1300元800元起征點免征額1300

起征點與免征額的區(qū)別：（歸納）A、當納稅人的收入恰好達到起征點時，就要征稅；而當納稅人的收入恰好與免征額相同時，則不征稅。B、當納稅人的收入超過起征點時按其收入全額征稅；而當納稅人的收入超過免征額時，則只對超過的部分征稅。兩者相比，享受免征額的納稅人比享受起征點的納稅人稅負輕。C、起征點照顧的是一部分低收入納稅人；而免征額則可以照顧適應范圍內(nèi)的所有納稅人。起征點與免征額的區(qū)別：（歸納）

（3）項目扣除——在所得稅中是指在征稅對象中扣除某些項目的一定數(shù)額，以其余額作為計稅依據(jù)。在個人所得稅中有生計費的扣除，在企業(yè)所得稅中有成本、費用的扣除。

（4）跨期結(jié)轉(zhuǎn)——在所得稅中是指將以前年度的經(jīng)營虧損在本納稅年度經(jīng)營利潤中扣除。（3）項目扣除——在所得稅中是指在征稅對象中扣除

2、稅率式減免——即通過直接降低稅率的方式實現(xiàn)的減稅免稅。

3、稅額式減免——即通過直接減少稅額的方式實現(xiàn)的減免稅。減免稅還可以劃分為：一次性減稅免稅、一定期限的減稅免稅、困難照顧型減稅免稅、扶持發(fā)展型減稅免稅。2、稅率式減免——即通過直接降低稅率的方式

（八）稅務違法行為的處理稅務違法行為的處理是稅務機關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定對違反稅法行為的納稅人所采取的處罰措施。它體現(xiàn)了稅收的強制性，是維護稅法嚴肅性的重要手段。稅務違法行為根據(jù)違法程度可以分為兩類：

1、違反稅法所規(guī)定的納稅人義務的行為，也稱違章行為。對違章行為，應由稅務機關(guān)給予警告、加收滯納金、罰款、沒收、拘留等行政處罰。（八）稅務違法行為的處理

2、納稅人實施稅法禁止的行為，也稱違法行為。對違法行為，情節(jié)較輕，構(gòu)不成犯罪的給予行政處罰。情節(jié)嚴重，構(gòu)成犯罪行為的，應由司法機關(guān)追究刑事責任，給予管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、死刑等刑事處罰，以及罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財產(chǎn)三種附加刑。2、納稅人實施稅法禁止的行為，也稱違法

（一）按稅收繳納的形式分類

1、力役稅——納稅人以直接提供無償勞動的形式繳納的稅種。

2、實物稅——納稅人以實物形式（糧食、布匹、牲畜）繳納的稅種。

3、貨幣稅——納稅人以貨幣形式（現(xiàn)金、支票）繳納的稅種二、稅收分類

（一）按稅收繳納的形式分類二、稅收分類

（二）按計稅依據(jù)（稅收計算標準）分類

1、從價稅——以征稅對象的價格或金額為標準規(guī)定稅率的稅種。

2、從量稅——以征稅對象的一定數(shù)量單位（數(shù)量、件數(shù)、容積、面積、長度）為標準，規(guī)定固定稅額征稅的稅種。（二）按計稅依據(jù)（稅收計算標準）分類

1、價內(nèi)稅——商品和勞務的稅金包含在商品和勞務的價格中。

2、價外稅——商品價格中不包括商品和勞務的稅金，稅金只作為價格之外的附加額。（三）按稅收與價格的關(guān)系分類（三）按稅收與價格的關(guān)系分類含稅價格與不含稅價格之間的換算商品和勞務的稅金（1）不含稅價格=含稅價格÷（1+商品和勞務的稅率）

（2）含稅價格=不含稅價格÷（1－商品和勞務的稅率）（不含稅價格）價外稅（含稅價格）價內(nèi)稅利潤成本11含稅價格與不含稅價格之間的換算商品和勞務的稅金（1）不

1、中央稅——屬于中央的固定收入，歸中央政府支配和使用的稅種。由國稅局征管。

3、共享稅——中央和地方政府共同享有，按比例分成的稅種。由國稅局征管。

2、地方稅——屬于地方的固定收入，歸地方政府支配和使用的稅種。由地稅局征管。

（四）按稅收收入歸屬分類1、中央稅——屬于中央的固定收入，歸中央政府

（五）按征稅對象分類

1、商品和勞務稅——以商品和勞務的銷售收入為征稅對象的一類稅種。

2、所得稅——以從事商業(yè)行為所獲得的收益（所得）為征稅對象的一類稅種。

3、財產(chǎn)稅——以擁有或轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的價值為征稅對象的稅種。（五）按征稅對象分類

4、資源稅——以開采和利用國家資源為征稅對象的稅種。

5、行為稅——對納稅人的某些行為為征稅對象的稅種。4、資源稅——以開采和利用國家資源為征稅對象三、稅制體系（一）稅制體系的概念（二）影響稅制體系設置的主要因素（三）稅制體系的類型及其優(yōu)缺點三、稅制體系（一）稅制體系的概念

稅制結(jié)構(gòu)——按照國家政策，由若干不同的稅種組成的稅收體系。其核心是主體稅的選擇問題。

主體稅種——是普遍征收的、在全部稅收收入中所占比重較大，決定稅收體系的性質(zhì)和主要功能稅種。稅收體系的財政職能、調(diào)節(jié)職能主要通過主體稅稅種來實現(xiàn)。

輔助稅種——是作為主體稅種某一方面的補充起特殊調(diào)節(jié)作用的稅種，往往為實現(xiàn)某一特定情況下國家的社會經(jīng)濟政策目標而設置。（一）稅制體系的概念稅制結(jié)構(gòu)——按照國家政策，由若干不同的稅種組（二）影響稅制體系設置的主要因素1、社會經(jīng)濟發(fā)展水平(最基本因素)生產(chǎn)力發(fā)展水平,以及此所決定的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)2、國家政策取向通過具體稅種的設置對社會經(jīng)濟起到調(diào)節(jié)作用3、稅收管理水平流轉(zhuǎn)稅征收管理相對較為簡單,所得稅征收管理相對較為復雜。（二）影響稅制體系設置的主要因素

（三）稅制體系的類型及其優(yōu)缺點

1、以全值商品和勞務稅為主體稅的稅制結(jié)構(gòu)的特點2、以增值稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的特點3、以所得稅為主體稅的稅制結(jié)構(gòu)的特點（三）稅制體系的類型及其優(yōu)缺點1、以全值商品和勞務稅為主體稅的稅制結(jié)構(gòu)的特點(1)稅收效率方面：（根本性缺陷）優(yōu)點：1）不必進行費用扣除或購進扣除，手續(xù)便利、管理簡單，節(jié)省征納成本；2）可以實行差別稅率，有利于實現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策目標，提高宏觀經(jīng)濟效率；3）可設置一些起補充作用的輔助稅種，有目的的進行調(diào)節(jié)，從而提高社會效益。1、以全值商品和勞務稅為主體稅的稅制結(jié)構(gòu)的特點缺點：1）存在重復征稅。商品流轉(zhuǎn)交易次數(shù)越多，重復征稅越多，增加征稅成本；2）不利于專業(yè)化協(xié)作的發(fā)展，阻礙宏觀經(jīng)濟效益的提高。缺點：1）存在重復征稅。商品流轉(zhuǎn)交易次數(shù)越多，重復征稅越多

2、稅收公平方面：（欠佳）優(yōu)點：1）以商品和勞務全值作為征稅對象，實行比例稅率，可以體現(xiàn)橫向公平；2）只對奢侈品有選擇地征收消費稅，有利于提高這個稅制結(jié)構(gòu)的公平程度。缺點：1）不能體現(xiàn)按納稅能力征稅的縱向公平，征稅對象同納稅人的負擔能力相脫離;

2）在以所有或大部分消費品銷售額為征稅對象的消費稅制下，不利于縱向公平。2、稅收公平方面：（欠佳）

3、籌集財政收入方面（優(yōu)點突出）

優(yōu)點：1）征稅對象范圍大，稅基寬，多環(huán)節(jié)普遍征收，能夠籌集到足夠的稅收收入；2）具有取得收入及時的優(yōu)點。稅金隨商品和勞務銷售的實現(xiàn)而實現(xiàn)；3）具有取得財政收入穩(wěn)定可靠的優(yōu)點。稅額不受成本高低和盈利水平的影響。3、籌集財政收入方面（優(yōu)

（二）以增值稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的特點

1、稅收效率方面：（從根本上克服了全值商品和勞務稅的缺陷，是較好的稅制結(jié)構(gòu)）優(yōu)點:1）對經(jīng)濟運行呈中性影響，對生產(chǎn)者決策和消費者選擇不產(chǎn)生干擾、扭曲作用；2）對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的中性影響，避免了重復征稅，促進專業(yè)化分工的發(fā)展。（二）以增值稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的特點

2、稅收公平方面：（不亞于全值商品和勞務稅）

優(yōu)點：增值稅實行單一或接近單一稅率，體現(xiàn)橫向公平。

缺點：不完全符合按能力負擔納稅的縱向公平的原則。2、稅收公平方面：（不亞于全值商品和勞務稅）

3、籌集財政收入方面：（不亞于全值商品和勞務稅）

優(yōu)點：1）增值稅實行發(fā)票抵扣，納稅人之間相互監(jiān)督、交叉審計，防止偷稅和漏稅。2）增值稅是對增值額征稅，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，銷售額的增加，增值稅也會增加。3、籌集財政收入方面：（不亞于全（三）以所得稅為主體稅的稅制結(jié)構(gòu)的特點1、稅收效率方面（累進程度低的累進稅率，公平程度會降低，經(jīng)濟效率則會提高）

優(yōu)點:1）所得稅的征稅對象是純收入，不會對經(jīng)濟生活產(chǎn)生負面影響。

2）累進的所得稅制對宏觀經(jīng)濟具有自動穩(wěn)定的作用，有利于經(jīng)濟的發(fā)展。

缺點:1）征稅成本居各稅之首。