精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)專心---專注---專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)完工百分比法在實際應(yīng)用中存在的問題及對策摘要:完工百分比的確定是確認(rèn)建造合同收入的關(guān)鍵,確定完工百分比有多種方法,這些方法各有利弊,對計量建造合同的收入成本,正確核算和反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與財務(wù)狀況會產(chǎn)生較大的影響。實際工作中要根據(jù)建造合同的具體執(zhí)行情況而選用不同的方法,同時應(yīng)分析相關(guān)因素的影響,以便更合理地確認(rèn)合同收入和合同費用,提供相對可靠和相關(guān)的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況。關(guān)鍵詞:建造合同;完工百分比法;利弊分析;適用范圍;影響因素《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》第十八條規(guī)定,完工百分比法是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費用的方法。在資產(chǎn)負(fù)債表日,建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。因此,完工百分比的確定對于合同收入和合同費用的確認(rèn)與計量有著極大的影響,而確定完工百分比也就是確定合同完工進(jìn)度。通常確定完工進(jìn)度有實際成本比例法、完成工作量法與實際測定進(jìn)度法等三種方法。這些方法各有特點,但在實際應(yīng)用中均存在種種問題,文章擬對這三種方法進(jìn)行比較,分析各自的優(yōu)缺點,確定它們的適用范圍,分析其影響因素,以促進(jìn)完工百分比法在實務(wù)中的恰當(dāng)運用,提供相對可靠的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況。1完工百分比法在實際應(yīng)用中存在的問題完工百分比法在實際應(yīng)用中由于其合同完工進(jìn)度的測定存在一些不合理之處,導(dǎo)致建造合同收入和成本的計量不準(zhǔn)確,給企業(yè)提供了盈余管理的空間,其原因主要是以下幾個方面:①完工百分比法的前提假設(shè)過于理想化。以完工百分比法確認(rèn)工程進(jìn)度,主要基于投入與產(chǎn)出之間存在著一種理性的對應(yīng)關(guān)系,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則,以累計實際發(fā)生的合同成本占預(yù)計總成本的比例來確認(rèn)收入的額度,即假定完成了一定量的工程就可取得相應(yīng)的收入和利潤。實際工作中在不同階段即使完成相同量的工程,并不一定能取得完全相匹配的收入和利潤。例如,有時增加成本不增加進(jìn)度;生產(chǎn)要素的價格變動會引起成本投入的變化,但它與完工程度的關(guān)系卻不大;價值高、施工簡單的部位,成本投入大,但其代表的完工程度不一定高;相反,價值不高卻費工費時的部位,其代表的完工程度卻不一定低。完工百分比法只能在形式上保證合同收入與合同費用的配比。②完工進(jìn)度的測定依賴于實際投入量與預(yù)計總投入量的測定。由于施工企業(yè)施工對象的復(fù)雜性、施工企業(yè)成本管理基礎(chǔ)較差,施工項目的不確定因素多,工程變更多,工程物資價格變動等,往往會造成上述測定不準(zhǔn)確,勢必影響完工進(jìn)度的準(zhǔn)確性。③企業(yè)的完工進(jìn)度常常由企業(yè)自行控制,易受到人為調(diào)節(jié)。企業(yè)為了達(dá)到某種不正當(dāng)目的,通過對實際發(fā)生的成本或?qū)嶋H完工量進(jìn)行調(diào)節(jié),操縱完工進(jìn)度,將對企業(yè)的各個會計期間的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生嚴(yán)重影響。比如,在向稅務(wù)機(jī)關(guān)或施工管理部門上報時,工程項目部故意少報工作量以達(dá)到延遲繳納管理費和稅金的目的。2確定完工進(jìn)度的三種方法的利弊分析通常確定完工進(jìn)度有實際成本比例法、完成工作量法與實際測定進(jìn)度法等三種方法,這三種方法各有其特點。①實際成本比例法。實際成本比例法,又稱投入測算法,即根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進(jìn)度。這是確定完工進(jìn)度較常用的方法。其計算公式為:合同完工進(jìn)度=累計實際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計總成本×100%實際成本比例法優(yōu)點是:一方面有利于對整個項目成本進(jìn)行全過程的核算和監(jiān)督,減少項目風(fēng)險;另一方面,將完工進(jìn)度與成本掛鉤,有利于收入與成本的配比以及各期會計利潤的平衡;最后,此法可操作性較強(qiáng),較受會計人員歡迎。但實際成本比例法也有不足之處:項目成本與完工進(jìn)度并沒有一種嚴(yán)格的對應(yīng)關(guān)系,以成本投入的多少來反映完工程度往往會出現(xiàn)偏差,從而使賬面確定的合同收入難以反映真實的進(jìn)度收入,難以實現(xiàn)配比。②完成工作量比例法。完成工作量比例法,又稱為產(chǎn)出測算法,即按已完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例確定完工百分比。其計算公式如下:合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完成的合同工作量/合同預(yù)計總工作量×100%此方法突出的特點是:在預(yù)算工程量與實際工程量差別不大的情況下,完成的價值工作量與合同完工程度之間存在比較緊密的對應(yīng)關(guān)系,用已完價值工作量來表示完工程度就比較客觀。其不足之處在于,不能直接對項目成本進(jìn)行核算和監(jiān)督,會計人員取得數(shù)據(jù)較難。③實際測定進(jìn)度法。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定完工進(jìn)度時采用的一種技術(shù)測量方法。采用該方法并非由施工企業(yè)自行隨意測定,而是由專業(yè)人員到現(xiàn)場進(jìn)行科學(xué)測定。3確定完工進(jìn)度的三種方法的適用范圍和影響因素分析通過上述分析,實際成本比例法要求實際發(fā)生的成本可以準(zhǔn)確計量,合同總成本能可靠預(yù)計;完成工作量比例法要求企業(yè)的工程管理水平較高,已完工作量和預(yù)計總工作量的測定比較準(zhǔn)確;測量法企業(yè)無法運用以上兩種方法時,采用的其他方法。顯然,要準(zhǔn)確測定完工百分比的數(shù)值,必然與施工企業(yè)的經(jīng)營管理水平和財務(wù)核算水平有關(guān)。目前施工企業(yè)基于多方面原因大都較難達(dá)到上述要求,往往確定的完工百分比不是很準(zhǔn)確,一定程度上導(dǎo)致會計信息失真,降低建造合同會計核算的準(zhǔn)確性。因此,選擇完工百分比計算方法時應(yīng)根據(jù)建造合同在執(zhí)行中的實際情況進(jìn)行具體分析,并應(yīng)考慮相關(guān)因素的影響。①實際成本比例法。實際成本比例法是會計人員常用、也較為簡便的方法,目前大部分建造合同都采用這種方法。但企業(yè)在建造中成本投入與完工程度經(jīng)常不是一種嚴(yán)格的對應(yīng)關(guān)系,運用投入測算法時,特別需要注意無效的成本投入對計算完工進(jìn)度的影響,比如因管理原因造成的返工成本,該部分影響要考慮剔除。因此,在實際工作中,有著完善內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算及報告制度,并具備良好成本核算各項基礎(chǔ)工作,能夠準(zhǔn)確可靠計算合同成本的企業(yè)單位,可以使用實際成本比例法。②完成工作量法。通常,對于工程內(nèi)容一致且合同工作量容易確定,施工難度均衡且合同造價變化不大的工程項目的建造合同,如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等,企業(yè)可采用完成工作量法確定完工進(jìn)度。但要注意工程施工時受勘察技術(shù)影響、實際施工環(huán)境與設(shè)計圖紙時常存在偏差等原因帶來的工程變更對其計算結(jié)果的影響。完成工作量法是合同完工程度的直接體現(xiàn)。完工百分比可有以下幾種表示方法:第一,用工程形象進(jìn)度表示。在工程內(nèi)容一致、施工難度比較均衡的情況下,這種方法簡便且準(zhǔn)確性也較高。第二,用完成的實物工程量表示。實物工程只是分別以平方米、立方米、噸、件等實物單位表示的。如果能對若干種實物量計算其構(gòu)成比例,可以考慮采用這種方法。第三,用完成的價值工作量表示。與實物工程量相比,依據(jù)實物工程量套用該地區(qū)預(yù)算定額計得的價值工作量是以貨幣為單位的,可以綜合計算,其前提是施工企業(yè)的生產(chǎn)計劃和合同預(yù)算必須可靠,并且合同造價是以工程預(yù)算為基礎(chǔ)確定的。第四,用完成的時間工作量來表示。如果工時定額、工日定額或工作計劃執(zhí)行嚴(yán)格,可以用完成的工時、工日來表示完工程度。③實際測定進(jìn)度法。企業(yè)在無法根據(jù)實際成本比例法和完成工作量法確定完工進(jìn)度時,應(yīng)采用實際測定進(jìn)度法。它通常適用于一些特殊的建造合同,如水下施工工程等。該方法的采用并非由施工企業(yè)自行隨意測定,而是由專業(yè)人員到現(xiàn)場進(jìn)行科學(xué)測定。此外,在實際工作中,許多工程,特別是特大型工程,常常由各種個體差異較大的具體建造工程構(gòu)成,對于其中未進(jìn)行合同分立的大型建造合同,如果采用一種完工百分比法進(jìn)行收入成本的確認(rèn),一方面在實際工作中可能難以有效操作,另一方面可能存在確認(rèn)的完工進(jìn)度與確認(rèn)的損益無法對應(yīng),收入與成本無法配比,使得會計信息嚴(yán)重失真,還容易形成人為的操縱空間。因此,筆者認(rèn)為,對于這種個體差異極大的未分立的建造合同,可以混合采用上述完工百分比法。為防止企業(yè)進(jìn)行不正當(dāng)目的的人為的調(diào)節(jié),企業(yè)在選用完工百分比法時必須提供確鑿的選擇