關(guān)于我國(guó)開征環(huán)境保護(hù)稅的思考

首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)丁蕓摘要

目前我國(guó)環(huán)境污染非常嚴(yán)重，政府面臨這種情況也作出相應(yīng)的政策調(diào)整，相繼提出“科學(xué)發(fā)展觀”，以及“構(gòu)建環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會(huì)”等，這一系列舉措都表明環(huán)境保護(hù)已成為我國(guó)“十一五”發(fā)展過程中的一個(gè)重要任務(wù)。本文即是從稅收的角度來探討保護(hù)環(huán)境的措施，通過環(huán)境保護(hù)稅體系的建立達(dá)到引導(dǎo)納稅人行為、籌集環(huán)保資金的目的，以此盡到保護(hù)環(huán)境的微薄之力。關(guān)鍵詞環(huán)境污染環(huán)境保護(hù)稅

目錄

第一部分環(huán)境問題提出一、環(huán)境問題的現(xiàn)狀及解決途徑二、環(huán)境保護(hù)稅的內(nèi)涵第二部分必要性和可行性分析一、開征環(huán)境保護(hù)稅的必要性分析二、開征環(huán)境保護(hù)稅的可行性分析第三部分環(huán)境保護(hù)稅的國(guó)際借鑒一、國(guó)外環(huán)境保護(hù)稅的總體情況二、國(guó)外環(huán)境保護(hù)稅體系存在的問題及啟示第一部分環(huán)境問題提出（一）環(huán)境問題的現(xiàn)狀水污染大氣污染固體廢棄物污染噪音污染能源消費(fèi)過度一、環(huán)境問題的現(xiàn)狀及解決途徑（二）環(huán)境問題解決途徑比較直接管制是政府直接對(duì)活動(dòng)者的行為進(jìn)行控制，在環(huán)境效果方面存在很大的確定性；然而缺乏市場(chǎng)效率。法律手段是通過普通法來校正和補(bǔ)救負(fù)的外部性的一種法院仲裁方法。這種手段具有一定的公正性；然而，這種手段具有一定的滯后性，同時(shí)交易成本很高。征收環(huán)境稅作為一種經(jīng)濟(jì)手段，綜合了以上行政手段和法律手段的優(yōu)點(diǎn)，較其他手段有較多的優(yōu)越性。二、環(huán)境保護(hù)稅的內(nèi)涵環(huán)境保護(hù)稅是一個(gè)全新的稅種，是針對(duì)日益惡化的生態(tài)環(huán)境提出的。概括來說，環(huán)境保護(hù)稅有狹義、中義、廣義之分。狹義的環(huán)境保護(hù)稅是指國(guó)家為了限制環(huán)境污染的范圍、程度，而對(duì)導(dǎo)致環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體征收的特別稅種；中義的環(huán)境保護(hù)稅是指對(duì)一切開發(fā)、利用環(huán)境資源（包括自然資源、環(huán)境容量資源）的單位和個(gè)人，按其對(duì)環(huán)境資源的開發(fā)、利用強(qiáng)度和對(duì)環(huán)境的污染破壞程度進(jìn)行征收或減免的一種稅收；廣義的環(huán)境保護(hù)稅是指在稅收體系中與環(huán)境資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。第二部分必要性和可行性分析（二）現(xiàn)實(shí)依據(jù)角度分析必要性1、開征環(huán)境保護(hù)稅是促進(jìn)環(huán)境資源合理利用的有效手段2、開征環(huán)境保護(hù)稅是走可持續(xù)發(fā)展道路的內(nèi)在要求3、開征環(huán)境保護(hù)稅是順應(yīng)國(guó)際潮流的必然趨勢(shì)圖：1998-2007年我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入增長(zhǎng)趨勢(shì)[1]根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站數(shù)據(jù)整理而成2、技術(shù)條件支持自1994年以來，我國(guó)稅收的征管水平已大大提高，現(xiàn)有的征管系統(tǒng)為環(huán)境稅的開征提供了機(jī)構(gòu)和能力保障；同時(shí)，經(jīng)過多年不懈的努力，我國(guó)環(huán)境保護(hù)的工作取得一定成效，逐步建立了國(guó)家、省、市、縣四級(jí)環(huán)境保護(hù)機(jī)構(gòu)。這一切條件都為我國(guó)開征環(huán)境保護(hù)稅提供了技術(shù)支持。

3、人文環(huán)境支持當(dāng)前，我國(guó)提出建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)，同時(shí)加大了環(huán)境保護(hù)的宣傳力度，使環(huán)境保護(hù)知識(shí)得到普及，政府各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)以及公眾的環(huán)保意識(shí)得到加強(qiáng)，從而為開征環(huán)境保護(hù)稅創(chuàng)造了良好的人文環(huán)境。第三部分環(huán)境保護(hù)稅的國(guó)際借鑒一、國(guó)外環(huán)境保護(hù)稅的總體情況（一）國(guó)外環(huán)境保護(hù)稅開征情況簡(jiǎn)介1、國(guó)外環(huán)境保護(hù)稅發(fā)展進(jìn)程20世紀(jì)70年代-80年代初期。環(huán)境保護(hù)稅政策主要體現(xiàn)為補(bǔ)償成本的收費(fèi)。其理論基礎(chǔ)是污染者付費(fèi)原則，屬于環(huán)境保護(hù)稅政策的雛形。20世紀(jì)80年代-90年代中期。OECD國(guó)家在這一時(shí)期開始采取用排污稅、產(chǎn)品稅、能源稅等稅種來維護(hù)生態(tài)環(huán)境，引導(dǎo)人們的行為方式。20世紀(jì)90年代中期-至今。這個(gè)時(shí)期逐步形成全面的“綠色”稅收體系，還對(duì)原有的稅種進(jìn)行調(diào)整，使之具有環(huán)保功能，從而實(shí)現(xiàn)全面“綠化”稅制的目標(biāo)。表2-1：國(guó)外開征環(huán)境稅簡(jiǎn)況環(huán)境稅類主要環(huán)境稅種舉例開征的國(guó)家一、資源稅類資源稅美、中、拉脫維亞

礦產(chǎn)開采稅/費(fèi)（許可費(fèi)）瑞典、馬其頓

水資源稅/費(fèi)英

混泥料稅英

砂石采掘費(fèi)芬蘭二、能源消費(fèi)稅燃料稅美、日

礦物油稅日、愛、丹

機(jī)動(dòng)車燃料消費(fèi)稅加

石油產(chǎn)品稅葡

電能稅丹、芬、瑞典資料來源：《促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的稅收政策研究》，龔輝文著，中國(guó)稅務(wù)出版社，2005年4月第一版三、污染稅

1．廢氣排放空氣污染稅/費(fèi)匈、土、波、韓

碳稅（CO2劃為生態(tài)稅）

硫稅瑞典、丹、挪

氮稅丹

飛機(jī)排污稅/費(fèi)瑞士2．廢水排放水污染水/費(fèi)荷、匈、丹3．固體廢物排放垃圾稅/費(fèi)瑞典、荷、芬、丹

垃圾處置稅/費(fèi)意、拉脫維亞

垃圾填埋稅英

輪胎稅/費(fèi)丹、加、美

包裝物稅/費(fèi)（玻璃、塑料）愛沙尼亞、瑞士、波蘭

電池稅/費(fèi)加、丹、匈、奧

塑料袋稅意、愛爾蘭

一次性餐具稅/費(fèi)拉脫維亞、丹

電燈泡稅/費(fèi)丹、拉脫維亞

潤(rùn)滑油稅/費(fèi)挪、拉脫維亞、意五、機(jī)動(dòng)車稅機(jī)動(dòng)車消費(fèi)稅英、馬其頓、立陶宛

機(jī)動(dòng)車購(gòu)置稅瑞士

機(jī)動(dòng)車稅美、西、葡

機(jī)動(dòng)車注冊(cè)稅/費(fèi)韓、愛、奧

公路使用稅/費(fèi)瑞典、立陶宛

道路稅立陶宛、捷（二）國(guó)外開征環(huán)境保護(hù)稅特點(diǎn)及已取得的成就1、特點(diǎn)征收范圍廣泛，稅種呈現(xiàn)多樣化稅款?？顚Ｓ铆h(huán)境稅收政策同其他稅種的優(yōu)惠政策互相配合逐步推進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅制建立二、國(guó)外環(huán)境保護(hù)稅體系存在的問題及啟示（一）國(guó)外環(huán)境保護(hù)稅體系存在的問題分析1、環(huán)境保護(hù)稅實(shí)際執(zhí)行可行性不佳2、稅收收入的?？顚Ｓ么嬖诿?、環(huán)境保護(hù)稅稅率難以確定（二）國(guó)外環(huán)境保護(hù)稅體系給予我們的啟示1、循序漸進(jìn)開征環(huán)境保護(hù)稅2、合理確定稅率3、協(xié)調(diào)專款專用和其他收入支出方式4、注重環(huán)境保護(hù)稅同其他手段搭配第四部分我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)現(xiàn)狀及問題分析與環(huán)境有關(guān)的消費(fèi)稅的稅目和稅率稅目從量征稅的計(jì)稅單位稅率鞭炮焰火

15%成品油汽油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油0.2元/升航空煤油、燃料油、柴油0.1元/升汽車輪胎

3%小汽車根據(jù)排氣量的大小，確定不同的稅率3%、5%、9%、12%、15%、20%等摩托車

3%、10%木質(zhì)一次性筷子

5%實(shí)木地板

5%消費(fèi)稅分析消費(fèi)稅的7個(gè)稅目按征收的目的可以分為四類：第一類鞭炮煙火、汽車輪胎屬于污染稅；第二類成品油屬于資源稅；第三類小汽車、摩托車屬于機(jī)動(dòng)車稅；第四類木質(zhì)一次性筷子和實(shí)木地板屬于生態(tài)稅。2、資源稅從資源國(guó)有的角度來看，資源稅是開發(fā)者對(duì)獲得應(yīng)稅資源使用權(quán)的一種購(gòu)買。可以說，資源稅是我國(guó)最具有環(huán)境保護(hù)意義的稅種?，F(xiàn)行資源稅法對(duì)七大稅目進(jìn)行征稅現(xiàn)行資源稅法征稅稅目表稅目稅率備注原油8-30元/噸僅對(duì)開采的天然原油征稅；人造石油不征稅天然氣2-15元/千立方米專門開采的天然氣和與原油同時(shí)開采的天然氣征稅；煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅煤炭0.3-8元/噸原煤征稅；洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。其他非金屬礦原礦0.5-20元/噸、克拉或者立方米原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦黑色金屬礦原礦2-30元/噸包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石有色金屬礦原礦0.4-30元/噸或立方米挖出量包括銅礦石、鉛鋅礦石等鹽10-60元/噸固體鹽2-10元/噸液體鹽目前我國(guó)的資源稅是一種級(jí)差資源稅，征收的標(biāo)準(zhǔn)是差別稅額標(biāo)準(zhǔn)，征稅范圍僅包括礦產(chǎn)資源和鹽，并不包括水資源等；同時(shí)資源稅征收的稅額高低主要取決于資源的開采條件，與其對(duì)環(huán)境影響（如高硫煤燃燒造成大氣污染）并沒有直接關(guān)聯(lián)。3、車船稅車船稅旨在加強(qiáng)車船使用的管理，并籌集地方財(cái)政資金，支持交通運(yùn)輸事業(yè)的發(fā)展。車船稅采取定額稅率，對(duì)五種稅目進(jìn)行征稅。車船稅稅目稅額表稅目計(jì)稅單位每年稅額（元）備注載客汽車每輛60-660包括電車載貨汽車專項(xiàng)作業(yè)車按自重每噸16-120包括半掛牽引車、掛車三輪汽車低速貨車按自重每噸24-120

摩托車每輛36-180

船舶按凈噸位每噸3月6日拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按船舶稅額的50%計(jì)算現(xiàn)行車船稅是依據(jù)2006年12月29日頒布的《車船稅暫行條例》而征稅，它合并了2006年以前實(shí)施的車船使用稅和車輛購(gòu)置稅，并在原有基礎(chǔ)上提高了單位稅額，2007年車船稅的稅收收入達(dá)68億元，占全部稅收收入的0.1%[1]。4、城市建設(shè)稅城建稅是一種特定目的稅，旨在加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城建資金的來源，用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)。城建稅具有?？顚Ｓ玫奶攸c(diǎn)，其稅收成為城市環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施投資的一項(xiàng)重要渠道，成為城市污水和垃圾、集中供熱、改變城市燃料結(jié)構(gòu)等任務(wù)的財(cái)政資金渠道。5、城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅旨在通過經(jīng)濟(jì)手段加強(qiáng)對(duì)土地的管理，變土地的無(wú)償使用為有償使用，促進(jìn)合理、節(jié)約使用土地；同時(shí)調(diào)節(jié)不同地區(qū)、不同地段之間的土地級(jí)差收入，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，理順國(guó)家和土地使用者之間的分配關(guān)系。城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率表級(jí)別人口（人）每平方米稅額（元）大城市50萬(wàn)以上1.5-30中等城市20萬(wàn)-50萬(wàn)1.2-24小城市20萬(wàn)以下0.9-18縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6-12現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅是根據(jù)2006年12月31日頒發(fā)的《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例>的決定》來征收，決定對(duì)1988年頒發(fā)的舊條例進(jìn)行了修改，主要修改之處是將舊條例的稅額提高兩倍。即舊條例規(guī)定大城市的稅額為0.5-10元，中等城市為0.4-8元，小城市為0.3-6元，縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)為0.2-4元。此舉主要是針對(duì)當(dāng)前我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，房?jī)r(jià)上升過快所作出的宏觀調(diào)控措施（二）與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策如果說環(huán)境保護(hù)稅是約束性質(zhì)的稅收，那么稅收優(yōu)惠措施則是具有激勵(lì)性質(zhì)的調(diào)節(jié)行為。我國(guó)每個(gè)稅種都有很多的稅收優(yōu)惠政策，但只有四個(gè)稅種中包含與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。1．增值稅增值稅中與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、資源綜合利用、建材產(chǎn)品、綜合利用發(fā)電、頁(yè)巖油、廢舊物資和污水處理等方面。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品資源綜合利用建材產(chǎn)品綜合利用發(fā)電頁(yè)巖油廢舊物資污水處理2．消費(fèi)稅自2001年1月1日起，子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停征消費(fèi)稅。對(duì)企業(yè)生產(chǎn)銷售達(dá)到相當(dāng)于歐洲Ⅱ號(hào)排放標(biāo)準(zhǔn)的小汽車減征30%的消費(fèi)稅，對(duì)機(jī)動(dòng)車排放控制起到了很好的促進(jìn)作用，隨著歐洲Ⅲ號(hào)排放標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施，此項(xiàng)政策應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行。3．企業(yè)所得稅從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后的五個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年-2010年期間，減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)包括新辦水利企業(yè)，即投資新辦從事江河湖泊綜合治理、防洪除澇、灌溉、供水、水資源保護(hù)、水力發(fā)電、水土保持、河道疏浚、河海堤防建設(shè)等開發(fā)水利、防止水害的企業(yè)。4．個(gè)人所得稅省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅。5.關(guān)稅2007年以來，關(guān)稅進(jìn)行兩次“一升一降”調(diào)整，即提升高污染、高能耗、資源型商品出口稅率，降低能源資源類產(chǎn)品進(jìn)口稅率，以此達(dá)到抑制高污染、高耗能產(chǎn)品出口，同時(shí)鼓勵(lì)資源能源類產(chǎn)品進(jìn)口的目的。（三）與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的收費(fèi)制度

——排污費(fèi)1．排污費(fèi)制度發(fā)展進(jìn)程及現(xiàn)狀1979年《環(huán)境保護(hù)法（試行）》1982年12月《征收排污費(fèi)暫行辦法》2002年1月《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》2002年1月《排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》項(xiàng)目交納排污費(fèi)單位數(shù)（萬(wàn)個(gè)）排污費(fèi)征收總額（億元）2003年44.8[1]73.12004年73.394.22005年74.6123.22006年67.1144.1[1]由于2003年7月1日實(shí)行新《排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》，故數(shù)據(jù)為2007年下半年繳納排污費(fèi)單位數(shù)排污費(fèi)收入增長(zhǎng)表2．征收排污費(fèi)的內(nèi)容征收對(duì)象：直接向環(huán)境排放污染物的單位和個(gè)體工商戶。征收主體：由縣級(jí)以上地方人民政府環(huán)境保護(hù)行政主管部門按規(guī)定向排污者征收。征收項(xiàng)目及費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：涵蓋污水排污費(fèi)、廢氣排污費(fèi)、固體廢物及危險(xiǎn)廢物排污費(fèi)和噪聲超標(biāo)排污費(fèi)表噪聲超標(biāo)排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)[1]

[1]引自《排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》超標(biāo)分貝數(shù)12345678收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（元／月）350440550700880110014001760超標(biāo)分貝數(shù)910111213141516及16以上收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（元／月）2200280035204400560070408800112003．征收排污費(fèi)的作用一方面培養(yǎng)了“污染者付費(fèi)”的觀念，加強(qiáng)了人們的環(huán)保意識(shí)；另一方面，提高了污染者的排污成本，有利于抑制污染，再配合以征收資金專用于環(huán)保目的，從而鼓勵(lì)環(huán)保投入。（四）與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的收費(fèi)制度

——能源收費(fèi)1．電費(fèi)1995年頒布的《中華人民共和國(guó)電力法》明確規(guī)定電力生產(chǎn)企業(yè)可以對(duì)用戶收取電費(fèi)，電價(jià)實(shí)行統(tǒng)一政策，統(tǒng)一定價(jià)原則，分級(jí)管理，同時(shí)任何單位不得超越電價(jià)管理權(quán)限制定電價(jià)，供電企業(yè)不得擅自變更電價(jià)。北京市電網(wǎng)銷售電價(jià)表用電分類電量電價(jià)基本電價(jià)不滿1千伏(元/千瓦時(shí))1-10千伏(元/千瓦時(shí))35千伏(元/千瓦時(shí))110千伏(元/千瓦時(shí))220千伏及以上(元/千瓦時(shí))最大需量(元/千瓦/月)變壓器容量(元/千伏安/月)一、居民生活電價(jià)0.48830.47830.4783

二、非居民照明電價(jià)0.75750.74750.7475三、商業(yè)電價(jià)0.76250.75250.7525四、非工業(yè)電價(jià)0.67250.66250.6525五、普通工業(yè)電價(jià)0.68950.67950.6695六、大工業(yè)電價(jià)0.55250.53750.52750.522522.5151.電石、電解燒堿、電爐黃磷0.54250.52750.51750.512522.5152.中、小化肥0.3250.3170.3110.3061812七、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用電0.5160.5060.496

2．水費(fèi)我國(guó)于2002年8月頒布了《中華人民共和國(guó)水法》，水法規(guī)定“使用水工程供應(yīng)的水，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定向供水單位繳納水費(fèi)。供水價(jià)格應(yīng)當(dāng)按照補(bǔ)償成本、合理收益、優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)、公平負(fù)擔(dān)的原則確定。具體辦法由省級(jí)以上人民政府價(jià)格主管部門會(huì)同同級(jí)水行政主管部門或者其他供水行政主管部門依據(jù)職權(quán)制定?！?003年7月國(guó)家發(fā)改委發(fā)布《水利工程供水價(jià)格管理辦法》，對(duì)我國(guó)水利工程供水價(jià)格進(jìn)行規(guī)定，各地根據(jù)自身?xiàng)l件自行確定水費(fèi)價(jià)格。北京市水費(fèi)表類

別自來水價(jià)格污水處理費(fèi)價(jià)格綜合價(jià)格（元/立方米）（元/立方米）（元/立方米）居民2.80.93.7行政事業(yè)3.91.55.4工商業(yè)4.11.55.6賓館、飯店、餐飲業(yè)4.61.56.1洗浴業(yè)601.561.5洗車業(yè)401.541.5純凈水401.541.5中水101二、我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)存在的主要問題（一）現(xiàn)行稅費(fèi)政策征收內(nèi)容不全面資源稅征稅范圍不全面。目前資源稅僅注重于對(duì)不可再生資源的保護(hù)，而對(duì)可再生資源沒有給予足夠的重視，例如具有重大生態(tài)環(huán)境價(jià)值的水、森林、草原等資源并未涵蓋到資源稅的征收范圍內(nèi)。

污染費(fèi)征收對(duì)象不全面。汽車尾氣污染是大中型城市空氣污染的重要因素。然而污染費(fèi)的征收對(duì)象卻把流動(dòng)空氣污染源如機(jī)動(dòng)車、飛機(jī)、船舶等排除在廢氣污染費(fèi)以及噪聲污染費(fèi)的征收范圍之外，實(shí)不為明智之舉。

未涵蓋能源消費(fèi)類稅費(fèi)。我國(guó)目前僅對(duì)煤炭開采征收資源稅，對(duì)煤炭使用還未征收能源消費(fèi)稅，致使資源得不到合理利用。另外，燃油稅等也遲遲未能推出。未涵蓋生態(tài)類稅費(fèi)。生態(tài)類稅費(fèi)中最重要的當(dāng)屬CO2稅，目前很多國(guó)家已開征該稅，共同維護(hù)全世界的環(huán)境，我國(guó)也應(yīng)順應(yīng)世界大勢(shì)，開征CO2稅。同時(shí)，生態(tài)稅費(fèi)中對(duì)森林、草原能具有重要生態(tài)功能的資源并未開征相應(yīng)稅種。狹窄的征稅范圍，不僅有悖于稅收的公平原則，而且部分稅征收范圍之外的資源浪費(fèi)嚴(yán)重。（二）現(xiàn)行稅費(fèi)政策綠色化程度低，稅費(fèi)比率偏低環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅費(fèi)散亂，沒有系統(tǒng)的環(huán)境保護(hù)稅體系。目前我國(guó)環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅費(fèi)基本散落于消費(fèi)稅、資源稅等8個(gè)稅種中，這些稅種設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)都不是環(huán)境保護(hù)，盡管這些環(huán)境保護(hù)因素對(duì)于降低污染、保護(hù)環(huán)境起到一定的作用，但從總體來說，作用發(fā)揮還是有限的。各稅種綠色化程度較低，稅率過低。主要表現(xiàn)在各稅種設(shè)計(jì)的目標(biāo)定位不恰當(dāng)，如資源稅其開征的目的是調(diào)節(jié)開發(fā)者之間的級(jí)差收益，從而稅額的設(shè)計(jì)也是考慮資源的開采條件，與其對(duì)環(huán)境影響（如高硫煤燃燒造成大氣污染）并沒有直接關(guān)聯(lián)。這種單純級(jí)差性質(zhì)的資源稅由于沒有體現(xiàn)政府對(duì)資源的所有權(quán)和管理權(quán)，因而不僅不能正確反映資源價(jià)值，無(wú)法起到遏制優(yōu)質(zhì)資源被掠奪和浪費(fèi)的作用，也不能將資源開采的社會(huì)成本內(nèi)部化。第五部分開征環(huán)境保護(hù)稅的總體構(gòu)想和實(shí)施進(jìn)程問題一、構(gòu)建環(huán)境保護(hù)稅制體系的基本原則（一）依法治稅原則（二）兼顧公平與效率原則（三）循序漸進(jìn)原則（四）與其他稅費(fèi)相協(xié)調(diào)原則二、環(huán)境保護(hù)稅的總體構(gòu)想與具體實(shí)施進(jìn)程（一）環(huán)境保護(hù)稅體系的總體構(gòu)想獨(dú)立式環(huán)境保護(hù)稅類：即以減少污染或保護(hù)環(huán)境為根本目的所設(shè)立的稅種，如CO2稅、SO2稅、垃圾稅等。融入式環(huán)境保護(hù)稅類：即稅種設(shè)立的基本目的不是保護(hù)環(huán)境，但該稅種的一些基本規(guī)定能夠起到環(huán)境保護(hù)的作用，如我國(guó)的消費(fèi)稅、資源稅等。激勵(lì)式環(huán)境保護(hù)政策：即國(guó)家對(duì)利于環(huán)境保護(hù)的行為給予的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策或補(bǔ)貼政策，它分布于各個(gè)稅種之中，國(guó)家征稅不是目的，真正目的是保護(hù)環(huán)境，因此我們對(duì)污染環(huán)境者征稅，對(duì)保護(hù)環(huán)境者以獎(jiǎng)勵(lì)，激勵(lì)式環(huán)境保護(hù)政策同其他兩類政策恰巧形成對(duì)污染者征稅、環(huán)境保護(hù)者不征稅甚至于得到補(bǔ)貼的稅制框架，從而引導(dǎo)企業(yè)、個(gè)人行為。以上三類稅種及政策相互補(bǔ)充，形成一個(gè)完整的環(huán)境保護(hù)稅制體系。環(huán)境保護(hù)稅制體系激勵(lì)式環(huán)境保護(hù)政策獨(dú)立式環(huán)境保護(hù)稅類融入式環(huán)境保護(hù)稅類其他相關(guān)稅消費(fèi)稅資源稅一般環(huán)境稅類直接污染稅生態(tài)稅有利于環(huán)保的補(bǔ)貼政策有利于環(huán)保的稅收優(yōu)惠政策污染產(chǎn)品稅大氣污染稅類水污染稅類固體污染物稅類噪音污染稅類農(nóng)業(yè)投入物污染稅類CO2稅（二）環(huán)境保護(hù)稅類的具體實(shí)施進(jìn)程第一步，改革融入式環(huán)境保護(hù)稅種和激勵(lì)式環(huán)境保護(hù)政策。增加激勵(lì)式環(huán)境保護(hù)稅政策，即為環(huán)保型企業(yè)“減負(fù)”，同時(shí)還達(dá)到引導(dǎo)企業(yè)行為的目的；同時(shí)改革融入式環(huán)境保護(hù)稅種，擴(kuò)大稅基、提高稅率等。主要的改革方向有：消除各稅種中不利于環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼，適當(dāng)增加利于環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼。目前我國(guó)于2007年提高對(duì)“兩高一資”產(chǎn)品的出口關(guān)稅正是符合了這樣一個(gè)思路。增值稅所得稅關(guān)稅消費(fèi)稅其他措施完善現(xiàn)行稅制資源稅擴(kuò)大資源稅的征稅范圍提高單位稅額消費(fèi)稅擴(kuò)大征稅范圍調(diào)整消費(fèi)稅稅率資源稅的最終框架資源稅稅目子稅目具體規(guī)定一、礦產(chǎn)資源類原油

天然氣

煤炭

其他金屬或非金屬礦產(chǎn)等

二、鹽

三、水資源（費(fèi)改稅）城鎮(zhèn)生活用水與工業(yè)用水，實(shí)行差別稅率。對(duì)循環(huán)水資源、農(nóng)村灌溉用水免稅。四、森林資源

五、海洋資源

消費(fèi)稅的最終框架消費(fèi)稅稅目子稅目具體規(guī)定……（消費(fèi)稅其他稅目）

環(huán)保類鞭炮焰火

燃料油開征燃油稅，隸屬消費(fèi)稅

實(shí)木地板

汽車輪胎

小汽車

摩托車

一次性制品一次性筷子、一次性相機(jī)等

電池

塑料袋由塑料袋生產(chǎn)企業(yè)繳納第二步,初步開征獨(dú)立式環(huán)境保護(hù)稅種。當(dāng)條件成熟時(shí)，適當(dāng)推出獨(dú)立式環(huán)境保護(hù)稅種，針對(duì)我國(guó)的環(huán)境污染與資源利用情況，建議逐步開征一般環(huán)境稅、污染產(chǎn)品稅、生態(tài)稅。污染產(chǎn)品稅。征收原則是使用者付費(fèi)，通過稅率的設(shè)定來引導(dǎo)消費(fèi)者減少對(duì)污染產(chǎn)品的使用，鼓勵(lì)消費(fèi)者使用無(wú)污染或低污染的產(chǎn)品。征收稅基為產(chǎn)生環(huán)境污染的產(chǎn)品，主要包括能源燃料、臭氧層損害物、塑料制品等。相應(yīng)的，可以對(duì)這些產(chǎn)品進(jìn)行征收相應(yīng)的稅種。稅制設(shè)計(jì)注意事項(xiàng)

生態(tài)稅。生態(tài)稅可以說是一個(gè)專門籌集環(huán)境保護(hù)稅款的稅類，主要是開征碳稅，防治溫室效應(yīng)。碳稅最早由芬蘭于1990年開征，此后，瑞典、挪威、荷蘭等國(guó)家也相繼開征，歐盟國(guó)家經(jīng)過近三十年的實(shí)踐已形成一套相對(duì)完善的的碳稅稅制，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)也可以開征本國(guó)的碳稅。稅制設(shè)計(jì)注意事項(xiàng)

一般環(huán)境稅。是一種基于收入的環(huán)境稅，其目的是籌集資金，即在保留排污者收費(fèi)制度和使用者收費(fèi)制度的基礎(chǔ)上，為了籌集環(huán)境保護(hù)的資金而引入的一項(xiàng)環(huán)境保護(hù)稅收政策。其征稅基礎(chǔ)是環(huán)境資源的公共物品特征，良好的環(huán)境可以看作國(guó)家為民眾提供的“公共物品”，每一個(gè)享受良好環(huán)境的民眾都應(yīng)作為一般環(huán)境稅的納稅人。稅制設(shè)計(jì)注意事項(xiàng)

第三步，變排污費(fèi)為直接污染稅，形成環(huán)境保護(hù)體系。隨著我國(guó)稅制體系健全，同時(shí)環(huán)境測(cè)量技術(shù)進(jìn)步，則可以考慮將排污費(fèi)改為直接污染稅，同時(shí)增加適當(dāng)稅目。稅制設(shè)計(jì)。直接污染稅征稅對(duì)象為廢水、廢氣、固體廢棄物及噪音污染；納稅人遵從“污染者付費(fèi)原則”，由污染排放者繳納；計(jì)稅依據(jù)為污染物產(chǎn)量；稅率在