建筑業(yè)“營改增”學(xué)習(xí)分享

主要內(nèi)容一、“營改增”政策及相關(guān)知識介紹二、“營改增”對建筑業(yè)的影響三、我公司工程業(yè)務(wù)面對的問題四、建議應(yīng)對的措施

一、“營改增”政策及相關(guān)知識介紹為什么要實行營改增？1、有利于消除重復(fù)征稅，促進社會化分工合作，提高市場效力，提高服務(wù)業(yè)競爭力。 2、有利于扶持小微企業(yè)發(fā)展。 3、有利于推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的融合發(fā)展，鼓勵科技創(chuàng)新。 4、不僅是與世界通行做法接軌，也是健全有利于科學(xué)發(fā)展稅收制度的必然趨勢。5、有效消除營業(yè)稅的偷漏稅現(xiàn)象。 營業(yè)稅：是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種,而且是價內(nèi)稅。建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%。例如：建筑企業(yè)100元的工程價款收入（含稅價），其中不含稅造價為96.70元，稅金及附加為3.30元。3.3/96.7=3.41%。因此，建筑業(yè)稅金取費系數(shù)定為3.41；企業(yè)向稅務(wù)所申報營業(yè)稅：含稅造價100元乘以3.3%=3.3元。增值稅：是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒增值不征稅。對于繳納增值稅的納稅人而言增值稅的原理及簡單數(shù)學(xué)模型序號加工生產(chǎn)流程銷售額增加值購進成本銷項稅進項稅應(yīng)交增值稅1采礦2020

0

3.4

0

3.42初加工301020

5.1

3.4

1.73精加工60303010.2

5.1

5.14批發(fā)95356016.1510.2

5.955零售100

5951716.15

0.85合計30510020551.8534.85

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試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

2、小規(guī)模納稅人：

（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元（含）以下的；（2）其他納稅人，年銷售額80萬元（含本數(shù)）以下。

（3）應(yīng)稅服務(wù)：年銷售額500萬元（含本數(shù)）以下。

1、小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應(yīng)稅銷售額及會計核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計稅方法、憑證管理等方面都有所不同。納稅人分類業(yè)務(wù)內(nèi)容可抵扣稅率抵扣憑證購進貨物、加工、修理修配、進口貨物、有形動產(chǎn)租賃17%增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書購進煤氣、天然氣13%增值稅專用發(fā)票交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、通信業(yè)11%貨物運輸增值稅專用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票研發(fā)與技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意設(shè)計服務(wù)、物流輔助服務(wù)、通信業(yè)6%增值稅專用發(fā)票砂土石料、自來水、商品混凝土、小型水利發(fā)電站3%征收率增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票3%征收率增值稅專用發(fā)票增值稅稅率一般計稅方法：一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅增值稅的計稅方法簡易計稅方法：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。計稅方法一般計稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額當(dāng)期銷項稅額<當(dāng)期進項稅額不足抵扣，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率一般計稅方法簡易計稅方法簡易計稅方法應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3%）稅率及金額銷貨方發(fā)票專用章購貨方信息發(fā)票名稱，監(jiān)制章及發(fā)票聯(lián)次銷貨方信息增值稅專用發(fā)票——發(fā)票聯(lián)20增值稅普通發(fā)票——發(fā)票聯(lián)二、“營改增”對建筑業(yè)的影響建筑業(yè)稅負(fù)到底降了還是升了？

建筑業(yè)11%稅率的演算。假設(shè)建筑施工產(chǎn)值為1，中間投入為x,列方程式為：

（1-x）×11%≤1×3%

解方程，得出x≥0.7272查閱近四年的國家統(tǒng)計年鑒中建筑業(yè)資料反映，建筑業(yè)增加值僅有20%左右，中間投入平均達77%，這種失真的經(jīng)濟信息，結(jié)果導(dǎo)致經(jīng)濟決策脫離了客觀實際。最新統(tǒng)計，2012年全國建筑企業(yè)75,280個，從業(yè)人員4,267.24萬人，總產(chǎn)值137,217.86億，建筑業(yè)增加值26,583.31億元(增值率19.4%)，建筑業(yè)2012年實際營業(yè)稅=137,217.86億元×3%=4,116.53億元，如以增加值為基數(shù)課征增值稅26,583.31×11%=2,924.16億元；按照這次稅改的規(guī)定做法，計算如下：銷售收入=137,217.86÷1.11=123,619.69億元銷項稅=123,619.69×11%=13,598.17億元；進項稅=137,217.86×73%=100,169.04×11%=11,018.59億元應(yīng)交增值稅=13,598.17-11,018.59=2579.58億元。而保持營業(yè)稅交稅水平，建筑業(yè)企業(yè)的增值稅率是：4116.53÷26,583.31=15.49%建筑業(yè)營改增后的計稅方法一般納稅人本期應(yīng)交增值稅=本期銷項稅-本期進項稅銷項稅=本期含稅工程收入÷1.11×11%進項稅=∑外購物資或勞務(wù)（服務(wù)）時獲取的增值稅專用發(fā)票上所列的增值稅額“營改增”以前的原營業(yè)稅計稅方法：應(yīng)交營業(yè)稅=含稅工程造價×3%建筑業(yè)“營改增”案例一：營業(yè)稅改為增值稅：按增值額計稅。是價外稅。例：建造合同1000萬

營改增前：1000×3%=30萬（納稅）

營改增后：1000/1.11×11%=99萬（銷項稅金）-（進銷稅金）以上舉例均不含附加稅。進項稅金：購進材料、設(shè)備、辦公用品、合法工程分包、應(yīng)稅服務(wù)等，能取得一些進項稅金，這些進項稅金若大于69萬，稅負(fù)減輕；若小于69萬，稅負(fù)加重。增值稅實行的是環(huán)環(huán)抵扣制，其計稅依據(jù)是每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額。營業(yè)稅除特別規(guī)定外，其計稅依據(jù)是每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的銷售（營業(yè)）額。應(yīng)交營業(yè)稅：3萬×營業(yè)稅稅率3%建筑業(yè)“營改增”案例二：不含稅銷售額100÷（1+11%）=90.09銷項稅額：90.09*11%=9.91收入90.09增值稅9.91可抵支出45.05增值稅4.95收入90.09增值稅9.91應(yīng)交增值稅=9.91-4.95=4.96萬提供一項建筑，取得款項100萬元。

“營改增”會影響公司財務(wù)指標(biāo)。更為重要的是，“營改增”將對公司組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、上下游產(chǎn)業(yè)鏈、制度流程、資質(zhì)管理、投資管理、合同管理、財務(wù)管理、資稅務(wù)籌劃管理等諸多方面帶來沖擊和挑戰(zhàn)。因此，公司需要進行全方位的梳理和變革，最大程度消除營改增帶來的不利影響，并以此為契機進一步提升公司管理水平和市場競爭力。營改增對建筑企業(yè)的影響維持現(xiàn)狀有效改革營改增對建筑企業(yè)的影響1、招投標(biāo)的組織工作2、工程總承包合同和工程分包合同的簽訂3、物資采購與銷售工作4、項目部的用工、用料（采購）等管理5、增值稅專用發(fā)票的管理、開具和取得6、會計核算7、資金的周轉(zhuǎn)使用8、企業(yè)稅收籌劃招投標(biāo)的組織工作：爭取以工程量清單計算的不含稅造價去投標(biāo)，增值稅取費以價外稅的形式反映。避免因提供發(fā)票不同，稅率不一致導(dǎo)致報價過高。中標(biāo)后與業(yè)主簽訂工程總承包合同，除合同范本上的常規(guī)條款外，必須標(biāo)明該工程是否有甲供材料設(shè)備，供多少，金額多少？是否有甲方指定分包？分包隊伍是否有專業(yè)施工資質(zhì)，工程結(jié)算能否提供增值稅專用發(fā)票等。工程分包合同1、有資質(zhì)的企業(yè)分包，在分包合同中明確要求分包方提供增值稅專用發(fā)票進行分包結(jié)算。2、杜絕無資質(zhì)的隊伍分包，個別特殊原因不得不用的分包（掛靠），必須把企業(yè)獲利和稅費留足，然后確定分包結(jié)算價格，以消化“營改增”帶來的稅負(fù)。增值稅專用發(fā)票的管理增值稅發(fā)票一經(jīng)開出，銷項稅=銷售額×11%；必須進行納稅申報，進項稅能夠歸集多少，自取得發(fā)票后180天內(nèi)經(jīng)稅務(wù)審核認(rèn)證才允許抵扣，銷項稅減進項稅差額當(dāng)月繳納入庫。所以，何時開票？金額多少？牽扯到資金占用，現(xiàn)金流是否正常。財務(wù)須更加謹(jǐn)慎穩(wěn)妥，在稅務(wù)籌劃方面，有很大的探討和研究的空間。資質(zhì)借用項目地材無法抵扣小材料難以抵扣主要材料鋼材水泥機械設(shè)備就地取材個體供應(yīng)絕大部分可以取得正規(guī)發(fā)票，可以抵扣進項稅額無法取得增值稅專用發(fā)票，有些甚至沒有發(fā)票。無法抵扣進項稅額物資采購“營改增”對建筑企業(yè)稅負(fù)的影響建筑行業(yè)協(xié)會通過調(diào)研、測算，結(jié)果顯示建筑業(yè)營改增平均增加稅負(fù)為94%，折合營業(yè)稅稅率是5.83%，增加2.83個百分點。增值稅的稅負(fù)增加的原因是發(fā)生的成本中，進項稅額抵扣不充分，如下情況：

1、人工費的支出；2、征地拆遷、青苗補償；3、地材等二三類材料；4、融資利息支出；5、工程保險支出；6、甲供材料、設(shè)備和甲方指定分包工程；7、抵扣率較低的物資；8、集采物資；9、內(nèi)部調(diào)撥物資；10、代開發(fā)票；11、水電氣等能源消耗（工地臨時水電）12、延遲付款使得進項發(fā)票取得時間延后?！盃I改增”的稅負(fù)，取決于能不能取得足夠進項發(fā)票的抵扣！

三、我公司工程業(yè)務(wù)面對的問題

我公司工程業(yè)務(wù)在營改增后將面臨的問題：1、稅負(fù)大幅度增加、利潤降低、收入減少；2、現(xiàn)金流更趨緊張；3、所得稅、額外費用增加；4、物資采購管理更為重要；5、四流不合一的涉稅風(fēng)險。進項小決定了稅負(fù)會上升從我公司以往的工程業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來看，能取得增值稅專用發(fā)票的只有鋼材、機電設(shè)備、儀表采購。其它支出基本沒有進項增值稅專用發(fā)票。這就決定了項目能折扣的進項較小，普遍在40%以內(nèi)。而人工工資我公司又無法抵扣。工程分包無法提供發(fā)票，即使代開也只能抵扣3%。這就決定我公司的工程業(yè)務(wù)在“營改增”后稅負(fù)必定上升。且上升幅度較大，預(yù)計會上升50-100%。這就直接決定了工程業(yè)務(wù)利潤率會下降，公司收入減少?，F(xiàn)金流會更加緊張《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。這就決定了我公司收取客戶進度款時，需按收款日期后的規(guī)定納稅期限繳納增值稅。這說明我公司的現(xiàn)金流會受影響，除非當(dāng)月有足夠的進項折扣。管理更復(fù)雜“營改增”后，如果繼續(xù)使用河南省防腐保溫開發(fā)有限公司的資質(zhì)，預(yù)計企業(yè)所得稅、個人所得稅將無法避免。因上述發(fā)票、稅務(wù)事項的增加，預(yù)計會額外增收資質(zhì)管理費用，加大負(fù)擔(dān)。另外，在發(fā)票開具和傳遞，帳戶支付和收款等方面，將面臨事情多、業(yè)務(wù)雜，四流不合一等現(xiàn)象，極易產(chǎn)生問題?！盃I改增”后，我公司工程項目上使用的物資材料、機電設(shè)備，如何采購比價、如何選擇供應(yīng)商、如何實現(xiàn)四流合一、何時付款何時要發(fā)票，需要采購部門、項目部、財務(wù)部協(xié)商出具體流程制度，做好培訓(xùn)，實現(xiàn)經(jīng)辦人熟悉，管理者掌握。什么是四流合一合同流→物資流→發(fā)票流→資金流四流合一：四流的內(nèi)容達到一致性。四流合一的目的是防范發(fā)票虛開。四流不合一，不查是風(fēng)險，查就是危險。如何做到四流合一？1、合同：確保合同中注明的供貨商、品種、目的地與實際供貨商、品種、收貨地一致。2、物資：確保貨物運輸合同、發(fā)票中注明的供貨商、品種、目的地與實際一致。3、發(fā)票：確保發(fā)票中供貨商、品種、數(shù)量、采購人等發(fā)票要素與實際一致。4、資金：確保材料付款的資金劃轉(zhuǎn)過程中，受款方必須與發(fā)票中供貨方一致。四、建議應(yīng)對的措施（1）梳理供應(yīng)商目錄，小規(guī)模納稅人應(yīng)予以淘汰或?qū)灰變r格進行調(diào)整。（2）建議在鋼材、機電物資等大項采購中一律明確供應(yīng)商應(yīng)為一般納稅人。（3）不同供應(yīng)商對同一商品報價時應(yīng)考慮稅率因素。物資采購做好供應(yīng)商選擇

采購物資后，要及時向?qū)Ψ剿饕l(fā)票，減少當(dāng)期應(yīng)交增值稅額。物資采購及時索要發(fā)票1、本月繳納的稅費取決于什么？2、本月進項稅額是否足夠？是否有期初留抵稅額？