第十二章企業(yè)所得稅2012by陳菊梅LOGO第十二章企業(yè)所得稅2012本章內(nèi)容：10節(jié)第一節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率★第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算★★第三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理★第四節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理第五節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理第六節(jié)稅收優(yōu)惠★第七節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算★★第八節(jié)源泉扣繳第九節(jié)特別納稅調(diào)整第十節(jié)征收管理本章內(nèi)容：10節(jié)第一節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率★◆2012年教材的變化：新增內(nèi)容1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理。

2.專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理的具體規(guī)定。

3.國(guó)債利息免稅與應(yīng)稅的劃分、確認(rèn)時(shí)間，免稅國(guó)債利息收入的計(jì)算。

4.扣除項(xiàng)目中的完善一些具體規(guī)定，如：工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除的憑據(jù)、統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用等，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

5.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理。

6.投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理。

7.資產(chǎn)損失所得稅管理的規(guī)定。

8.高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免規(guī)定。

9.新增一些稅收優(yōu)惠：如高新技術(shù)企業(yè)境外所得、小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額等。

10.非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題。

◆2012年教材的變化：新增內(nèi)容1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售注會(huì)近三年的本章考題分值分布

單選題多選題計(jì)算題綜合題合計(jì)2009年3分1.5分-10分14.5分2010年2分1分-10分13分2011年1分3分-14+2分（與土地增值稅合并出題）20分左右本章各種題型均會(huì)出現(xiàn)，而且難度較大，特別是綜合題難度最高。一般分值15-20分。注會(huì)近三年的本章考題分值分布單選題多選題計(jì)算題綜合題合計(jì)第一節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率*2012by陳菊梅LOGO第一節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率*企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的稅種。企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理所得稅的特點(diǎn)主要有三個(gè)。1.通常以純所得為征稅對(duì)象。2.通常以經(jīng)過(guò)計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。3.納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的，因而可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的各國(guó)對(duì)企業(yè)所得征稅的一般性做法納稅人——各國(guó)在規(guī)定納稅義務(wù)人上大致上是相同的。稅基——各國(guó)企業(yè)所得稅在確定稅基上的差異主要表現(xiàn)在不同折舊及損失等的處理上。稅率——絕大多數(shù)國(guó)家使用超額累進(jìn)稅率。稅收優(yōu)惠——各國(guó)所得優(yōu)惠的一個(gè)共同的特點(diǎn)是淡化區(qū)域優(yōu)惠，突出行業(yè)優(yōu)惠。四、我國(guó)企業(yè)所得稅的制度演變2008年兩法合并，內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法。各國(guó)對(duì)企業(yè)所得征稅的一般性做法納稅人——各國(guó)在規(guī)定納稅義務(wù)人2011年企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)收入16760.35億元，同比增長(zhǎng)30.5%，比上年增速加快19.2個(gè)百分點(diǎn)。企業(yè)所得稅收入占稅收總收入的比重為18.7%。2011年企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)收入16760.35億元，同比增長(zhǎng)3一、納稅義務(wù)人——法人所得稅制在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。

組織形式是否具有法人資格稅務(wù)處理個(gè)體工商戶不具有法人資格不納企業(yè)所得稅

投資者按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅個(gè)人獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)公司制企業(yè)具有法人資格納企業(yè)所得稅

投資者分得的股息、紅利按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅一、納稅義務(wù)人——法人所得稅制在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和【解析1】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。公司制——交企業(yè)所得稅私營(yíng)企業(yè)個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)——交個(gè)人所得稅【解析2】企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)——?jiǎng)澐謽?biāo)準(zhǔn)為：注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地，二者之一。

【解析1】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。居民企業(yè)與非居民企業(yè)居民企業(yè)與非居民企業(yè)（一）居民企業(yè)——登記注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)之一在中國(guó)境內(nèi)依法在中國(guó)境內(nèi)成立（注冊(cè)法人）

，或者依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)?！咎崾尽繉?shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。例如：同濟(jì)堂藥業(yè)注冊(cè)地為開(kāi)曼群島，主要辦公地為中國(guó)廣東省深圳市；同濟(jì)堂藥業(yè)于2007年在紐交所發(fā)行上市。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)，所以是中國(guó)的居民企業(yè)。（一）居民企業(yè)——登記注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)之一在中國(guó)境內(nèi)（二）非居民企業(yè)依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。上述機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：

（1）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；

（2）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；

（3）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；

（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；

（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。（二）非居民企業(yè)非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。【注意】我國(guó)新企業(yè)所得稅法采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”兩個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)做了明確界定。非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委二、征稅對(duì)象——企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得（一）從內(nèi)容上看——包括納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。（二）從范圍上看，分居民企業(yè)和非居民企業(yè)的所得1.居民企業(yè)的征稅對(duì)象來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得2.非居民企業(yè)的征稅對(duì)象

來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得。所說(shuō)有實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有的據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。如房產(chǎn)、設(shè)備等。上述兩項(xiàng)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。二、征稅對(duì)象——企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得（一）二、征稅對(duì)象——企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得（三）從有無(wú)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所上看——非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。該所得適用10%的企業(yè)所得稅稅率。納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象結(jié)合：二、征稅對(duì)象——企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得（三）納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)納稅人范圍征稅對(duì)象居民企業(yè)（1）依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)；

（2）依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。包括：國(guó)有、集體、私營(yíng)、聯(lián)營(yíng)、股份制等各類企業(yè)；外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織；

不包括：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個(gè)人所得稅）。來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)（1）依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)；

（2）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：

1.管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；

2.工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；

3.提供勞務(wù)的場(chǎng)所；

4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；

5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得。

納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)納稅人范圍征稅對(duì)象居民企業(yè)（1）依照中國(guó)法律、【例題·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（）。（2008年）A.登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)B.所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)C.經(jīng)營(yíng)行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

【答案】AD【答案解析】居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

【例題·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有【例題.多選題】下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）。

A.依外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)

B.在中國(guó)境內(nèi)成立的合伙企業(yè)

C.在中國(guó)境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)【答案】BC

【答案解析】選項(xiàng)B、C，合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不具有法人資格，不是企業(yè)所得稅的納稅人。【例題.多選題】下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）。

A.在外國(guó)成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)

B.在中國(guó)境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)

C.在中國(guó)境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)【答案】C

【解析】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人?！纠}·單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（（四）所得來(lái)源的確定所得類型所得來(lái)源的確定銷售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得不動(dòng)產(chǎn)按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定動(dòng)產(chǎn)按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地，個(gè)人的住所地確定其他所得由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定（四）所得來(lái)源的確定所得類型所得來(lái)源的確定銷售貨物所得按照交【例題·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來(lái)源地的是（）。（2008年）A.銷售貨物所得B.權(quán)益性投資所得C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得【答案】D【解析】銷售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)企業(yè)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所在地確定；利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定?！纠}·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得【例題.多選題】下列有關(guān)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得的確定原則的表述中，正確的有（）。

A.銷售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定

B.提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)報(bào)酬支付地確定

C.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定

D.股息所得按負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)所在地確定【答案】AC

【答案解析】選項(xiàng)B,提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定所得；選項(xiàng)D，股息所得按分配所得的企業(yè)所在地確定所得?！纠}.多選題】下列有關(guān)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得的確定原則【例題.多選題】在判斷所得是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外時(shí),下列說(shuō)法正確的有（）。A.銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定 B.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)交易活動(dòng)發(fā)生地確定C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定 D.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定【答案】ACD【解析】不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定?！纠}.多選題】在判斷所得是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外時(shí),下列說(shuō)三、稅率（記憶）種類稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)P278減按l5%國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)P277預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）20%（實(shí)際征稅時(shí)適用l0%稅率）適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)三、稅率（記憶）種類稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企納稅人稅收管轄權(quán)征稅對(duì)象稅率居民企業(yè)居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得征稅居民企業(yè)、非居民企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得（包括非居民企業(yè)發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得）基本稅率25%非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有聯(lián)系的地域管轄權(quán)，就來(lái)源于我國(guó)的所得以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得征稅取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的來(lái)源于我國(guó)的所得低稅率20%（實(shí)際減按10%的稅率征收）未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，卻有來(lái)源于我國(guó)的所得【相關(guān)鏈接】居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征稅；國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征稅。納稅人稅收管轄權(quán)征稅對(duì)象稅率居民企業(yè)居民管轄權(quán)，就其世界范圍第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算2012by陳菊梅LOGO第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算2012概念與公式應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。

直接法應(yīng)納稅所得額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損間接法應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額（1）利潤(rùn)——遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

利潤(rùn)=收入-費(fèi)用。（2）應(yīng)納稅所得額——遵循企業(yè)所得稅法

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入-法定扣除項(xiàng)目金額企業(yè)所得稅收入口徑 > 會(huì)計(jì)收入口徑概念與公式應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅CPA稅法——企業(yè)所得稅教學(xué)課件一、收入總額一、收入總額一、收入總額企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入；納稅人以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。做題時(shí)要考慮：收入種類；與會(huì)計(jì)收入聯(lián)系；特殊的計(jì)稅收入，如內(nèi)部處置與外部移送、接受的實(shí)物捐贈(zèng)、投資收益。收入總額內(nèi)容項(xiàng)目及重點(diǎn)（一）一般收入的確認(rèn)9項(xiàng)，均重要（二）特殊收入的確認(rèn)4項(xiàng)，注意第4項(xiàng)視同銷售（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)2項(xiàng)，區(qū)分內(nèi)部處置與外部移送（四）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理（五）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)銷售貨物（7項(xiàng)），提供勞務(wù)一、收入總額企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種（一）一般收入的確認(rèn)——9項(xiàng)1.銷售貨物收入（教材P244；P247）是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入?！纠}·綜合題】（2009年）某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷售收入總額68000萬(wàn)元，……全年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)5400萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅l350萬(wàn)元。（假定當(dāng)期應(yīng)納增值稅為正數(shù)）經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核發(fā)現(xiàn)：

12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款l63.8萬(wàn)元（小汽車每輛成本價(jià)20萬(wàn)元，與代銷公司不含稅結(jié)算價(jià)28萬(wàn)元）。（一）一般收入的確認(rèn)——9項(xiàng)1.銷售貨物收入（教材P244；【答案】企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款——代銷汽車款1638000

貸：預(yù)收賬款——代銷汽車款1638000影響會(huì)計(jì)收入（＋）＝28×5＝140（萬(wàn)元）影響營(yíng)業(yè)稅金及附加（＋）＝5×28×9%+（5×28×17%＋5×28×9%）×（7%＋3%）＝16.24（萬(wàn)元）—消費(fèi)稅、城建稅和教育費(fèi)附加影響營(yíng)業(yè)成本（＋）＝20×5＝100（萬(wàn)元）影響利潤(rùn)總額（＋）＝140－100－16.24＝23.76（萬(wàn)元）影響申報(bào)表第一行“銷售營(yíng)業(yè)收入”＝28×5＝140（萬(wàn)元）

【答案】企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款——代銷汽車款12.提供勞務(wù)收入（教材P244；P247）提供勞務(wù)收入確認(rèn)的一般規(guī)定——企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：①收入的金額能夠可靠地計(jì)量；②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：①已完工作的測(cè)量；②已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；③發(fā)生成本占總成本的比例。2.提供勞務(wù)收入（教材P244；P247）提供勞務(wù)收入確認(rèn)的【例題·多選題】企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法（）。A.發(fā)生收入占總收入的比例B.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例C.發(fā)生成本占總成本的比例D.已完工作的測(cè)量【答案】BCD【例題·多選題】企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法（3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入

（1）確認(rèn)時(shí)間：應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（2）轉(zhuǎn)讓所得：2011年7月1日之前規(guī)定轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入自2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入自2011年7月1日起，投資企【3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入例題.計(jì)算題】A公司于2006年8月以2000萬(wàn)元貨幣資金投資成立了全資子公司B公司。后因拓展A公司經(jīng)營(yíng)策略調(diào)整，擬于2010年3月終止對(duì)B公司的投資。

終止投資時(shí)，B公司資產(chǎn)負(fù)債表顯示如下（單位：萬(wàn)元）：資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)6000流動(dòng)負(fù)債1000其中：貨幣資金6000其中：短期借款1000長(zhǎng)期投資0長(zhǎng)期負(fù)債0固定資產(chǎn)0所有者權(quán)益5000其他資產(chǎn)0其中：實(shí)收資本2000

盈余公積500

未分配利潤(rùn)2500資產(chǎn)總計(jì)6000負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)6000【3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入例題.計(jì)算題】A公司于2006年8月以A公司終止投資有兩種初步方案，具體情況為：

（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案：以6000萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓B公司的股權(quán)

（2）先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案：先將未分配利潤(rùn)2500萬(wàn)元收回，然后以3500萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓B公司的股權(quán)。假定上述兩種方案都可行，其他情況都一致，A公司沒(méi)有可稅前彌補(bǔ)的虧損。A公司兩種終止投資方案企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理？A公司終止投資有兩種初步方案，具體情況為：

（1）股權(quán)答案（1）第一種方案：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（6000－2000）×25%＝1000（萬(wàn)元）（2）第二種方案

境內(nèi)子公司分回的股息紅利所得屬于免稅收入，不用繳納企業(yè)所得稅。（符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是免稅的收入）

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，企業(yè)需要計(jì)算轉(zhuǎn)讓股權(quán)需繳納的企業(yè)所得稅。

應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（3500－2000）×25%＝375（萬(wàn)元）

答案（1）第一種方案：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的如果該業(yè)務(wù)發(fā)生在2011.10則兩種方案都交相同的稅。方案一：6000－2000=4000萬(wàn)，再扣除盈余公積500萬(wàn)元和未分配利潤(rùn)2500萬(wàn)元之和3000萬(wàn)元，這兩部分都應(yīng)確認(rèn)為股息所得；余下的1000萬(wàn)元要繳稅250萬(wàn)元方案二：3500－2000=1500萬(wàn)元，其中的500萬(wàn)元的盈余公積也應(yīng)確認(rèn)為股息所得，余下的1000萬(wàn)元要繳稅250萬(wàn)元。如果該業(yè)務(wù)發(fā)生在2011.10則兩種方案都交相同的稅。4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益（1）為持有期分回的稅后收益（2）確認(rèn)時(shí)間：按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（3）被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益（1）為持有期分回的稅后收益5.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6.租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。7.特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。5.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)8.接受捐贈(zèng)收入（1）受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。

【例題】某企業(yè)2012年1月接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元，企業(yè)另支付運(yùn)輸費(fèi)用0.8萬(wàn)元，該項(xiàng)受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為（）。

A.3.32萬(wàn)元B.2.93萬(wàn)元

C.4.03萬(wàn)元D.4.29萬(wàn)元8.接受捐贈(zèng)收入（1）受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包【答案】B

【答案解析】會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)原值＝10＋0.8×（1－7%）＝10.744（萬(wàn)元）可以抵扣的增值稅＝1.7＋0.8×7%＝1.756（萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額＝10＋1.7＝11.7（萬(wàn)元）應(yīng)納所得稅＝11.7×25%＝2.93（萬(wàn)元）賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)——設(shè)備10.744

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.756

貸：營(yíng)業(yè)外收入11.7

銀行存款0.8【答案】B

【答案解析】（2）企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額。9.其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！咎崾尽科渌杖肱c其他業(yè)務(wù)收入不是等同概念企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

（2）企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅法中“其他收入”的有（）。

A.債務(wù)重組收入

B.視同銷售收入

C.資產(chǎn)溢余收入

D.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入【答案】AC

【答案解析】B選項(xiàng)“視同銷售收入”屬于企業(yè)所得稅法中的特殊收入。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅法中“其他收入”的【例題·單選題】下列各項(xiàng)表述中，符合企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定的是（）。

A.被投資企業(yè)將股票溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本，不作為被投資企業(yè)股息、紅利收入

B.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)經(jīng)濟(jì)適用房項(xiàng)目預(yù)交所得稅預(yù)計(jì)利潤(rùn)率不得低于5%

C.在采取特殊納稅調(diào)整時(shí)，加收的利息可以在當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

D.企業(yè)通過(guò)買一贈(zèng)一方式銷售商品，屬于捐贈(zèng)，應(yīng)視同銷售【答案】A

【答案解析】

B.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)經(jīng)濟(jì)適用房項(xiàng)目預(yù)交所得稅預(yù)計(jì)利潤(rùn)率不得低于3%

C.在采取特殊納稅調(diào)整時(shí)，加收的利息不可以在當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

D.企業(yè)通過(guò)買一贈(zèng)一方式銷售商品，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)按照總的銷售金額按照各項(xiàng)的公允價(jià)值比例來(lái)分?jǐn)偢黜?xiàng)的銷售收入。

【例題·單選題】下列各項(xiàng)表述中，符合企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定的是【例題·單選題】某商場(chǎng)采用買一贈(zèng)一的方式銷售商品，規(guī)定以1500元（不含增值稅，下同）購(gòu)買手機(jī)的客戶可獲贈(zèng)一個(gè)價(jià)值200元的電飯鍋；當(dāng)期該商場(chǎng)一共銷售手機(jī)100部，取得收入150000元。則企業(yè)確認(rèn)手機(jī)的銷售收入為（）元。

A.150000B.132352.94C.17647.06D.170000【答案】B

【答案解析】企業(yè)以買一贈(zèng)一方式組合銷售本企業(yè)商品的，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)銷售收入；企業(yè)確認(rèn)手機(jī)的銷售收入＝150000×1500/（1500＋200）＝132352.94（元）

【例題·單選題】某商場(chǎng)采用買一贈(zèng)一的方式銷售商品，規(guī)定以15（二）特殊收入的確認(rèn)收入的范圍和項(xiàng)目收入的確認(rèn)特殊收入的確認(rèn)1.分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)2.持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的勞務(wù)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定4.非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物勞務(wù)流出企業(yè)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤(rùn)分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)（二）特殊收入的確認(rèn)收入的范圍和項(xiàng)目收入的確認(rèn)特1.分期收款【提示】注意以下方面問(wèn)題：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物流出企業(yè)之外的處理【例題·多選題】納稅人下列行為應(yīng)視同銷售確認(rèn)所得稅收入的有（）。A.將貨物用于投資B.將商品用于捐贈(zèng)C.將產(chǎn)品用于職工福利D.將產(chǎn)品用于在建工程【答案】ABC【提示】注意以下方面問(wèn)題：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物（2）一些特殊銷售在時(shí)間、金額上確認(rèn)【例題·多選題】下列符合所得稅確認(rèn)收入規(guī)則的有（）。A.商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額B.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入C.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到手續(xù)費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入D.采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理【答案】ABD（2）一些特殊銷售在時(shí)間、金額上確認(rèn)（3）辨析實(shí)物捐贈(zèng)過(guò)程中的收入問(wèn)題①對(duì)于自產(chǎn)的貨物用于捐贈(zèng)，存在兩派爭(zhēng)議，爭(zhēng)議焦點(diǎn)是會(huì)計(jì)賬上是否做銷售處理，捐贈(zèng)支出也因此不同?，F(xiàn)在常見(jiàn)的處理方法是：【例題·計(jì)算題】（關(guān)于贈(zèng)出的例題）某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)貨物一批通過(guò)政府部門捐贈(zèng)給貧困地區(qū)，該批貨物賬面成本80萬(wàn)元，同類市場(chǎng)價(jià)格100萬(wàn)元（不含稅）。則處理方法：借：營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)

成本+增值稅貸：產(chǎn)成品或商品

成本應(yīng)交增值稅

同類不含增值稅價(jià)格或組價(jià)×增值稅稅率/征收率借：營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出97貸：產(chǎn)成品80應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17（3）辨析實(shí)物捐贈(zèng)過(guò)程中的收入問(wèn)題②用外購(gòu)貨物對(duì)外捐贈(zèng)的稅務(wù)處理：

行為一——視同銷售：捐贈(zèng)視同銷售收入=購(gòu)入價(jià)格配比視同銷售成本行為二——捐贈(zèng)支出：捐贈(zèng)支出=購(gòu)入價(jià)格+視同銷售的增值稅②用外購(gòu)貨物對(duì)外捐贈(zèng)的稅務(wù)處理：（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)內(nèi)部處置資產(chǎn)——不確認(rèn)收入資產(chǎn)移送他人——按視同銷售確定收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能

（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）

（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

（5）上述兩種或兩種以上情形的混合

（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售

（2）用于交際應(yīng)酬

（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利

（4）用于股息分配

（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)

（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

【收入計(jì)量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷售收入（按移送的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)成本）；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入（按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)成本）

（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)內(nèi)部處置資產(chǎn)——不確認(rèn)收入資產(chǎn)移送他【要點(diǎn)】（1）區(qū)分內(nèi)部處置與移送他人；（2）視同銷售確定收入與會(huì)計(jì)收入關(guān)系；（3）視同銷售確定收入可以計(jì)提招待費(fèi)與廣告費(fèi)。

總分：指貨物在總分公司之間的移動(dòng)【要點(diǎn)】（1）區(qū)分內(nèi)部處置與移送他人；（2）視同銷售確定收入視同銷售的規(guī)定

判斷標(biāo)準(zhǔn)具體情形舉例企業(yè)所得稅所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移所有權(quán)轉(zhuǎn)移（1）會(huì)計(jì)上：確認(rèn)收入，按銷售征企業(yè)所得稅銷售本企業(yè)產(chǎn)品（2）會(huì)計(jì)上：未確認(rèn)收入，按視同銷售征稅將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣、用于交際應(yīng)酬、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外不視同銷售，不征企業(yè)所得稅將本企業(yè)生產(chǎn)的鋼材用于修建廠房等增值稅（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。視同銷售的規(guī)定判斷具體情形舉例企業(yè)所有所有權(quán)轉(zhuǎn)移（1）視同銷售的分析與判斷舉例企業(yè)所得稅增值稅1.摩托車生產(chǎn)廠家將生產(chǎn)的摩托車分發(fā)給本廠職工√√2.鋼材廠將自產(chǎn)鋼材用于修建廠房×√3.分公司將其所生產(chǎn)的產(chǎn)品移送到位于外縣的總公司用于銷售×√4.將自產(chǎn)的貨物用于交際應(yīng)酬消費(fèi)√√視同銷售的分析與判斷舉例企業(yè)所得稅增值稅1.摩托車生產(chǎn)廠家將【例題·單選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。

A.將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣

B.將資產(chǎn)用于對(duì)外贈(zèng)送

C.將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)

D.將自產(chǎn)商品轉(zhuǎn)為自用【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)A、B、C都屬于外部移送，應(yīng)視同銷售，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

【例題·單選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅【例題·計(jì)算題】某企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，產(chǎn)品成本80萬(wàn)元，不含稅銷售價(jià)格120萬(wàn)元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中?！菊_答案】

增值稅銷項(xiàng)稅＝120×17%＝20.4（萬(wàn)元）同時(shí)增加城建稅和教育費(fèi)附加=20.4×（7%+3%）=2.04萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。應(yīng)納稅所得額調(diào)增＝120－80－2.04＝37.96（萬(wàn)元）

會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)增＝120－80－2.04＝37.96（萬(wàn)元）

【例題·計(jì)算題】某企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，產(chǎn)品成本80萬(wàn)元，如何確定視同銷售收入和視同銷售成本稅種具體情形視同銷售收入視同銷售成本企業(yè)所得稅企業(yè)自制的資產(chǎn)企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格生產(chǎn)成本外購(gòu)的資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)的價(jià)格購(gòu)入時(shí)的價(jià)格增值稅確定銷售額的順序：

（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。如何確定視同銷售收入和視同銷售成本稅種具體情形視同銷售收入視【例題·計(jì)算題】假定企業(yè)的自產(chǎn)貨物成本為17萬(wàn)元，不含稅售價(jià)20萬(wàn)，現(xiàn)在用于對(duì)外的捐贈(zèng)?！敬鸢浮?/p>

（1）增值稅銷項(xiàng)稅＝20×17%＝3.4萬(wàn)元

同時(shí)增加城建稅和教育費(fèi)附加=3.4×（7%+3%）=0.34萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。（2）企業(yè)所得稅——視同銷售：（20－17－0.34）×25%=0.665萬(wàn)元；

（3）會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)外支出＝17＋3.4＝20.4萬(wàn)元

（4）捐贈(zèng)的處理：

非公益捐贈(zèng)：不得扣除20.4

公益捐贈(zèng)：限額扣除＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)×12%

（但最多只能扣除20.4）

【例題·計(jì)算題】假定企業(yè)的自產(chǎn)貨物成本為17萬(wàn)元，不含稅售價(jià)【例題】（2011年多選題）根據(jù)企業(yè)所得稅處置資產(chǎn)確認(rèn)收入的相關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)行為中，應(yīng)視同銷售的有（）。

A.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣

B.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利

C.將資產(chǎn)用于境外分支機(jī)構(gòu)加工另一產(chǎn)品

D.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移【答案】ABC【例題】（2011年多選題）根據(jù)企業(yè)所得稅處置資產(chǎn)確認(rèn)收入的（四）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理（2012年新增）納稅義務(wù)人的范圍界定： 根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實(shí)施條例第三條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理：（四）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理（2012年新增）（四）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理（2012年新增） （1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。（四）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理（2012年新增）（四）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理 （2）依法院判決、裁定等原因，通過(guò)證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。2.企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股的征稅問(wèn)題企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱受讓方），其企業(yè)所得稅問(wèn)題按以下規(guī)定處理：（四）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理 （2）依法院判（四）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理 （1）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。 （2）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照上述第二條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。（四）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理 （1）企業(yè)應(yīng)按總結(jié)情形稅務(wù)處理企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅限售股轉(zhuǎn)讓所得=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費(fèi)）

企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)

依規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅依法院判決、裁定等原因，通過(guò)證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，按上述規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅總結(jié)情形稅務(wù)處理企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股（五）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)收入項(xiàng)目收入確認(rèn)時(shí)間1.商品銷售收入（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入

（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

（3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

（4）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入2.勞務(wù)收入（詳細(xì)內(nèi)容見(jiàn)教材，在此處只是列舉）（1）安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入

（2）宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

（3）軟件費(fèi)。為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

（4）服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入

（7）特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入（五）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)收入項(xiàng)目收入確認(rèn)時(shí)間1.商品銷售收（五）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)收入項(xiàng)目收入確認(rèn)時(shí)間3.企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)5.利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)6.租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

新增內(nèi)容：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。（五）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)收入項(xiàng)目收入確認(rèn)時(shí)間3.企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)（五）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)收入項(xiàng)目收入確認(rèn)時(shí)間7.特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)8.接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)9.買贈(zèng)方式不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

例如：買400元衣服，贈(zèng)送價(jià)值100元絲巾。衣服確認(rèn)320元=400*400/500；絲巾確認(rèn)80元=400*100/500。10.企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（五）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)收入項(xiàng)目收入確認(rèn)時(shí)間7.特許權(quán)使用費(fèi)【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，以下對(duì)于收入確認(rèn)時(shí)間的表述，正確的有（）。

A.特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照特許權(quán)使用人實(shí)際支付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

B.接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

C.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

D.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)【正確答案】BCD

【答案解析】特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，以下對(duì)于收入確認(rèn)時(shí)間二、不征稅收入和免稅收入應(yīng)稅收入＝收入總額-不征稅收入-免稅收入

（一）不征稅收入

1.財(cái)政撥款：各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金

2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

注意：

（1）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額；

（2）對(duì)企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政部分，不得從收入總額中減除。二、不征稅收入和免稅收入應(yīng)稅收入＝收入總額-不征稅收入-免稅3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入——企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入——企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、4.財(cái)政性資金的稅務(wù)處理（2012年新增專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的界定）

國(guó)家投資和資金使用后需要?dú)w還本金的不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額其他財(cái)政性資金計(jì)入收入總額專項(xiàng)用途財(cái)政性資金不征稅收入其他財(cái)政性資金應(yīng)該征稅注意：

（1）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（2）企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除4.財(cái)政性資金的稅務(wù)處理（2012年新增專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的（二）免稅收入1.國(guó)債利息收入；稅總[2011年]36號(hào)公告（2012年新增）

企業(yè)從國(guó)務(wù)院財(cái)政部門取得的國(guó)債利息收入，應(yīng)以國(guó)債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。（二）免稅收入1.國(guó)債利息收入；稅總[2011年]36號(hào)公告情形稅務(wù)處理（1）企業(yè)從發(fā)行者直接投資購(gòu)買的國(guó)債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入全額免征企業(yè)所得稅（2）企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入，免企業(yè)所得稅

國(guó)債利息收入=國(guó)債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

國(guó)債金額：按照國(guó)債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益（損失）=企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國(guó)債取得的價(jià)款-購(gòu)買國(guó)債成本-持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入-交易過(guò)程中相關(guān)稅費(fèi)

企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。情形（二）免稅收入2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益：居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益；

3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

2、3項(xiàng)免稅投資收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

4.符合8項(xiàng)條件的非營(yíng)利組織的收入

免稅的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。

（二）免稅收入2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性（二）免稅收入5.非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入

（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；

（2）除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第7條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；

（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（5）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

（二）免稅收入5.非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入

（1）【例題·多選題】某納入預(yù)算管理的事業(yè)單位在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，下列項(xiàng)目中，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的不征稅收入有（）。

A.財(cái)政撥款B.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)

C.國(guó)債利息收入D.依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金

【答案】ABD

【例題·多選題】某納入預(yù)算管理的事業(yè)單位在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅【例題·多選題】企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（）。

A.國(guó)債利息收入

B.金融債券的利息收入

C.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益

D.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益【答案】ACD

【答案解析】選項(xiàng)B，金融債券的利息收入免征個(gè)人所得稅，但不免企業(yè)所得稅。

【例題·多選題】企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的三、扣除原則和范圍內(nèi)容項(xiàng)目及重點(diǎn)（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則5項(xiàng)：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。（二）扣除項(xiàng)目的范圍5項(xiàng)：成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)18項(xiàng)三、扣除原則和范圍內(nèi)容項(xiàng)目及重點(diǎn)（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則5（二）扣除項(xiàng)目的范圍——共5項(xiàng)1.成本：指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本

【例題·計(jì)算題】一個(gè)生產(chǎn)小轎車的企業(yè)，出售自產(chǎn)小轎車1000輛，每輛的含稅價(jià)格是17.55萬(wàn)元，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率12%。該企業(yè)將自產(chǎn)小轎車出售給職工40輛，按成本價(jià)收回400萬(wàn)元（成本10萬(wàn)元/輛），請(qǐng)列出上述業(yè)務(wù)的應(yīng)納所得稅。【答案】應(yīng)納所得稅＝[17.55÷1.17×（1000+40）-10×（1000+40）-消費(fèi)稅-城建稅和教育費(fèi)附加]×25%

（二）扣除項(xiàng)目的范圍——共5項(xiàng)1.成本：指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本

（二）扣除項(xiàng)目的范圍——共5項(xiàng)

2.費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）

（1）銷售費(fèi)用：特別關(guān)注其中的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、銷售傭金等費(fèi)用。

（2）管理費(fèi)用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用等。

（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費(fèi)用等。（二）扣除項(xiàng)目的范圍——共5項(xiàng)2.費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用（銷（二）扣除項(xiàng)目的范圍——共5項(xiàng)

3.稅金:指銷售稅金及附加

是否扣除扣除方式稅金允許扣除作為稅金扣除六稅一費(fèi)：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加管理費(fèi)用中扣除房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作為銷售稅金單獨(dú)扣除。計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本契稅、車輛購(gòu)置稅、進(jìn)口關(guān)稅、耕地占用稅不得扣除增值稅（價(jià)外稅）企業(yè)所得稅、企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅（二）扣除項(xiàng)目的范圍——共5項(xiàng)3.稅金:指銷售稅金及附加

【例題·綜合題】（2008綜合題前四項(xiàng)業(yè)務(wù)）某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，假定2008年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）銷售貨物取得不含稅收入8600萬(wàn)元，與彩電配比的銷售成本5660萬(wàn)元；

（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬(wàn)元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬(wàn)元；

（3）出租設(shè)備取得租金收入200萬(wàn)元，接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬(wàn)元，取得國(guó)債利息收入30萬(wàn)元；

（4）購(gòu)進(jìn)原材料共計(jì)3000萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅稅額510萬(wàn)元；支付購(gòu)料運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)230萬(wàn)元，取得運(yùn)輸發(fā)票；

計(jì)算企業(yè)所得稅稅前可以扣除的稅金合計(jì)?！纠}·綜合題】（2008綜合題前四項(xiàng)業(yè)務(wù)）某市一家居民【答案】（1）應(yīng)繳納的增值稅＝8600×17%－8.5－510－230×7%＝927.4（萬(wàn)元）

（2）應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝200×5%＝10（萬(wàn)元）

【注意：居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不叫營(yíng)業(yè)稅，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

注意：根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，而非收入，確定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi)】（3）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝（927.4+10）×（7%+3%）＝93.74（萬(wàn)元）

（4）所得稅前可以扣除的稅金合計(jì)＝10+93.74＝103.74（萬(wàn)元）

【答案】（1）應(yīng)繳納的增值稅＝8600×17%－8.5－（二）扣除項(xiàng)目的范圍——共5項(xiàng)4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中損失和其他損失

（1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。

（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。5.扣除的其他支出

指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

（二）扣除項(xiàng)目的范圍——共5項(xiàng)4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)——共18項(xiàng)1.工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除?！昂侠砉べY薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的限度超過(guò)規(guī)定比例部分的處理職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額14％的部分不得扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2％的部分不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2.5％的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)——共18項(xiàng)1.工資、薪金支出項(xiàng)目準(zhǔn)予（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)——共18項(xiàng)【幾點(diǎn)特別提示】（1）①工資薪金指的是在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅前準(zhǔn)予扣除的工資薪金，而非賬簿記載金額，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及五險(xiǎn)一金。

②熟悉職工福利費(fèi)的范圍

③企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算

（2）自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代售憑證在企業(yè)所得稅稅前扣除。

自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

（3）軟件企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用可全額據(jù)實(shí)扣除?？鄢毠づ嘤?xùn)費(fèi)后的職工教育經(jīng)費(fèi)的余額，應(yīng)按照工資薪金的2.5%的比例扣除。對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中職工培訓(xùn)費(fèi)的，一律按照工資薪金的2.5%的比例扣除。（4）職工教育經(jīng)費(fèi)的超支，屬于稅法與會(huì)計(jì)的暫時(shí)性差異；職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的超支，屬于稅法和會(huì)計(jì)的永久性差異。（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)——共18項(xiàng)【幾點(diǎn)特別提示】【例題·計(jì)算題】某市一家居民企業(yè)主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，計(jì)入成本、費(fèi)用中的合理的實(shí)發(fā)工資540萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元已取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》、職工福利費(fèi)80萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)11萬(wàn)元，要求計(jì)算：職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額?！敬鸢讣敖馕觥柯毠す?huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額8.6萬(wàn)元?！咎崾尽糠猪?xiàng)給數(shù)分項(xiàng)計(jì)算限額和超支數(shù)；合并給數(shù)合并計(jì)算限額和超支數(shù)。計(jì)算思路：項(xiàng)目限額（萬(wàn)元）實(shí)際發(fā)生額可扣除額超支額工會(huì)經(jīng)費(fèi)540×2%=10.81510.84.2職工福利費(fèi)540×14%=75.68075.64.4職工教育經(jīng)費(fèi)540×2.5%=13.511110合計(jì)540×18.5%=99.910697.48.6【例題·計(jì)算題】某市一家居民企業(yè)主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，計(jì)入（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)——共18項(xiàng)3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)其他保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)的扣除如下： 符合標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)保險(xiǎn)—五險(xiǎn)一金（可扣除） 經(jīng)營(yíng)財(cái)險(xiǎn)和責(zé)任險(xiǎn)（可扣除）保險(xiǎn)費(fèi) 財(cái)險(xiǎn) 個(gè)人家庭財(cái)險(xiǎn)（不可扣除） 商業(yè)保險(xiǎn) 符合標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充社保（可扣除） 壽險(xiǎn) 其他壽險(xiǎn)（不可扣除）【提示】企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除?！鞠嚓P(guān)鏈接】納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除，而且在支付時(shí)應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)——共18項(xiàng)3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)其他保險(xiǎn)費(fèi)（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)——共18項(xiàng)4.利息費(fèi)用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除?！纠}·計(jì)算題】某居民企業(yè)2010年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬(wàn)元，其中含向非金融企業(yè)借款250萬(wàn)元所支付的年利息20萬(wàn)元（當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%）。【答案】

利息稅前扣除額＝250×5.8%＝14.5（萬(wàn)元）

財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝20-14.5＝5.5（萬(wàn)元）（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)——共18項(xiàng)4.利息費(fèi)用（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)——共18項(xiàng)（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除①核心內(nèi)容：進(jìn)行兩個(gè)合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性。第一步從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性。稅法給定債資比例，金融企業(yè)5:1；其他企業(yè)2:1結(jié)構(gòu)合理性的衡量結(jié)果——超過(guò)債資比例的利息不得在當(dāng)年和以后年度扣除。第二步通過(guò)合理利率標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判別那些未超過(guò)債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)——共18項(xiàng)（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣【例題·計(jì)算題】某新辦制造企業(yè)注冊(cè)資本200萬(wàn)元，注冊(cè)資金已到位，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)向關(guān)聯(lián)方借入1年期經(jīng)營(yíng)性資金600萬(wàn)元，關(guān)聯(lián)借款利息支出50萬(wàn)元，同期銀行借款利息率7%，則該企業(yè)當(dāng)期可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是多少萬(wàn)元？【答案及解析】第一步，合理的借款總量=200萬(wàn)×2=400（萬(wàn)元）第二步，合理的利息費(fèi)用=400×7%=28（萬(wàn)元）則利息超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)=50-28=22（萬(wàn)元），需要進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額22萬(wàn)元?！纠}·計(jì)算題】某新辦制造企業(yè)注冊(cè)資本200萬(wàn)元，注冊(cè)資金已（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)——共18項(xiàng)②關(guān)聯(lián)方利息支出的其他規(guī)定：企業(yè)能證明關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)——共18項(xiàng)②關(guān)聯(lián)方利息支出的其他規(guī)定（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)——共18項(xiàng)（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出向關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出—企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的（關(guān)聯(lián)方債資比例和利率標(biāo)準(zhǔn)），準(zhǔn)予扣除。向非關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出—企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：①企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；②企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)——共18項(xiàng)（4）企業(yè)向自然人借款的利【例題·單選題】某公司2011年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額25萬(wàn)元。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬(wàn)元，借用期限6個(gè)月，支付借款利息5萬(wàn)元；經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬(wàn)元，借用期限10個(gè)月，支付借款利息3.5萬(wàn)元。該公司2011年度的應(yīng)納稅所得額為（）萬(wàn)元。

A.21B.26C.30D.33【正確答案】B

【答案解析】銀行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可以稅前扣除的職工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（萬(wàn)元）；超標(biāo)準(zhǔn)＝3.5－2.5＝1（萬(wàn)元）；應(yīng)納稅所得額＝25＋1＝26（萬(wàn)元）

【例題·單選題】某公司2011年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額25萬(wàn)元。（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)——共18項(xiàng)5.借款費(fèi)用

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照稅法的規(guī)定扣除；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)——共18項(xiàng)5.借款費(fèi)用【例題·計(jì)算題】某企業(yè)向銀行借款400萬(wàn)元用于建造廠房，借款期從2011年1月1日至12月31日，支付當(dāng)年全年借款利息32萬(wàn)元，該廠房于2011年10月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，11月30日做完完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用是多少？【答案】該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用=32÷12×2=5.33（萬(wàn)元）?！纠}·計(jì)算題】某企業(yè)向銀行借款400萬(wàn)元用于建造廠房，借款企業(yè)行為借款利息處理企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨借款，發(fā)生在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間的合理的借款費(fèi)用資本化處理—列入資產(chǎn)成本，用折舊、攤銷方式轉(zhuǎn)移價(jià)值有關(guān)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、12個(gè)月以上建造期的存貨等交付使用后發(fā)生的借款利息費(fèi)用化處理—列入當(dāng)期損益，直接在當(dāng)期扣除（限符合金融機(jī)構(gòu)同期同類等標(biāo)準(zhǔn)）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的借款利息企業(yè)行為借款利息處理企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)——共18項(xiàng)6.匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)——共18項(xiàng)6.匯兌損失【解釋】第一，業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支存在一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)和一個(gè)限度，需要將標(biāo)準(zhǔn)和限度進(jìn)行比較，以其小者作為可扣除金額。第二，作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)限度的計(jì)算基數(shù)的收入范圍，是當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入，銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi)）收入、提供勞務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入等。但是不含營(yíng)業(yè)外收入、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益（從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)除外）。第三，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額的計(jì)算基數(shù)與廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額的計(jì)算基數(shù)存在一定的共性。第四，從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額基礎(chǔ)包括三個(gè)部分：營(yíng)業(yè)收入和所分配股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入?！窘忉尅康谝唬瑯I(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支存在一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)和一個(gè)限度，需要將標(biāo)【例題·計(jì)算題】某企業(yè)2011年銷售貨物收入3000萬(wàn)元，讓渡專利使用權(quán)收入300萬(wàn)元，包裝物出租收入100萬(wàn)元，視同銷售貨物收入600萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)收入200萬(wàn)元，捐贈(zèng)收入20萬(wàn)元，債務(wù)重組收益10萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？【答案及解析】確定計(jì)算招待費(fèi)的扣除限額的基數(shù)=3000+300+100+600=4000（萬(wàn)元）轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán),捐贈(zèng)收入、債務(wù)重組收益均屬于營(yíng)業(yè)外收入范疇，不能作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。第一，標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算，為發(fā)生額的60%：30×60%=18（萬(wàn)元）；第二，限度的計(jì)算：4000×5‰=20（萬(wàn)元）。 兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是18萬(wàn)元。【例題·計(jì)算題】某企業(yè)2011年銷售貨物收入3000萬(wàn)元，讓【例題·計(jì)算題】某公司2011年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：銷售產(chǎn)品收入1000萬(wàn)；銷售材料收入10萬(wàn)；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，同類產(chǎn)品售價(jià)10萬(wàn)；將自產(chǎn)產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送他人，同類產(chǎn)品售價(jià)5萬(wàn)元；接受捐贈(zèng)收入5萬(wàn)；發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬(wàn)在財(cái)務(wù)費(fèi)用中體現(xiàn)。該公司2011年實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為5萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？【正確答案】（1）銷售產(chǎn)品收入1000萬(wàn)——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

（2）銷售材料收入10萬(wàn)——其他業(yè)務(wù)收入；

（3）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價(jià)10萬(wàn)——不視同銷售

（4）將自產(chǎn)產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送他人，售價(jià)5萬(wàn)元——視同銷售

（5）接受捐贈(zèng)5萬(wàn)——營(yíng)業(yè)外收入

（6）發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬(wàn)元——記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不沖減收入

銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)：1015萬(wàn)元

稅前扣除限額=1015×5‰=5.075萬(wàn)元。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%為3萬(wàn)元。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照3萬(wàn)元扣除；納稅調(diào)增2萬(wàn)元?！纠}·計(jì)算題】某公司2011年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：銷售產(chǎn)品收入（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)——共18項(xiàng)8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。注意四個(gè)問(wèn)題：第一，注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不是同一個(gè)概念。第二，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算限度的基數(shù)都是銷售（營(yíng)業(yè)）收入，不是企業(yè)全部收入。銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi)）收入、提供勞務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入等。但是不含營(yíng)業(yè)外收入、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益（從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)除外）。（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)——共18項(xiàng)8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)——共18項(xiàng)第三，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的暫時(shí)性差異；而業(yè)務(wù)招待費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的永久性差異。第四，要注意廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別，廣告支出的三個(gè)條件是：通過(guò)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作；已支付費(fèi)用并取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定媒體傳播。非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)在所得稅前不得列