會(huì)計(jì)賬簿

會(huì)計(jì)賬簿1本章要點(diǎn)

1.會(huì)計(jì)賬簿的概念；2.會(huì)計(jì)賬簿的分類；3.會(huì)計(jì)賬簿的登記方法；4.會(huì)計(jì)賬簿的核對(duì)和錯(cuò)賬的更正的方法；5.會(huì)計(jì)賬簿的交接和保管。

本章要點(diǎn)1.會(huì)計(jì)賬簿的概念；2第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類

一、設(shè)置與登記會(huì)計(jì)賬簿的意義

會(huì)計(jì)賬簿是由具有一定格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁所組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，序時(shí)、分類、連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。簿籍是賬簿的外表形式，賬戶記錄才是賬簿的內(nèi)容。設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法。賬戶和賬簿既有區(qū)別又有密切聯(lián)系。賬簿和賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是一致的；賬戶只是在賬簿中按規(guī)定的會(huì)計(jì)科目設(shè)置的戶頭，而賬簿可以連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是積累、貯存經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息資料的簿籍。第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類一、設(shè)置與登記會(huì)計(jì)賬簿的意義3在會(huì)計(jì)核算中，填制和審核會(huì)計(jì)憑證是不可缺少的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，但是，僅有這一環(huán)節(jié)尚不能提供加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理所必需的諸多會(huì)計(jì)信息。為此還需要在填制和審核會(huì)計(jì)憑證的基礎(chǔ)上，設(shè)置和登記賬簿。因?yàn)?，在?huì)計(jì)核算中，通過填制和審核會(huì)計(jì)憑證，雖然已經(jīng)能夠比較詳細(xì)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，但是，會(huì)計(jì)憑證數(shù)量很多，又比較分散，而且每一張會(huì)計(jì)憑證只能各自反映其不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，說明個(gè)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，既不能連續(xù)、系統(tǒng)、全面的反映和監(jiān)督一個(gè)單位在一定期間內(nèi)發(fā)生的同一類和全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況，也不便于日后查閱使用，因此，為了便于了解單位在某一期間內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，必需設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿，借以取得經(jīng)營管理上所需的各種會(huì)計(jì)核算資料。在會(huì)計(jì)核算中，填制和審核會(huì)計(jì)憑證是不可缺少的4設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿，對(duì)于提高經(jīng)營管理水平，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，具有重要意義。（一）賬簿是系統(tǒng)地登記和積累會(huì)計(jì)資料的工具。通過設(shè)置和登記賬簿，可以對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照不同的性質(zhì)進(jìn)行歸類和匯總，使分散的資料進(jìn)一步系統(tǒng)化。（二）正確設(shè)置和登記賬簿，可為編制各種會(huì)計(jì)報(bào)表提供系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算資料，有利于正確編制會(huì)計(jì)報(bào)表。（三）正確設(shè)置和登記賬簿，可為計(jì)算成本、費(fèi)用、利潤(rùn)等提供詳細(xì)資料。便于考核單位計(jì)劃、預(yù)算的完成情況，有利于開展會(huì)計(jì)分析、檢查和監(jiān)督工作。（四）通過設(shè)置和登記賬簿，既便于保存會(huì)計(jì)資料和日后查閱使用，也便于會(huì)計(jì)核算工作的分工。設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿，對(duì)于提高經(jīng)營管理水平，加強(qiáng)經(jīng)5（五）保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整。通過設(shè)置有關(guān)財(cái)產(chǎn)的賬簿，如設(shè)置固定資產(chǎn)、材料、在產(chǎn)品、庫存商品、銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等賬簿，日常記錄這些財(cái)產(chǎn)的增減變化和結(jié)存情況，確定企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)上擁有財(cái)產(chǎn)的數(shù)量；通過財(cái)產(chǎn)定期清查盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)，確定其實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)額相核對(duì)，如賬實(shí)不符，應(yīng)查明原因并及時(shí)處理，從而保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和完整。（五）保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整。通過設(shè)置有關(guān)財(cái)產(chǎn)的賬簿，如設(shè)6二、會(huì)計(jì)賬簿的種類會(huì)計(jì)賬簿的種類是多種多樣的，可按照不同的標(biāo)志進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸悾员阏_設(shè)置和運(yùn)用會(huì)計(jì)賬簿。(一)賬簿按用途分類

賬簿按用途分類，可以分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。1、序時(shí)賬簿。序時(shí)賬簿也稱日記帳，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成的時(shí)間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。實(shí)際工作中主要使用現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，分別用于登記現(xiàn)金、銀行存款的收、付業(yè)務(wù)，以便加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的監(jiān)督和管理。2、分類賬簿。分類賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿。按其反映內(nèi)容的詳細(xì)程度不同，又可分為總分類賬和明細(xì)分類賬。二、會(huì)計(jì)賬簿的種類會(huì)計(jì)賬簿的種類是多種多樣的，73、備查賬簿。備查賬簿也稱輔助賬，是對(duì)在序時(shí)賬和分類賬中未能反映和記錄的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿，主要用來記錄一些供日后查考的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如“租入固定資產(chǎn)登記簿”、“代銷商品登記簿”等。備查賬簿只是對(duì)賬簿記錄的一種補(bǔ)充，它與其它賬簿之間不存在嚴(yán)密的依存、勾稽關(guān)系。

（二）賬簿按外表形式分類

賬簿按外表形式分類，可分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。

1、訂本式賬簿。訂本式賬簿是在啟用前進(jìn)行順序編號(hào)并固定裝訂成冊(cè)的賬簿。這種賬簿賬頁固定，既可防止賬頁散失，也可防止抽換賬頁。因此訂本式賬簿一般用于具有統(tǒng)馭性的、比較重要的賬簿，如總分類賬、現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳等。但由于其賬頁固定，不能根據(jù)記賬需要增減賬頁，再者，在同一時(shí)間內(nèi)只能由一人登記，不便于記賬人員的分工、協(xié)作。

3、備查賬簿。備查賬簿也稱輔助賬，是對(duì)在序時(shí)賬和分類賬中未能82、活頁式賬簿。活頁式賬簿是把賬頁裝訂在賬夾內(nèi)，可以隨時(shí)增添或取出賬頁的賬簿。這種賬簿可以根據(jù)需要增減或重新排列賬頁，并且可以同時(shí)分工記賬，但賬頁容易丟失或被抽換。采用活頁賬，平時(shí)應(yīng)按賬頁順序編號(hào)，并在會(huì)計(jì)期末裝訂成冊(cè)，裝訂完畢后，應(yīng)按實(shí)際賬頁數(shù)順序編號(hào)，并加目錄。這種賬簿主要用于一般的明細(xì)分類賬。

3、卡片式賬簿。卡片式賬簿是由專門格式、分散的卡片作為賬頁組成的賬簿。這種賬使用比較靈活，反映的內(nèi)容比較具體詳細(xì)，不需要每年更換賬頁，可跨年度使用。“固定資產(chǎn)明細(xì)賬”一般采用這種形式。

2、活頁式賬簿。活頁式賬簿是把賬頁裝訂在賬夾內(nèi)，可以隨時(shí)增添9(三)賬簿按賬頁格式分類賬簿按其賬頁格式分類，可分為三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和橫線登記式賬簿。

1、三欄式賬簿。三欄式賬簿是指由設(shè)置三個(gè)金額欄的賬頁組成的賬簿。

2、數(shù)量金額式賬簿。數(shù)量金額式賬簿也稱三大欄式賬簿，是指在三大欄內(nèi)，又設(shè)置有數(shù)量、單價(jià)、金額等小欄目的賬頁組成的賬簿。3、多欄式賬簿。多欄式賬簿是指三個(gè)以上金額欄的賬頁所組成的賬簿。4、橫線登記式賬簿。橫線登記式賬簿是指利用平行式賬頁，將同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的若干內(nèi)容在同一橫線進(jìn)行詳細(xì)登記的賬簿。(三)賬簿按賬頁格式分類賬簿按其賬頁格式分類，可分為10三、賬簿設(shè)置的原則

賬簿設(shè)置，包括確定賬簿種類、內(nèi)容、作用及登記方法。賬簿設(shè)置必須做到組織嚴(yán)密、層次分明，賬簿之間保持內(nèi)在聯(lián)系和勾稽關(guān)系，起到相互制約的作用。一般說來，設(shè)置賬簿應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：

（一）會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置，必須遵守國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，結(jié)合本單位的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，全面地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，滿足經(jīng)營管理的需要。

（二）會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置，必須做到總分類賬和明細(xì)分類賬、日記賬相結(jié)合，程序科學(xué)，相互銜接，配合嚴(yán)密，要力求簡(jiǎn)便適用，避免繁瑣重復(fù)。

（三）會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置，必須有利于財(cái)會(huì)部門內(nèi)部的分工，便于會(huì)計(jì)人員記賬、算賬和報(bào)賬，節(jié)省記賬時(shí)間。

三、賬簿設(shè)置的原則賬簿設(shè)置，包括確定賬簿種類、內(nèi)容11第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記

一、賬簿的構(gòu)成要素

在實(shí)際工作中，賬簿的格式是多種多樣的，不同格式的賬簿所包括的具體內(nèi)容也不盡相同。但各種主要賬簿都應(yīng)具備以下基本要素：

（一）封面。主要標(biāo)明賬簿的名稱，如總分類賬、材料明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬等。（二）扉頁。扉頁主要列示賬戶目錄及賬簿使用登記表，具體包括賬簿名稱、編號(hào)、賬簿啟用的日期和截止日期、頁數(shù)、冊(cè)數(shù)、經(jīng)管人員姓名及交接日期、主管會(huì)計(jì)人員簽章、賬戶目錄等。其格式如表4-1、表4-2所示。

第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記一、賬簿的構(gòu)成要素在實(shí)12科目代號(hào)總賬科目明細(xì)科目賬頁起頁科目代號(hào)總賬科目明細(xì)科目賬頁起頁表4-1目

錄

表

科目代號(hào)總賬科目明細(xì)科目賬頁起頁科目代號(hào)總賬科目明細(xì)科目賬頁13（三）賬頁。賬頁是賬簿中用來具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的部分，其格式因賬簿的類別和記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同而有所不同，但基本內(nèi)容應(yīng)該包括：

1.賬戶名稱（填寫總賬科目或明細(xì)科目）；2.日期欄（填寫記賬憑證的日期）；3.憑證種類及號(hào)數(shù)欄（填寫記賬憑證的種類和編號(hào)）；4.摘要欄（填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說明）；5.金額欄（填寫資金項(xiàng)目的增減金額及余額）；6.頁次（填寫該賬頁的順序號(hào)碼）。（三）賬頁。賬頁是賬簿中用來具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的部分，其格式因14會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿的概念課件15二、日記賬的格式和登記

（一）普通日記賬普通日記賬是指對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照發(fā)生的時(shí)間順序進(jìn)行登記的賬簿。其結(jié)構(gòu)一般包括：日期欄、摘要欄、賬戶名稱欄、過賬備查欄、借方金額欄、貸方金額欄。由于只有兩個(gè)金額欄，因此這種格式又稱為“兩欄式”。其格式如表4-3所示。

普通日記賬的登記方法如下：

（1）按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐項(xiàng)登記，并指明分錄的年、月、日；（2）簡(jiǎn)明扼要地寫明每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；

（3）必須寫明應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱和金額；

（4）已記入普通日記賬的記錄應(yīng)在月終編報(bào)表之前登記有關(guān)分類賬簿，并在普通日記賬“分類賬頁數(shù)”欄內(nèi)注明各有關(guān)分類賬戶的頁數(shù)，以備查考。

二、日記賬的格式和登記（一）普通日記賬普通日記賬16會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿的概念課件17（二）特種日記賬

目前各企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位一般沒有設(shè)置按照全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成時(shí)間的先后順序進(jìn)行登記的普通日記賬，而是通過設(shè)置特種日記賬對(duì)不同類別的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按發(fā)生的時(shí)間順序進(jìn)行特別的、專門的登記，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。有的單位還設(shè)有序時(shí)登記轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)賬日記賬。

1.現(xiàn)金日記賬

現(xiàn)金日記賬，是用來逐日反映庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，以利于對(duì)現(xiàn)金的保管、使用及現(xiàn)金管理制度的執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格的日常監(jiān)督的賬簿。利用現(xiàn)金日記賬的記錄，可以檢查現(xiàn)金收款憑證、付款憑證有無丟失情況，保證賬證相符、賬實(shí)相符。

（二）特種日記賬目前各企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位一般沒有18現(xiàn)金日記賬必須采用訂本式賬簿。其賬頁格式一般采用三欄式，也可以采用多欄式。格式不同，其登記方法也就有一定的差異。

（1）三欄式現(xiàn)金日記賬。三欄式現(xiàn)金日記賬主要設(shè)有收入、支出、結(jié)余三個(gè)欄目，其具體格式見表4-4。

三欄式現(xiàn)金日記賬一般是根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證直接逐日逐筆登記，填明業(yè)務(wù)日期、憑證號(hào)數(shù)、摘要、對(duì)方科目、收入或支出金額，每日賬要每日清，不得數(shù)日合并登記。從銀行提取現(xiàn)金收入數(shù)，由于只編制銀行存款的付款憑證，不再編現(xiàn)金的收入憑證，因而應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證登記

現(xiàn)金日記賬必須采用訂本式賬簿。其賬頁格式一般采用三欄19會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿的概念課件20（2）多欄式現(xiàn)金日記賬。多欄式現(xiàn)金日記賬是在三欄式日記賬的基礎(chǔ)上發(fā)展建立起來的?，F(xiàn)金支出數(shù)應(yīng)按應(yīng)借科目分設(shè)專欄，收入數(shù)按應(yīng)貸科目分設(shè)專欄。各有關(guān)專欄的合計(jì)數(shù)，就可用來登記有關(guān)的總賬。這種現(xiàn)金日記賬的收入欄和支出欄，如果分別按其對(duì)應(yīng)科目設(shè)置專欄，并列入一本賬簿，那么賬簿的篇幅勢(shì)必太大，因而一般將這種日記賬分為現(xiàn)金收入日記賬和現(xiàn)金支出日記賬。其格式如表4-5、表4-6所示。

（2）多欄式現(xiàn)金日記賬。多欄式現(xiàn)金日記賬是在三欄式日記賬的基21會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿的概念課件22多欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法，其基本道理與三欄式一樣，區(qū)別在于現(xiàn)金收入和支出分別反映在兩本賬上。根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記現(xiàn)金支出日記賬，并按日結(jié)出每天的現(xiàn)金支出總數(shù)填記在支出合計(jì)欄內(nèi)，同時(shí)將現(xiàn)金支出日記賬上的支出合計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)記到現(xiàn)金收入日記賬上。根據(jù)現(xiàn)金收入憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，并按日結(jié)出每天現(xiàn)金收入總數(shù)，登記在收入合計(jì)欄內(nèi)，同時(shí)按“上期結(jié)存+本期收入—本期支出=本期結(jié)存”的計(jì)算公式，結(jié)出當(dāng)天現(xiàn)金的結(jié)存余額，與現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)相符。

2、銀行存款日記賬

銀行存款日記賬是用來逐日反映銀行存款的增減變化和結(jié)余情況的賬簿。通過銀行存款日記帳的設(shè)置和登記，可以加強(qiáng)對(duì)銀行存款進(jìn)行日常的監(jiān)督和管理，并便于與銀行進(jìn)行賬項(xiàng)的核對(duì)。

多欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法，其基本道理與三欄式一樣23銀行存款日記帳的格式也有三欄式和多欄式，其基本結(jié)構(gòu)與現(xiàn)金日記類同。由于銀行存款的收付，都是根據(jù)特定的結(jié)算憑證進(jìn)行的，為了反映結(jié)算憑證的種類、號(hào)數(shù)，特設(shè)有“結(jié)算憑證—種類、號(hào)數(shù)”欄。三欄式銀行存款日記賬的格式，如表4-7所示。

銀行存款日記帳的格式也有三欄式和多欄式，其基本結(jié)構(gòu)與24為了避免多欄式銀行存款日記帳的篇幅過大，在實(shí)際工作中，一般也將其劃為銀行存款收入日記賬和銀行存款支出日記賬，其格式與現(xiàn)金收入日記賬和現(xiàn)金支出日記賬基本相同（從略）。

銀行存款日記賬是根據(jù)銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證直接進(jìn)行登記的，其方法與現(xiàn)金日記帳的登記方法基本相同。

3、轉(zhuǎn)賬日記賬

各企業(yè)、機(jī)關(guān)和事業(yè)單位對(duì)于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)如設(shè)有轉(zhuǎn)賬日記賬，其內(nèi)容一般包括：日期、轉(zhuǎn)賬號(hào)數(shù)、摘要、借方一級(jí)會(huì)計(jì)科目和金額、貸方一級(jí)會(huì)計(jì)科目和金額等欄次。其登記方法，根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐日逐順序登記，月終應(yīng)當(dāng)加計(jì)月份發(fā)生額合計(jì)，并核對(duì)相符。轉(zhuǎn)賬日記賬的格式，如表4-8所示。

為了避免多欄式銀行存款日記帳的篇幅過大，在實(shí)際工作中，25會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿的概念課件26三、分類賬的格式和登記

（一）總分類賬。總分類賬也稱總賬，它是根據(jù)總分類科目開設(shè)，用以記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括核算資料的分類賬簿。因?yàn)榭偡诸愘~能分類、連續(xù)、全面、總括地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況，并為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供資料，所以，每一個(gè)企業(yè)必須設(shè)置總分類賬簿。

總分類賬必須采用訂本賬，其格式為三欄式。由于訂本式賬簿頁次固定，不能隨時(shí)增添賬頁，也不能任意撕掉賬頁，因而在啟用是應(yīng)根據(jù)各科目發(fā)生業(yè)務(wù)的多少適當(dāng)估計(jì)預(yù)留頁數(shù)。三欄式總分類賬的格式如表4-9所示。

三、分類賬的格式和登記（一）總分類賬。總分類賬也稱總賬，它27會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿的概念課件28為了清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，“借方”、“貸方”欄目，除登記金額外，可再開設(shè)一“對(duì)方科目”欄。其具體格式見表4-10。為了清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，“借方”、“貸方”29總分類賬的登記方法，由于采用的賬務(wù)處理程序不同，其登記依據(jù)和登記程序不一樣。它可以直接根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐筆登記，也可以通過一定的匯總記賬憑證方式按期或分次匯總登記。具體方法將在第十一章結(jié)合有關(guān)賬務(wù)處理程序詳細(xì)介紹。

（二）明細(xì)分類賬。明細(xì)分類賬也稱明細(xì)賬，是根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置，用以記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)明細(xì)核算資料的分類賬。明細(xì)分類賬對(duì)于加強(qiáng)監(jiān)督財(cái)產(chǎn)的收發(fā)和保管、往來款項(xiàng)的結(jié)算、收入的取得以及費(fèi)用的開支等，都起著重要的作用。因此，每一個(gè)企業(yè)都必須設(shè)置原材料、商品、債權(quán)及債務(wù)、固定資產(chǎn)、業(yè)務(wù)收入、費(fèi)用開支以及其它各種必要的明細(xì)分類賬。

總分類賬的登記方法，由于采用的賬務(wù)處理程序不同，其登30明細(xì)分類賬一般采用活頁式賬簿，也有的采用卡片式賬簿。明細(xì)分類賬的賬頁格式主要有下述四種：

1、三欄式明細(xì)分類賬。三欄式明細(xì)分類賬的基本結(jié)構(gòu)為“借方”、“貸方”、“余額”三欄。適用只需要金額核算的明細(xì)賬，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付帳款、短期借款、實(shí)收資本、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等明細(xì)賬。其格式如表4-11所示。

明細(xì)分類賬一般采用活頁式賬簿，也有的采用卡片式賬簿。31三欄式明細(xì)分類賬的登記方法是：根據(jù)有關(guān)記賬憑證逐筆進(jìn)行借方、貸方金額登記，而后結(jié)出余額。如為借方金額，在“借或貸”欄目中填寫“借”字；如為貸方余額，在“借或貸”欄目中填寫“貸”字。2、數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。數(shù)量金額式明細(xì)分類賬的賬頁，基本結(jié)構(gòu)為“收入”、“發(fā)出”和“結(jié)存”三欄，每欄分設(shè)“數(shù)量”、“單價(jià)”和“金額”三欄。采用這種格式，還應(yīng)按實(shí)際需要在賬頁上端設(shè)置和登記一些必要的項(xiàng)目。適用于既要進(jìn)行金額核算，又要進(jìn)行實(shí)物數(shù)量核算的各種財(cái)產(chǎn)物資科目，如“原材料”、“庫存商品”等科目的明細(xì)分類核算。其格式如表4-12所示。

三欄式明細(xì)分類賬的登記方法是：根據(jù)有關(guān)記賬憑證逐筆進(jìn)行借方、32數(shù)量金額式明細(xì)分類賬的登記方法是：根據(jù)財(cái)產(chǎn)物資收入、發(fā)出的原始憑證或原始憑證匯總表分別進(jìn)行“收入”欄、“發(fā)出”欄的登記。如根據(jù)材料的“收料單”原始憑證可以登記材料明細(xì)賬的“收入”欄，根據(jù)“發(fā)料單”可以登記“發(fā)出”欄；而后計(jì)算出“結(jié)存”欄的數(shù)量、單價(jià)、金額。

數(shù)量金額式明細(xì)分類賬的登記方法是：根據(jù)財(cái)產(chǎn)物資收入、333、多欄式明細(xì)分類賬。多欄式明細(xì)分類賬是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營管理的需要，在一張賬頁內(nèi)按有關(guān)明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)若干專欄，以在同一張賬頁上集中反映各有關(guān)明細(xì)項(xiàng)目的詳細(xì)資料。多欄式明細(xì)分類賬，一般用于“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”等有關(guān)科目的明細(xì)核算。其格式如表4-13所示。

3、多欄式明細(xì)分類賬。多欄式明細(xì)分類賬是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和34明細(xì)分類賬的登記，可以直接根據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐筆登記或逐日、定期匯總登記。

4、橫線登記式明細(xì)分類賬。橫線登記式明細(xì)分類賬也稱平行式明細(xì)分類賬。它的賬頁結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是，將前后密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在同一橫線內(nèi)進(jìn)行詳細(xì)登記，以檢查每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成及變動(dòng)情況。該種賬頁一般用于“物資采購”及“委托銀行收款”等明細(xì)分類賬。“物資采購明細(xì)分類賬”賬頁格式如表4-14所示。

明細(xì)分類賬的登記，可以直接根據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯35會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿的概念課件36第三節(jié)結(jié)賬和對(duì)賬

為了保證賬簿記錄的正確和完整，總結(jié)企業(yè)單位一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生情況，必須定期賬目結(jié)算與賬目核對(duì)，即進(jìn)行結(jié)賬與對(duì)賬工作。

一、結(jié)賬

結(jié)賬，就是將一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬后，在期末計(jì)算出本期發(fā)生額及余額的會(huì)計(jì)工作。通過結(jié)賬，可以反映一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等增減變動(dòng)情況及結(jié)果；可以確定一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)成果，有利于企業(yè)定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在每一會(huì)計(jì)期間終了時(shí)，必須在把全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上進(jìn)行結(jié)賬。

第三節(jié)結(jié)賬和對(duì)賬為了保證賬簿記錄的正確和完整，總結(jié)企37結(jié)賬之前，應(yīng)注意以下幾個(gè)問題。第一，檢查本期發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否全部登記入賬。不得提前結(jié)賬，也不得將已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)延后記賬，對(duì)漏記、未記賬的業(yè)務(wù)應(yīng)及時(shí)補(bǔ)記。第二，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的單位，還要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)于有關(guān)收入和費(fèi)用進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整，如待攤費(fèi)用是否已于當(dāng)期攤銷，預(yù)提費(fèi)用是否已于當(dāng)期預(yù)提等。第三，檢查有關(guān)賬戶是否完成了結(jié)轉(zhuǎn)，如月末損益類賬戶的余額是否轉(zhuǎn)入了“本年利潤(rùn)”賬戶等。

根據(jù)結(jié)賬期間的不同，結(jié)賬可以分為月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)。其各自結(jié)賬方法如下：

結(jié)賬之前，應(yīng)注意以下幾個(gè)問題。第一，檢查本期發(fā)生的所有38（一）月結(jié)。月結(jié)是在月終計(jì)算出有關(guān)賬戶的該月發(fā)生額合計(jì)并計(jì)算出月終余額的結(jié)賬工作。月結(jié)時(shí)，先在應(yīng)結(jié)賬賬戶最后一筆記錄下劃一條通欄單紅線；然后，在紅線下邊空行的“摘要”欄內(nèi)注明“月結(jié)”或“本月合計(jì)”字樣，并在有關(guān)欄目反映發(fā)生額合計(jì)數(shù)和月末余額數(shù)；最后，在月結(jié)記錄下再劃一條通欄單紅線。本月沒有發(fā)生額的賬戶，不必進(jìn)行月結(jié)。

（二）季結(jié)。季結(jié)是在季終計(jì)算出有關(guān)賬戶的該季發(fā)生額合計(jì)并計(jì)算出季終余額的結(jié)賬工作。季結(jié)時(shí)，在季終月“月結(jié)”行下的“摘要”欄內(nèi)注明“本季合計(jì)”字樣，并在相關(guān)欄目反映發(fā)生額合計(jì)數(shù)和季終結(jié)余數(shù)，在季結(jié)記錄下再劃一條通欄單紅線。

（一）月結(jié)。月結(jié)是在月終計(jì)算出有關(guān)賬戶的該月發(fā)生額合計(jì)并計(jì)算39（三）年結(jié)。年結(jié)是在年終時(shí)計(jì)算出有關(guān)賬戶的該年發(fā)生額合計(jì)并計(jì)算出年終余額的結(jié)賬工作。年終時(shí)，在第四季度“季結(jié)”下一行的“摘要”欄內(nèi)注明“年結(jié)”或“本年合計(jì)”字樣，并在相關(guān)欄目?jī)?nèi)反映發(fā)生額合計(jì)數(shù)和年終結(jié)余數(shù)，然后在“年結(jié)”下面劃通欄雙紅線，以示年終封賬。

二、對(duì)賬

對(duì)賬是會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要工作，它主要是通過賬項(xiàng)的逐筆核對(duì)以及按期編制總分類賬戶發(fā)生額和余額對(duì)照表、明細(xì)分類賬戶發(fā)生額和余額明細(xì)表進(jìn)行的。建立定期的對(duì)賬制度，認(rèn)真做好對(duì)賬工作，是保證賬證、賬賬、賬實(shí)相符的重要條件，對(duì)賬的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：

（三）年結(jié)。年結(jié)是在年終時(shí)計(jì)算出有關(guān)賬戶的該年發(fā)生額合計(jì)并計(jì)40（一）賬證核對(duì)。賬證核對(duì)是將賬簿記錄同會(huì)計(jì)憑證相核對(duì)，以保證賬證相符。賬證核對(duì)要將總賬與匯總記賬憑證或記賬憑證相核對(duì)，將日記賬、明細(xì)分類賬與記賬憑證及所附原始憑證相核對(duì)。核對(duì)的內(nèi)容主要有賬簿記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、記賬方向和金額等是否與作為記賬依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證完全一致。

（二）賬賬核對(duì)。賬賬核對(duì)是將不同賬簿進(jìn)行相互核對(duì)，以保證賬賬相符。賬簿體系中所存在的各種賬簿間的相互聯(lián)系、相互制約的內(nèi)部牽制關(guān)系是賬賬核對(duì)的客觀依據(jù)。根據(jù)總賬控制日記賬、明細(xì)分類賬的關(guān)系，賬賬核對(duì)包括：（一）賬證核對(duì)。賬證核對(duì)是將賬簿記錄同會(huì)計(jì)憑證相核對(duì)，以411、總分類賬中各賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，期末借方余額和貸方余額合計(jì)數(shù)，應(yīng)分別核對(duì)相符，以檢查總分類賬戶的過賬是否正確。

2、現(xiàn)金、銀行存款日記賬和各種明細(xì)分類賬中的本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)以及期末余額合計(jì)數(shù)，應(yīng)分別與有關(guān)總分類賬戶的相應(yīng)數(shù)字核對(duì)相符，以檢查兩者的登記是否正確。

3、會(huì)計(jì)部門各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬的收發(fā)結(jié)存數(shù)量記錄，應(yīng)與財(cái)產(chǎn)物資或使用部門的有關(guān)保管賬的相應(yīng)數(shù)量記錄核對(duì)相符，以檢查雙方的登記是否正確。

1、總分類賬中各賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)42（三）賬實(shí)核對(duì)。賬實(shí)核對(duì)即各種財(cái)產(chǎn)物資的賬面余額與實(shí)存數(shù)核對(duì)。這種核對(duì)工作又稱財(cái)產(chǎn)清查。主要包括：

1.現(xiàn)金日記賬的賬面余額與實(shí)際庫存數(shù)額應(yīng)核對(duì)相符。2.銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)與銀行對(duì)賬單核對(duì)相符。3.結(jié)算款項(xiàng)，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)付帳款、應(yīng)交稅金等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致。

4、原材料、在產(chǎn)品、庫存商品等各項(xiàng)存貨的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報(bào)廢損失和積壓物資等。

5、各項(xiàng)投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

（三）賬實(shí)核對(duì)。賬實(shí)核對(duì)即各種財(cái)產(chǎn)物資的賬面余額與實(shí)存數(shù)核對(duì)436、房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等各項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致。

7、在建工程的實(shí)際發(fā)生額與賬面記錄是否一致。

8、需要清查核實(shí)的其它內(nèi)容。

企業(yè)通過上述清查、核實(shí)，查明財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量與賬面記錄是否一致、各項(xiàng)結(jié)算款項(xiàng)的拖欠情況及其原因、材料物資的實(shí)際儲(chǔ)備情況、各項(xiàng)投資是否達(dá)到預(yù)期目的、固定資產(chǎn)的使用情況及其完好程度等。企業(yè)清查、核實(shí)后，應(yīng)當(dāng)將清查核實(shí)的結(jié)果及其處理辦法對(duì)企業(yè)的董事會(huì)或者相應(yīng)的機(jī)構(gòu)報(bào)告，并根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

6、房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等各項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量與44第四節(jié)登記賬簿的規(guī)則

登記賬簿（簡(jiǎn)稱記賬或過賬）是會(huì)計(jì)核算工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)工作。為了保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，必須遵守記賬的一般規(guī)則。

一、賬簿啟用規(guī)則

賬簿是各企業(yè)、機(jī)關(guān)和事業(yè)單位的重要經(jīng)濟(jì)檔案，為了保證賬簿記錄的合法性，明確記賬責(zé)任，保證資料完整，防止舞弊行為，在賬簿啟用時(shí)，應(yīng)按要求在賬簿的扉頁認(rèn)真填制“賬簿啟用表”和“經(jīng)管人員一覽表”。經(jīng)管賬簿的會(huì)計(jì)人員在調(diào)動(dòng)工作或因故長(zhǎng)期離職時(shí)，必須辦理交接和監(jiān)交手續(xù)，并在表內(nèi)注明交接日期，交接雙方和會(huì)計(jì)主管人員的姓名，由移交人、接管人和會(huì)計(jì)主管人員分別蓋章，以明責(zé)任。

第四節(jié)登記賬簿的規(guī)則登記賬簿（簡(jiǎn)稱記賬或過賬）是會(huì)45啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編寫頁數(shù)，不得跳頁、缺號(hào)。使用活頁式賬頁，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)，裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁順序編寫頁碼，另加目錄，記錄每個(gè)賬戶的名稱和頁次。

二、賬簿登記規(guī)則

登記賬簿時(shí)，一般應(yīng)遵循以下原則，以保證賬簿提供信息的質(zhì)量。

(一)必須以審核無誤的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記賬簿

(二)必須用鋼筆和藍(lán)黑墨水記賬

(三)文字和數(shù)字書寫必須工整、規(guī)范

啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編寫頁數(shù)，46(四)必須按順序逐頁、逐行登記(五)在賬頁上注明賬戶余額方向

(六)每頁賬頁記完時(shí)，應(yīng)辦理轉(zhuǎn)頁手續(xù)

每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄注明“承前頁”字樣。

對(duì)于需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本年初起止本頁末止的累計(jì)數(shù)；對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額，也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。

(四)必須按順序逐頁、逐行登記(五)在賬頁上注明賬戶余額方向47三、錯(cuò)賬的查找

在對(duì)賬中，有可能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬，需及時(shí)查找更正。在查找時(shí)，要根據(jù)造成錯(cuò)賬的不同原因，采取不同的方法。

一般說來，賬簿在登記上的錯(cuò)誤，通常有以下兩種情況：

(一)影響借貸不平衡的錯(cuò)誤

會(huì)計(jì)期末進(jìn)行會(huì)計(jì)資料綜合試算時(shí)，編制總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表就可以發(fā)現(xiàn)借貸記錄是否平衡。但是，平衡表只能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，不能查找錯(cuò)誤。當(dāng)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)時(shí)，一般可以采用下列兩種方法查找：

三、錯(cuò)賬的查找在對(duì)賬中，有可能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬，需及時(shí)查找481、差數(shù)法。在依據(jù)記賬憑證記賬時(shí)，如果一筆分錄的一方漏記、重記或錯(cuò)記，就會(huì)造成借貸雙方發(fā)生額合計(jì)數(shù)不平衡。查錯(cuò)時(shí)，算出借貸雙方發(fā)生額合計(jì)數(shù)的差數(shù)，重點(diǎn)檢查與該差數(shù)相同的發(fā)生額是否有重記或漏記錯(cuò)誤。

2、除2法。用于檢查記賬時(shí)把記賬方向記錯(cuò)。如把借方誤記入貸方或把貸方誤記入借方，就會(huì)使借貸雙方發(fā)生額合計(jì)數(shù)的差數(shù)是錯(cuò)記金額的兩倍，將借貸雙方發(fā)生額合計(jì)數(shù)的差數(shù)除2即為錯(cuò)記金額。也就是先將差數(shù)用2來除，如果能除盡，有可能是一方重復(fù)記錄的錯(cuò)誤。比如已查明貸方合計(jì)數(shù)大于借方合計(jì)數(shù)56元，用其除以2得28元。這種情況下，就可以重點(diǎn)查找有無一筆28元的借方記錄，被當(dāng)作貸方記錄，因而使差錯(cuò)數(shù)變成錯(cuò)賬數(shù)字的兩倍。1、差數(shù)法。在依據(jù)記賬憑證記賬時(shí)，如果一筆分錄的一方493、除9法。用于檢查是否由于數(shù)字錯(cuò)位或數(shù)字顛倒造成記賬錯(cuò)誤。如果借貸雙方發(fā)生額合計(jì)數(shù)的差數(shù)能被9整除（即各位數(shù)字相加是9的倍數(shù)），可能是記賬過程中出現(xiàn)了數(shù)字錯(cuò)位或的數(shù)字倒置，比如將12誤記為21；另一種可能是數(shù)字竄位，比如69誤記為690。

(二)不影響借貸記錄平衡的錯(cuò)誤這種錯(cuò)誤是總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表本身不能發(fā)現(xiàn)的，這種錯(cuò)誤又有兩種情況：

1、重記或漏記了一項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄。這種錯(cuò)誤不會(huì)影響總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表的平衡，只是本期發(fā)生額及余額不正確。查找方法，可以將總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表的本期發(fā)生額，同本期全部記賬憑證的合計(jì)數(shù)核對(duì)，如果記賬憑證的合計(jì)數(shù)小，可能是重記；反之，則可能是漏記。

3、除9法。用于檢查是否由于數(shù)字錯(cuò)位或數(shù)字顛倒造成記賬錯(cuò)誤。50例如，總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表本期發(fā)生額為67895元，本期全部記賬憑證合計(jì)數(shù)為67865元，兩者相差30元，可能有一筆金額為30元的記賬憑證重記所致。如果試算平衡表發(fā)生額為67845元，則比本期全部記賬憑證的合計(jì)數(shù)小20元，可能有一筆金額為20元的記賬憑證漏記所致。

2、會(huì)計(jì)分錄中錯(cuò)用了會(huì)計(jì)科目。這樣的錯(cuò)誤，比較難找。要避免這種錯(cuò)誤，必須在記賬時(shí)認(rèn)真負(fù)責(zé)，細(xì)致小心，并加以復(fù)核，防患于未然。對(duì)這類錯(cuò)誤，有效地查找，只有重新審核每張記賬憑證的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。

例如，總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表本期發(fā)生額為6751四、錯(cuò)賬的更正方法

賬簿記錄的錯(cuò)誤，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)立即更正。由于發(fā)生錯(cuò)誤的具體情況不同，發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤的時(shí)間有先有后，因此更正錯(cuò)誤的方法也不相同。一般有下列幾種更正方法：

(一)劃線更正法

記賬憑證沒有錯(cuò)誤，在登賬時(shí)或結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中數(shù)字或文字有錯(cuò)誤，應(yīng)采用劃線更正法。具體做法是：先在錯(cuò)誤的數(shù)字或文字（整個(gè)數(shù)字）上劃一條紅線注銷，并使原來的字跡仍可辨認(rèn)，以備查考，然后將正確的數(shù)字或文字用藍(lán)字寫在紅線上端，并由記賬人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。對(duì)錯(cuò)誤的數(shù)字一定要用紅線全部劃去并予以更正，不能只劃線更正其中的個(gè)別數(shù)字；對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。如記賬憑證中的文字或數(shù)字發(fā)生錯(cuò)誤，在尚未登記入賬前，也可用劃線更正法更正。

四、錯(cuò)賬的更正方法賬簿記錄的錯(cuò)誤，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)立即52[例4-1]記賬時(shí)將記賬憑證的金額2562元在賬簿中誤記為2652元，更正舉例如下

25622652（錯(cuò)誤處由記賬人員蓋章）(二)紅字更正法

在登賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中會(huì)計(jì)科目、記賬方向和金額發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字更正法進(jìn)行更正。具體做法是：更正時(shí)，先用紅字填制一張與錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，沖銷原有錯(cuò)誤記錄，然后用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，重新登記入賬。紅字更正法一般在下述兩種情況下使用：

[例4-1]記賬時(shí)將記賬憑證的金額2562元在賬簿中誤記為531、登賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目和金額都有錯(cuò)誤，那么，須用紅字更正法予以更正。

[例4-2]某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用一批材料用于生產(chǎn)商品，計(jì)5000元，填制記賬憑證時(shí)，誤寫應(yīng)借科目為“管理費(fèi)用”，并已登記入賬。原錯(cuò)誤分錄是：

（1）借：管理費(fèi)用5000貸：原材料5000發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)先用紅字填制一張記賬憑證，其分錄如下：

（2）借：管理費(fèi)用5000貸：原材料50001、登賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目和金額都54用以沖銷原錯(cuò)誤分錄，帶框數(shù)字表示紅字金額，下同。

同時(shí)，再用藍(lán)字填制一張正確記賬憑證，其分錄如下：

（3）借：生產(chǎn)成本5000貸：原材料5000將上述更正錯(cuò)誤的記錄記入有關(guān)賬戶后，則有關(guān)賬戶中的錯(cuò)誤記錄得到更正，具體情況如表4-15所示。

登賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中會(huì)計(jì)科目和金額都出現(xiàn)錯(cuò)誤,也用上述方法進(jìn)行更正。

用以沖銷原錯(cuò)誤分錄，帶框數(shù)字表示紅字金額，下同。同時(shí)，再用552、如果原記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目并無錯(cuò)誤，但發(fā)現(xiàn)所記金額大于應(yīng)記金額時(shí)，也可以按照其與正確數(shù)字之間的差額用紅字金額填制一張記賬憑證，據(jù)以登記入賬，加以沖銷。

[例8-2]企業(yè)用銀行存款10000元償還前欠外單位貨款，填制記賬憑證時(shí)，將金額誤記為100000元，并已登記入賬。其錯(cuò)誤分錄是：

（1）借：應(yīng)付賬款100000貸：銀行存款100000為了更正有關(guān)賬戶中多記90000元的錯(cuò)誤，應(yīng)用紅字編制一張記賬憑證。其分錄如下：

2、如果原記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目并無錯(cuò)誤，但發(fā)現(xiàn)所記金額大56（2）借：應(yīng)付賬款90000貸：銀行存款90000將上述更正錯(cuò)誤的記錄記入有關(guān)賬戶后，則有關(guān)賬戶中的原錯(cuò)誤記錄得到更正，具體情況如表4-16所示。

需要注意的是，在采用紅字更正法進(jìn)行錯(cuò)賬更正時(shí)，不得以藍(lán)字金額填制與原錯(cuò)誤記賬憑證記賬方向相反的記賬憑證去沖銷錯(cuò)誤記錄或沖銷原錯(cuò)誤金額，因?yàn)樗{(lán)字記賬憑證反方向記載的會(huì)計(jì)分錄反映某些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而不反映錯(cuò)賬更正內(nèi)容。（2）借：應(yīng)付賬款9000057(三)補(bǔ)充登記法

在記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目雖無錯(cuò)誤，但所填金額小于應(yīng)填金額時(shí)，應(yīng)按照正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額用藍(lán)字填一張記賬憑證，以此補(bǔ)充登記入賬。這種更正錯(cuò)賬的方法叫做補(bǔ)充登記法。

[例4-3]向銀行取得短期借款20000元存入銀行，編制記賬憑證時(shí)，將金額寫為2000元，并登記入賬。其錯(cuò)誤分錄為：（1）借：銀行存款2000貸：短期借款2000為了更正有關(guān)賬戶中少記的18000元的錯(cuò)誤，應(yīng)用藍(lán)字填制一張記賬憑證。其分錄如下：

(三)補(bǔ)充登記法在記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借58（2）借：銀行存款18000貸：短期借款18000將上列更正錯(cuò)誤的記錄記入有關(guān)賬戶后，使有關(guān)賬戶中錯(cuò)誤的記錄得到更正，具體情況如表8-17所示。

（2）借：銀行存款59本章小結(jié)

會(huì)計(jì)賬簿是由具有一定格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁所組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，序時(shí)、分類、連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法。賬簿按用途分類，可以分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。賬簿按外表形式分類，可分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。賬簿按其賬頁格式分類，可分為三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和橫線登記式賬簿。賬簿記錄的錯(cuò)誤，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)立即更正。更正錯(cuò)誤的方法一般有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。結(jié)賬，就是將一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬后，在期末計(jì)算出本期發(fā)生額及余額的會(huì)計(jì)工作。對(duì)賬是會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要工作，它主要是通過賬項(xiàng)的逐筆核對(duì)以及按期編制總分類賬戶發(fā)生額和余額對(duì)照表、明細(xì)分類賬戶發(fā)生額和余額明細(xì)表進(jìn)行的。建立定期的對(duì)賬制度，認(rèn)真做好對(duì)賬工作，是保證賬證、賬賬、賬實(shí)相符的重要條件。本章小結(jié)會(huì)計(jì)賬簿是由具有一定格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁所組成，以60復(fù)習(xí)思考題和練習(xí)題

1、名詞解釋會(huì)計(jì)賬簿序時(shí)賬簿總分類賬簿明細(xì)分類賬簿備查賬簿結(jié)賬活頁賬簿數(shù)量金額式賬簿卡片式賬簿補(bǔ)充登記法2．思考題

①企業(yè)為什么要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，②會(huì)計(jì)賬簿如何分類，③會(huì)計(jì)人員應(yīng)如何登記日記賬??？④會(huì)計(jì)賬簿的啟用、登記應(yīng)注意哪些問題，⑤會(huì)計(jì)賬簿如何交接和保管？⑥更正錯(cuò)賬的基本方法有哪幾種？各適用于什么情況？

復(fù)習(xí)思考題和練習(xí)題1、名詞解釋2．思考題613．練習(xí)題要求：2O03年1月31日，根據(jù)海通公司發(fā)現(xiàn)的賬簿中的錯(cuò)賬，予以更正。①1月2日，向銀行取得短期借款300000元，存入銀行。記賬憑證編制正確，但是記賬員在登記短期借款賬戶時(shí)，誤記為3OOOO元。（2）1月10日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料15000元。編制的記賬憑證為：

借：管理費(fèi)用 15000貸：原材料 15000③l月21日，采購員王勇出差，暫借差旅費(fèi)1000元。開出現(xiàn)金支票一張。編制的記賬憑證為：借：其他應(yīng)收款——王勇 1000貸：現(xiàn)金 1000④l月31日，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售的產(chǎn)品的成本18OO元。編制的記賬憑證為：借：主營業(yè)務(wù)成本 180貸：生產(chǎn)成本 1803．練習(xí)題624.綜合題要求：根據(jù)以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制有關(guān)的記賬憑證，并登記“現(xiàn)金日記賬”“銀行存款日記賬”和“總分類賬”。

①滬陽公司2OO3年10月1日各賬戶的期初金額如下：

4.綜合題63會(huì)計(jì)賬簿

會(huì)計(jì)賬簿64本章要點(diǎn)

1.會(huì)計(jì)賬簿的概念；2.會(huì)計(jì)賬簿的分類；3.會(huì)計(jì)賬簿的登記方法；4.會(huì)計(jì)賬簿的核對(duì)和錯(cuò)賬的更正的方法；5.會(huì)計(jì)賬簿的交接和保管。

本章要點(diǎn)1.會(huì)計(jì)賬簿的概念；65第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類

一、設(shè)置與登記會(huì)計(jì)賬簿的意義

會(huì)計(jì)賬簿是由具有一定格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁所組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，序時(shí)、分類、連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。簿籍是賬簿的外表形式，賬戶記錄才是賬簿的內(nèi)容。設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法。賬戶和賬簿既有區(qū)別又有密切聯(lián)系。賬簿和賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是一致的；賬戶只是在賬簿中按規(guī)定的會(huì)計(jì)科目設(shè)置的戶頭，而賬簿可以連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是積累、貯存經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息資料的簿籍。第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類一、設(shè)置與登記會(huì)計(jì)賬簿的意義66在會(huì)計(jì)核算中，填制和審核會(huì)計(jì)憑證是不可缺少的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，但是，僅有這一環(huán)節(jié)尚不能提供加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理所必需的諸多會(huì)計(jì)信息。為此還需要在填制和審核會(huì)計(jì)憑證的基礎(chǔ)上，設(shè)置和登記賬簿。因?yàn)?，在?huì)計(jì)核算中，通過填制和審核會(huì)計(jì)憑證，雖然已經(jīng)能夠比較詳細(xì)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，但是，會(huì)計(jì)憑證數(shù)量很多，又比較分散，而且每一張會(huì)計(jì)憑證只能各自反映其不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，說明個(gè)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，既不能連續(xù)、系統(tǒng)、全面的反映和監(jiān)督一個(gè)單位在一定期間內(nèi)發(fā)生的同一類和全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況，也不便于日后查閱使用，因此，為了便于了解單位在某一期間內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，必需設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿，借以取得經(jīng)營管理上所需的各種會(huì)計(jì)核算資料。在會(huì)計(jì)核算中，填制和審核會(huì)計(jì)憑證是不可缺少的67設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿，對(duì)于提高經(jīng)營管理水平，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，具有重要意義。（一）賬簿是系統(tǒng)地登記和積累會(huì)計(jì)資料的工具。通過設(shè)置和登記賬簿，可以對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照不同的性質(zhì)進(jìn)行歸類和匯總，使分散的資料進(jìn)一步系統(tǒng)化。（二）正確設(shè)置和登記賬簿，可為編制各種會(huì)計(jì)報(bào)表提供系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算資料，有利于正確編制會(huì)計(jì)報(bào)表。（三）正確設(shè)置和登記賬簿，可為計(jì)算成本、費(fèi)用、利潤(rùn)等提供詳細(xì)資料。便于考核單位計(jì)劃、預(yù)算的完成情況，有利于開展會(huì)計(jì)分析、檢查和監(jiān)督工作。（四）通過設(shè)置和登記賬簿，既便于保存會(huì)計(jì)資料和日后查閱使用，也便于會(huì)計(jì)核算工作的分工。設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿，對(duì)于提高經(jīng)營管理水平，加強(qiáng)經(jīng)68（五）保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整。通過設(shè)置有關(guān)財(cái)產(chǎn)的賬簿，如設(shè)置固定資產(chǎn)、材料、在產(chǎn)品、庫存商品、銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等賬簿，日常記錄這些財(cái)產(chǎn)的增減變化和結(jié)存情況，確定企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)上擁有財(cái)產(chǎn)的數(shù)量；通過財(cái)產(chǎn)定期清查盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)，確定其實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)額相核對(duì)，如賬實(shí)不符，應(yīng)查明原因并及時(shí)處理，從而保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和完整。（五）保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整。通過設(shè)置有關(guān)財(cái)產(chǎn)的賬簿，如設(shè)69二、會(huì)計(jì)賬簿的種類會(huì)計(jì)賬簿的種類是多種多樣的，可按照不同的標(biāo)志進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?，以便正確設(shè)置和運(yùn)用會(huì)計(jì)賬簿。(一)賬簿按用途分類

賬簿按用途分類，可以分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。1、序時(shí)賬簿。序時(shí)賬簿也稱日記帳，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成的時(shí)間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。實(shí)際工作中主要使用現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，分別用于登記現(xiàn)金、銀行存款的收、付業(yè)務(wù)，以便加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的監(jiān)督和管理。2、分類賬簿。分類賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿。按其反映內(nèi)容的詳細(xì)程度不同，又可分為總分類賬和明細(xì)分類賬。二、會(huì)計(jì)賬簿的種類會(huì)計(jì)賬簿的種類是多種多樣的，703、備查賬簿。備查賬簿也稱輔助賬，是對(duì)在序時(shí)賬和分類賬中未能反映和記錄的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿，主要用來記錄一些供日后查考的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如“租入固定資產(chǎn)登記簿”、“代銷商品登記簿”等。備查賬簿只是對(duì)賬簿記錄的一種補(bǔ)充，它與其它賬簿之間不存在嚴(yán)密的依存、勾稽關(guān)系。

（二）賬簿按外表形式分類

賬簿按外表形式分類，可分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。

1、訂本式賬簿。訂本式賬簿是在啟用前進(jìn)行順序編號(hào)并固定裝訂成冊(cè)的賬簿。這種賬簿賬頁固定，既可防止賬頁散失，也可防止抽換賬頁。因此訂本式賬簿一般用于具有統(tǒng)馭性的、比較重要的賬簿，如總分類賬、現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳等。但由于其賬頁固定，不能根據(jù)記賬需要增減賬頁，再者，在同一時(shí)間內(nèi)只能由一人登記，不便于記賬人員的分工、協(xié)作。

3、備查賬簿。備查賬簿也稱輔助賬，是對(duì)在序時(shí)賬和分類賬中未能712、活頁式賬簿?；铐撌劫~簿是把賬頁裝訂在賬夾內(nèi)，可以隨時(shí)增添或取出賬頁的賬簿。這種賬簿可以根據(jù)需要增減或重新排列賬頁，并且可以同時(shí)分工記賬，但賬頁容易丟失或被抽換。采用活頁賬，平時(shí)應(yīng)按賬頁順序編號(hào)，并在會(huì)計(jì)期末裝訂成冊(cè)，裝訂完畢后，應(yīng)按實(shí)際賬頁數(shù)順序編號(hào)，并加目錄。這種賬簿主要用于一般的明細(xì)分類賬。

3、卡片式賬簿?？ㄆ劫~簿是由專門格式、分散的卡片作為賬頁組成的賬簿。這種賬使用比較靈活，反映的內(nèi)容比較具體詳細(xì)，不需要每年更換賬頁，可跨年度使用?！肮潭ㄙY產(chǎn)明細(xì)賬”一般采用這種形式。

2、活頁式賬簿?；铐撌劫~簿是把賬頁裝訂在賬夾內(nèi)，可以隨時(shí)增添72(三)賬簿按賬頁格式分類賬簿按其賬頁格式分類，可分為三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和橫線登記式賬簿。

1、三欄式賬簿。三欄式賬簿是指由設(shè)置三個(gè)金額欄的賬頁組成的賬簿。

2、數(shù)量金額式賬簿。數(shù)量金額式賬簿也稱三大欄式賬簿，是指在三大欄內(nèi)，又設(shè)置有數(shù)量、單價(jià)、金額等小欄目的賬頁組成的賬簿。3、多欄式賬簿。多欄式賬簿是指三個(gè)以上金額欄的賬頁所組成的賬簿。4、橫線登記式賬簿。橫線登記式賬簿是指利用平行式賬頁，將同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的若干內(nèi)容在同一橫線進(jìn)行詳細(xì)登記的賬簿。(三)賬簿按賬頁格式分類賬簿按其賬頁格式分類，可分為73三、賬簿設(shè)置的原則

賬簿設(shè)置，包括確定賬簿種類、內(nèi)容、作用及登記方法。賬簿設(shè)置必須做到組織嚴(yán)密、層次分明，賬簿之間保持內(nèi)在聯(lián)系和勾稽關(guān)系，起到相互制約的作用。一般說來，設(shè)置賬簿應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：

（一）會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置，必須遵守國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，結(jié)合本單位的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，全面地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，滿足經(jīng)營管理的需要。

（二）會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置，必須做到總分類賬和明細(xì)分類賬、日記賬相結(jié)合，程序科學(xué)，相互銜接，配合嚴(yán)密，要力求簡(jiǎn)便適用，避免繁瑣重復(fù)。

（三）會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置，必須有利于財(cái)會(huì)部門內(nèi)部的分工，便于會(huì)計(jì)人員記賬、算賬和報(bào)賬，節(jié)省記賬時(shí)間。

三、賬簿設(shè)置的原則賬簿設(shè)置，包括確定賬簿種類、內(nèi)容74第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記

一、賬簿的構(gòu)成要素

在實(shí)際工作中，賬簿的格式是多種多樣的，不同格式的賬簿所包括的具體內(nèi)容也不盡相同。但各種主要賬簿都應(yīng)具備以下基本要素：

（一）封面。主要標(biāo)明賬簿的名稱，如總分類賬、材料明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬等。（二）扉頁。扉頁主要列示賬戶目錄及賬簿使用登記表，具體包括賬簿名稱、編號(hào)、賬簿啟用的日期和截止日期、頁數(shù)、冊(cè)數(shù)、經(jīng)管人員姓名及交接日期、主管會(huì)計(jì)人員簽章、賬戶目錄等。其格式如表4-1、表4-2所示。

第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記一、賬簿的構(gòu)成要素在實(shí)75科目代號(hào)總賬科目明細(xì)科目賬頁起頁科目代號(hào)總賬科目明細(xì)科目賬頁起頁表4-1目

錄

表

科目代號(hào)總賬科目明細(xì)科目賬頁起頁科目代號(hào)總賬科目明細(xì)科目賬頁76（三）賬頁。賬頁是賬簿中用來具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的部分，其格式因賬簿的類別和記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同而有所不同，但基本內(nèi)容應(yīng)該包括：

1.賬戶名稱（填寫總賬科目或明細(xì)科目）；2.日期欄（填寫記賬憑證的日期）；3.憑證種類及號(hào)數(shù)欄（填寫記賬憑證的種類和編號(hào)）；4.摘要欄（填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說明）；5.金額欄（填寫資金項(xiàng)目的增減金額及余額）；6.頁次（填寫該賬頁的順序號(hào)碼）。（三）賬頁。賬頁是賬簿中用來具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的部分，其格式因77會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿的概念課件78二、日記賬的格式和登記

（一）普通日記賬普通日記賬是指對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照發(fā)生的時(shí)間順序進(jìn)行登記的賬簿。其結(jié)構(gòu)一般包括：日期欄、摘要欄、賬戶名稱欄、過賬備查欄、借方金額欄、貸方金額欄。由于只有兩個(gè)金額欄，因此這種格式又稱為“兩欄式”。其格式如表4-3所示。

普通日記賬的登記方法如下：

（1）按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐項(xiàng)登記，并指明分錄的年、月、日；（2）簡(jiǎn)明扼要地寫明每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；

（3）必須寫明應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱和金額；

（4）已記入普通日記賬的記錄應(yīng)在月終編報(bào)表之前登記有關(guān)分類賬簿，并在普通日記賬“分類賬頁數(shù)”欄內(nèi)注明各有關(guān)分類賬戶的頁數(shù)，以備查考。

二、日記賬的格式和登記（一）普通日記賬普通日記賬79會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿的概念課件80（二）特種日記賬

目前各企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位一般沒有設(shè)置按照全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成時(shí)間的先后順序進(jìn)行登記的普通日記賬，而是通過設(shè)置特種日記賬對(duì)不同類別的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按發(fā)生的時(shí)間順序進(jìn)行特別的、專門的登記，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。有的單位還設(shè)有序時(shí)登記轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)賬日記賬。

1.現(xiàn)金日記賬

現(xiàn)金日記賬，是用來逐日反映庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，以利于對(duì)現(xiàn)金的保管、使用及現(xiàn)金管理制度的執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格的日常監(jiān)督的賬簿。利用現(xiàn)金日記賬的記錄，可以檢查現(xiàn)金收款憑證、付款憑證有無丟失情況，保證賬證相符、賬實(shí)相符。

（二）特種日記賬目前各企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位一般沒有81現(xiàn)金日記賬必須采用訂本式賬簿。其賬頁格式一般采用三欄式，也可以采用多欄式。格式不同，其登記方法也就有一定的差異。

（1）三欄式現(xiàn)金日記賬。三欄式現(xiàn)金日記賬主要設(shè)有收入、支出、結(jié)余三個(gè)欄目，其具體格式見表4-4。

三欄式現(xiàn)金日記賬一般是根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證直接逐日逐筆登記，填明業(yè)務(wù)日期、憑證號(hào)數(shù)、摘要、對(duì)方科目、收入或支出金額，每日賬要每日清，不得數(shù)日合并登記。從銀行提取現(xiàn)金收入數(shù)，由于只編制銀行存款的付款憑證，不再編現(xiàn)金的收入憑證，因而應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證登記

現(xiàn)金日記賬必須采用訂本式賬簿。其賬頁格式一般采用三欄82會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿的概念課件83（2）多欄式現(xiàn)金日記賬。多欄式現(xiàn)金日記賬是在三欄式日記賬的基礎(chǔ)上發(fā)展建立起來的?，F(xiàn)金支出數(shù)應(yīng)按應(yīng)借科目分設(shè)專欄，收入數(shù)按應(yīng)貸科目分設(shè)專欄。各有關(guān)專欄的合計(jì)數(shù)，就可用來登記有關(guān)的總賬。這種現(xiàn)金日記賬的收入欄和支出欄，如果分別按其對(duì)應(yīng)科目設(shè)置專欄，并列入一本賬簿，那么賬簿的篇幅勢(shì)必太大，因而一般將這種日記賬分為現(xiàn)金收入日記賬和現(xiàn)金支出日記賬。其格式如表4-5、表4-6所示。

（2）多欄式現(xiàn)金日記賬。多欄式現(xiàn)金日記賬是在三欄式日記賬的基84會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿的概念課件85多欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法，其基本道理與三欄式一樣，區(qū)別在于現(xiàn)金收入和支出分別反映在兩本賬上。根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記現(xiàn)金支出日記賬，并按日結(jié)出每天的現(xiàn)金支出總數(shù)填記在支出合計(jì)欄內(nèi)，同時(shí)將現(xiàn)金支出日記賬上的支出合計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)記到現(xiàn)金收入日記賬上。根據(jù)現(xiàn)金收入憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，并按日結(jié)出每天現(xiàn)金收入總數(shù)，登記在收入合計(jì)欄內(nèi)，同時(shí)按“上期結(jié)存+本期收入—本期支出=本期結(jié)存”的計(jì)算公式，結(jié)出當(dāng)天現(xiàn)金的結(jié)存余額，與現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)相符。

2、銀行存款日記賬

銀行存款日記賬是用來逐日反映銀行存款的增減變化和結(jié)余情況的賬簿。通過銀行存款日記帳的設(shè)置和登記，可以加強(qiáng)對(duì)銀行存款進(jìn)行日常的監(jiān)督和管理，并便于與銀行進(jìn)行賬項(xiàng)的核對(duì)。

多欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法，其基本道理與三欄式一樣86銀行存款日記帳的格式也有三欄式和多欄式，其基本結(jié)構(gòu)與現(xiàn)金日記類同。由于銀行存款的收付，都是根據(jù)特定的結(jié)算憑證進(jìn)行的，為了反映結(jié)算憑證的種類、號(hào)數(shù)，特設(shè)有“結(jié)算憑證—種類、號(hào)數(shù)”欄。三欄式銀行存款日記賬的格式，如表4-7所示。

銀行存款日記帳的格式也有三欄式和多欄式，其基本結(jié)構(gòu)與87為了避免多欄式銀行存款日記帳的篇幅過大，在實(shí)際工作中，一般也將其劃為銀行存款收入日記賬和銀行存款支出日記賬，其格式與現(xiàn)金收入日記賬和現(xiàn)金支出日記賬基本相同（從略）。

銀行存款日記賬是根據(jù)銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證直接進(jìn)行登記的，其方法與現(xiàn)金日記帳的登記方法基本相同。

3、轉(zhuǎn)賬日記賬

各企業(yè)、機(jī)關(guān)和事業(yè)單位對(duì)于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)如設(shè)有轉(zhuǎn)賬日記賬，其內(nèi)容一般包括：日期、轉(zhuǎn)賬號(hào)數(shù)、摘要、借方一級(jí)會(huì)計(jì)科目和金額、貸方一級(jí)會(huì)計(jì)科目和金額等欄次。其登記方法，根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐日逐順序登記，月終應(yīng)當(dāng)加計(jì)月份發(fā)生額合計(jì)，并核對(duì)相符。轉(zhuǎn)賬日記賬的格式，如表4-8所示。

為了避免多欄式銀行存款日記帳的篇幅過大，在實(shí)際工作中，88會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿的概念課件89三、分類賬的格式和登記

（一）總分類賬?？偡诸愘~也稱總賬，它是根據(jù)總分類科目開設(shè)，用以記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括核算資料的分類賬簿。因?yàn)榭偡诸愘~能分類、連續(xù)、全面、總括地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況，并為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供資料，所以，每一個(gè)企業(yè)必須設(shè)置總分類賬簿。

總分類賬必須采用訂本賬，其格式為三欄式。由于訂本式賬簿頁次固定，不能隨時(shí)增添賬頁，也不能任意撕掉賬頁，因而在啟用是應(yīng)根據(jù)各科目發(fā)生業(yè)務(wù)的多少適當(dāng)估計(jì)預(yù)留頁數(shù)。三欄式總分類賬的格式如表4-9所示。

三、分類賬的格式和登記（一）總分類賬?？偡诸愘~也稱總賬，它90會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿的概念課件91為了清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，“借方”、“貸方”欄目，除登記金額外，可再開設(shè)一“對(duì)方科目”欄。其具體格式見表4-10。為了清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，“借方”、“貸方”92總分類賬的登記方法，由于采用的賬務(wù)處理程序不同，其登記依據(jù)和登記程序不一樣。它可以直接根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐筆登記，也可以通過一定的匯總記賬憑證方式按期或分次匯總登記。具體方法將在第十一章結(jié)合有關(guān)賬務(wù)處理程序詳細(xì)介紹。

（二）明細(xì)分類賬。明細(xì)分類賬也稱明細(xì)賬，是根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置，用以記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)明細(xì)核算資料的分類賬。明細(xì)分類賬對(duì)于加強(qiáng)監(jiān)督財(cái)產(chǎn)的收發(fā)和保管、往來款項(xiàng)的結(jié)算、收入的取得以及費(fèi)用的開支等，都起著重要的作用。因此，每一個(gè)企業(yè)都必須設(shè)置原材料、商品、債權(quán)及債務(wù)、固定資產(chǎn)、業(yè)務(wù)收入、費(fèi)用開支以及其它各種必要的明細(xì)分類賬。

總分類賬的登記方法，由于采用的賬務(wù)處理程序不同，其登93明細(xì)分類賬一般采用活頁式賬簿，也有的采用卡片式賬簿。明細(xì)分類賬的賬頁格式主要有下述四種：

1、三欄式明細(xì)分類賬。三欄式明細(xì)分類賬的基本結(jié)構(gòu)為“借方”、“貸方”、“余額”三欄。適用只需要金額核算的明細(xì)賬，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付帳款、短期借款、實(shí)收資本、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等明細(xì)賬。其格式如表4-11所示。

明細(xì)分類賬一般采用活頁式賬簿，也有的采用卡片式賬簿。94三欄式明細(xì)分類賬的登記方法是：根據(jù)有關(guān)記賬憑證逐筆進(jìn)行借方、貸方金額登記，而后結(jié)出余額。如為借方金額，在“借或貸”欄目中填寫“借”字；如為貸方余額，在“借或貸”欄目中填寫“貸”字。2、數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。數(shù)量金額式明細(xì)分類賬的賬頁，基本結(jié)構(gòu)為“收入”、“發(fā)出”和“結(jié)存”三欄，每欄分設(shè)“數(shù)量”、“單價(jià)”和“金額”三欄。采用這種格式，還應(yīng)按實(shí)際需要在賬頁上端設(shè)置和登記一些必要的項(xiàng)目。適用于既要進(jìn)行金額核算，又要進(jìn)行實(shí)物數(shù)量核算的各種財(cái)產(chǎn)物資科目，如“原材料”、“庫存商品”等科目的明細(xì)分類核算。其格式如表4-12所示。

三欄式明細(xì)分類賬的登記方法是：根據(jù)有關(guān)記賬憑證逐筆進(jìn)行借方、95數(shù)量金額式明細(xì)分類賬的登記方法是：根據(jù)財(cái)產(chǎn)物資收入、發(fā)出的原始憑證或原始憑證匯總表分別進(jìn)行“收入”欄、“發(fā)出”欄的登記。如根據(jù)材料的“收料單”原始憑證可以登記材料明細(xì)賬的“收入”欄，根據(jù)“發(fā)料單”可以登記“發(fā)出”欄；而后計(jì)算出“結(jié)存”欄的數(shù)量、單價(jià)、金額。

數(shù)量金額式明細(xì)分類賬的登記方法是：根據(jù)財(cái)產(chǎn)物資收入、963、多欄式明細(xì)分類賬。多欄式明細(xì)分類賬是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營管理的需要，在一張賬頁內(nèi)按有關(guān)明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)若干專欄，以在同一張賬頁上集中反映各有關(guān)明細(xì)項(xiàng)目的詳細(xì)資料。多欄式明細(xì)分類賬，一般用于“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”等有關(guān)科目的明細(xì)核算。其格式如表4-13所示。

3、多欄式明細(xì)分類賬。多欄式明細(xì)分類賬是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和97明細(xì)分類賬的登記，可以直接根據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐筆登記或逐日、定期匯總登記。

4、橫線登記式明細(xì)分類賬。橫線登記式明細(xì)分類賬也稱平行式明細(xì)分類賬。它的賬頁結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是，將前后密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在同一橫線內(nèi)進(jìn)行詳細(xì)登記，以檢查每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成及變動(dòng)情況。該種賬頁一般用于“物資采購”及“委托銀行收款”等明細(xì)分類賬?！拔镔Y采購明細(xì)分類賬”賬頁格式如表4-14所示。

明細(xì)分類賬的登記，可以直接根據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯98會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿的概念課件99第三節(jié)結(jié)賬和對(duì)賬

為了保證賬簿記錄的正確和完整，總結(jié)企業(yè)單位一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生情況，必須定期賬目結(jié)算與賬目核對(duì)，即進(jìn)行結(jié)賬與對(duì)賬工作。

一、結(jié)賬

結(jié)賬，就是將一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬后，在期末計(jì)算出本期發(fā)生額及余額的會(huì)計(jì)工作。通過結(jié)賬，可以反映一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等增減變動(dòng)情況及結(jié)果；可以確定一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)成果，有利于企業(yè)定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在每一會(huì)計(jì)期間終了時(shí)，必須在把全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上進(jìn)行結(jié)賬。

第三節(jié)結(jié)賬和對(duì)賬為了保證賬簿記錄的正確和完整，總結(jié)企100結(jié)賬之前，應(yīng)注意以下幾個(gè)問題。第一，檢查本期發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否全部登記入賬。不得提前結(jié)賬，也不得將已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)延后記賬，對(duì)漏記、未記賬的業(yè)務(wù)應(yīng)及時(shí)補(bǔ)記。第二，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的單位，還要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)于有關(guān)收入和費(fèi)用進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整，如待攤費(fèi)用是否已于當(dāng)期攤銷，預(yù)提費(fèi)用是否已于當(dāng)期預(yù)提等。第三，檢查有關(guān)賬戶是否完成了結(jié)轉(zhuǎn)，如月末損益類賬戶的余額是否轉(zhuǎn)入了“本年利潤(rùn)”賬戶等。

根據(jù)結(jié)賬期間的不同，結(jié)賬可以分為月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)。其各自結(jié)賬方法如下：

結(jié)賬之前，應(yīng)注意以下幾個(gè)問題。第一，檢查本期發(fā)生的所有101（一）月結(jié)。月結(jié)是在月終計(jì)算出有關(guān)賬戶的該月發(fā)生額合計(jì)并計(jì)算出月終余額的結(jié)賬工作。月結(jié)時(shí)，先在應(yīng)結(jié)賬賬戶最后一筆記錄下劃一條通欄單紅線；然后，在紅線下邊空行的“摘要”欄內(nèi)注明“月結(jié)”或“本月合計(jì)”字樣，并在有關(guān)欄目反映發(fā)生額合計(jì)數(shù)和月末余額數(shù)；最后，在月結(jié)記錄下再劃一條通欄單紅線。本月沒有發(fā)生額的賬戶，不必進(jìn)行月結(jié)。

（二）季結(jié)。季結(jié)是在季終計(jì)算出有關(guān)賬戶的該季發(fā)生額合計(jì)并計(jì)算出季終余額的結(jié)賬工作。季結(jié)時(shí)，在季終月“月結(jié)”行下的“摘要”欄內(nèi)注明“本季合計(jì)”字樣，并在相關(guān)欄目反映發(fā)生額合計(jì)數(shù)和季終結(jié)余數(shù)，在季結(jié)記錄下再劃一條通欄單紅線。

（一）月結(jié)。月結(jié)是在月終計(jì)算出有關(guān)賬戶的該月發(fā)生額合計(jì)并計(jì)算102（三）年結(jié)。年結(jié)是在年終時(shí)計(jì)算出有關(guān)賬戶的該年發(fā)生額合計(jì)并計(jì)算出年終余額的結(jié)賬工作。年終時(shí)，在第四季度“季結(jié)”下一行的“摘要”欄內(nèi)注明“年結(jié)”或“本年合計(jì)”字樣，并在相關(guān)欄目?jī)?nèi)反映發(fā)生額合計(jì)數(shù)和年終結(jié)余數(shù)，然后在“年結(jié)”下面劃通欄雙紅線，以示年終封賬。

二、對(duì)賬

對(duì)賬是會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要工作，它主要是通過賬項(xiàng)的逐筆核對(duì)以及按期編制總分類賬戶發(fā)生額和余額對(duì)照表、明細(xì)分類賬戶發(fā)生額和余額明細(xì)表進(jìn)行的。建立定期的對(duì)賬制度，認(rèn)真做好對(duì)賬工作，是保證賬證、賬賬、賬實(shí)相符的重要條件，對(duì)賬的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：

（三）年結(jié)。年結(jié)是在年終時(shí)計(jì)算出有關(guān)賬戶的該年發(fā)生額合計(jì)并計(jì)103（一）賬證核對(duì)。賬證核對(duì)是將賬簿記錄同會(huì)計(jì)憑證相核對(duì)，以保證賬證相符。賬證核對(duì)要將總賬與匯總記賬憑證或記賬憑證相核對(duì)，將日記賬、明細(xì)分類賬與記賬憑證及所附原始憑證相核對(duì)。核對(duì)的內(nèi)容主要有賬簿記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、記賬方向和金額等是否與作為記賬依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證完全一致。

（二）賬賬核對(duì)。賬賬核對(duì)是將不同賬簿進(jìn)行相互核對(duì)，以保證賬賬相符。賬簿體系中所存在的各種賬簿間的相互聯(lián)系、相互制約的內(nèi)部牽制關(guān)系是賬賬核對(duì)的客觀依據(jù)。根據(jù)總賬控制日記賬、明細(xì)分類賬的關(guān)系，賬賬核對(duì)包括：（一）賬證核對(duì)。賬證核對(duì)是將賬簿記錄同會(huì)計(jì)憑證相核對(duì)，以1041、總分類賬中各賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，期末借方余額和貸方余額合計(jì)數(shù)，應(yīng)分別核對(duì)相符，以檢查總分類賬戶的過賬是否正確。

2、現(xiàn)金、銀行存款日記賬和各種明細(xì)分類賬中的本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)以及期末余額合計(jì)數(shù)，應(yīng)分別與有關(guān)總分類賬戶的相應(yīng)數(shù)字核對(duì)相符，以檢查兩者的登記是否正確。

3、會(huì)計(jì)部門各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬的收發(fā)結(jié)存數(shù)量記錄，應(yīng)與財(cái)產(chǎn)物資或使用部門的有關(guān)保管賬的相應(yīng)數(shù)量記錄核對(duì)相符，以檢查雙方的登記是否正確。

1、總分類賬中各賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)105（三）賬實(shí)核對(duì)。賬實(shí)核對(duì)即各種財(cái)產(chǎn)物資的賬面余額與實(shí)存數(shù)核對(duì)。這種核對(duì)工作又稱財(cái)產(chǎn)清查。主要包括：

1.現(xiàn)金日記賬的賬面余額與實(shí)際庫存數(shù)額應(yīng)核對(duì)相符。2.銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)與銀行對(duì)賬單核對(duì)相符。3.結(jié)算款項(xiàng)，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)付帳款、應(yīng)交稅金等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致。

4、原材料、在產(chǎn)品、庫存商品等各項(xiàng)存貨的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報(bào)廢損失和積壓物資等。

5、各項(xiàng)投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

（三）賬實(shí)核對(duì)。賬實(shí)核對(duì)即各種財(cái)產(chǎn)物資的賬面余額與實(shí)存數(shù)核對(duì)1066、房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等各項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致。

7、在建工程的實(shí)際發(fā)生額與賬面記錄是否一致。

8、需要清查核實(shí)的其它內(nèi)容。

企業(yè)通過上述清查、核實(shí)，查明財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量與賬面記錄是否一致、各項(xiàng)結(jié)算款項(xiàng)的拖欠情況及其原因、材料物資的實(shí)際儲(chǔ)備情況、各項(xiàng)投資是否達(dá)到預(yù)期目的、固定資產(chǎn)的使用情況及其完好程度等。企業(yè)清查、核實(shí)后，應(yīng)當(dāng)將清查核實(shí)的結(jié)果及其處理辦法對(duì)企業(yè)的董事會(huì)或者相應(yīng)的機(jī)構(gòu)報(bào)告，并根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

6、房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等各項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量與107第四節(jié)登記賬簿的規(guī)則

登記賬簿（簡(jiǎn)稱記賬或過賬）是會(huì)計(jì)核算工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)工作。為了保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，必須遵守記賬的一般規(guī)則。

一、賬簿啟用規(guī)則

賬簿是各企業(yè)、機(jī)關(guān)和事業(yè)單位的重要經(jīng)濟(jì)檔案，為了保證賬簿記錄的合法性，明確記賬責(zé)任，保證資料完整，防止舞弊行為，在賬簿啟用時(shí)，應(yīng)按要求在賬簿的扉頁認(rèn)真填制“賬簿啟用表”和“經(jīng)管人員一覽表”。經(jīng)管賬簿的會(huì)計(jì)人員在調(diào)動(dòng)工作或因故長(zhǎng)期離職時(shí)，必須辦理交接和監(jiān)交手續(xù)，并在表內(nèi)注明交接日期，交接雙方和會(huì)計(jì)主管人員的姓名，由移交人、接管人和會(huì)計(jì)主管人員分別蓋章，以明責(zé)任。

第四節(jié)登記賬簿的規(guī)則登記賬簿（簡(jiǎn)稱記賬或過賬）是會(huì)108啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編寫頁數(shù)，不得跳頁、缺號(hào)。使用活頁式賬頁，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)，裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁順序編寫頁碼，另加目錄，記錄每個(gè)賬戶的名稱和頁次。

二、賬簿登記規(guī)則

登記賬簿時(shí)，一般應(yīng)遵循以下原則，以保證賬簿提供信息的質(zhì)量。

(一)必須以審核無誤的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記賬簿

(二)必須用鋼筆和藍(lán)黑墨水記賬

(三)文字和數(shù)字書寫必須工整、規(guī)范

啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編寫頁數(shù)，109(四)必須按順序逐頁、逐行登記(五)在賬頁上注明賬戶余額方向

(六)每頁賬頁記完時(shí)，應(yīng)辦理轉(zhuǎn)頁手續(xù)

每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄注明“承前頁”字樣。

對(duì)于需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本年初起止本頁末止的累計(jì)數(shù)；對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額，也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。

(四)必須按順序逐頁、逐行登記(五)在賬頁上注明賬戶余額方向110三、錯(cuò)賬的查找

在對(duì)賬中，有可能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬，需及時(shí)查找更正。在查找時(shí)，要根據(jù)造成錯(cuò)賬的不同原因，采取不同的方法。

一般說來，賬簿在登記上的錯(cuò)誤，通常有以下兩種情況：

(一)影響借貸不平衡的錯(cuò)誤

會(huì)計(jì)期末進(jìn)行會(huì)計(jì)資料綜合試算時(shí)，編制總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表就可以發(fā)現(xiàn)借貸記錄是否平衡。但是，平衡表只能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，不能查找錯(cuò)誤。當(dāng)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)時(shí)，一般可以采用下列兩種方法查找：

三、錯(cuò)賬的查找在對(duì)賬中，有可能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬，需及時(shí)查找1111、差數(shù)法。在依據(jù)記賬憑證記賬時(shí)，如果一筆分錄的一方漏記、重記或錯(cuò)記，就會(huì)造成借貸雙方發(fā)生額合計(jì)數(shù)不平衡。查錯(cuò)時(shí)，算出借貸雙方發(fā)生額合計(jì)數(shù)的差數(shù)，重點(diǎn)檢查與該差數(shù)相同的發(fā)生額是否有重記或漏記錯(cuò)誤。

2、除2法。用于檢查記賬時(shí)把記賬方向記錯(cuò)。如把借方誤記入貸方或把貸方誤記入借方，就會(huì)使借貸雙方發(fā)生額合計(jì)數(shù)的差數(shù)是錯(cuò)記金額的兩倍，將借貸雙方發(fā)生額合計(jì)數(shù)的差數(shù)除2即為錯(cuò)記金額。也就是先將差數(shù)用2來除，如果能除盡，有可能是一方重復(fù)記錄的錯(cuò)誤。比如已查明貸方合計(jì)數(shù)大于借方合計(jì)數(shù)56元，用其除以2得28元。這種情況下，就可以重點(diǎn)查找有無一筆28元的借方記錄，被當(dāng)作貸方記錄，因而使差錯(cuò)數(shù)變成錯(cuò)賬數(shù)字的兩倍。1、差數(shù)法。在依據(jù)記賬憑證記賬時(shí)，如果一筆分錄的一方1123、除9法。用于檢查是否由于數(shù)字錯(cuò)位或數(shù)字顛倒造成記賬錯(cuò)誤。如果借貸雙方發(fā)生額合計(jì)數(shù)的差數(shù)能被9整除（即各位數(shù)字相加是9的倍數(shù)），可能是記賬過程中出現(xiàn)了數(shù)字錯(cuò)位或的數(shù)字倒置，比如將12誤記為21；另一種可能是數(shù)字竄位，比如69誤記為690。

(二)不影響借貸記錄平衡的錯(cuò)誤這種錯(cuò)誤是總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表本身不能發(fā)現(xiàn)的，這種錯(cuò)誤又有兩種情況：

1、重記或漏記了一項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄。這種錯(cuò)誤不會(huì)影響總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試