2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》1第八章審計(jì)計(jì)劃審計(jì)教研室2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》1第八2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》2主要內(nèi)容

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》2主要2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》3初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的在本期審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，CPA需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步以實(shí)現(xiàn)以下三個(gè)主要目的：具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力；

不存在因管理層誠(chéng)信問題而可能影響CPA保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)；

與被審計(jì)審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解；2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》3初步2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》4初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容在計(jì)劃審計(jì)工作之前，應(yīng)開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（PreliminaryEngagementActivities）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：

針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致理解2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》4初步2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》5初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

確定審計(jì)的前提條件執(zhí)行審計(jì)工作的前提條件根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)第九條，CPA與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計(jì)工作的前提，是指管理層和治理層認(rèn)可并理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。審計(jì)的前提條件根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)第三條，審計(jì)的前提條件是指管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，以及管理層對(duì)CPA執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》5初步2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》6初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有法律效力，一旦由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托方簽訂，則雙方需按合同書的規(guī)定履行相應(yīng)的職責(zé)，否則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》6初步2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》7初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；CPA的責(zé)任；管理層的責(zé)任；編制財(cái)務(wù)報(bào)表適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)；提及CPA擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明；審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮：考慮特定需要組成部分的審計(jì)連續(xù)審計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更（重點(diǎn)）

2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》7初步2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》8初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更（重點(diǎn)）

變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的要求；變更為審計(jì)業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求：

2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》8初步2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》9初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書有以下幾方面的作用:1.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可以增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶之間的了解，使雙方了解各自在審計(jì)中的責(zé)任，尤其能使客戶了解審計(jì)人員的責(zé)任以及在審計(jì)中需要提供的合作。2.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可作為客戶檢查業(yè)務(wù)完成情況、會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查客戶履約情況的依據(jù)。這也是安排測(cè)試時(shí)間和計(jì)劃項(xiàng)目的考慮因素。3.如果涉及法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書也是確定雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)。

2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》9初步2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》10總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過編制審計(jì)計(jì)劃，以便將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。審計(jì)計(jì)劃的實(shí)質(zhì)審計(jì)計(jì)劃（auditplanning）實(shí)質(zhì)上是一個(gè)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與配置審計(jì)資源的過程2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》10總2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》11總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃的兩個(gè)層次

審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩部分?？傮w審計(jì)策略（TheOverallAuditStrategy）具體審計(jì)計(jì)劃（Theauditplan）

總體審計(jì)策略是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃;具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)策略制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)策略所做的詳細(xì)規(guī)劃和說明?？傮w審計(jì)策略具有原則性和指導(dǎo)性，具體審計(jì)計(jì)劃具有操作性。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》11總2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》12總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略

確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以界定審計(jì)范圍明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》12總2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》13總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略CPA應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略?？傮w審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。CPA制定總體審計(jì)策略應(yīng)當(dāng)考慮的主要事項(xiàng)包括：

審計(jì)的工作范圍；報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)審計(jì)方向?qū)徲?jì)資源2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》13總2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》14總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》14總2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》15總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃的含義CPA應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定具體審計(jì)計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的決策是具體審計(jì)計(jì)劃的核心。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他程序。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》15總2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》16總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容為了充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》16總2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》17總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的修改計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段、而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，在審計(jì)過程中，CPA應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出更新和修改。

導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃更改的特別事項(xiàng)對(duì)重要性水平的修改對(duì)某類交易、賬戶余額和披露的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的更新和修改對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的更新和修改2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》17總2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》18總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核CPA應(yīng)當(dāng)制定計(jì)劃，確定對(duì)項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對(duì)其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，其主要決定因素包括被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度審計(jì)領(lǐng)域評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》18總2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》19重要性審計(jì)重要性（materiality）的定義財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的角度闡釋重要性概念。如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的；對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的審計(jì)重要性概念來自會(huì)計(jì)中的重要性概念，但二者有所不同，前者主要被用于審計(jì)調(diào)整及確定意見類型，后者則主要用于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理和確定信息披露的內(nèi)容2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》19重2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》20重要性重要性水平的確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平實(shí)際執(zhí)行的重要性水平審計(jì)過程中修改重要性

重要性水平的層次是與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的層次劃分是相對(duì)應(yīng)的

重要性水平很難被量化到某個(gè)具體的認(rèn)定2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》20重2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》21重要性財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定選定一個(gè)基準(zhǔn)（注意選擇基準(zhǔn)時(shí)需要考慮的因素）確定一個(gè)百分比（通常是某一經(jīng)驗(yàn)百分比，需要考慮的因素）得到一個(gè)恰當(dāng)?shù)慕痤~

可參考的計(jì)算方法對(duì)于營(yíng)利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)的5%，或總收入的0.5%對(duì)于非營(yíng)利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%對(duì)于共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》21重2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》22重要性財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定CPA通常選擇一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定可預(yù)測(cè)且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)規(guī)模越大的公司，其重要性水平絕對(duì)值越高，但占基準(zhǔn)的比例往往越低2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》22重2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》23重要性認(rèn)定層次重要性水平的確定如果被審計(jì)單位存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露、其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，CPA還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。（注意影響因素）認(rèn)定層次的重要性水平被稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”（tolerablemisstatement）,它以報(bào)表層次重要性水平的確定作為基礎(chǔ)，是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，CPA對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)新準(zhǔn)則不要求將財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平分配至認(rèn)定層次2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》23重2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》24重要性實(shí)際執(zhí)行的重要性實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指CPA確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指CPA確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。

通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%—75%。（區(qū)分50%和75%的適用情況）2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》24重2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》25重要性審計(jì)過程中修改的重要性CPA可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平，導(dǎo)致其修改重要性的原因包括：審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化；獲取新信息；通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，CPA對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)所了解的情況發(fā)生變化。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》25重2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》26重要性錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異；或根據(jù)CPA的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露作出必要的調(diào)整。即錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的。累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)第一，明顯微小的錯(cuò)報(bào)不需累積；第二，錯(cuò)報(bào)分為事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)。對(duì)審計(jì)過程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風(fēng)險(xiǎn)水平更大的風(fēng)險(xiǎn)，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)連同審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)，可能超過重要性。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》26重2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》27重要性錯(cuò)報(bào)累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)第一，明顯微小的錯(cuò)報(bào)不需累積；第二，錯(cuò)報(bào)分為事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)。對(duì)審計(jì)過程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風(fēng)險(xiǎn)水平更大的風(fēng)險(xiǎn)，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)連同審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)，可能超過重要性。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》27重2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》28重要性評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響CPA應(yīng)當(dāng)評(píng)估在審計(jì)過程中尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)（aggregateofuncorrectedmisstatements）是否重大尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)，包括在以前期間審計(jì)中已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的凈影響額注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)，即推斷誤差（projectederrors）2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》28重2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》29重要性評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響如果認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)可能是重大的（即大于重要性水平），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在任何情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》29重2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》30重要性評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過重要性水平，并考慮通過實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》30重2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》31重要性重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間是反向變動(dòng)的關(guān)系，即重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高10萬(wàn)100萬(wàn)

金額越小的錯(cuò)報(bào)，往往越難發(fā)現(xiàn)

重要性水平為10萬(wàn)，意味著CPA必須合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)不超過10萬(wàn)

重要性水平為100萬(wàn)，意味著錯(cuò)報(bào)匯匯總數(shù)在10萬(wàn)到100萬(wàn)之間，比如說，60萬(wàn)，可能不影響發(fā)表無(wú)保留意見2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》31重2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》32重要性重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系

CPA不能通過不合理的調(diào)高重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間是什么關(guān)系？2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》32重2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》33審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次認(rèn)定層次固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》33審2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》34審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性不包括財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而CPA發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》34審2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》35審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（RiskofMaterialMisstatement，RMM）：財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性檢查風(fēng)險(xiǎn)（DetectionRisk，DR）：檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性CPA無(wú)法控制RMM，只能對(duì)其加以評(píng)估；DR則取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》35審2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》36審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)層次財(cái)務(wù)報(bào)表層次認(rèn)定層次財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》36審2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》37審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成固有風(fēng)險(xiǎn)（InherentRisk，簡(jiǎn)稱IR）:假定不存在相關(guān)控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性控制風(fēng)險(xiǎn)（ControlRisk，簡(jiǎn)稱CR）：某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別發(fā)生錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》37審2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》38審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

AR=RMM×DRAR=IR×CR×DR（atassertionlevel）

S.t.AR、RMM、DR、IR、CR∈（0，1]CPA通常無(wú)法給予某個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素以精確的數(shù)值，而經(jīng)常用高、中、低來代替2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》38審2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》39審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)用于計(jì)劃目的的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

PDR=AAR/RMMPDR=AAR/（IR×CR）

PDR:PlannedDetectionRiskAAR:AcceptableAuditRisk在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，反之亦然2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》39審2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》40審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)練習(xí)假設(shè)AAR為5%，IR為100%，CR為100%，則CPA的考慮是什么？PDR為多少？假設(shè)AAR為5%，IR為80%，CR為80%，則CPA的考慮是什么？PDR為多少？2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》40審2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》41審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的途徑如有可能，通過擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》41審2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》42審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)整在評(píng)價(jià)審計(jì)程序結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可能與計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評(píng)估的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在差異在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新確定重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮實(shí)施的審計(jì)程序是否充分2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》42審2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》43That’sallforthischapter,thankyou！2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》43T2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》44第八章審計(jì)計(jì)劃審計(jì)教研室2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》1第八2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》45主要內(nèi)容

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》2主要2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》46初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的在本期審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，CPA需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步以實(shí)現(xiàn)以下三個(gè)主要目的：具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力；

不存在因管理層誠(chéng)信問題而可能影響CPA保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)；

與被審計(jì)審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解；2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》3初步2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》47初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容在計(jì)劃審計(jì)工作之前，應(yīng)開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（PreliminaryEngagementActivities）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：

針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致理解2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》4初步2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》48初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

確定審計(jì)的前提條件執(zhí)行審計(jì)工作的前提條件根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)第九條，CPA與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計(jì)工作的前提，是指管理層和治理層認(rèn)可并理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。審計(jì)的前提條件根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)第三條，審計(jì)的前提條件是指管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，以及管理層對(duì)CPA執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》5初步2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》49初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有法律效力，一旦由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托方簽訂，則雙方需按合同書的規(guī)定履行相應(yīng)的職責(zé)，否則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》6初步2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》50初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；CPA的責(zé)任；管理層的責(zé)任；編制財(cái)務(wù)報(bào)表適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)；提及CPA擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明；審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮：考慮特定需要組成部分的審計(jì)連續(xù)審計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更（重點(diǎn)）

2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》7初步2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》51初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更（重點(diǎn)）

變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的要求；變更為審計(jì)業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求：

2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》8初步2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》52初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書有以下幾方面的作用:1.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可以增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶之間的了解，使雙方了解各自在審計(jì)中的責(zé)任，尤其能使客戶了解審計(jì)人員的責(zé)任以及在審計(jì)中需要提供的合作。2.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可作為客戶檢查業(yè)務(wù)完成情況、會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查客戶履約情況的依據(jù)。這也是安排測(cè)試時(shí)間和計(jì)劃項(xiàng)目的考慮因素。3.如果涉及法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書也是確定雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)。

2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》9初步2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》53總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過編制審計(jì)計(jì)劃，以便將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。審計(jì)計(jì)劃的實(shí)質(zhì)審計(jì)計(jì)劃（auditplanning）實(shí)質(zhì)上是一個(gè)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與配置審計(jì)資源的過程2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》10總2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》54總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃的兩個(gè)層次

審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩部分。總體審計(jì)策略（TheOverallAuditStrategy）具體審計(jì)計(jì)劃（Theauditplan）

總體審計(jì)策略是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃;具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)策略制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)策略所做的詳細(xì)規(guī)劃和說明?？傮w審計(jì)策略具有原則性和指導(dǎo)性，具體審計(jì)計(jì)劃具有操作性。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》11總2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》55總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略

確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以界定審計(jì)范圍明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》12總2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》56總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略CPA應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略。總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。CPA制定總體審計(jì)策略應(yīng)當(dāng)考慮的主要事項(xiàng)包括：

審計(jì)的工作范圍；報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)審計(jì)方向?qū)徲?jì)資源2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》13總2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》57總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》14總2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》58總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃的含義CPA應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定具體審計(jì)計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的決策是具體審計(jì)計(jì)劃的核心。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他程序。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》15總2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》59總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容為了充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》16總2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》60總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的修改計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段、而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，在審計(jì)過程中，CPA應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出更新和修改。

導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃更改的特別事項(xiàng)對(duì)重要性水平的修改對(duì)某類交易、賬戶余額和披露的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的更新和修改對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的更新和修改2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》17總2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》61總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核CPA應(yīng)當(dāng)制定計(jì)劃，確定對(duì)項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對(duì)其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，其主要決定因素包括被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度審計(jì)領(lǐng)域評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》18總2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》62重要性審計(jì)重要性（materiality）的定義財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的角度闡釋重要性概念。如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的；對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的審計(jì)重要性概念來自會(huì)計(jì)中的重要性概念，但二者有所不同，前者主要被用于審計(jì)調(diào)整及確定意見類型，后者則主要用于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理和確定信息披露的內(nèi)容2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》19重2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》63重要性重要性水平的確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平實(shí)際執(zhí)行的重要性水平審計(jì)過程中修改重要性

重要性水平的層次是與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的層次劃分是相對(duì)應(yīng)的

重要性水平很難被量化到某個(gè)具體的認(rèn)定2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》20重2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》64重要性財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定選定一個(gè)基準(zhǔn)（注意選擇基準(zhǔn)時(shí)需要考慮的因素）確定一個(gè)百分比（通常是某一經(jīng)驗(yàn)百分比，需要考慮的因素）得到一個(gè)恰當(dāng)?shù)慕痤~

可參考的計(jì)算方法對(duì)于營(yíng)利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)的5%，或總收入的0.5%對(duì)于非營(yíng)利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%對(duì)于共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》21重2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》65重要性財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定CPA通常選擇一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定可預(yù)測(cè)且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)規(guī)模越大的公司，其重要性水平絕對(duì)值越高，但占基準(zhǔn)的比例往往越低2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》22重2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》66重要性認(rèn)定層次重要性水平的確定如果被審計(jì)單位存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露、其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，CPA還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。（注意影響因素）認(rèn)定層次的重要性水平被稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”（tolerablemisstatement）,它以報(bào)表層次重要性水平的確定作為基礎(chǔ)，是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，CPA對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)新準(zhǔn)則不要求將財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平分配至認(rèn)定層次2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》23重2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》67重要性實(shí)際執(zhí)行的重要性實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指CPA確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指CPA確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。

通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%—75%。（區(qū)分50%和75%的適用情況）2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》24重2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》68重要性審計(jì)過程中修改的重要性CPA可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平，導(dǎo)致其修改重要性的原因包括：審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化；獲取新信息；通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，CPA對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)所了解的情況發(fā)生變化。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》25重2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》69重要性錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異；或根據(jù)CPA的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露作出必要的調(diào)整。即錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的。累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)第一，明顯微小的錯(cuò)報(bào)不需累積；第二，錯(cuò)報(bào)分為事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)。對(duì)審計(jì)過程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風(fēng)險(xiǎn)水平更大的風(fēng)險(xiǎn)，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)連同審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)，可能超過重要性。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》26重2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》70重要性錯(cuò)報(bào)累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)第一，明顯微小的錯(cuò)報(bào)不需累積；第二，錯(cuò)報(bào)分為事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)。對(duì)審計(jì)過程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風(fēng)險(xiǎn)水平更大的風(fēng)險(xiǎn)，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)連同審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)，可能超過重要性。2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》27重2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》71重要性評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響CPA應(yīng)當(dāng)評(píng)估在審計(jì)過程中尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)（aggregateofuncorrectedmisstatements）是否重大尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)，包括在以前期間審計(jì)中已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的凈影響額注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)，即推斷誤差（projectederrors）2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》28重2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》72重要性評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響如果認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)可能是重大的（即大于重要性水平），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在任何情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》29重2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》73重要性評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過重要性水平，并考慮通過實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》30重2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》74重要性重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間是反向變動(dòng)的關(guān)系，即重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高10萬(wàn)100萬(wàn)

金額越小的錯(cuò)報(bào)，往往越難發(fā)現(xiàn)

重要性水平為10萬(wàn)，意味著CPA必須合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)不超過10萬(wàn)

重要性水平為100萬(wàn)，意味著錯(cuò)報(bào)匯匯總數(shù)在10萬(wàn)到100萬(wàn)之間，比如說，60萬(wàn)，可能不影響發(fā)表無(wú)保留意見2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》31重2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》75重要性重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系

CPA不能通過不合理的調(diào)高重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間是什么關(guān)系？2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》32重2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》76審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次認(rèn)定層次固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)2022/12/4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》33審2022/12/5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》77審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是指財(cái)務(wù)報(bào)表