第一部分《稅收基礎(chǔ)知識》

授課：李春瑛單位：山東省稅務(wù)干部學(xué)校

第一部分《稅收基礎(chǔ)知識》

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第一部分稅收基礎(chǔ)知識

第一節(jié)：稅收概述第二節(jié)：稅收制度的構(gòu)成因素第三節(jié)：新中國稅制的建立和發(fā)展第一部分稅收基礎(chǔ)知識

第一節(jié)：稅收概述2第一節(jié)：稅收概述一、稅收的一般概念

稅收的概念包括以下四個方面的含義：（一）國家是行使征稅權(quán)的主體（二）國家征稅地目的是為社會提供公共品（三）國家征稅憑借的是政治權(quán)力（四）稅收是一種特定的分配關(guān)系：第一節(jié)：稅收概述一、稅收的一般概念

稅收的概念包括以下四個3二、稅收的形式特征（一）稅收的強制性：（二）稅收地?zé)o償性：（三）稅收的固定性：“三性”是稅收固有的特征，是判斷一種收入是否是稅收的唯一標準。看一種稅收是否是稅收，主要看它是否同時具有這三個特征。只有同時具有“三性”的財政收入才是稅收。二、稅收的形式特征4三、稅收的起源與發(fā)展（一般了解）前言：（一）稅收的起源：稅收的雛形階段：“貢”、“助”、“徹”三、稅收的起源與發(fā)展（一般了解）5（二）稅收的發(fā)展：

稅收產(chǎn)生以后，隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展和社會政治經(jīng)濟的變革，稅收也經(jīng)歷了一個由簡單到復(fù)雜從原始形式到現(xiàn)代形式的漫長歷史發(fā)展過程。奴隸社會稅收：封建社會稅收資本主義稅收（二）稅收的發(fā)展：6四、稅收分類：

（一）以征稅對象為標準的分類：（二）以計稅依據(jù)為標準的分類。（三）按稅收負擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁為標準的分類:（四）按管理權(quán)限的標準分為：（五）以稅收與價格的關(guān)系為標準分類：（六）其他分類標準：四、稅收分類：

7五、國家征稅的必要性

（一）政府是公共品的主要提供者：

私人物品：由市場供給用來滿足個別人需要的商品和服務(wù)稱之為“私人物品”。公共物品：由以政府為代表的國家機構(gòu)即公共部門供給用來滿足社會公共需要的商品和服務(wù)稱之為“公共物品”。（二）區(qū)分或辨別公共物品和私人物品的標準：（三）為什么政府要提供公共物品？（四）稅收是對公共品成本價值的補償：五、國家征稅的必要性

（一）政府是公共品的主要提供者：8六、稅收的職能與作用

（一）稅收的職能：具體有三個職能：財政職能：經(jīng)濟職能：監(jiān)督管理職能：六、稅收的職能與作用

（一）稅收的職能：9

（二）稅收作用的內(nèi)容：

在不同的經(jīng)濟條件下，稅收的作用會隨著不同歷史時期的政治經(jīng)濟任務(wù)的變化而變化，不同的經(jīng)濟條件下，稅收的作用是不同的。稅收基礎(chǔ)理論-課件10

稅收在社會主義市場經(jīng)濟條件下的作用。1、組織財政收入，保證國家實現(xiàn)其職能的資金需要。2、鼓勵市場的公平競爭3、貫徹產(chǎn)業(yè)政策，調(diào)整和優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。4、調(diào)節(jié)個人收入差距，實現(xiàn)社會共同富裕。5、在融入經(jīng)濟全球化的過程中維護國家權(quán)益。

11第二節(jié)稅收制度的構(gòu)成要素一、稅收制度的概述二、稅收制度的構(gòu)成要素三、我國稅收制度的形式稅收基礎(chǔ)理論-課件12

一、

稅收制度的概述

（一）稅收制度的一般概念是指一個國家在一定歷史時期的各種稅收法令和征收辦法的總稱一、

稅收制度的概述13（二）稅收制度的分類稅收制度有廣義和狹義之分1、

廣義的稅收制度是指國家制定的各種有關(guān)的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、管理體制等的總稱2、狹義的稅收制度：

僅指各種具體的稅收課征制度。（二）稅收制度的分類稅收制度有廣義和狹義之分14二、稅收制度的構(gòu)成要素

內(nèi)容包括：納稅人、征稅對象、計稅依據(jù)、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅等等

其中：納稅人、征稅對象、稅率是稅收制度的基本要素。又稱稅收制度“三要素”。二、稅收制度的構(gòu)成要素內(nèi)容包括：15（一）納稅人講授三個問題1、定義2、納稅義務(wù)人分類。3、與納稅義務(wù)人相關(guān)的概念（一）納稅人講授三個問題161、定義

是指稅法中規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人，又稱納稅主體。1、定義是指稅法中規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的17

2、納稅義務(wù)人分類。（1）自然人：指依法享有民事權(quán)利，并承擔(dān)民事義務(wù)的公民個人。2、納稅義務(wù)人分類。（1）自然人：指依法享有民事權(quán)利，18（2）法人A:定義：-------指依法成立，能獨立的支配財產(chǎn)，并能以自己的名義享有民事權(quán)利，和承擔(dān)民事義務(wù)的社會組織。例如：全民企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)等。（2）法人A:定義：19B:法人依法成立的條件：（有四個）

a：依法成立。b：有必要的財產(chǎn)或者經(jīng)費。c：有自己的名稱、組織機構(gòu)和場所。d：能夠獨立承擔(dān)民事責(zé)任。B:法人依法成立的條件：（有四個）a：依法成立。20

C:法人的種類：

a：企業(yè)法人：b：非企業(yè)法人：C:法人的種類：a：企業(yè)法人：21

3、與納稅義務(wù)人相關(guān)的概念。（1）負稅人：（2）代扣代繳義務(wù)人：（3）代收代繳義務(wù)人:（4）納稅單位：3、與納稅義務(wù)人相關(guān)的概念。（1）負稅人：22（二）征稅對象

征稅對象又稱“課稅對象”是稅法中規(guī)定征稅的目的物。是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。是稅制構(gòu)成的基本要素之一（二）征稅對象

232、介紹與課稅對象有關(guān)幾個問題（1）稅目：（2）稅源:（3）稅本:2、介紹與課稅對象有關(guān)幾個問題（1）稅目：24（三）稅率

1、定義：——是應(yīng)納稅額與征稅對象之間的法定比例，是計算稅額的尺度。2、稅率設(shè)計遵循的原則：（三）稅率25

3、稅率的基本形式：具體講有三種基本形式：（1）比例稅率（2）累進稅率（3）定額稅率3、稅率的基本形式：具體講有三種基本形式：26

4、稅率的其他形式（1）名義稅率與實際稅率（2）邊際稅率與平均稅率（3）零稅率與負稅率4、稅率的其他形式（1）名義稅率與實際稅率27（四）減稅、免稅

1、定義——根據(jù)國家政策對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。（四）減稅、免稅1、定義28

2、產(chǎn)生減稅、免稅的原因謂免稅是指按照稅法規(guī)定免除全部應(yīng)納稅款，是對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵、扶持或照顧的特殊規(guī)定，是世界各國及各個稅種普遍采用的一種稅收優(yōu)惠方式。2、產(chǎn)生減稅、免稅的原因謂免稅是指按照稅法規(guī)定免除29

3、減免稅的基本形式

（1）稅基式減免：（2）稅率式減免：（3）稅額式減免：3、減免稅的基本形式 （1）稅基式減免：30

4、減免稅的分類（三類）（1）法定減免：----《條例》規(guī)定（2）特定減免（3）臨時減免4、減免稅的分類（三類）（1）法定減免：31（五）納稅環(huán)節(jié)：1、定義2、分類：（1）單環(huán)節(jié)納稅（2）多環(huán)節(jié)納稅3、為什么要確定納稅環(huán)節(jié)？（五）納稅環(huán)節(jié)：1、定義32（六）計稅依據(jù)

1、定義：是確定征稅對象的計量單位。2、含義：（1）表現(xiàn)為征稅對象量的形式。（2）計征稅款的征稅對象的具體量的界限。（六）計稅依據(jù)1、定義：33（七）納稅期限

1、定義：納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，向國家繳納稅款的法定期限。

2、含義:（1）結(jié)算應(yīng)納稅款的期限。（2）繳納稅款的期限。

（七）納稅期限1、定義：34（3）我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：（1）按期納稅：（2）按次納稅（3）按年計征、分期預(yù)繳。（3）我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：（1）按期納稅：35（八）違章處理違章處理偷稅：漏稅：欠稅：抗稅：（八）違章處理違章處理36（九）納稅地點—納稅人繳納稅款的地點：是納稅人繳納稅款的地點。具體內(nèi)容：（略）（九）納稅地點—納稅人繳納稅款的地點：是納稅人繳納稅款的地點37三、我國稅收制度的形式（一）稅收制度的構(gòu)成：（二）現(xiàn)行稅收制度的表現(xiàn)形式1、全國人大及常委會公布的稅法：2、全國人大授權(quán)國務(wù)院發(fā)布的稅收條:3、國務(wù)院發(fā)布的稅法實施細則：4、國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定條例、實施細則等稅收規(guī)章5、地方人大及常委會制定的稅收地方性法規(guī)：6、地方政府制定的稅收條例實施細則.

三、我國稅收制度的形式（一）稅收制度的構(gòu)成：38（三）現(xiàn)行稅收征管范圍分類現(xiàn)行稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置是中央政府設(shè)立國家稅務(wù)總局，省及省以下稅務(wù)機構(gòu)分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個系統(tǒng)。1、國家稅務(wù)總局對國家稅務(wù)局系統(tǒng)實行機構(gòu)、編制、干部、經(jīng)費的垂直管理，協(xié)同省級人民政府對省級地方稅務(wù)局實行雙重領(lǐng)導(dǎo)。2、省以下地方稅務(wù)局實行上級稅務(wù)機關(guān)和同級政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，以上級稅務(wù)機關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制。（三）現(xiàn)行稅收征管范圍分類現(xiàn)行稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置是中央政府設(shè)391、國家稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收和管理的稅收2、地方稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收和管理的稅收3、財政系統(tǒng)負責(zé)征收和管理的稅收4、海關(guān)系統(tǒng)負責(zé)征收和管理的稅收1、國家稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收和管理的稅收401、國家稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收和管理的項目：

增值稅；消費稅；中央企業(yè)所得稅；中央與地方聯(lián)營組成的股份制企業(yè)所得稅；銀行和非銀行金融企業(yè)所得稅；海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅；鐵道、金融保險等行業(yè)集中繳納的營業(yè)稅、所得稅和城建稅；證券交易征收的印花稅；利息所得稅；車輛購置稅；中央稅和共享稅附征的教育費附加；出口退稅；集貿(mào)、個體稅收1、國家稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收和管理的項目：

增值稅；消費稅；中412、地方稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收和管理的項目

營業(yè)稅、個人所得稅、地方企業(yè)所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、、城市維護建設(shè)稅、印花稅、土地增值稅、按地方稅征收的教育費附加、煙葉稅（2006年4月28日開征）。3、由財政部門負責(zé)征收和管理的項目

（略）2、地方稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收和管理的項目

營業(yè)稅、個人所得稅、424、海關(guān)系統(tǒng)負責(zé)征收和管理的項目關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)的增值稅、進口環(huán)節(jié)的消費稅等4、海關(guān)系統(tǒng)負責(zé)征收和管理的項目關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)的43（四）現(xiàn)行稅種收入歸屬劃分1、中央政府固定收入2、地方政府固定收入3、中央政府與地方政府共享收入：（四）現(xiàn)行稅種收入歸屬劃分1、中央政府固定收入44第三節(jié)新中國稅收制度的建立和發(fā)展

重點介紹：-----改革開放30年中國稅制改革的回顧與展望

第三節(jié)新中國稅收制度的建立和發(fā)展

重點介紹：45引言

建國50多年來，伴隨著新中國的經(jīng)濟建設(shè)和法制建設(shè)的步伐，稅法建設(shè)也經(jīng)歷了一個漫長而又曲折的發(fā)展過程。我國稅制改革的發(fā)展經(jīng)歷了三個歷史時期，第一個時期：是從1949年～1957年。第二個時期：是1958年～1978年底。第三個時期：是1978年底～至今。引言

建國50多年來，伴隨著新中國的經(jīng)濟建設(shè)和法46

在上述的三個時期內(nèi)，中國的稅收制度先后進行了“六次”重大改革：第一次：新中國成立之初的1950年。第二次：1958年的稅制改革第三次：1973年的稅制改革第四次：1984年的稅制改革第五次：1994年稅制改革第六次：2008年前后的稅制改革在上述的三個時期內(nèi)，中國的稅收制度先后進行了“六次”47講授三個的問題：一：1984年的稅制改革（“利改稅”）二：1994年稅制改革（工商稅制改革）三：2008年前后的稅制改革。（改革流轉(zhuǎn)稅、所得稅以適用社會主義市場經(jīng)濟條件下的科學(xué)發(fā)展觀和諧社會的要求）講授三個的問題：48一、1984年前后的稅制改革：包括一下兩個問題：（一）首先建立建全涉外稅收制度（二）推行兩步“利改稅”稅制改革1、1983年第一步“利改稅”改革：2、1984年第二步“利改稅”改革。一、1984年前后的稅制改革：包括一下兩個問題：49（一）建立建全涉外稅收制度1、1980年建立了《中外合資企業(yè)所得稅法》《個人所得稅法》《外國企業(yè)所得稅法》。2、1991年，將《中外合資企業(yè)所得稅法》與《外國企業(yè)所得稅法》合并為統(tǒng)一的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅》。（一）建立建全涉外稅收制度1、1980年建立了《中外合資企業(yè)50（二）推行兩步“利改稅”的改革----主要內(nèi)容是普遍實行國企“利改稅”的全面推行。1、1983年第一步“利改稅”改革。2、1984年第二步“利改稅”改革。

（二）推行兩步“利改稅”的改革----主要內(nèi)容是普遍實行國企511973年的工商稅制改革，只剩下7個稅種。即：（1）工商稅（2）工商所得稅（3）城市房地產(chǎn)稅（4）車船稅（5）車船使用牌照稅（6)牲畜交易稅(7）集市交易稅。1973年的工商稅制改革，只剩下7個稅種。521958年，工商所得稅---所得稅作為一個獨立的稅種的標志1973年，工商稅1984年，對工商稅制進行全面改革完善。產(chǎn)品稅增值稅營業(yè)稅鹽稅消費稅資源稅增值稅營業(yè)稅1994年工商稅1958年，工商所得稅產(chǎn)品稅增值稅營業(yè)稅鹽稅消費稅資源稅增值53

總之，經(jīng)過上述的一系列改革和調(diào)整，我國工商稅制發(fā)生了根本性的變化，由原來的單一稅制轉(zhuǎn)向多種稅、多環(huán)節(jié)、多層次、的復(fù)合稅制，建成了以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體的包括30多個稅種的較為完整的稅收體系。

在稅收征管方面也做出臺了相應(yīng)措施，例如：《稅收征收管理暫行辦法》等。

總之，經(jīng)過上述的一系列改革和調(diào)整，我國工商稅制發(fā)生了54二、1994年的新稅制改革：

1992年，黨的十四大明確提出我們的改革目標是建立社會主義市場經(jīng)濟體制，原有的稅制體系已經(jīng)不能完全適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，主要表現(xiàn)為：（1）稅制結(jié)構(gòu)不合理。（2）內(nèi)外資企業(yè)執(zhí)行著兩套不同的稅制。（3）稅收的作用沒有得到充分發(fā)揮。二、1994年的新稅制改革：

1992年，黨的十四大55（一）1994稅制改革指導(dǎo)思想

統(tǒng)一稅法，公平稅負，簡化稅制，合理分權(quán)，理順分配關(guān)系，建立符合社會主義市場經(jīng)濟要求的稅收體系。（一）1994稅制改革指導(dǎo)思想統(tǒng)一稅法，公平稅負，簡56（二）改革的基本內(nèi)容（1）流轉(zhuǎn)稅制的改革。

（2）所得稅制的改革。

（3）調(diào)整、撤并和開征其他一些稅種。總之，1994年的稅制改革，稅種設(shè)置由原來的32個簡化為23個，初步實現(xiàn)了稅制的簡化和統(tǒng)一。（二）改革的基本內(nèi)容（1）流轉(zhuǎn)稅制的改革。57（三）《稅收征管法》的確立與建全（1）由原來的《稅收征收管理暫行辦法》到新稅制改革時期即1993年8月4日頒布的《稅收征管法》等（2）2001年5月1日實施了新修訂《稅收征管法》（3）2002年10月15日，修訂頒布實施《征管法實施細則》（4）2004年2月1日起實施新修訂的《稅務(wù)登記管理辦法》等（三）《稅收征管法》的確立與建全（1）由原來的《稅收征收管理58

（四）稅務(wù)機構(gòu)分設(shè)后稅收范圍的劃分

1、稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)置：現(xiàn)行稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置是中央政府設(shè)立國家稅務(wù)總局，省及省以下稅務(wù)機構(gòu)分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個系統(tǒng)。（1）國家稅務(wù)總局對國家稅務(wù)局系統(tǒng)實行機構(gòu)、編制、干部、經(jīng)費的垂直管理，協(xié)同省級人民政府對省級地方稅務(wù)局實行雙重領(lǐng)導(dǎo)。（2）省以下地方稅務(wù)局實行上級稅務(wù)機關(guān)和同級政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，以上級稅務(wù)機關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制。

（四）稅務(wù)機構(gòu)分設(shè)后稅收范圍的劃分

1、稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)置：59（四）稅務(wù)機構(gòu)分設(shè)后稅收范圍的劃分(續(xù)）

2、稅收征收管理范圍劃分

目前，我國的稅收分別由財政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負責(zé)征收管理。（1）國家稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收和管理的項目：（2）地方稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收和管理的項目：（3）由財政部門負責(zé)征收和管理的項目：（4）由海關(guān)負責(zé)征收和管理的項目：（四）稅務(wù)機構(gòu)分設(shè)后稅收范圍的劃分(續(xù)）2、稅收征收管60（1）國家稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收和管理的項目：(1)

增值稅；(2)消費稅；(3)中央企業(yè)所得稅；(4)中央與地方聯(lián)營組成的股份制企業(yè)所得稅；(5)銀行和非銀行金融企業(yè)所得稅；(6)海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅；(7)鐵道、金融保險等行業(yè)集中繳納的營業(yè)稅、所得稅和城建稅；(8)證券交易征收的印花稅；(9)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅；(10)利息所得稅；(11)車輛購置稅；(12)中央稅和共享稅附征的教育費附加；(13)出口退稅；(14)集貿(mào)、個體稅收備注：根據(jù)國稅發(fā)【2002】8號文件規(guī)定：從2002年1日1日起，在各級工商行政管理部門辦理設(shè)立（開業(yè)）登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負責(zé)征收管理。

（1）國家稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收和管理的項目：(1)

增值稅；61（2）地方稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收和管理的項目

（1）營業(yè)稅；(2)個人所得稅；(3)地方企業(yè)所得稅；(4)資源稅；(5)房產(chǎn)稅；(6)城市房地產(chǎn)稅；(7)城鎮(zhèn)土地使用稅；(8)耕地占用稅；(9)車船使用稅；(10)車船使用牌照稅；(11)城市維護建設(shè)稅；(12)印花稅；(13)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅；(14)契稅；(15)屠宰稅；(16)筵席稅；(17)土地增值稅；(18)農(nóng)業(yè)稅；(19)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅；(20)牧業(yè)稅；(21)按地方稅征收的教育費附加；(22)集貿(mào)、個體稅收；（23）煙葉稅（2）地方稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收和管理的項目

（1）營業(yè)稅；(262（3）由財政部門負責(zé)征收和管理的項目：(1)農(nóng)業(yè)稅；（2006年已取消）(2)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅；（(2006年已取消）(3)牧業(yè)稅；（2006年已取消）(4)農(nóng)（牧）業(yè)稅附加；（2006年已取消）(5)耕地占用稅；(6)契稅（3）由財政部門負責(zé)征收和管理的項目：(1)農(nóng)業(yè)稅；（20063（4）由海關(guān)負責(zé)征收和管理項目：(1)關(guān)稅；(2)船舶噸稅；(3)進口環(huán)節(jié)的增值稅、進口環(huán)節(jié)的消費稅；(4)行李和郵遞物品進口稅。

（4）由海關(guān)負責(zé)征收和管理項目：(1)關(guān)稅；64三：2006年前后稅制改革（主要消費稅改革）

（一）2001年消費稅政策完善1、卷煙的消費稅政策完善2、酒的消費稅政策完善（二）2006年消費稅政策完善1、完善擴大消費稅征稅范圍2、稅率的調(diào)整與完善三：2006年前后稅制改革（主要消費稅改革）

（一）65四、2008年前后的稅制改革（一）流轉(zhuǎn)稅制度的改革（二）所得稅制度的改革（三)其他稅制的改革四、2008年前后的稅制改革（一）流轉(zhuǎn)稅制度的改革66四、2008年前后的稅制改革（續(xù)）（一）流轉(zhuǎn)稅制度的改革1、增值稅的改革（增值稅轉(zhuǎn)型）（1）增值稅試點轉(zhuǎn)型（東北三?。?）增值稅擴大試點轉(zhuǎn)型（中部六省26個老工業(yè)基地）（3）增值稅全面轉(zhuǎn)型啟動（2008年新修訂條例、細則）2、消費稅的改革（修訂條例、細則）（1）2001年完善消費稅制度（2）2006年擴大消費稅范圍（3）2008年修訂條例、細則（4）2009年煙酒消費稅政策的補充與完善3、成品油價格和稅費改革開始啟動4、營業(yè)稅的改革（2008年新修訂條例與細則）

四、2008年前后的稅制改革（續(xù)）（一）流轉(zhuǎn)稅制度的改革67四、2008年前后的稅制改革（續(xù)）（二）所得稅制度的改革1、企業(yè)所得稅制度的改革2、個人所得稅制度的改革（三）其他稅制的改革（簡要介紹）

四、2008年前后的稅制改革（續(xù)）（二）所得稅制度的改革68五、2011年稅制改革（一）上調(diào)增值稅起征點（二）上調(diào)營業(yè)稅起征點（三）擴大增值稅征稅范圍試點2012年9月13日課件修訂五、2011年稅制改革（一）上調(diào)增值稅起征點69

第一部分《稅收基礎(chǔ)知識》

授課：李春瑛單位：山東省稅務(wù)干部學(xué)校

第一部分《稅收基礎(chǔ)知識》

70

第一部分稅收基礎(chǔ)知識

第一節(jié)：稅收概述第二節(jié)：稅收制度的構(gòu)成因素第三節(jié)：新中國稅制的建立和發(fā)展第一部分稅收基礎(chǔ)知識

第一節(jié)：稅收概述71第一節(jié)：稅收概述一、稅收的一般概念

稅收的概念包括以下四個方面的含義：（一）國家是行使征稅權(quán)的主體（二）國家征稅地目的是為社會提供公共品（三）國家征稅憑借的是政治權(quán)力（四）稅收是一種特定的分配關(guān)系：第一節(jié)：稅收概述一、稅收的一般概念

稅收的概念包括以下四個72二、稅收的形式特征（一）稅收的強制性：（二）稅收地?zé)o償性：（三）稅收的固定性：“三性”是稅收固有的特征，是判斷一種收入是否是稅收的唯一標準?？匆环N稅收是否是稅收，主要看它是否同時具有這三個特征。只有同時具有“三性”的財政收入才是稅收。二、稅收的形式特征73三、稅收的起源與發(fā)展（一般了解）前言：（一）稅收的起源：稅收的雛形階段：“貢”、“助”、“徹”三、稅收的起源與發(fā)展（一般了解）74（二）稅收的發(fā)展：

稅收產(chǎn)生以后，隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展和社會政治經(jīng)濟的變革，稅收也經(jīng)歷了一個由簡單到復(fù)雜從原始形式到現(xiàn)代形式的漫長歷史發(fā)展過程。奴隸社會稅收：封建社會稅收資本主義稅收（二）稅收的發(fā)展：75四、稅收分類：

（一）以征稅對象為標準的分類：（二）以計稅依據(jù)為標準的分類。（三）按稅收負擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁為標準的分類:（四）按管理權(quán)限的標準分為：（五）以稅收與價格的關(guān)系為標準分類：（六）其他分類標準：四、稅收分類：

76五、國家征稅的必要性

（一）政府是公共品的主要提供者：

私人物品：由市場供給用來滿足個別人需要的商品和服務(wù)稱之為“私人物品”。公共物品：由以政府為代表的國家機構(gòu)即公共部門供給用來滿足社會公共需要的商品和服務(wù)稱之為“公共物品”。（二）區(qū)分或辨別公共物品和私人物品的標準：（三）為什么政府要提供公共物品？（四）稅收是對公共品成本價值的補償：五、國家征稅的必要性

（一）政府是公共品的主要提供者：77六、稅收的職能與作用

（一）稅收的職能：具體有三個職能：財政職能：經(jīng)濟職能：監(jiān)督管理職能：六、稅收的職能與作用

（一）稅收的職能：78

（二）稅收作用的內(nèi)容：

在不同的經(jīng)濟條件下，稅收的作用會隨著不同歷史時期的政治經(jīng)濟任務(wù)的變化而變化，不同的經(jīng)濟條件下，稅收的作用是不同的。稅收基礎(chǔ)理論-課件79

稅收在社會主義市場經(jīng)濟條件下的作用。1、組織財政收入，保證國家實現(xiàn)其職能的資金需要。2、鼓勵市場的公平競爭3、貫徹產(chǎn)業(yè)政策，調(diào)整和優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。4、調(diào)節(jié)個人收入差距，實現(xiàn)社會共同富裕。5、在融入經(jīng)濟全球化的過程中維護國家權(quán)益。

80第二節(jié)稅收制度的構(gòu)成要素一、稅收制度的概述二、稅收制度的構(gòu)成要素三、我國稅收制度的形式稅收基礎(chǔ)理論-課件81

一、

稅收制度的概述

（一）稅收制度的一般概念是指一個國家在一定歷史時期的各種稅收法令和征收辦法的總稱一、

稅收制度的概述82（二）稅收制度的分類稅收制度有廣義和狹義之分1、

廣義的稅收制度是指國家制定的各種有關(guān)的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、管理體制等的總稱2、狹義的稅收制度：

僅指各種具體的稅收課征制度。（二）稅收制度的分類稅收制度有廣義和狹義之分83二、稅收制度的構(gòu)成要素

內(nèi)容包括：納稅人、征稅對象、計稅依據(jù)、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅等等

其中：納稅人、征稅對象、稅率是稅收制度的基本要素。又稱稅收制度“三要素”。二、稅收制度的構(gòu)成要素內(nèi)容包括：84（一）納稅人講授三個問題1、定義2、納稅義務(wù)人分類。3、與納稅義務(wù)人相關(guān)的概念（一）納稅人講授三個問題851、定義

是指稅法中規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人，又稱納稅主體。1、定義是指稅法中規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的86

2、納稅義務(wù)人分類。（1）自然人：指依法享有民事權(quán)利，并承擔(dān)民事義務(wù)的公民個人。2、納稅義務(wù)人分類。（1）自然人：指依法享有民事權(quán)利，87（2）法人A:定義：-------指依法成立，能獨立的支配財產(chǎn)，并能以自己的名義享有民事權(quán)利，和承擔(dān)民事義務(wù)的社會組織。例如：全民企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)等。（2）法人A:定義：88B:法人依法成立的條件：（有四個）

a：依法成立。b：有必要的財產(chǎn)或者經(jīng)費。c：有自己的名稱、組織機構(gòu)和場所。d：能夠獨立承擔(dān)民事責(zé)任。B:法人依法成立的條件：（有四個）a：依法成立。89

C:法人的種類：

a：企業(yè)法人：b：非企業(yè)法人：C:法人的種類：a：企業(yè)法人：90

3、與納稅義務(wù)人相關(guān)的概念。（1）負稅人：（2）代扣代繳義務(wù)人：（3）代收代繳義務(wù)人:（4）納稅單位：3、與納稅義務(wù)人相關(guān)的概念。（1）負稅人：91（二）征稅對象

征稅對象又稱“課稅對象”是稅法中規(guī)定征稅的目的物。是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。是稅制構(gòu)成的基本要素之一（二）征稅對象

922、介紹與課稅對象有關(guān)幾個問題（1）稅目：（2）稅源:（3）稅本:2、介紹與課稅對象有關(guān)幾個問題（1）稅目：93（三）稅率

1、定義：——是應(yīng)納稅額與征稅對象之間的法定比例，是計算稅額的尺度。2、稅率設(shè)計遵循的原則：（三）稅率94

3、稅率的基本形式：具體講有三種基本形式：（1）比例稅率（2）累進稅率（3）定額稅率3、稅率的基本形式：具體講有三種基本形式：95

4、稅率的其他形式（1）名義稅率與實際稅率（2）邊際稅率與平均稅率（3）零稅率與負稅率4、稅率的其他形式（1）名義稅率與實際稅率96（四）減稅、免稅

1、定義——根據(jù)國家政策對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。（四）減稅、免稅1、定義97

2、產(chǎn)生減稅、免稅的原因謂免稅是指按照稅法規(guī)定免除全部應(yīng)納稅款，是對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵、扶持或照顧的特殊規(guī)定，是世界各國及各個稅種普遍采用的一種稅收優(yōu)惠方式。2、產(chǎn)生減稅、免稅的原因謂免稅是指按照稅法規(guī)定免除98

3、減免稅的基本形式

（1）稅基式減免：（2）稅率式減免：（3）稅額式減免：3、減免稅的基本形式 （1）稅基式減免：99

4、減免稅的分類（三類）（1）法定減免：----《條例》規(guī)定（2）特定減免（3）臨時減免4、減免稅的分類（三類）（1）法定減免：100（五）納稅環(huán)節(jié)：1、定義2、分類：（1）單環(huán)節(jié)納稅（2）多環(huán)節(jié)納稅3、為什么要確定納稅環(huán)節(jié)？（五）納稅環(huán)節(jié)：1、定義101（六）計稅依據(jù)

1、定義：是確定征稅對象的計量單位。2、含義：（1）表現(xiàn)為征稅對象量的形式。（2）計征稅款的征稅對象的具體量的界限。（六）計稅依據(jù)1、定義：102（七）納稅期限

1、定義：納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，向國家繳納稅款的法定期限。

2、含義:（1）結(jié)算應(yīng)納稅款的期限。（2）繳納稅款的期限。

（七）納稅期限1、定義：103（3）我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：（1）按期納稅：（2）按次納稅（3）按年計征、分期預(yù)繳。（3）我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：（1）按期納稅：104（八）違章處理違章處理偷稅：漏稅：欠稅：抗稅：（八）違章處理違章處理105（九）納稅地點—納稅人繳納稅款的地點：是納稅人繳納稅款的地點。具體內(nèi)容：（略）（九）納稅地點—納稅人繳納稅款的地點：是納稅人繳納稅款的地點106三、我國稅收制度的形式（一）稅收制度的構(gòu)成：（二）現(xiàn)行稅收制度的表現(xiàn)形式1、全國人大及常委會公布的稅法：2、全國人大授權(quán)國務(wù)院發(fā)布的稅收條:3、國務(wù)院發(fā)布的稅法實施細則：4、國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定條例、實施細則等稅收規(guī)章5、地方人大及常委會制定的稅收地方性法規(guī)：6、地方政府制定的稅收條例實施細則.

三、我國稅收制度的形式（一）稅收制度的構(gòu)成：107（三）現(xiàn)行稅收征管范圍分類現(xiàn)行稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置是中央政府設(shè)立國家稅務(wù)總局，省及省以下稅務(wù)機構(gòu)分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個系統(tǒng)。1、國家稅務(wù)總局對國家稅務(wù)局系統(tǒng)實行機構(gòu)、編制、干部、經(jīng)費的垂直管理，協(xié)同省級人民政府對省級地方稅務(wù)局實行雙重領(lǐng)導(dǎo)。2、省以下地方稅務(wù)局實行上級稅務(wù)機關(guān)和同級政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，以上級稅務(wù)機關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制。（三）現(xiàn)行稅收征管范圍分類現(xiàn)行稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置是中央政府設(shè)1081、國家稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收和管理的稅收2、地方稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收和管理的稅收3、財政系統(tǒng)負責(zé)征收和管理的稅收4、海關(guān)系統(tǒng)負責(zé)征收和管理的稅收1、國家稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收和管理的稅收1091、國家稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收和管理的項目：

增值稅；消費稅；中央企業(yè)所得稅；中央與地方聯(lián)營組成的股份制企業(yè)所得稅；銀行和非銀行金融企業(yè)所得稅；海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅；鐵道、金融保險等行業(yè)集中繳納的營業(yè)稅、所得稅和城建稅；證券交易征收的印花稅；利息所得稅；車輛購置稅；中央稅和共享稅附征的教育費附加；出口退稅；集貿(mào)、個體稅收1、國家稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收和管理的項目：

增值稅；消費稅；中1102、地方稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收和管理的項目

營業(yè)稅、個人所得稅、地方企業(yè)所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、、城市維護建設(shè)稅、印花稅、土地增值稅、按地方稅征收的教育費附加、煙葉稅（2006年4月28日開征）。3、由財政部門負責(zé)征收和管理的項目

（略）2、地方稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收和管理的項目

營業(yè)稅、個人所得稅、1114、海關(guān)系統(tǒng)負責(zé)征收和管理的項目關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)的增值稅、進口環(huán)節(jié)的消費稅等4、海關(guān)系統(tǒng)負責(zé)征收和管理的項目關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)的112（四）現(xiàn)行稅種收入歸屬劃分1、中央政府固定收入2、地方政府固定收入3、中央政府與地方政府共享收入：（四）現(xiàn)行稅種收入歸屬劃分1、中央政府固定收入113第三節(jié)新中國稅收制度的建立和發(fā)展

重點介紹：-----改革開放30年中國稅制改革的回顧與展望

第三節(jié)新中國稅收制度的建立和發(fā)展

重點介紹：114引言

建國50多年來，伴隨著新中國的經(jīng)濟建設(shè)和法制建設(shè)的步伐，稅法建設(shè)也經(jīng)歷了一個漫長而又曲折的發(fā)展過程。我國稅制改革的發(fā)展經(jīng)歷了三個歷史時期，第一個時期：是從1949年～1957年。第二個時期：是1958年～1978年底。第三個時期：是1978年底～至今。引言

建國50多年來，伴隨著新中國的經(jīng)濟建設(shè)和法115

在上述的三個時期內(nèi)，中國的稅收制度先后進行了“六次”重大改革：第一次：新中國成立之初的1950年。第二次：1958年的稅制改革第三次：1973年的稅制改革第四次：1984年的稅制改革第五次：1994年稅制改革第六次：2008年前后的稅制改革在上述的三個時期內(nèi)，中國的稅收制度先后進行了“六次”116講授三個的問題：一：1984年的稅制改革（“利改稅”）二：1994年稅制改革（工商稅制改革）三：2008年前后的稅制改革。（改革流轉(zhuǎn)稅、所得稅以適用社會主義市場經(jīng)濟條件下的科學(xué)發(fā)展觀和諧社會的要求）講授三個的問題：117一、1984年前后的稅制改革：包括一下兩個問題：（一）首先建立建全涉外稅收制度（二）推行兩步“利改稅”稅制改革1、1983年第一步“利改稅”改革：2、1984年第二步“利改稅”改革。一、1984年前后的稅制改革：包括一下兩個問題：118（一）建立建全涉外稅收制度1、1980年建立了《中外合資企業(yè)所得稅法》《個人所得稅法》《外國企業(yè)所得稅法》。2、1991年，將《中外合資企業(yè)所得稅法》與《外國企業(yè)所得稅法》合并為統(tǒng)一的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅》。（一）建立建全涉外稅收制度1、1980年建立了《中外合資企業(yè)119（二）推行兩步“利改稅”的改革----主要內(nèi)容是普遍實行國企“利改稅”的全面推行。1、1983年第一步“利改稅”改革。2、1984年第二步“利改稅”改革。

（二）推行兩步“利改稅”的改革----主要內(nèi)容是普遍實行國企1201973年的工商稅制改革，只剩下7個稅種。即：（1）工商稅（2）工商所得稅（3）城市房地產(chǎn)稅（4）車船稅（5）車船使用牌照稅（6)牲畜交易稅(7）集市交易稅。1973年的工商稅制改革，只剩下7個稅種。1211958年，工商所得稅---所得稅作為一個獨立的稅種的標志1973年，工商稅1984年，對工商稅制進行全面改革完善。產(chǎn)品稅增值稅營業(yè)稅鹽稅消費稅資源稅增值稅營業(yè)稅1994年工商稅1958年，工商所得稅產(chǎn)品稅增值稅營業(yè)稅鹽稅消費稅資源稅增值122

總之，經(jīng)過上述的一系列改革和調(diào)整，我國工商稅制發(fā)生了根本性的變化，由原來的單一稅制轉(zhuǎn)向多種稅、多環(huán)節(jié)、多層次、的復(fù)合稅制，建成了以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體的包括30多個稅種的較為完整的稅收體系。

在稅收征管方面也做出臺了相應(yīng)措施，例如：《稅收征收管理暫行辦法》等。

總之，經(jīng)過上述的一系列改革和調(diào)整，我國工商稅制發(fā)生了123二、1994年的新稅制改革：

1992年，黨的十四大明確提出我們的改革目標是建立社會主義市場經(jīng)濟體制，原有的稅制體系已經(jīng)不能完全適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，主要表現(xiàn)為：（1）稅制結(jié)構(gòu)不合理。（2）內(nèi)外資企業(yè)執(zhí)行著兩套不同的稅制。（3）稅收的作用沒有得到充分發(fā)揮。二、1994年的新稅制改革：

1992年，黨的十四大124（一）1994稅制改革指導(dǎo)思想

統(tǒng)一稅法，公平稅負，簡化稅制，合理分權(quán)，理順分配關(guān)系，建立符合社會主義市場經(jīng)濟要求的稅收體系。（一）1994稅制改革指導(dǎo)思想統(tǒng)一稅法，公平稅負，簡125（二）改革的基本內(nèi)容（1）流轉(zhuǎn)稅制的改革。

（2）所得稅制的改革。

（3）調(diào)整、撤并和開征其他一些稅種。總之，1994年的稅制改革，稅種設(shè)置由原來的32個簡化為23個，初步實現(xiàn)了稅制的簡化和統(tǒng)一。（二）改革的基本內(nèi)容（1）流轉(zhuǎn)稅制的改革。126（三）《稅收征管法》的確立與建全（1）由原來的《稅收征收管理暫行辦法》到新稅制改革時期即1993年8月4日頒布的《稅收征管法》等（2）2001年5月1日實施了新修訂《稅收征管法》（3）2002年10月15日，修訂頒布實施《征管法實施細則》（4）2004年2月1日起實施新修訂的《稅務(wù)登記管理辦法》等（三）《稅收征管法》的確立與建全（1）由原來的《稅收征收管理127

（四）稅務(wù)機構(gòu)分設(shè)后稅收范圍的劃分

1、稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)置：現(xiàn)行稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置是中央政府設(shè)立國家稅務(wù)總局，省及省以下稅務(wù)機構(gòu)分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個系統(tǒng)。（1）國家稅務(wù)總局對國家稅務(wù)局系統(tǒng)實行機構(gòu)、編制、干部、經(jīng)費的垂直管理，協(xié)同省級人民政府對省級地方稅務(wù)局實行雙重領(lǐng)導(dǎo)。（2）省以下地方稅務(wù)局實行上級稅務(wù)機關(guān)和同級政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，以上級稅務(wù)機關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制。

（四）稅務(wù)機構(gòu)分設(shè)后稅收范圍的劃分

1、稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)置：128（四）稅務(wù)機構(gòu)分設(shè)后稅收范圍的劃分(續(xù)）

2、稅收征收管理范圍劃分