第7章企業(yè)合并會(huì)計(jì)

第7章企業(yè)合并會(huì)計(jì)1企業(yè)合并的含義與分類企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法概要同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理企業(yè)合并的披露核心知識(shí)點(diǎn)：對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量?jī)?nèi)容簡(jiǎn)介企業(yè)合并的含義與分類核心知識(shí)點(diǎn)：對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量?jī)?nèi)容簡(jiǎn)2第一節(jié)企業(yè)合并的含義與分類一、企業(yè)合并的含義二、企業(yè)合并的分類兩類合并的概念兩類合并的實(shí)質(zhì)兩類合并的實(shí)施方式兩類合并的法律結(jié)果第一節(jié)企業(yè)合并的含義與分類一、企業(yè)合并的含義兩類合并3一、企業(yè)合并的含義

企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)意義上:一個(gè)整體法律意義上:可能是一個(gè)法人主體，也可能是多個(gè)法人主體交易:對(duì)外事項(xiàng):內(nèi)部既是獨(dú)立的法人主體也是獨(dú)立的報(bào)告主體《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》一、企業(yè)合并的含義企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單4（一）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類（三）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類二、企業(yè)合并的形式（一）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類二、企業(yè)合并的形式5（一）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類橫向合并縱向合并混合合并企業(yè)合并國(guó)美永樂(lè)并購(gòu)案東航上航并購(gòu)案匯源可樂(lè)并購(gòu)案海爾擴(kuò)張TCL擴(kuò)張規(guī)模經(jīng)濟(jì)價(jià)值鏈優(yōu)化分散風(fēng)險(xiǎn)大西洋集團(tuán)擴(kuò)張最近有什么大的并購(gòu)案發(fā)生？了解其合并背景，合并方式課后拓展（一）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類橫向合并企業(yè)合并國(guó)美永樂(lè)并購(gòu)案6

換股合并公司的行業(yè)分布和合并類型換股合并公司的行業(yè)分布和合并類型7（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類吸收合并新設(shè)合并控股合并企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類吸收合并企業(yè)合并法律8吸收合并、新設(shè)合并、控股合并示例++==+=+123吸收合并新設(shè)合并控股合并母公司子公司A＋B＝AA＋B＝CA＋B＝A+B吸收合并、新設(shè)合并、控股合并示例++==+=+123吸新控股9春華實(shí)業(yè)是絲蔓五金的投資方，但只有形成母子公司關(guān)系的才屬于20號(hào)準(zhǔn)則規(guī)范的企業(yè)合并吸收合并、新設(shè)合并、控股合并比較報(bào)表中表現(xiàn)為什么項(xiàng)目？春華實(shí)業(yè)是絲蔓五金的投資方，吸收合并、新設(shè)合并、控股合并比較10（三）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并（三）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類企業(yè)111.最終控制即實(shí)際可以并且控制著企業(yè)財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)政策的“源頭企業(yè)”（非官方解釋）當(dāng)僅存在直接控制時(shí)，直接控制人即為最終控制方當(dāng)存在間接控制時(shí)，最終控制人一般為在公司并沒(méi)有股份，但通過(guò)直接股東實(shí)質(zhì)上行使兩權(quán)，通常是指企業(yè)集團(tuán)中的母公司或者有關(guān)主管單位.A公司丙公司乙公司甲公司80%70%60%丙公司的控制方是誰(shuí)？1.最終控制即實(shí)際可以并且控制著企業(yè)財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)政策的“源頭企122.最終控制方的變化(掌握—我國(guó)分類)同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同多方最終控制，且該控制非暫時(shí)性的非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后不屬于同一方或相同多方的最終控制合并日前后均應(yīng)達(dá)到一年或以上2.最終控制方的變化(掌握—我國(guó)分類)同一控制下的企業(yè)合并13第二節(jié)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法概要一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容二、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買(mǎi)法的基本內(nèi)容三、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買(mǎi)法的財(cái)務(wù)影響比較企業(yè)合并會(huì)計(jì)要解決什么問(wèn)題？如何理解和應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法？如何理解和應(yīng)用購(gòu)買(mǎi)法？主要知識(shí)點(diǎn)第二節(jié)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法概要一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要14一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容企業(yè)合并過(guò)程的會(huì)計(jì)處理：購(gòu)買(mǎi)法(非同一控制下)權(quán)益結(jié)合法(同一控制下)合并過(guò)程的會(huì)計(jì)處理企業(yè)合并后的會(huì)計(jì)處理：合并方式不同，會(huì)計(jì)處理方法不同合并以后的會(huì)計(jì)處理一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容企業(yè)合并過(guò)程的會(huì)計(jì)處理：合并過(guò)程的1516合并日或購(gòu)買(mǎi)日的確定合并日是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期購(gòu)買(mǎi)日是指購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷（同時(shí)滿足）企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)通過(guò)企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)審批的，已獲得批準(zhǔn)參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)合并方已支付了合并價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過(guò)50％），并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)合并方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)16合并日或購(gòu)買(mǎi)日的確定16最終只一個(gè)企業(yè)存在吸收合并新設(shè)合并消失的企業(yè)進(jìn)行解散清算存續(xù)的企業(yè)——合并方將合并的相關(guān)資產(chǎn)變化記入賬中控股合并最終兩個(gè)企業(yè)同時(shí)存在被控方控制方取得股權(quán)企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量——合并方賬務(wù)處理基本框架最終只一個(gè)企業(yè)存在吸收合并新設(shè)合并消失的企業(yè)進(jìn)行解散清算存續(xù)17吸收合并、新設(shè)合并

控股合并

借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶

[取得的凈資產(chǎn)]

貸：有關(guān)負(fù)債賬戶借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[取得股權(quán)]

貸：現(xiàn)金應(yīng)付債券[支付的合并對(duì)價(jià)]

股本等現(xiàn)金等[支付的合并費(fèi)用]

貸：現(xiàn)金應(yīng)付債券[支付的合并對(duì)價(jià)]

股本等現(xiàn)金等[支付的合并費(fèi)用]

企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量——合并方賬務(wù)處理基本框架借貸方不平衡怎么辦？權(quán)益結(jié)合法購(gòu)買(mǎi)法吸收合并、新設(shè)合并控股合并借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶借：長(zhǎng)期股權(quán)投18二、購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容（一）購(gòu)買(mǎi)法的基本內(nèi)容1.含義購(gòu)買(mǎi)法是假定企業(yè)合并是一個(gè)企業(yè)取得另一個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)的一項(xiàng)交易，與企業(yè)購(gòu)置普通的資產(chǎn)交易基本相同。二、購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容（一）購(gòu)買(mǎi)法的基本內(nèi)容19支付對(duì)價(jià)收購(gòu)B企業(yè)或購(gòu)買(mǎi)控股權(quán)A企業(yè)購(gòu)買(mǎi)方B企業(yè)B企業(yè)的股東被購(gòu)買(mǎi)方支付對(duì)價(jià)收購(gòu)B企業(yè)A企業(yè)購(gòu)買(mǎi)方B企業(yè)B企業(yè)的股東被購(gòu)買(mǎi)方202.購(gòu)買(mǎi)法的定義、核算原則和程序

購(gòu)買(mǎi)法的核算原則在購(gòu)買(mǎi)法下，一個(gè)企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)其他企業(yè)時(shí)應(yīng)按取得成本入賬。

購(gòu)買(mǎi)法的程序第一，對(duì)所購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和估價(jià)。第二，確定購(gòu)買(mǎi)成本（實(shí)付款或股票公允價(jià)或債券面值＋直接費(fèi)用）。在合并過(guò)程中發(fā)生的與合并有關(guān)的間接費(fèi)用不計(jì)入購(gòu)買(mǎi)成本，而計(jì)入當(dāng)期損益。第三，比較購(gòu)買(mǎi)成本和被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。如前者大于后者，為商譽(yù)，不攤銷，期末進(jìn)行減值測(cè)試；反之，若前者小于后者為負(fù)商譽(yù)，有兩種處理方法：一是直接沖減非流動(dòng)資產(chǎn)的公允價(jià)值；二是直接計(jì)算入當(dāng)期損益。2.購(gòu)買(mǎi)法的定義、核算原則和程序21

購(gòu)買(mǎi)成本買(mǎi)價(jià)直接費(fèi)用支付現(xiàn)金：支付的款項(xiàng)發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估和法律等費(fèi)用發(fā)行債券：債券的現(xiàn)值發(fā)行股票:交易日的公允價(jià)值發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用－－計(jì)入企業(yè)合并成本，以下情況除外：與發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)－－計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額；與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用－－抵減發(fā)行收入。多次交易分布實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本（不包括權(quán)益法核算確認(rèn)的損益部分）之和。付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益非貨幣性資產(chǎn)：公允價(jià)值(1)確定合并成本購(gòu)買(mǎi)成本買(mǎi)價(jià)直接費(fèi)用支付現(xiàn)金：支付的款項(xiàng)發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估和22（2）商譽(yù)的處理合并成本超過(guò)所取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，記為商譽(yù)。吸收合并與新設(shè)合并下，作為合并后企業(yè)的一項(xiàng)永久性資產(chǎn)(不攤銷)入賬?？毓珊喜⑾拢蛔魃套u(yù)入賬，而將其記作股權(quán)投資成本的一部分，但要在合并報(bào)表中單項(xiàng)列示。（2）商譽(yù)的處理合并成本超過(guò)所取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額23（2）商譽(yù)的處理合并成本小于所取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)。FASB：先沖減非流動(dòng)性資產(chǎn)--長(zhǎng)期有價(jià)證券除外--公允價(jià)值高于賬面價(jià)值部分，還有剩余，作為遞延貸項(xiàng)在以后的收益中分?jǐn)?IASB：先沖減非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值部分，還有剩余，計(jì)入負(fù)商譽(yù)作為遞延收益在以后的年限中分?jǐn)?IAS：備選法，直接作為遞延收益計(jì)入負(fù)商譽(yù)，在一定年限攤銷（2）商譽(yù)的處理合并成本小于所取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額24（2）商譽(yù)的處理合并成本小于所取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)。我國(guó)的處理辦法——不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)負(fù)商譽(yù)。第一步–再次復(fù)核對(duì)于被收購(gòu)方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、或有負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量，以及合并成本的計(jì)量。第二步–再?gòu)?fù)核后，差額部分計(jì)入當(dāng)期損益。（在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)）（2）商譽(yù)的處理合并成本小于所取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額253.購(gòu)買(mǎi)法的基本賬務(wù)處理借：有關(guān)凈資產(chǎn)[取得的被并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值]

商譽(yù)[差額]

貸：銀行存款等[支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+直接合并費(fèi)用]（1）吸收合并的基本賬務(wù)處理合并成本=購(gòu)買(mǎi)方支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值、直接合并費(fèi)用合并商譽(yù)=合并成本—取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值關(guān)鍵3.購(gòu)買(mǎi)法的基本賬務(wù)處理借：有關(guān)凈資產(chǎn)[取得的被并方可辨認(rèn)26（2）控股合并的基本賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

A

貸：銀行存款等

[支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+直接合并費(fèi)用]A合并商譽(yù)包括在長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值中單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中不能直接單項(xiàng)列示，合并資產(chǎn)負(fù)債表中將以“商譽(yù)”項(xiàng)目列示關(guān)鍵和吸收合并的賬務(wù)處理不同之處（2）控股合并的基本賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資27被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值

500萬(wàn)被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

520萬(wàn)購(gòu)買(mǎi)方支付的合并對(duì)價(jià)

550萬(wàn)凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)商譽(yù)30萬(wàn)合并價(jià)差50萬(wàn)

吸收合并100%控股合并借：有關(guān)凈資產(chǎn)520貸：銀行存款550商譽(yù)30借：長(zhǎng)期股權(quán)投資550貸：銀行存款550其中包括30萬(wàn)的商譽(yù)示例被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值購(gòu)買(mǎi)28第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理處理原則——采用購(gòu)買(mǎi)法會(huì)計(jì)處理第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理處理原則——采用購(gòu)買(mǎi)29一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)

要點(diǎn)1——購(gòu)買(mǎi)方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的初始計(jì)量吸收合并——取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬控股合并——取得的股權(quán)按合并成本進(jìn)行初始計(jì)量即使是控股合并，合并資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)也是按取得股權(quán)日其公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。所以，要對(duì)合并成本在取得的凈資產(chǎn)和合并商譽(yù)之間進(jìn)行分配一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)要點(diǎn)1——購(gòu)買(mǎi)方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)30要點(diǎn)2——合并成本的計(jì)量合并成本=合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+直接合并費(fèi)用作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債，其公允價(jià)價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。通過(guò)多次股權(quán)投資交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。要點(diǎn)2——合并成本的計(jì)量合并成本=合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+直接合31合并成本與取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額要點(diǎn)3——合并商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量商譽(yù)當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）前者大于后者之差前者小于后者之差合并商譽(yù)的確認(rèn)：——吸收合并：在合并方單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告——控股合并：在合并方的合并資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告合并商譽(yù)的計(jì)量：——在不同的“合并理念”下，有不同的計(jì)量結(jié)果——現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范：基本采用“實(shí)體理念”，但合并商譽(yù)的計(jì)量沒(méi)有采用“全部商譽(yù)法”要點(diǎn)3——合并商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量商譽(yù)前者大于后者之差前者小于后32要點(diǎn)4——合并費(fèi)用的處理合并成本與同一控制下企業(yè)合并相同直接合并費(fèi)用發(fā)行證券費(fèi)用發(fā)行債券的費(fèi)用債券初始計(jì)量金額發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用抵減溢價(jià)收入誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)要點(diǎn)4——合并費(fèi)用的處理合并成本與同一控制下企業(yè)合并相同直接33二、購(gòu)買(mǎi)方賬務(wù)處理發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并吸收合并控股合并新設(shè)合并基本上與吸收合并相同（一）合并業(yè)務(wù)類型放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并結(jié)合二、購(gòu)買(mǎi)方賬務(wù)處理發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合341.放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)[取得的被購(gòu)買(mǎi)方資產(chǎn)公允價(jià)值]貸：有關(guān)負(fù)債[承擔(dān)的被購(gòu)買(mǎi)方負(fù)債公允價(jià)值]A

貸：銀行存款固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)等[支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值]營(yíng)業(yè)外收入等[合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差]B營(yíng)業(yè)外收入[A大于（B+C）之差]D借：商譽(yù)[（B+C）大于A之差]D銀行存款等[直接相關(guān)費(fèi)用]C非同一控制下的合并（二）吸收合并1.放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)35

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入[放棄存貨的公允價(jià)值]借：有關(guān)凈資產(chǎn)[取得凈資產(chǎn)的公允價(jià)值]如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則

應(yīng)交稅費(fèi)等[相關(guān)稅費(fèi)]

商譽(yù)[差額]還要確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本非同一控制下的合并借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 [放棄存貨的賬面成本]貸：庫(kù)存商品（原材料等）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入362.發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并營(yíng)業(yè)外收入[A大于B之差]C商譽(yù)[B大于A之差]借：有關(guān)凈資產(chǎn)[取得的被購(gòu)買(mǎi)方凈資產(chǎn)公允價(jià)值]A

貸：應(yīng)付債券銀行存款等[債券公允價(jià)值-債券相關(guān)費(fèi)用][直接相關(guān)費(fèi)用+債券相關(guān)費(fèi)用]B非同一控制下的合并2.發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并營(yíng)業(yè)外收入373.發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并：營(yíng)業(yè)外收入[A大于B之差]

商譽(yù)[B大于A之差]借：有關(guān)凈資產(chǎn)[取得的被購(gòu)買(mǎi)方凈資產(chǎn)公允價(jià)值]A

貸：股本資本公積銀行存款等[面值][直接相關(guān)費(fèi)用+股票相關(guān)費(fèi)用]B[溢價(jià)—股票相關(guān)費(fèi)用]非同一控制下的合并3.發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并：營(yíng)業(yè)外收入381.放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并：

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入[放棄存貨的公允價(jià)值]B借：長(zhǎng)期股權(quán)投資如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則

貸：銀行存款非現(xiàn)金資產(chǎn)賬戶股本等[支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值]B借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)交稅費(fèi)等[相關(guān)稅費(fèi)]C還要確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本對(duì)價(jià)的公允價(jià)值銀行存款等[直接相關(guān)費(fèi)用]C

[合并成本=B+C]A非同一控制下的合并[B+C]A

（三）控股合并

貸：營(yíng)業(yè)外收入資本公積/投資收益[合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額]1.放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入[39甲公司發(fā)行1000萬(wàn)股普通股（每股面值1元，市價(jià)5元）作為合并對(duì)價(jià)取得乙公司100％的股權(quán)，合并后乙公司維持法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，涉及合并雙方合并前無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系，合并日乙企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5000萬(wàn)元，可辨認(rèn)負(fù)債公允價(jià)值總額為2000萬(wàn)元，甲公司的合并成本為（）萬(wàn)元。A1000B3000C5000D2000【解析】

非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并方合并成本為發(fā)行股票公允價(jià)值＝5×1000＝5000（萬(wàn)元）。示例甲公司發(fā)行1000萬(wàn)股普通股（每股面值1元，市價(jià)5元）作為40未來(lái)公司與方舟公司屬于不同的企業(yè)集團(tuán)，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2008年12月31日，未來(lái)公司發(fā)行500萬(wàn)股股票（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)取得方舟公司的全部股權(quán)，該股票的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)日，方舟公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下：（單位：萬(wàn)元）項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值銀行存款500500固定資產(chǎn)15001650長(zhǎng)期應(yīng)付款250250凈資產(chǎn)17501900要求：（1）假設(shè)該合并為吸收合并，對(duì)未來(lái)公司進(jìn)行賬務(wù)處理（2）假設(shè)該合并為控股合并，對(duì)未來(lái)公司進(jìn)行賬務(wù)處理示例未來(lái)公司與方舟公司屬于不同的企業(yè)集團(tuán)，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系41

（1）本合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，在吸收合并時(shí)，未來(lái)公司賬務(wù)處理如下：【解析】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——方舟公司

2000貸：股本

500資本公積——股本溢價(jià)

1500借：銀行存款

500固定資產(chǎn)

1650商譽(yù)

100（2000－1900）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

250股本

500資本公積——股本溢價(jià)

1500

（2000－500）（2）本合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，在控股合并時(shí)，未來(lái)公司賬務(wù)處理如下：

（1）本合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，在吸收合并時(shí)，未來(lái)42“權(quán)益結(jié)合法”含義簡(jiǎn)示——以換股實(shí)施吸收合并為例A企業(yè)B企業(yè)A企業(yè)股東以本公司股份作為對(duì)價(jià)吸收B企業(yè)B企業(yè)股東合并后主體同為合并后主體的股東“權(quán)益結(jié)合法”含義簡(jiǎn)示——以換股實(shí)施吸收合并為例A企業(yè)B企業(yè)43二、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買(mǎi)法的基本內(nèi)容（一）權(quán)益結(jié)合法(poolingofinterests)的基本內(nèi)容2.實(shí)質(zhì)——合并各方將企業(yè)作為各合并企業(yè)股東權(quán)益的一種聯(lián)合，而不視作購(gòu)買(mǎi)行為合并的實(shí)質(zhì)是權(quán)益聯(lián)合而非購(gòu)買(mǎi)交易取得凈資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值按賬面價(jià)值確定被合并企業(yè)在合并前的贏利并入合并企業(yè)報(bào)表，而不構(gòu)成合并方的投資成本差額不確認(rèn)商譽(yù)，而調(diào)整股東權(quán)益(資本公積和留存收益）2.權(quán)益結(jié)合法的基本特點(diǎn)二、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買(mǎi)法的基本內(nèi)容（一）權(quán)益結(jié)合法(pool44合并費(fèi)用的處理直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益合并費(fèi)用的處理45具體分錄：吸收合并、新設(shè)合并時(shí)借：流動(dòng)資產(chǎn)--賬面價(jià)值固定資產(chǎn)--賬面價(jià)值貸：流動(dòng)負(fù)債--賬面價(jià)值長(zhǎng)期負(fù)債--賬面價(jià)值股本--發(fā)行股票的面值

留存收益--應(yīng)享被并方賬面值份額資本公積--分錄平衡數(shù)控股合并時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--被購(gòu)方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值*母比例貸：股本--發(fā)行股票的面值留存收益—應(yīng)享被并方賬面值份額資本公積--分錄平衡數(shù)兩類合并差異：以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”代替有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債類另因合并發(fā)生相關(guān)費(fèi)用實(shí)際支付數(shù)，均為借：管理費(fèi)用貸：銀行存款等具體分錄：控股合并時(shí)兩類合并差異：以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”代替有關(guān)46《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法按賬面價(jià)值為計(jì)量核心，即接近權(quán)益結(jié)合法非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理則按公允價(jià)值為計(jì)量核心，即為購(gòu)買(mǎi)法的應(yīng)用四、我國(guó)對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》四、我國(guó)對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處47第三節(jié)同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)二、賬務(wù)處理歸納如何對(duì)同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)？如何在合并日對(duì)股東權(quán)益進(jìn)行調(diào)整？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？這里僅以對(duì)企業(yè)合并事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量為講解重點(diǎn)，而關(guān)于合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題請(qǐng)參見(jiàn)第二章。主要知識(shí)點(diǎn)第三節(jié)同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理一、確認(rèn)與計(jì)量的基48一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)合并費(fèi)用的處理

合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價(jià)值入賬合并方支付的合并對(duì)價(jià)按其賬面價(jià)值計(jì)量直接合并費(fèi)用當(dāng)期損益發(fā)行債券的費(fèi)用債券初始計(jì)量金額發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用抵減溢價(jià)收入調(diào)整股東權(quán)益兩者之差一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)合并費(fèi)用的處理合并方取得的凈資產(chǎn)或49二、合并方賬務(wù)處理歸納發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并吸收合并控股合并新設(shè)合并基本上與吸收合并相同（一）合并業(yè)務(wù)類型放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并結(jié)合二、合并方賬務(wù)處理歸納發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企501.放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)[取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值]

現(xiàn)金、存貨等[支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值]B

資本公積[A大于B的差額]*C貸：有關(guān)負(fù)債[承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值]A凈資產(chǎn)項(xiàng)目的入賬同一控制下的合并如果需要借記“資本公積”科目，則以合并方“資本公積”科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部分沖減合并方“留存收益”賬面余額。

貸：現(xiàn)金等借：管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用（二）吸收合并或借：資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)[B大于A的差額]*C1.放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)512.發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)[取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值]

應(yīng)付債券[發(fā)行債券的面值－相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等]B資本公積[A大于債券面值的差額]D貸：有關(guān)負(fù)債[承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值]A

銀行存款等[與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等]C同一控制下的合并甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬(wàn)元的債券給乙公司股東，取得乙公司賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。示例或借：資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)[差額]2.發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)[取52借：有關(guān)資產(chǎn)2800貸：有關(guān)負(fù)債800應(yīng)付債券1799銀行存款1資本公積200借：有關(guān)資產(chǎn)533.發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并借：有關(guān)資產(chǎn)[取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值]

股本[發(fā)行股票的面值

]B

資本公積[A大于（B+C）的差額]D貸：有關(guān)負(fù)債[承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值]A

銀行存款等[與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等]C【示例】甲企業(yè)按面值增發(fā)1800萬(wàn)元的普通股給乙公司股東，取得乙公司賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。同一控制下的合并借：有關(guān)資產(chǎn)2800貸：有關(guān)負(fù)債800股本1800銀行存款1資本公積199或借：資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)[差額]3.發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并借：有關(guān)資產(chǎn)541.放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額]A

貸：現(xiàn)金、存貨等[支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值]B

資本公積[A大于B的差額]*C同一控制下的合并（三）控股合并如果需要借記“資本公積”科目，則以合并方“資本公積”科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部分沖減合并方“留存收益”賬面余額。以下同?；蚪瑁嘿Y本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)[差額]1.放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資552.發(fā)行債券實(shí)施的控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額]A

貸：應(yīng)付債券[發(fā)行債券的面值－相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等]B

資本公積[A大于債券面值的差額]D

銀行存款等[與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等]C【示例】甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬(wàn)元的債券給乙公司股東，取得乙公司80%的股權(quán)。乙公司合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。同一控制下的合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1600

資本公積200貸：應(yīng)付債券1799銀行存款1

2.發(fā)行債券實(shí)施的控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[取得的被563.發(fā)行股票實(shí)施的控股合并：貸：股本[發(fā)行股票的面值]B

資本公積[A大于（B+C）的差額]D

銀行存款等[與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等]C【示例】甲企業(yè)按面值增發(fā)1500萬(wàn)元的普通股給乙公司股東，取得乙公司80%的股權(quán)；乙公司合并日凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額]A借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1600貸：股本1500銀行存款1資本公積993.發(fā)行股票實(shí)施的控股合并：貸：股本57甲公司以一臺(tái)設(shè)備和一項(xiàng)專利權(quán)作為對(duì)價(jià)取得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司100％的股權(quán)。設(shè)備原價(jià)1000萬(wàn)元、累計(jì)折舊400萬(wàn)元的；專利權(quán)的原價(jià)為600萬(wàn)元、累計(jì)攤銷為150萬(wàn)元。合并日乙公司賬面所有者權(quán)益總額為1300萬(wàn)元，甲公司在確認(rèn)對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，確認(rèn)的資本公積為：A貸記250萬(wàn)元B借記250萬(wàn)元C不產(chǎn)生資本公積D貸記300萬(wàn)元示例甲公司以一臺(tái)設(shè)備和一項(xiàng)專利權(quán)作為對(duì)價(jià)取得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司1058【解析】甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借:固定資產(chǎn)清理600累計(jì)折舊400貸:固定資產(chǎn)1000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

1300累計(jì)攤銷

150貸：固定資產(chǎn)清理

600無(wú)形資產(chǎn)

600資本公積

250【解析】借:固定資產(chǎn)清理600借：長(zhǎng)期股權(quán)投59本節(jié)小結(jié)企業(yè)合并中發(fā)生的合并費(fèi)用的處理規(guī)則本節(jié)小結(jié)企業(yè)合并中發(fā)生的合并費(fèi)用的處理規(guī)則60第五節(jié)企業(yè)合并的披露在合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外對(duì)企業(yè)合并有關(guān)信息的披露前述關(guān)于對(duì)企業(yè)合并交易或事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量結(jié)果，將體現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表之中。企業(yè)合并合并報(bào)表見(jiàn)第二章披露什么……第五節(jié)企業(yè)合并的披露在合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外前述關(guān)于對(duì)企業(yè)611．參與合并企業(yè)的基本情況。2．屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。3．合并日的確定依據(jù)。4．以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對(duì)價(jià)的，所支付對(duì)價(jià)在合并日的賬面價(jià)值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，合并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價(jià)原則，以及參與合并各方交換有表決權(quán)股份的比例。5．被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及合并日的賬面價(jià)值；被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的收入、凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等情況。6．合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并方或有負(fù)債的情況。7．被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說(shuō)明8．合并后已處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等。一、同一控制下企業(yè)合并的披露1．參與合并企業(yè)的基本情況。一、同一控制下企業(yè)合并的披露62第7章企業(yè)合并會(huì)計(jì)

第7章企業(yè)合并會(huì)計(jì)63企業(yè)合并的含義與分類企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法概要同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理企業(yè)合并的披露核心知識(shí)點(diǎn)：對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量?jī)?nèi)容簡(jiǎn)介企業(yè)合并的含義與分類核心知識(shí)點(diǎn)：對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量?jī)?nèi)容簡(jiǎn)64第一節(jié)企業(yè)合并的含義與分類一、企業(yè)合并的含義二、企業(yè)合并的分類兩類合并的概念兩類合并的實(shí)質(zhì)兩類合并的實(shí)施方式兩類合并的法律結(jié)果第一節(jié)企業(yè)合并的含義與分類一、企業(yè)合并的含義兩類合并65一、企業(yè)合并的含義

企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)意義上:一個(gè)整體法律意義上:可能是一個(gè)法人主體，也可能是多個(gè)法人主體交易:對(duì)外事項(xiàng):內(nèi)部既是獨(dú)立的法人主體也是獨(dú)立的報(bào)告主體《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》一、企業(yè)合并的含義企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單66（一）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類（三）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類二、企業(yè)合并的形式（一）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類二、企業(yè)合并的形式67（一）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類橫向合并縱向合并混合合并企業(yè)合并國(guó)美永樂(lè)并購(gòu)案東航上航并購(gòu)案匯源可樂(lè)并購(gòu)案海爾擴(kuò)張TCL擴(kuò)張規(guī)模經(jīng)濟(jì)價(jià)值鏈優(yōu)化分散風(fēng)險(xiǎn)大西洋集團(tuán)擴(kuò)張最近有什么大的并購(gòu)案發(fā)生？了解其合并背景，合并方式課后拓展（一）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類橫向合并企業(yè)合并國(guó)美永樂(lè)并購(gòu)案68

換股合并公司的行業(yè)分布和合并類型換股合并公司的行業(yè)分布和合并類型69（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類吸收合并新設(shè)合并控股合并企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類吸收合并企業(yè)合并法律70吸收合并、新設(shè)合并、控股合并示例++==+=+123吸收合并新設(shè)合并控股合并母公司子公司A＋B＝AA＋B＝CA＋B＝A+B吸收合并、新設(shè)合并、控股合并示例++==+=+123吸新控股71春華實(shí)業(yè)是絲蔓五金的投資方，但只有形成母子公司關(guān)系的才屬于20號(hào)準(zhǔn)則規(guī)范的企業(yè)合并吸收合并、新設(shè)合并、控股合并比較報(bào)表中表現(xiàn)為什么項(xiàng)目？春華實(shí)業(yè)是絲蔓五金的投資方，吸收合并、新設(shè)合并、控股合并比較72（三）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并（三）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類企業(yè)731.最終控制即實(shí)際可以并且控制著企業(yè)財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)政策的“源頭企業(yè)”（非官方解釋）當(dāng)僅存在直接控制時(shí)，直接控制人即為最終控制方當(dāng)存在間接控制時(shí)，最終控制人一般為在公司并沒(méi)有股份，但通過(guò)直接股東實(shí)質(zhì)上行使兩權(quán)，通常是指企業(yè)集團(tuán)中的母公司或者有關(guān)主管單位.A公司丙公司乙公司甲公司80%70%60%丙公司的控制方是誰(shuí)？1.最終控制即實(shí)際可以并且控制著企業(yè)財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)政策的“源頭企742.最終控制方的變化(掌握—我國(guó)分類)同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同多方最終控制，且該控制非暫時(shí)性的非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后不屬于同一方或相同多方的最終控制合并日前后均應(yīng)達(dá)到一年或以上2.最終控制方的變化(掌握—我國(guó)分類)同一控制下的企業(yè)合并75第二節(jié)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法概要一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容二、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買(mǎi)法的基本內(nèi)容三、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買(mǎi)法的財(cái)務(wù)影響比較企業(yè)合并會(huì)計(jì)要解決什么問(wèn)題？如何理解和應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法？如何理解和應(yīng)用購(gòu)買(mǎi)法？主要知識(shí)點(diǎn)第二節(jié)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法概要一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要76一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容企業(yè)合并過(guò)程的會(huì)計(jì)處理：購(gòu)買(mǎi)法(非同一控制下)權(quán)益結(jié)合法(同一控制下)合并過(guò)程的會(huì)計(jì)處理企業(yè)合并后的會(huì)計(jì)處理：合并方式不同，會(huì)計(jì)處理方法不同合并以后的會(huì)計(jì)處理一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容企業(yè)合并過(guò)程的會(huì)計(jì)處理：合并過(guò)程的7778合并日或購(gòu)買(mǎi)日的確定合并日是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期購(gòu)買(mǎi)日是指購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷（同時(shí)滿足）企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)通過(guò)企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)審批的，已獲得批準(zhǔn)參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)合并方已支付了合并價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過(guò)50％），并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)合并方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)16合并日或購(gòu)買(mǎi)日的確定78最終只一個(gè)企業(yè)存在吸收合并新設(shè)合并消失的企業(yè)進(jìn)行解散清算存續(xù)的企業(yè)——合并方將合并的相關(guān)資產(chǎn)變化記入賬中控股合并最終兩個(gè)企業(yè)同時(shí)存在被控方控制方取得股權(quán)企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量——合并方賬務(wù)處理基本框架最終只一個(gè)企業(yè)存在吸收合并新設(shè)合并消失的企業(yè)進(jìn)行解散清算存續(xù)79吸收合并、新設(shè)合并

控股合并

借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶

[取得的凈資產(chǎn)]

貸：有關(guān)負(fù)債賬戶借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[取得股權(quán)]

貸：現(xiàn)金應(yīng)付債券[支付的合并對(duì)價(jià)]

股本等現(xiàn)金等[支付的合并費(fèi)用]

貸：現(xiàn)金應(yīng)付債券[支付的合并對(duì)價(jià)]

股本等現(xiàn)金等[支付的合并費(fèi)用]

企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量——合并方賬務(wù)處理基本框架借貸方不平衡怎么辦？權(quán)益結(jié)合法購(gòu)買(mǎi)法吸收合并、新設(shè)合并控股合并借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶借：長(zhǎng)期股權(quán)投80二、購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容（一）購(gòu)買(mǎi)法的基本內(nèi)容1.含義購(gòu)買(mǎi)法是假定企業(yè)合并是一個(gè)企業(yè)取得另一個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)的一項(xiàng)交易，與企業(yè)購(gòu)置普通的資產(chǎn)交易基本相同。二、購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容（一）購(gòu)買(mǎi)法的基本內(nèi)容81支付對(duì)價(jià)收購(gòu)B企業(yè)或購(gòu)買(mǎi)控股權(quán)A企業(yè)購(gòu)買(mǎi)方B企業(yè)B企業(yè)的股東被購(gòu)買(mǎi)方支付對(duì)價(jià)收購(gòu)B企業(yè)A企業(yè)購(gòu)買(mǎi)方B企業(yè)B企業(yè)的股東被購(gòu)買(mǎi)方822.購(gòu)買(mǎi)法的定義、核算原則和程序

購(gòu)買(mǎi)法的核算原則在購(gòu)買(mǎi)法下，一個(gè)企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)其他企業(yè)時(shí)應(yīng)按取得成本入賬。

購(gòu)買(mǎi)法的程序第一，對(duì)所購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和估價(jià)。第二，確定購(gòu)買(mǎi)成本（實(shí)付款或股票公允價(jià)或債券面值＋直接費(fèi)用）。在合并過(guò)程中發(fā)生的與合并有關(guān)的間接費(fèi)用不計(jì)入購(gòu)買(mǎi)成本，而計(jì)入當(dāng)期損益。第三，比較購(gòu)買(mǎi)成本和被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。如前者大于后者，為商譽(yù)，不攤銷，期末進(jìn)行減值測(cè)試；反之，若前者小于后者為負(fù)商譽(yù)，有兩種處理方法：一是直接沖減非流動(dòng)資產(chǎn)的公允價(jià)值；二是直接計(jì)算入當(dāng)期損益。2.購(gòu)買(mǎi)法的定義、核算原則和程序83

購(gòu)買(mǎi)成本買(mǎi)價(jià)直接費(fèi)用支付現(xiàn)金：支付的款項(xiàng)發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估和法律等費(fèi)用發(fā)行債券：債券的現(xiàn)值發(fā)行股票:交易日的公允價(jià)值發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用－－計(jì)入企業(yè)合并成本，以下情況除外：與發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)－－計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額；與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用－－抵減發(fā)行收入。多次交易分布實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本（不包括權(quán)益法核算確認(rèn)的損益部分）之和。付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益非貨幣性資產(chǎn)：公允價(jià)值(1)確定合并成本購(gòu)買(mǎi)成本買(mǎi)價(jià)直接費(fèi)用支付現(xiàn)金：支付的款項(xiàng)發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估和84（2）商譽(yù)的處理合并成本超過(guò)所取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，記為商譽(yù)。吸收合并與新設(shè)合并下，作為合并后企業(yè)的一項(xiàng)永久性資產(chǎn)(不攤銷)入賬?？毓珊喜⑾?，不作商譽(yù)入賬，而將其記作股權(quán)投資成本的一部分，但要在合并報(bào)表中單項(xiàng)列示。（2）商譽(yù)的處理合并成本超過(guò)所取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額85（2）商譽(yù)的處理合并成本小于所取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)。FASB：先沖減非流動(dòng)性資產(chǎn)--長(zhǎng)期有價(jià)證券除外--公允價(jià)值高于賬面價(jià)值部分，還有剩余，作為遞延貸項(xiàng)在以后的收益中分?jǐn)?IASB：先沖減非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值部分，還有剩余，計(jì)入負(fù)商譽(yù)作為遞延收益在以后的年限中分?jǐn)?IAS：備選法，直接作為遞延收益計(jì)入負(fù)商譽(yù)，在一定年限攤銷（2）商譽(yù)的處理合并成本小于所取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額86（2）商譽(yù)的處理合并成本小于所取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)。我國(guó)的處理辦法——不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)負(fù)商譽(yù)。第一步–再次復(fù)核對(duì)于被收購(gòu)方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、或有負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量，以及合并成本的計(jì)量。第二步–再?gòu)?fù)核后，差額部分計(jì)入當(dāng)期損益。（在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)）（2）商譽(yù)的處理合并成本小于所取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額873.購(gòu)買(mǎi)法的基本賬務(wù)處理借：有關(guān)凈資產(chǎn)[取得的被并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值]

商譽(yù)[差額]

貸：銀行存款等[支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+直接合并費(fèi)用]（1）吸收合并的基本賬務(wù)處理合并成本=購(gòu)買(mǎi)方支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值、直接合并費(fèi)用合并商譽(yù)=合并成本—取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值關(guān)鍵3.購(gòu)買(mǎi)法的基本賬務(wù)處理借：有關(guān)凈資產(chǎn)[取得的被并方可辨認(rèn)88（2）控股合并的基本賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

A

貸：銀行存款等

[支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+直接合并費(fèi)用]A合并商譽(yù)包括在長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值中單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中不能直接單項(xiàng)列示，合并資產(chǎn)負(fù)債表中將以“商譽(yù)”項(xiàng)目列示關(guān)鍵和吸收合并的賬務(wù)處理不同之處（2）控股合并的基本賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資89被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值

500萬(wàn)被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

520萬(wàn)購(gòu)買(mǎi)方支付的合并對(duì)價(jià)

550萬(wàn)凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)商譽(yù)30萬(wàn)合并價(jià)差50萬(wàn)

吸收合并100%控股合并借：有關(guān)凈資產(chǎn)520貸：銀行存款550商譽(yù)30借：長(zhǎng)期股權(quán)投資550貸：銀行存款550其中包括30萬(wàn)的商譽(yù)示例被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值購(gòu)買(mǎi)90第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理處理原則——采用購(gòu)買(mǎi)法會(huì)計(jì)處理第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理處理原則——采用購(gòu)買(mǎi)91一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)

要點(diǎn)1——購(gòu)買(mǎi)方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的初始計(jì)量吸收合并——取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬控股合并——取得的股權(quán)按合并成本進(jìn)行初始計(jì)量即使是控股合并，合并資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)也是按取得股權(quán)日其公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。所以，要對(duì)合并成本在取得的凈資產(chǎn)和合并商譽(yù)之間進(jìn)行分配一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)要點(diǎn)1——購(gòu)買(mǎi)方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)92要點(diǎn)2——合并成本的計(jì)量合并成本=合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+直接合并費(fèi)用作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債，其公允價(jià)價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。通過(guò)多次股權(quán)投資交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。要點(diǎn)2——合并成本的計(jì)量合并成本=合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+直接合93合并成本與取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額要點(diǎn)3——合并商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量商譽(yù)當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）前者大于后者之差前者小于后者之差合并商譽(yù)的確認(rèn)：——吸收合并：在合并方單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告——控股合并：在合并方的合并資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告合并商譽(yù)的計(jì)量：——在不同的“合并理念”下，有不同的計(jì)量結(jié)果——現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范：基本采用“實(shí)體理念”，但合并商譽(yù)的計(jì)量沒(méi)有采用“全部商譽(yù)法”要點(diǎn)3——合并商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量商譽(yù)前者大于后者之差前者小于后94要點(diǎn)4——合并費(fèi)用的處理合并成本與同一控制下企業(yè)合并相同直接合并費(fèi)用發(fā)行證券費(fèi)用發(fā)行債券的費(fèi)用債券初始計(jì)量金額發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用抵減溢價(jià)收入誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)要點(diǎn)4——合并費(fèi)用的處理合并成本與同一控制下企業(yè)合并相同直接95二、購(gòu)買(mǎi)方賬務(wù)處理發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并吸收合并控股合并新設(shè)合并基本上與吸收合并相同（一）合并業(yè)務(wù)類型放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并結(jié)合二、購(gòu)買(mǎi)方賬務(wù)處理發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合961.放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)[取得的被購(gòu)買(mǎi)方資產(chǎn)公允價(jià)值]貸：有關(guān)負(fù)債[承擔(dān)的被購(gòu)買(mǎi)方負(fù)債公允價(jià)值]A

貸：銀行存款固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)等[支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值]營(yíng)業(yè)外收入等[合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差]B營(yíng)業(yè)外收入[A大于（B+C）之差]D借：商譽(yù)[（B+C）大于A之差]D銀行存款等[直接相關(guān)費(fèi)用]C非同一控制下的合并（二）吸收合并1.放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)97

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入[放棄存貨的公允價(jià)值]借：有關(guān)凈資產(chǎn)[取得凈資產(chǎn)的公允價(jià)值]如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則

應(yīng)交稅費(fèi)等[相關(guān)稅費(fèi)]

商譽(yù)[差額]還要確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本非同一控制下的合并借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 [放棄存貨的賬面成本]貸：庫(kù)存商品（原材料等）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入982.發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并營(yíng)業(yè)外收入[A大于B之差]C商譽(yù)[B大于A之差]借：有關(guān)凈資產(chǎn)[取得的被購(gòu)買(mǎi)方凈資產(chǎn)公允價(jià)值]A

貸：應(yīng)付債券銀行存款等[債券公允價(jià)值-債券相關(guān)費(fèi)用][直接相關(guān)費(fèi)用+債券相關(guān)費(fèi)用]B非同一控制下的合并2.發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并營(yíng)業(yè)外收入993.發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并：營(yíng)業(yè)外收入[A大于B之差]

商譽(yù)[B大于A之差]借：有關(guān)凈資產(chǎn)[取得的被購(gòu)買(mǎi)方凈資產(chǎn)公允價(jià)值]A

貸：股本資本公積銀行存款等[面值][直接相關(guān)費(fèi)用+股票相關(guān)費(fèi)用]B[溢價(jià)—股票相關(guān)費(fèi)用]非同一控制下的合并3.發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并：營(yíng)業(yè)外收入1001.放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并：

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入[放棄存貨的公允價(jià)值]B借：長(zhǎng)期股權(quán)投資如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則

貸：銀行存款非現(xiàn)金資產(chǎn)賬戶股本等[支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值]B借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)交稅費(fèi)等[相關(guān)稅費(fèi)]C還要確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本對(duì)價(jià)的公允價(jià)值銀行存款等[直接相關(guān)費(fèi)用]C

[合并成本=B+C]A非同一控制下的合并[B+C]A

（三）控股合并

貸：營(yíng)業(yè)外收入資本公積/投資收益[合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額]1.放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入[101甲公司發(fā)行1000萬(wàn)股普通股（每股面值1元，市價(jià)5元）作為合并對(duì)價(jià)取得乙公司100％的股權(quán)，合并后乙公司維持法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，涉及合并雙方合并前無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系，合并日乙企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5000萬(wàn)元，可辨認(rèn)負(fù)債公允價(jià)值總額為2000萬(wàn)元，甲公司的合并成本為（）萬(wàn)元。A1000B3000C5000D2000【解析】

非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并方合并成本為發(fā)行股票公允價(jià)值＝5×1000＝5000（萬(wàn)元）。示例甲公司發(fā)行1000萬(wàn)股普通股（每股面值1元，市價(jià)5元）作為102未來(lái)公司與方舟公司屬于不同的企業(yè)集團(tuán)，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2008年12月31日，未來(lái)公司發(fā)行500萬(wàn)股股票（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)取得方舟公司的全部股權(quán)，該股票的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)日，方舟公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下：（單位：萬(wàn)元）項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值銀行存款500500固定資產(chǎn)15001650長(zhǎng)期應(yīng)付款250250凈資產(chǎn)17501900要求：（1）假設(shè)該合并為吸收合并，對(duì)未來(lái)公司進(jìn)行賬務(wù)處理（2）假設(shè)該合并為控股合并，對(duì)未來(lái)公司進(jìn)行賬務(wù)處理示例未來(lái)公司與方舟公司屬于不同的企業(yè)集團(tuán)，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系103

（1）本合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，在吸收合并時(shí)，未來(lái)公司賬務(wù)處理如下：【解析】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——方舟公司

2000貸：股本

500資本公積——股本溢價(jià)

1500借：銀行存款

500固定資產(chǎn)

1650商譽(yù)

100（2000－1900）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

250股本

500資本公積——股本溢價(jià)

1500

（2000－500）（2）本合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，在控股合并時(shí)，未來(lái)公司賬務(wù)處理如下：

（1）本合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，在吸收合并時(shí)，未來(lái)104“權(quán)益結(jié)合法”含義簡(jiǎn)示——以換股實(shí)施吸收合并為例A企業(yè)B企業(yè)A企業(yè)股東以本公司股份作為對(duì)價(jià)吸收B企業(yè)B企業(yè)股東合并后主體同為合并后主體的股東“權(quán)益結(jié)合法”含義簡(jiǎn)示——以換股實(shí)施吸收合并為例A企業(yè)B企業(yè)105二、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買(mǎi)法的基本內(nèi)容（一）權(quán)益結(jié)合法(poolingofinterests)的基本內(nèi)容2.實(shí)質(zhì)——合并各方將企業(yè)作為各合并企業(yè)股東權(quán)益的一種聯(lián)合，而不視作購(gòu)買(mǎi)行為合并的實(shí)質(zhì)是權(quán)益聯(lián)合而非購(gòu)買(mǎi)交易取得凈資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值按賬面價(jià)值確定被合并企業(yè)在合并前的贏利并入合并企業(yè)報(bào)表，而不構(gòu)成合并方的投資成本差額不確認(rèn)商譽(yù)，而調(diào)整股東權(quán)益(資本公積和留存收益）2.權(quán)益結(jié)合法的基本特點(diǎn)二、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買(mǎi)法的基本內(nèi)容（一）權(quán)益結(jié)合法(pool106合并費(fèi)用的處理直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益合并費(fèi)用的處理107具體分錄：吸收合并、新設(shè)合并時(shí)借：流動(dòng)資產(chǎn)--賬面價(jià)值固定資產(chǎn)--賬面價(jià)值貸：流動(dòng)負(fù)債--賬面價(jià)值長(zhǎng)期負(fù)債--賬面價(jià)值股本--發(fā)行股票的面值

留存收益--應(yīng)享被并方賬面值份額資本公積--分錄平衡數(shù)控股合并時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--被購(gòu)方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值*母比例貸：股本--發(fā)行股票的面值留存收益—應(yīng)享被并方賬面值份額資本公積--分錄平衡數(shù)兩類合并差異：以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”代替有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債類另因合并發(fā)生相關(guān)費(fèi)用實(shí)際支付數(shù)，均為借：管理費(fèi)用貸：銀行存款等具體分錄：控股合并時(shí)兩類合并差異：以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”代替有關(guān)108《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法按賬面價(jià)值為計(jì)量核心，即接近權(quán)益結(jié)合法非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理則按公允價(jià)值為計(jì)量核心，即為購(gòu)買(mǎi)法的應(yīng)用四、我國(guó)對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》四、我國(guó)對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處109第三節(jié)同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)二、賬務(wù)處理歸納如何對(duì)同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)？如何在合并日對(duì)股東權(quán)益進(jìn)行調(diào)整？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？這里僅以對(duì)企業(yè)合并事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量為講解重點(diǎn)，而關(guān)于合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題請(qǐng)參見(jiàn)第二章。主要知識(shí)點(diǎn)第三節(jié)同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理一、確認(rèn)與計(jì)量的基110一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)合并費(fèi)用的處理

合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價(jià)值入賬合并方支付的合并對(duì)價(jià)按其賬面價(jià)值計(jì)量直接合并費(fèi)用當(dāng)期損益發(fā)行債券的費(fèi)用債券初始計(jì)量金額發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用抵減溢價(jià)收入調(diào)整股東權(quán)益兩者之差一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)合并費(fèi)用的處理合并方取得的凈資產(chǎn)或111二、合并方賬務(wù)處理歸納發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并吸收合并控股合并新設(shè)合并基本上與吸收合并相同（一）合并業(yè)務(wù)類型放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并結(jié)合二、合并方賬務(wù)處理歸納發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企1121.放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)[取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值]

現(xiàn)金、存貨等[支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值]B

資本公積[A大于B的差額]*C貸：有關(guān)負(fù)債[承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值]A凈資產(chǎn)項(xiàng)目的入賬同一控制下的合并如果需要借記“資本公積”科目，則以合并方“資本公積”科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部分沖減合并方“留存收益”賬面余額。

貸：現(xiàn)金等借：管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用（二）吸收合并或借：資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)[B大于A的差額]*C1.放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)1132.發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)[取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值]

應(yīng)付債券[發(fā)行債券的面值－相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等]B資本公積[A大于債券面值的差額]D貸：有關(guān)負(fù)債[承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值]A

銀行存款等[與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等]C同一控制下的合并甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬(wàn)元的債券給乙公司股東，取得乙公司賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。示例或借：資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)[差額]2.發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)[取114借：有關(guān)資產(chǎn)2800貸：有關(guān)負(fù)債800應(yīng)付債券1799銀行存款1資本公積200借：有關(guān)資產(chǎn)1153.發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并借：有關(guān)資產(chǎn)[