第五章企業(yè)所得稅的稅收籌劃一、組織形式的籌劃二、總分支機構的籌劃三、計稅依據(jù)的籌劃四、稅率的籌劃五、稅收優(yōu)惠的籌劃第五章1第五章企業(yè)所得稅的稅收籌劃一、組織形式的籌劃第五章1第一節(jié)組織形式的籌劃企業(yè)所得稅的納稅義務人的一般規(guī)定《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織和依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。第五章2第一節(jié)組織形式的籌劃企業(yè)所得稅的納稅義務人的一般規(guī)定個人獨企業(yè)所得稅的納稅義務人的一般規(guī)定企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)：是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。居民企業(yè)非居民企業(yè)第五章3企業(yè)所得稅的納稅義務人的一般規(guī)定企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)企業(yè)所得稅的納稅人身份的確認非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。第五章4企業(yè)所得稅的納稅人身份的確認非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場組織形式的籌劃1、內資企業(yè)的稅收籌劃。內資企業(yè)是設立成具有法人資格的企業(yè)如公司制企業(yè)還是設立成個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，其稅收負擔明顯不同。對于個人投資設立營業(yè)機構，若設立為具有法人資格的公司制企業(yè)，就會面臨雙重納稅的責任。即：企業(yè)在獲利時要繳納一次企業(yè)所得稅，在將稅后利潤分配給自然人股東時還要繳納一次個人所得稅。而個人投資設立營業(yè)機構時，若設立成個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，就僅需要繳納個人所得稅，不需繳納企業(yè)所得稅。2、外資在中國境內設立營業(yè)機構的籌劃。外資若在中國境內設立為具有法人資格的企業(yè)，包括中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外資企業(yè)，就會成為中國的居民納稅人，對在中國境內注冊的企業(yè)的境內、境外所得全部在中國納稅；若設立為外國企業(yè)的分支機構，就是中國的非居民納稅人，其納稅義務就會不同，僅就其來源于中國境內的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。因此，外資在中國設立營業(yè)機構也有稅收籌劃的空間。第五章5組織形式的籌劃1、內資企業(yè)的稅收籌劃。內資企業(yè)是設立成具有法案例5-1有4個投資者擬共同出資設立一小型企業(yè)，預計年盈利200,000元。從稅務籌劃的角度該企業(yè)應采用合伙形式還是有限責任公司形式？假設設立有限責任公司的稅后利潤全部以現(xiàn)金股利分配給投資者，每個投資者出資額相同，無納稅調整事項。第五章6案例5-1有4個投資者擬共同出資設立一小型企業(yè)，預計年盈利2稅負比較有限責任公司：企業(yè)所得稅：200,000×25%=50,000（元）個人所得稅200,000-50,000)/4×20%×4=30,000(元)稅后利潤：200,000-50,000-30,000=120,000(元)合伙形式：個人所得稅：200,000×35%-6,750=63,250（元）稅后利潤：200,000-63,250=136,750（元）采用合伙形式成立企業(yè)。第五章7稅負比較有限責任公司：第五章7第二節(jié)總分支機構的籌劃企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴大，需要設立新的營業(yè)機構時，采取設立分支機構較為有利。由于分支機構不具有法人資格，與總機構合并納稅，可以享受盈虧互補的好處，減少當期應納稅所得額，達到少交企業(yè)所得稅的目的，至少可以獲得資金的時間價值。企業(yè)如果采用設立獨立的具有法人資格的營業(yè)機構如子公司，子公司設立初期的虧損就不能沖抵母公司的盈利，母公司的應納稅所得額就會比設立分公司時大，當期繳納的稅款就會較多，占用企業(yè)的資金也越多。因此，設立分公司較設立子公司更為有利。第五章8第二節(jié)總分支機構的籌劃企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)在中國境例5-2W公司有A、B、C、D四個子公司，2009年，A公司應稅所得額為500萬元，適用企業(yè)所得稅稅率25%；B公司應稅所得額為400萬元，適用企業(yè)所得稅稅率25%；C公司的應稅所得額為300萬元，適用企業(yè)所得稅稅率25%；D公司的應稅所得額為-300萬元，適用企業(yè)所得稅稅率為15%；W公司的應稅所得額為-100萬元，適用企業(yè)所得稅稅率15%。思考：應采用總分公司還是母子公司形式？第五章9例5-2W公司有A、B、C、D四個子公司，2009年，A公解析A公司應納企業(yè)所得稅額＝500×25%=125（萬元）B公司應納企業(yè)所得稅額＝400×25%=100（萬元）C公司應納企業(yè)所得稅額＝300×25%=75（萬元）D公司和總公司的虧損留作以后年度彌補。該集團公司2009年度合計應繳納企業(yè)所得稅為：125+100+75=200（萬元）第五章10解析A公司應納企業(yè)所得稅額＝500×25%=125（萬元）第若A、B、C、D為分公司各分公司不獨立核算，其年度計稅所得額都要并入總公司繳納企業(yè)所得稅：(500+400+300－300－100)×15%=120（萬元）節(jié)約稅款80萬元（200－120）企業(yè)合并納稅，一是各自之間的虧損可以彌補，二是由于總機構適用稅率較低，匯總納稅可以降低稅率。第五章11若A、B、C、D為分公司各分公司不獨立核算，其年度計稅所得額第三節(jié)計稅依據(jù)的籌劃計稅依據(jù)的確定較復雜，其籌劃空間較大，也是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應納稅所得額。應納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。因此，企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃又可以分為：收入的籌劃扣除的籌劃虧損的籌劃第五章12第三節(jié)計稅依據(jù)的籌劃計稅依據(jù)的確定較復雜，其籌劃空間較（一）收入的籌劃1、推遲收入的實現(xiàn)時間，以獲得資金的時間價值。2、減少收入額，以降低計稅依據(jù)。第五章13（一）收入的籌劃1、推遲收入的實現(xiàn)時間，以獲得資金的時間價1、推遲收入的實現(xiàn)時間，以獲得資金的時間價值收入包括企業(yè)的貨幣形式收入和非貨幣形式收入，具體分為銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產(chǎn)收入、股息和紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入和其他收入。實施條例對收入進行了具體規(guī)定，特別是對股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入明確規(guī)定了收入確認的時點，這就為收入的稅收籌劃提供了依據(jù)和空間。如，讓被投資方推遲作出利潤分配決定的日期，就可以推遲股息、紅利等權益性投資收益的確認時間；推遲借債合同中債務人應付利息的日期，就可以推遲利息收入確認時間；推遲合同約定的承租人應付租金的日期，就可以推遲租金收入確認時間；推遲合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期，就可以推遲特許權使用費收入確認時間；推遲實際收到捐贈資產(chǎn)的日期，就可以推遲接受捐贈收入確認時間；推遲企業(yè)分得產(chǎn)品的日期，就可以推遲采取產(chǎn)品分成方式取得收入的確認時間。第五章141、推遲收入的實現(xiàn)時間，以獲得資金的時間價值收入包括企業(yè)的貨2、減少收入額，以降低計稅依據(jù)充分利用免稅收入的規(guī)定。按照企業(yè)所得稅法，企業(yè)的免稅收入包括：國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益在中國境內設立機構或場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構或場所有實際聯(lián)系的股息及紅利等權益性投資收益符合條件的非營利組織的收入。企業(yè)應充分利用這些免稅收入的規(guī)定，在經(jīng)營活動一開始就應進行籌劃，爭取這些免稅收入規(guī)定。第五章152、減少收入額，以降低計稅依據(jù)充分利用免稅收入的規(guī)定。第五章（二）扣除的籌劃1、增加扣除2、合理安排扣除的時間第五章16（二）扣除的籌劃1、增加扣除第五章161、增加扣除如，按照實施條例規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。企業(yè)應該充分利用這些規(guī)定，為職工安排好福利方案。第五章171、增加扣除如，按照實施條例規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門

2、合理安排扣除的時間一般說來。在企業(yè)虧損時，減少當期扣除較為有利；在企業(yè)盈利時，增加當期扣除，可獲得更多的資金時間價值。如，按照實施條例，固定資產(chǎn)最低折舊年限大大縮短，企業(yè)在利潤較高時，就應該考慮按照實施條例允許的最低折舊年限計提折舊，增加當期扣除，以減少當期應納稅所得額。再如，實施條例規(guī)定發(fā)出存貨的計價方法包括先進先出法、加權平均法和個別計價法，這也為發(fā)出存貨的成本扣除提供了籌劃的空間。一般來說，在通貨緊縮時。若企業(yè)盈利，則采用先進先出法有利于減少當期應納稅所得額；在通貨膨脹時，若企業(yè)盈利，采用加權平均法和個別計價法，可能更加有利于減少當期應納稅所得額。第五章182、合理安排扣除的時間一般說來。在企業(yè)虧損時，減少當期扣除（三）虧損的籌劃企業(yè)所得稅法所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉。用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。第五章19（三）虧損的籌劃企業(yè)所得稅法所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅虧損的籌劃方法合理確定企業(yè)的虧損額，可以獲得一定的稅收利益。一般情況下，企業(yè)如果能夠預測虧損當年后五年內的盈利額可以彌補當年的虧損，那么，能夠擴大當年的虧損是有利的。首先，要推遲收入的確認；其次，要準確核算和增加不征稅收入及免稅收入額；最后，要盡量增加當期扣除。企業(yè)所得稅法明確將免稅收入作為了虧損額的減除項，免稅收入可在計算虧損額前剔除，在虧損籌劃時充分利用這一點也非常重要。第五章20虧損的籌劃方法合理確定企業(yè)的虧損額，可以獲得一定的稅收利益。第四節(jié)稅率的籌劃盡量降低企業(yè)適用的稅率。企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠來進行籌劃。企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠包括對小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。按照新企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定，小型微利企業(yè)適用20％的稅率，國家需要重點扶持的高科技企業(yè)適用15％的稅率優(yōu)惠。

第五章21第四節(jié)稅率的籌劃盡量降低企業(yè)適用的稅率。第五章21小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1、工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；2、其他企業(yè)。年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1

000萬元。

第五章22小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合國家需要重點扶持的高科技企業(yè)國家需要重點扶持的高科技企業(yè)是指擁有核心自主知識產(chǎn)權，并同時符合下列條件的企業(yè)：1、產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；2、研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；3、高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；4、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；5、高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。第五章23國家需要重點扶持的高科技企業(yè)國家需要重點扶持的高科技企業(yè)是指籌劃方法當企業(yè)的規(guī)模剛要超過小企業(yè)標準時，就要進行籌劃，盡量享受小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠。小型微利企業(yè)年度應納稅所得額的籌劃，還存在一個臨界點的問題。因此，當企業(yè)應納稅所得額達到30萬元這個臨界點時就必須認真籌劃。經(jīng)計算，只有當企業(yè)的年度應納稅所得額超過32萬元時。企業(yè)多得的2萬元利潤才能夠抵補多交的所得稅，若企業(yè)的年度應納稅所得額超過30萬元而小于32萬元，那么企業(yè)的稅后利潤反而會小于年度應納稅所得額為30萬元時的稅后利潤。因此。對于小型微利企業(yè)來說，當年度應納稅所得額接近30萬元時，使應納稅所得額為30萬元最有利；若不能為30萬元，必須使應納稅所得額超過32萬元才劃算。第五章24籌劃方法當企業(yè)的規(guī)模剛要超過小企業(yè)標準時，就要進行籌劃，盡量第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠，將原來以地區(qū)性優(yōu)惠為主，轉向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主。主要體現(xiàn)在對高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠、農(nóng)林牧漁業(yè)項目的所得優(yōu)惠、國家重點扶持的公共基礎設施優(yōu)惠、環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目優(yōu)惠、技術轉讓所得優(yōu)惠、研究開發(fā)費用的加計扣除優(yōu)惠、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備投資抵免優(yōu)惠、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣稅收優(yōu)惠、技術進步加速折舊優(yōu)惠、資源綜合利用優(yōu)惠等方面。企業(yè)在投資規(guī)劃時，要充分考慮生產(chǎn)經(jīng)營方向是否會有稅收優(yōu)惠。并積極創(chuàng)造條件，充分利用這些稅收優(yōu)惠，達到國家稅收優(yōu)惠的政策鼓勵效果，同時節(jié)省稅收。第五章25第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠，將原來以地區(qū)第六節(jié)關聯(lián)交易的籌劃企業(yè)所得稅法及實施條例對關聯(lián)交易進行了許多規(guī)定，主要包括：預約定價、國際反避稅條款、獨立交易原則、合理商業(yè)目的原則、關聯(lián)交易的報告義務、關聯(lián)交易補稅同時要加收利息的懲罰規(guī)定等。企業(yè)一方面要規(guī)避這些新措施所帶來的風險，同時要進行有效的稅收籌劃。第五章26第六節(jié)關聯(lián)交易的籌劃企業(yè)所得稅法及實施條例對關聯(lián)交易進行關聯(lián)交易的稅收籌劃1、充分利用預約定價，達到降低納稅風險和減少納稅額的目的；2、對關聯(lián)交易應進行有利的核算，并提供清晰、完整的資料；3、在進行國外子公司設置時，既要考慮投資目的國的低稅率，同時也應考慮投資目的國的稅率太低所造成的不利處境，若投資目的國的稅率低于12.5％，而被投資企業(yè)不作利潤分配。就可能要受到國際反避稅條款的審查（新企業(yè)所得稅法第四十五條的規(guī)定）；4、企業(yè)在進行關聯(lián)交易稅收籌劃時，要充分考慮是否違反合理商業(yè)目的原則。第五章27關聯(lián)交易的稅收籌劃1、充分利用預約定價，達到降低納稅風險和減EndofChapter5第五章28EndofChapter5第五章28第五章企業(yè)所得稅的稅收籌劃一、組織形式的籌劃二、總分支機構的籌劃三、計稅依據(jù)的籌劃四、稅率的籌劃五、稅收優(yōu)惠的籌劃第五章29第五章企業(yè)所得稅的稅收籌劃一、組織形式的籌劃第五章1第一節(jié)組織形式的籌劃企業(yè)所得稅的納稅義務人的一般規(guī)定《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織和依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。第五章30第一節(jié)組織形式的籌劃企業(yè)所得稅的納稅義務人的一般規(guī)定個人獨企業(yè)所得稅的納稅義務人的一般規(guī)定企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)：是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。居民企業(yè)非居民企業(yè)第五章31企業(yè)所得稅的納稅義務人的一般規(guī)定企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)企業(yè)所得稅的納稅人身份的確認非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。第五章32企業(yè)所得稅的納稅人身份的確認非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場組織形式的籌劃1、內資企業(yè)的稅收籌劃。內資企業(yè)是設立成具有法人資格的企業(yè)如公司制企業(yè)還是設立成個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，其稅收負擔明顯不同。對于個人投資設立營業(yè)機構，若設立為具有法人資格的公司制企業(yè)，就會面臨雙重納稅的責任。即：企業(yè)在獲利時要繳納一次企業(yè)所得稅，在將稅后利潤分配給自然人股東時還要繳納一次個人所得稅。而個人投資設立營業(yè)機構時，若設立成個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，就僅需要繳納個人所得稅，不需繳納企業(yè)所得稅。2、外資在中國境內設立營業(yè)機構的籌劃。外資若在中國境內設立為具有法人資格的企業(yè)，包括中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外資企業(yè)，就會成為中國的居民納稅人，對在中國境內注冊的企業(yè)的境內、境外所得全部在中國納稅；若設立為外國企業(yè)的分支機構，就是中國的非居民納稅人，其納稅義務就會不同，僅就其來源于中國境內的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。因此，外資在中國設立營業(yè)機構也有稅收籌劃的空間。第五章33組織形式的籌劃1、內資企業(yè)的稅收籌劃。內資企業(yè)是設立成具有法案例5-1有4個投資者擬共同出資設立一小型企業(yè)，預計年盈利200,000元。從稅務籌劃的角度該企業(yè)應采用合伙形式還是有限責任公司形式？假設設立有限責任公司的稅后利潤全部以現(xiàn)金股利分配給投資者，每個投資者出資額相同，無納稅調整事項。第五章34案例5-1有4個投資者擬共同出資設立一小型企業(yè)，預計年盈利2稅負比較有限責任公司：企業(yè)所得稅：200,000×25%=50,000（元）個人所得稅200,000-50,000)/4×20%×4=30,000(元)稅后利潤：200,000-50,000-30,000=120,000(元)合伙形式：個人所得稅：200,000×35%-6,750=63,250（元）稅后利潤：200,000-63,250=136,750（元）采用合伙形式成立企業(yè)。第五章35稅負比較有限責任公司：第五章7第二節(jié)總分支機構的籌劃企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴大，需要設立新的營業(yè)機構時，采取設立分支機構較為有利。由于分支機構不具有法人資格，與總機構合并納稅，可以享受盈虧互補的好處，減少當期應納稅所得額，達到少交企業(yè)所得稅的目的，至少可以獲得資金的時間價值。企業(yè)如果采用設立獨立的具有法人資格的營業(yè)機構如子公司，子公司設立初期的虧損就不能沖抵母公司的盈利，母公司的應納稅所得額就會比設立分公司時大，當期繳納的稅款就會較多，占用企業(yè)的資金也越多。因此，設立分公司較設立子公司更為有利。第五章36第二節(jié)總分支機構的籌劃企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)在中國境例5-2W公司有A、B、C、D四個子公司，2009年，A公司應稅所得額為500萬元，適用企業(yè)所得稅稅率25%；B公司應稅所得額為400萬元，適用企業(yè)所得稅稅率25%；C公司的應稅所得額為300萬元，適用企業(yè)所得稅稅率25%；D公司的應稅所得額為-300萬元，適用企業(yè)所得稅稅率為15%；W公司的應稅所得額為-100萬元，適用企業(yè)所得稅稅率15%。思考：應采用總分公司還是母子公司形式？第五章37例5-2W公司有A、B、C、D四個子公司，2009年，A公解析A公司應納企業(yè)所得稅額＝500×25%=125（萬元）B公司應納企業(yè)所得稅額＝400×25%=100（萬元）C公司應納企業(yè)所得稅額＝300×25%=75（萬元）D公司和總公司的虧損留作以后年度彌補。該集團公司2009年度合計應繳納企業(yè)所得稅為：125+100+75=200（萬元）第五章38解析A公司應納企業(yè)所得稅額＝500×25%=125（萬元）第若A、B、C、D為分公司各分公司不獨立核算，其年度計稅所得額都要并入總公司繳納企業(yè)所得稅：(500+400+300－300－100)×15%=120（萬元）節(jié)約稅款80萬元（200－120）企業(yè)合并納稅，一是各自之間的虧損可以彌補，二是由于總機構適用稅率較低，匯總納稅可以降低稅率。第五章39若A、B、C、D為分公司各分公司不獨立核算，其年度計稅所得額第三節(jié)計稅依據(jù)的籌劃計稅依據(jù)的確定較復雜，其籌劃空間較大，也是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應納稅所得額。應納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。因此，企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃又可以分為：收入的籌劃扣除的籌劃虧損的籌劃第五章40第三節(jié)計稅依據(jù)的籌劃計稅依據(jù)的確定較復雜，其籌劃空間較（一）收入的籌劃1、推遲收入的實現(xiàn)時間，以獲得資金的時間價值。2、減少收入額，以降低計稅依據(jù)。第五章41（一）收入的籌劃1、推遲收入的實現(xiàn)時間，以獲得資金的時間價1、推遲收入的實現(xiàn)時間，以獲得資金的時間價值收入包括企業(yè)的貨幣形式收入和非貨幣形式收入，具體分為銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產(chǎn)收入、股息和紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入和其他收入。實施條例對收入進行了具體規(guī)定，特別是對股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入明確規(guī)定了收入確認的時點，這就為收入的稅收籌劃提供了依據(jù)和空間。如，讓被投資方推遲作出利潤分配決定的日期，就可以推遲股息、紅利等權益性投資收益的確認時間；推遲借債合同中債務人應付利息的日期，就可以推遲利息收入確認時間；推遲合同約定的承租人應付租金的日期，就可以推遲租金收入確認時間；推遲合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期，就可以推遲特許權使用費收入確認時間；推遲實際收到捐贈資產(chǎn)的日期，就可以推遲接受捐贈收入確認時間；推遲企業(yè)分得產(chǎn)品的日期，就可以推遲采取產(chǎn)品分成方式取得收入的確認時間。第五章421、推遲收入的實現(xiàn)時間，以獲得資金的時間價值收入包括企業(yè)的貨2、減少收入額，以降低計稅依據(jù)充分利用免稅收入的規(guī)定。按照企業(yè)所得稅法，企業(yè)的免稅收入包括：國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益在中國境內設立機構或場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構或場所有實際聯(lián)系的股息及紅利等權益性投資收益符合條件的非營利組織的收入。企業(yè)應充分利用這些免稅收入的規(guī)定，在經(jīng)營活動一開始就應進行籌劃，爭取這些免稅收入規(guī)定。第五章432、減少收入額，以降低計稅依據(jù)充分利用免稅收入的規(guī)定。第五章（二）扣除的籌劃1、增加扣除2、合理安排扣除的時間第五章44（二）扣除的籌劃1、增加扣除第五章161、增加扣除如，按照實施條例規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。企業(yè)應該充分利用這些規(guī)定，為職工安排好福利方案。第五章451、增加扣除如，按照實施條例規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門

2、合理安排扣除的時間一般說來。在企業(yè)虧損時，減少當期扣除較為有利；在企業(yè)盈利時，增加當期扣除，可獲得更多的資金時間價值。如，按照實施條例，固定資產(chǎn)最低折舊年限大大縮短，企業(yè)在利潤較高時，就應該考慮按照實施條例允許的最低折舊年限計提折舊，增加當期扣除，以減少當期應納稅所得額。再如，實施條例規(guī)定發(fā)出存貨的計價方法包括先進先出法、加權平均法和個別計價法，這也為發(fā)出存貨的成本扣除提供了籌劃的空間。一般來說，在通貨緊縮時。若企業(yè)盈利，則采用先進先出法有利于減少當期應納稅所得額；在通貨膨脹時，若企業(yè)盈利，采用加權平均法和個別計價法，可能更加有利于減少當期應納稅所得額。第五章462、合理安排扣除的時間一般說來。在企業(yè)虧損時，減少當期扣除（三）虧損的籌劃企業(yè)所得稅法所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉。用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。第五章47（三）虧損的籌劃企業(yè)所得稅法所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅虧損的籌劃方法合理確定企業(yè)的虧損額，可以獲得一定的稅收利益。一般情況下，企業(yè)如果能夠預測虧損當年后五年內的盈利額可以彌補當年的虧損，那么，能夠擴大當年的虧損是有利的。首先，要推遲收入的確認；其次，要準確核算和增加不征稅收入及免稅收入額；最后，要盡量增加當期扣除。企業(yè)所得稅法明確將免稅收入作為了虧損額的減除項，免稅收入可在計算虧損額前剔除，在虧損籌劃時充分利用這一點也非常重要。第五章48虧損的籌劃方法合理確定企業(yè)的虧損額，可以獲得一定的稅收利益。第四節(jié)稅率的籌劃盡量降低企業(yè)適用的稅率。企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠來進行籌劃。企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠包括對小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。按照新企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定，小型微利企業(yè)適用20％的稅率，國家需要重點扶持的高科技企業(yè)適用15％的稅率優(yōu)惠。

第五章49第四節(jié)稅率的籌劃盡量降低企業(yè)適用的稅率。第五章21小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1、工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；2、其他企業(yè)。年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1

000萬元。

第五章50小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合國家需要重點扶持的高科技企業(yè)國家需要重點扶持的高科技企業(yè)是指擁有核心自主知識產(chǎn)權，并同時符合下列條件的企業(yè)：1、產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的